稅法的概念精選(九篇)
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第1篇：稅法的概念范文
會計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會計(jì)人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會計(jì)人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對會計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。
1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析
1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣
“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。
如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動車船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達(dá)的減免稅?！迸R時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。
第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號)規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對未抵頂完的部分予以退稅。
“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>
“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”
“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財(cái)政部門的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門管理,所以財(cái)政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>
“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>
1.2 減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半
“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲ⅱ號”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。
“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。
“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。”即:對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。
“加計(jì)扣除”指國家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi),再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。
“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007] 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。
“兩免三減半”指國家為鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”
“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
2 稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析
2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅
《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規(guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。
《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”
“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>
“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。
2.2 罰款、滯納金與罰金
“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。
2.3 以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。
“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱為“級距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:
以上表第1、2、3個(gè)級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(shù)(級距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級數(shù)里;第二個(gè)級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級數(shù)里;第三個(gè)級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級數(shù)里。由于第一個(gè)級數(shù)的“本數(shù)(級距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級數(shù)的“前本數(shù)(級距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級數(shù)里計(jì)算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。
例如:某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是500元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計(jì)算),二者計(jì)算結(jié)果雖然相等,但體現(xiàn)的計(jì)稅原理有天壤之別。
同理,假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是2,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計(jì)算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。
假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是5,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。
2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計(jì)算
利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒有規(guī)范文件論及。計(jì)算時(shí)按照具體要求保留小數(shù)點(diǎn)位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實(shí)際工作中按需保留。
以“年”為計(jì)算利息單位時(shí),一年就是一個(gè)公歷年,不分平年和閏年,到期日為對應(yīng)年份的同一日。一年等于12個(gè)月,不分大小(平、閏)月,每個(gè)月30天,一年360(12×30)天。即:百分?jǐn)?shù)除以12得到千分?jǐn)?shù)(%÷12=‰),千分?jǐn)?shù)除以30得到萬分?jǐn)?shù)(‰÷30=),百分?jǐn)?shù)除以360得到萬分?jǐn)?shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。
以“月”為計(jì)算利息單位時(shí),一個(gè)月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對應(yīng)月份的同一日。如2008年5月14日(3個(gè)月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。
以“日”為計(jì)算利息單位時(shí),就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計(jì)算到期天數(shù)時(shí)一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進(jìn)行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計(jì)算:假設(shè)某進(jìn)口貨物向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口日期為4月2日,海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為4月4日,則“進(jìn)口貨物關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生日期”是4月2日(向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天),繳納進(jìn)口貨物關(guān)稅、增值稅(消費(fèi)稅)時(shí)間為“海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。
另外還有二點(diǎn)需要說明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應(yīng)順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對應(yīng)到期日也應(yīng)相應(yīng)順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應(yīng)該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是10月1日,1月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是3月1日。
3 有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的名詞概念涵義解析
3.1 銷售額、含稅銷售額和不含稅銷售額
《增值稅法》規(guī)定:“銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《消費(fèi)稅法》規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《營業(yè)稅法》規(guī)定的銷售額是指營業(yè)額。增值稅屬于價(jià)外稅,采用價(jià)外計(jì)稅方式,用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額,即“不含稅銷售額”。其中,價(jià)款是指按照銷售數(shù)量與單價(jià)的乘積,價(jià)外費(fèi)用是指在銷售價(jià)款之外向購買方收取的各項(xiàng)額外收費(fèi)。消費(fèi)稅和營業(yè)稅都屬于價(jià)內(nèi)稅,稅金包含在銷售額(營業(yè)額)中,構(gòu)成銷售額(營業(yè)額)的一個(gè)組成部分,因而銷售額(營業(yè)額)中就包含有消費(fèi)稅(營業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用,不計(jì)入銷售額(營業(yè)額)。
“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”是針對增值稅納稅義務(wù)人在對外銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),銷售的定價(jià)或價(jià)款中是否包含有增值稅銷項(xiàng)稅額而言,實(shí)際上是納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)采用的一種定價(jià)方式。定價(jià)中包含有增值稅的銷售額稱之為“含稅銷售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價(jià)方式,取得的銷售收入均屬于“含稅銷售額”。定價(jià)中不包含有增值稅的銷售額稱之為“不含稅銷售額”,最典型的是一般納稅人的銷售行為。由于一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票上就分別要列明銷售額、稅率和銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容,所以其銷售額為“不含稅銷售額”。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)是“不含稅銷售額”,在按照“含稅銷售額”定價(jià)時(shí),納稅人就要將“含稅銷售額”通過公式換算為“不含稅銷售額”,考慮到增值稅是屬于價(jià)外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計(jì)算公式時(shí)候,沒有單獨(dú)給出也無必要特意給出“不含稅銷售額”的概念,使用“銷售額”的概念代替“不含稅銷售額”的概念。具體計(jì)算公式如下:
(一般納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。
(小規(guī)模納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。
另外,在理解“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”的換算和內(nèi)涵時(shí)候,由于消費(fèi)稅(營業(yè)稅)的銷售額(營業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費(fèi)稅(營業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”僅指增值稅。
3.2 混合銷售行為(混營)和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(兼營)、兼營不同稅率貨物或勞務(wù)
實(shí)務(wù)中,會計(jì)人員較難區(qū)分“混合銷售行為”(簡稱“混營”)、“兼營應(yīng)稅勞務(wù)”和“兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)”(二者統(tǒng)稱“兼營”)之間的差異,進(jìn)而混淆了增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為?！崩斫狻盎鞝I”的關(guān)鍵在于:“混營”涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對某一項(xiàng)具體銷售行為而言,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。”
與“混營”相比,“兼營”是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！对鲋刀惙ā芬?guī)定:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！?/p>
“兼營”還有另外一種情況,即兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
下面以某大型綜合性商場(一般納稅人)的各種銷售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對該商場不同行為納稅義務(wù)比較如表2所示:
本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進(jìn)行解析,有助于會計(jì)人員正確理解稅法常識,幫助正確理解和核算應(yīng)繳稅金。
參考文獻(xiàn)
[1] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會編:稅法,2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年4月第一版.
第2篇：稅法的概念范文
Abstract: In the planning and construction of new campus, Tianjin Polytechnic University takes the construction of rainwater as the focus of reflection and action of a green university. It combines the specific circumstances of the new campus construction using advanced low-impact development philosophy, as a new control strategy for the district's water resources.
關(guān)鍵詞： 雨水利用；綠色校園；低影響開發(fā)
Key words: rainwater utilization；green campus；low impact development
中圖分類號：G47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）28-0168-01
0 引言
天津市工業(yè)大學(xué)在新校區(qū)的概念設(shè)計(jì)階段，就把怎么更好的利用雨水作為建設(shè)綠色大學(xué)思考和行動的重點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)積極探索既能保障環(huán)境與生態(tài)的需要又能滿足校園自身發(fā)展的雨水管理體系，引入了低影響開發(fā)理念，目前，新校區(qū)已完成了雨水利用工程的設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)，示范區(qū)的施工建設(shè)也在進(jìn)行中。
1 低影響開發(fā)雨水的理念
20世紀(jì)90年代末，由美國馬里蘭州等地共同提出基于微觀尺度景觀控制措施發(fā)展而來的雨水管理技術(shù)的低影響開發(fā)理念[1-2]。其采用生態(tài)化的“源頭控制”技術(shù)，基本原理是通過分散的、小規(guī)模的源頭控制機(jī)制和技術(shù)措施來達(dá)到對暴雨所產(chǎn)生的徑流和污染的控制，使區(qū)域開發(fā)建設(shè)后的水文狀態(tài)盡量接近于開發(fā)建設(shè)前水文狀態(tài)?？梢詫⒋蟛糠钟晁畯搅鳒粼谠厍也恍枰加么竺娣e的土地，可以補(bǔ)充和涵養(yǎng)地下水，實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用，并強(qiáng)調(diào)雨水處理措施與景觀設(shè)計(jì)的結(jié)合，減少溫室效應(yīng)、節(jié)能，變雨水為資源。
低影響開發(fā)模式具有二大原則：①盡量減少規(guī)劃區(qū)域內(nèi)不透水地面面積；②盡量延長雨水徑流流動的通道和匯流時(shí)間、利用土壤覆蓋物和植物群落的作用對徑流進(jìn)行過濾并促使其下滲，減輕開發(fā)建設(shè)對原有水文狀態(tài)的沖擊。[3-4]。
2 天津工業(yè)大學(xué)新校區(qū)概況
本文以天津市工業(yè)大學(xué)新校區(qū)為例進(jìn)行實(shí)例分析。天津工業(yè)大學(xué)新校區(qū)總面積約3000畝，且新校區(qū)內(nèi)較大的綠地面積以及水面積為雨水的入滲，徑流地表滯留與蓄集創(chuàng)造了良好條件。為了貫徹建設(shè)綠色校園理念，實(shí)施低影響開發(fā)利用雨水是建設(shè)綠色校園的必然選擇。同時(shí)，新校區(qū)的規(guī)劃建設(shè)也為雨水的低影響開發(fā)綜合利用的實(shí)踐提供了良好的契機(jī)。
3 新校區(qū)低影響開發(fā)雨水適宜手段
經(jīng)上分析，綜合考慮工業(yè)大學(xué)新校區(qū)綠地面積、降雨特征及水面積等其他因素，雨水利用手段包括以下三個(gè)方面：
3.1 滲透利用 相關(guān)部門額勘查得出：新校區(qū)淺層地下水屬潛水類型。且土層滲透系數(shù)K不適宜采取單獨(dú)且規(guī)模較大的滲透方式。但是，由于校區(qū)內(nèi)淺層地層，主要為具有較好的含水性的人工填土層，因此，因地制宜的嘗試了各種雨水入滲設(shè)施，例如：人行道和停車場地面使用透水地面鋪裝；綠地建為下凹式綠地等。
3.2 蓄積利用 針對學(xué)校特殊的規(guī)劃來說：一方面較低的建筑密度限制了雨水的集蓄利用，建筑分散收集起來比較困難，且收集水量不能形成規(guī)模。另一方面學(xué)校有大面積的體育場，可以利用這部分較大的面積進(jìn)行雨水的收集。不僅可以調(diào)節(jié)暴雨洪峰流量而且收集的雨水可以用來澆灑道路、綠化灌溉。
3.3 景觀利用 新校區(qū)中部有一個(gè)面積約為9.5hm2的人工湖，夏季時(shí)，湖泊水補(bǔ)充水使用經(jīng)過人工濕地處理后的雨水，冬季時(shí)湖泊補(bǔ)充水使用再生水。湖東側(cè)的三塊教學(xué)區(qū)的收集的雨水，作為湖的水源。三塊區(qū)域內(nèi)沒有主干道，道路透水材料鋪裝。根據(jù)相關(guān)分析，區(qū)域綠地采用下凹式時(shí)，道路及綠地的雨水在重現(xiàn)期為2年時(shí)基本可以實(shí)現(xiàn)零排放。則人工湖的補(bǔ)充水主要來自建筑物屋頂。
4 結(jié)語
國內(nèi)外的研究和工程證明，低影響開發(fā)城市雨水控制利用理念與技術(shù)是實(shí)現(xiàn)城市良性水循環(huán)的有效途徑。天津市工業(yè)大學(xué)新校區(qū)在規(guī)劃于設(shè)計(jì)之初就運(yùn)用雨水的低影響開發(fā)模式，探索出了適合北方地區(qū)雨水利用的方法。其低影響開發(fā)雨水利用的探索與實(shí)踐，對國內(nèi)外情況相近的規(guī)劃區(qū)在雨水的利用上具有借鑒和指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]Chris K loss.Green infrastructure for urban storm water management [A]. Low Impact Development for Urban Ecosystem and Habitat Protection [C]. Washington: Low Impact Development Center, 2008.
[2]Horner R R, Lim H, Burges S J.Hydro logic monitoring of the Seattle Ultra - Urban Storm water Management Projects, Summary of the 2000 - 2003 Water Years, Water Resources Series: Technical Report No. 181 [R]. Seattle, WA: University of Washington, Department of Civil and Environmental Engineering, 2004.
第3篇：稅法的概念范文
現(xiàn)代民主法治國家基本人身、財(cái)產(chǎn)權(quán)利之保障以國家財(cái)政需求借由稅收供應(yīng)，作為成立之前提。換言之，稅收不僅系個(gè)人為享有其經(jīng)濟(jì)自由法律保障，所提供之代價(jià)，也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會體制存續(xù)、發(fā)展的根本。因此，有學(xué)者指出，“國家，尤其是實(shí)質(zhì)法治國家，本質(zhì)上必須同時(shí)為租稅國家?！盵1]而在實(shí)質(zhì)法治國理念下，實(shí)現(xiàn)市場主體公正合理之稅賦，無疑是稅法理論界與實(shí)務(wù)界共同追求的目標(biāo)。在此問題的討論中，實(shí)質(zhì)課稅理論備受注目而被屢屢涉及。甚至有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則“既是稅法內(nèi)在的最原始、最根本、最典型的法律原則，也是構(gòu)筑稅法獨(dú)立基礎(chǔ)的契機(jī)性原則?！盵2]然而遺憾的是，對實(shí)質(zhì)課稅理論的研究，無論是德國、日本，還是我國臺灣地區(qū)以及大陸地區(qū)，都缺乏系全面的梳理和系統(tǒng)研究。從德國、日本理論上對實(shí)質(zhì)課稅理論認(rèn)識、其在稅收法制中的地位、適用的具體類型等基礎(chǔ)理論問題的不斷變化[3]，我國臺灣地區(qū)理論及實(shí)務(wù)界一直對大法官會議釋字第420號飽受爭議的現(xiàn)實(shí)[4]，以及我國大陸地區(qū)對無效合同是否需要補(bǔ)稅的討論[5]，對“小姐”收入是否征稅的長期爭論[6]，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號）規(guī)定對高校收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等征收營業(yè)稅，所引起的對“擇校費(fèi)”等非法收入是否應(yīng)征稅的激烈討論[7]，都顯示出各國對實(shí)質(zhì)課稅理論的長期關(guān)注以及迄今為止理論研究的不足。實(shí)質(zhì)課稅理論非常復(fù)雜，而其中最為關(guān)鍵和基礎(chǔ)的問題，應(yīng)該是對實(shí)質(zhì)課稅概念本身、其基本價(jià)值建立之基礎(chǔ)，以及該理論適用本質(zhì)的理解。此種問題的解決無疑是實(shí)質(zhì)課稅理論正確適用的前提，遺憾的是，國內(nèi)外稅法學(xué)界對此問題的討論并未深入，也缺乏廣泛的共識。本文擬在現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理基礎(chǔ)上，對該問題進(jìn)行深入研究，以期為我國實(shí)質(zhì)課稅理論上研究與實(shí)務(wù)上的適用，提供一些參考。
二、現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理及評價(jià)
（一）國內(nèi)外關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅概念之既有理論
誠如有學(xué)者所言，所謂“實(shí)質(zhì)”，為“形式”之對。其指稱者，在存在上，指觀察對象之“事實(shí)內(nèi)容”；在當(dāng)為上，指應(yīng)以一定事實(shí)為基礎(chǔ)，或指一定事實(shí)之事務(wù)法則……該陳述之正確性建立在一個(gè)認(rèn)識或假定上：任何存在皆有其所以存在的道理。是故，一方面存在決定了與之對應(yīng)之事務(wù)法則的內(nèi)容，另一方面制定之法則的內(nèi)容也會形成與之對應(yīng)的存在。這是人間法與存在事實(shí)間之互動的關(guān)系。[8]實(shí)質(zhì)課稅原理起源于“一戰(zhàn)”之后德國之經(jīng)濟(jì)觀察法，1919年稅法學(xué)者貝克爾（Becker）起草的《帝國稅收通則》（Reichsabgabenordnung）第4條規(guī)定：“解釋稅法時(shí)，需斟酌其立法目的、經(jīng)濟(jì)意義及情事之發(fā)展”，其中所謂“經(jīng)濟(jì)意義”就是經(jīng)濟(jì)觀察法的由來。其后，經(jīng)濟(jì)觀察法在德國稅法理論及實(shí)務(wù)界的發(fā)展可謂“一波三折”，不斷經(jīng)歷肯定——否定——肯定的過程。[9]現(xiàn)今德國經(jīng)濟(jì)觀察法的規(guī)定，集中體現(xiàn)在1977年《稅收通則》第39條關(guān)于稅收客體的歸屬[10]、第40條關(guān)于無效行為[11]和第41條關(guān)于虛假行為稅收客體的有無[12]，特別是第42條關(guān)于一般反避稅條款[13]以及1994年《反濫用與技術(shù)修正法》對此條的詳細(xì)說明[14]。日本稅法學(xué)界全面吸收德國經(jīng)濟(jì)觀察法理論，并正式提出實(shí)質(zhì)課稅之概念。關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅之理解，一般認(rèn)為，在事實(shí)層面，應(yīng)按照與稅收發(fā)生有關(guān)之構(gòu)成要件事實(shí)（課稅事實(shí)）；在當(dāng)為層面，應(yīng)按照個(gè)人以事實(shí)為基礎(chǔ)所具有之負(fù)稅能力，定其納稅義務(wù)之有無及其應(yīng)納稅額。換言之，實(shí)質(zhì)課稅所稱之“實(shí)質(zhì)”，應(yīng)指與納稅義務(wù)人之“經(jīng)濟(jì)事實(shí)”有關(guān)“指標(biāo)事實(shí)”[15]的有無、范圍及歸屬。對實(shí)質(zhì)課稅的認(rèn)識，日本稅法學(xué)界主流觀點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅有法律的實(shí)質(zhì)課稅與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅之分，對此的進(jìn)一步認(rèn)識則有所不同，并形成了代表性的三種觀點(diǎn)：（1）法律實(shí)質(zhì)課稅理論。該學(xué)說以金子宏教授為代表，其認(rèn)為稅法適用中對課稅要素事實(shí)確定時(shí)，如果事實(shí)關(guān)系與法律關(guān)系的外觀形式與實(shí)體實(shí)質(zhì)不相一致時(shí)，必須像其他部門法一樣，根據(jù)實(shí)際情況對實(shí)體實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，除非法律規(guī)定必須根據(jù)于外觀形式進(jìn)行課稅。在金子宏教授看來，實(shí)質(zhì)課稅應(yīng)指在法律適用上，表見事實(shí)（形式）與法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）不同時(shí)，應(yīng)采后者對其進(jìn)行稅法的解釋和適用。這和其他部門法沒有什么區(qū)別。因此，實(shí)質(zhì)課稅并非稅法獨(dú)特原則。[16]北野弘久教授也持類似觀點(diǎn)，認(rèn)為如果將實(shí)質(zhì)課稅原則理解為“經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義”在解釋適用稅法方面會違反法的安定性以及法的可預(yù)測性，而與憲法上稅捐法定主義不符。因此，其主張“應(yīng)對真正的法律上歸屬者課稅，而非對于名義上的法律上歸屬者課稅”。[17]（2）經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅。該觀點(diǎn)主張滿足私法上的法律要件的法律事實(shí)（法形式的實(shí)質(zhì)），與現(xiàn)實(shí)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的成果的事實(shí)（經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)）不相一致時(shí)，應(yīng)對后者進(jìn)行稅法的解釋適用，因此實(shí)質(zhì)課稅在稅法上具有特別重要的意義。該主張以日本學(xué)者田中二郎為代表，其認(rèn)為稅捐負(fù)擔(dān)有必要維護(hù)實(shí)質(zhì)的公平，縱然其法形式或名義相同，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有差異時(shí)應(yīng)做不同處理。[18]（3）還有學(xué)者采折衷說，主張沒有必要將法律的實(shí)質(zhì)主義與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義對立，二者都是從實(shí)質(zhì)課稅法的有機(jī)組成部分。在具體案件中，如果發(fā)生“法對法”的問題時(shí)，應(yīng)從法律的實(shí)質(zhì)主義理解實(shí)質(zhì)課稅，而如果發(fā)生“法對經(jīng)濟(jì)”的問題，則應(yīng)從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義理解實(shí)質(zhì)課稅。[19]我國臺灣地區(qū)稅法學(xué)界對實(shí)質(zhì)課稅認(rèn)識也比較混亂，一般認(rèn)為實(shí)務(wù)界經(jīng)由大法官會議釋字第420號而明確采納實(shí)質(zhì)課稅理論，但是該號解釋長期飽受理論界及實(shí)務(wù)部門諸多學(xué)者的批評[20]。學(xué)者陳清秀傾向于日本學(xué)者田中二郎的理解，認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅應(yīng)從其理論根據(jù)“量能課稅原則”和“稅捐負(fù)擔(dān)公平原則”角度加以理解。因此法的實(shí)質(zhì)主義并不能反映“量能課稅原則”，故應(yīng)從“經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義”加以理解。[21]但也有學(xué)者對此觀點(diǎn)提出疑議。[22]
實(shí)質(zhì)課稅原則在國內(nèi)現(xiàn)今國情下如何理解和適用，稅法學(xué)界也開始關(guān)注，但是其認(rèn)識也同樣遠(yuǎn)未達(dá)成共識。經(jīng)由國內(nèi)相關(guān)教科書對德國、日本實(shí)質(zhì)課稅理論相關(guān)理論介紹之后，目前國內(nèi)學(xué)界通說似乎認(rèn)為，在中國現(xiàn)實(shí)國情下，對實(shí)質(zhì)課稅原則的理解應(yīng)當(dāng)采取所謂法律實(shí)質(zhì)課稅而不能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅主義。其分析路徑基本上都是從稅收法定主義開始，強(qiáng)調(diào)稅收法定主義在中國當(dāng)前現(xiàn)實(shí)中的重要性，強(qiáng)調(diào)法律的實(shí)質(zhì)課稅主義仍然恪守稅收法定主義的立場，以“可能文義”為稅法解釋與適用的界限，于此可以有效的規(guī)范當(dāng)前我國稅收立法級次太低，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅權(quán)濫用等現(xiàn)象。[23]
（二）現(xiàn)有理論主要爭議點(diǎn)及評價(jià)
首先需要明確的是，對于實(shí)質(zhì)課稅概念內(nèi)涵外延的深入討論乃至論爭，是有意義的，因?yàn)槿魏螌W(xué)科的發(fā)展，必須從清晰概念開始。概念作為理論體系的邏輯起點(diǎn)，必須為該領(lǐng)域內(nèi)學(xué)者所共同接受，才能有進(jìn)一步相互討論的基礎(chǔ)和前提，理論體系的發(fā)展才成為可能。稅法理論的發(fā)展，也不例外。特別是我國當(dāng)前稅法還不發(fā)達(dá)，加強(qiáng)我國稅收法治進(jìn)程，建立我國稅收法律體系，學(xué)界必須對于稅法基本概念、基本原則等理論基礎(chǔ)盡量達(dá)成比較一致的共識，這樣不僅有利于我國稅法學(xué)理論的發(fā)展，同時(shí)也更利于指導(dǎo)稅法實(shí)踐。世界諸多國家，尤其是日本、我國臺灣地區(qū)對實(shí)質(zhì)課稅概念的巨大分歧而帶來實(shí)質(zhì)課稅理論適用的混亂，[24]也可以反面反映出明晰此概念之意義。
國內(nèi)外稅法學(xué)界對經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)課稅與法律的實(shí)質(zhì)課稅的長期激烈論爭，雖然現(xiàn)有理論可謂色彩斑斕，然而，筆者以為，此種爭議并無多少實(shí)際意義。主張法的實(shí)質(zhì)課稅強(qiáng)調(diào)所謂表見事實(shí)（形式）與法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）不同時(shí)，應(yīng)以法律事實(shí)為準(zhǔn)。姑且不論此種區(qū)分是否科學(xué)，更為關(guān)鍵問題是所謂的法律事實(shí)（實(shí)質(zhì)）如何確定，例如將企業(yè)貸款列為工資支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)所謂法的實(shí)質(zhì)課稅主義否定外觀形式，直接認(rèn)定為貸款而禁止從所得中扣除，此時(shí)何以認(rèn)定為貸款？實(shí)際上只能由發(fā)生之經(jīng)濟(jì)事實(shí)來認(rèn)定。在真買賣、假租賃之類的案例中，對租賃實(shí)質(zhì)的認(rèn)定也只能通過經(jīng)濟(jì)事實(shí)來認(rèn)定。實(shí)際上，稅法關(guān)注課稅事實(shí)的發(fā)生，所謂否定形式而采納的實(shí)質(zhì)只能是經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這是由稅法基本價(jià)值目標(biāo)所決定的。而這恰恰是所謂經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)課稅所主張的。
其實(shí)，此種區(qū)分無意義之根本原因在于，稅法適用關(guān)注于課稅事實(shí)，課稅事實(shí)就是以法律規(guī)定構(gòu)成要件以確定納稅人的負(fù)稅能力，此即所謂量能課稅原則（Leistungsfähigkeitsprinzip）。量能課稅原則于稅法上，相當(dāng)于私法自治在民事法律上的地位。[25]而量能課稅的實(shí)現(xiàn)，主要是以“稅捐客體”的有無、實(shí)際數(shù)額的大小、課稅事實(shí)的歸屬等為基礎(chǔ)。[26]而稅捐客體的判斷主要是以所得、財(cái)產(chǎn)與支出為標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)可稅性原理，衡量納稅人的稅負(fù)能力是以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)，而非私法上的價(jià)值判斷。在此，私法與稅法調(diào)整對象發(fā)生重合，而此種雙重評價(jià)只是時(shí)間上的先后而無效力上的順序。因此，無所謂發(fā)生法律上的實(shí)質(zhì)課稅與經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)課稅之區(qū)分的問題。
三、實(shí)質(zhì)課稅理論之正確理解——法學(xué)方法論的視角
通過國內(nèi)外文獻(xiàn)的系統(tǒng)梳理，可以看出，實(shí)質(zhì)課稅理論產(chǎn)生與關(guān)注的問題，主要由于法律形式（稅收法定）與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（量能課稅）之差異，而該問題實(shí)際上是在稅法適用中所產(chǎn)生的。因此，分析揭示問題產(chǎn)生的根源以獲取對此的正確認(rèn)識，必須從法律適用之一般方法論開始。
（一）法律適用的一般邏輯
現(xiàn)行法律適用之一般原理在于法學(xué)三段論的運(yùn)用，就是選擇并解釋合適的法律規(guī)范（大前提），運(yùn)用于已由證據(jù)證明的案件事實(shí)（小前提），形成合理的司法判斷或判決（結(jié)論）。因此，在法律適用過程中，法官（以及學(xué)者）普遍關(guān)注的問題主要集中于法律規(guī)范的解釋與案件事實(shí)的判斷。[27]在法律規(guī)范的解釋（或漏洞填補(bǔ)）上，雖有數(shù)種法學(xué)方法，但從每一部門法之規(guī)范目的、基本理念、價(jià)值基礎(chǔ)方面做出一致性的解釋，無疑最為重要。而此與案件事實(shí)之選擇形成又有密切聯(lián)系。
法律適用的案件事實(shí)，雖為陳述的“客觀事實(shí)”，但在無限復(fù)雜的已發(fā)事實(shí)中，判斷者實(shí)際上為了形成并陳述案件事實(shí)，總要做出選擇。其在選擇之時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)考慮到個(gè)別事實(shí)在法律上的重要性。因此，誠如有學(xué)者所言：“作為陳述的事實(shí)并非自始‘既存地’顯現(xiàn)給判斷者，毋寧必須一方面考量已知的事實(shí)，另一方面考量個(gè)別事實(shí)在法律上的重要性，以此二者為基礎(chǔ)，才能形成案件的事實(shí)?！盵28]對于如何形成案件事實(shí)（小前提），恩吉施教授將其分為三個(gè)部分：（1）具體的案件事實(shí)，實(shí)際上已發(fā)生之案件事實(shí)的想象；（2）該案件事實(shí)發(fā)生的確認(rèn)；（3）將該案件事實(shí)作如下評斷：卻確定具備法律的構(gòu)成要素，或者更精確地說，具有大前提第一個(gè)構(gòu)成部分（即法律的構(gòu)成要件）的構(gòu)成要素。此所謂“在大前提與生活事實(shí)間之眼光的往返流轉(zhuǎn)”。[29]在此思維過程中，“未經(jīng)加工的案件事實(shí)”逐漸轉(zhuǎn)化為最終的（作為陳述的）案件事實(shí)，而（未經(jīng)加工的）規(guī)范條文也轉(zhuǎn)化為足夠具體而適宜判斷案件事實(shí)的規(guī)范形式。這個(gè)程序以法律問題開始，并以對此問題做終局的（肯定或否定的）答復(fù)結(jié)束。
不僅如此，在提出實(shí)際的某事是否發(fā)生之時(shí)，必須以某種方式描述出來。而在描述的過程中，特別是運(yùn)用法律用語來描述時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)摻加了諸多的法律判斷?！笆聦?shí)（Faktum）必須為概念所考慮到，否則它將不被認(rèn)作是事實(shí)，而法律概念，一如其名稱所說，總是在概念形式中被思考?！盵30]此種事實(shí)的法律概念之歸納，本身含法律之判斷。例如，對納稅人行為的發(fā)生交易的經(jīng)濟(jì)事實(shí)描述中，運(yùn)用如“所得”、“納稅人”、“兼營”、“營業(yè)費(fèi)用”等概念時(shí)，已經(jīng)作了稅法概念的“涵攝”。更進(jìn)一步地，當(dāng)發(fā)生一種新型的、非既有法律規(guī)定的事實(shí)，而需經(jīng)由相關(guān)主體（當(dāng)事人、法官）類型化為法律事實(shí)模型時(shí)，即所謂“生活事實(shí)類型化為法律構(gòu)成要件事實(shí)”[31]，則有更多的法律判斷因素。而法官的活動是：從當(dāng)事人陳述的生活事實(shí)中為法院找到一個(gè)法定的事實(shí)構(gòu)成（gesetzlichenTatbestand）。如果這種涵攝是可能的話，就可以直接得出該法律規(guī)范的法律后果。[32]
（二）問題產(chǎn)生的根源
以上分析可以看出，區(qū)別于生活事實(shí)，案件事實(shí)形成過程中，無論是概念的歸屬，還是事實(shí)之類型化，都已經(jīng)含有法律價(jià)值判斷。然而問題的關(guān)鍵在于，對每一個(gè)已經(jīng)發(fā)生的特定事實(shí)，不同法律對其描述而進(jìn)行概念歸屬，尤其是進(jìn)行類型化之歸類時(shí)，此種與已經(jīng)由概念歸類與類型化的案件中間，是否存在實(shí)質(zhì)的相同或不同？此種相同與不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)如何確定？具體落實(shí)到稅法適用中，對涉稅事實(shí)的描述中，依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)將此類或彼類行為歸屬于特定的稅法概念？依據(jù)如何標(biāo)準(zhǔn)對實(shí)際生活事實(shí)“加工”成應(yīng)稅或非應(yīng)稅類型，或此應(yīng)稅行為與彼應(yīng)稅類型？對稅法概念“涵攝”與類型范圍是否以其他法律（如私法）的限制？是否以其他部門法概念與類型化而形成的效力判斷為前提？
關(guān)于稅法在一國法律體系中的地位以及和其他部門法律的關(guān)系，已有學(xué)者做出討論。[33]惟需注意的是，稅法規(guī)范往往以私法關(guān)系作為原因事實(shí)或前提條件，因此涉及稅法與私法之接洽關(guān)系而屢被學(xué)者討論。綜觀德國經(jīng)濟(jì)觀察法歷史發(fā)展之脈絡(luò)，其實(shí)也是二者關(guān)系之發(fā)展過程。當(dāng)前，德國學(xué)界通說認(rèn)為，稅法應(yīng)與私法統(tǒng)一于憲法秩序之下。“稅法與是私法均在統(tǒng)一之法秩序之中，稅法與私法為相鄰平等之法域，統(tǒng)一在憲法價(jià)值觀下?！盵34]“民法與稅法，如對同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)加以規(guī)范，民法雖較稅法適用前，但此只有時(shí)間上之先行性，并無評價(jià)上優(yōu)先性?！盵35]在司法實(shí)踐中，德國在1991年否定了稅法中使用民法術(shù)語應(yīng)該按照其民法含義進(jìn)行解釋的觀點(diǎn)，認(rèn)為不存在任何這樣的假定。該判決認(rèn)為，對于當(dāng)事人采用民法形式征稅的適當(dāng)性問題，應(yīng)該通過稅法目的解釋予以確定。[36]
至此，可以比較清楚地看出，實(shí)質(zhì)課稅理論產(chǎn)生之根本原因：經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)引發(fā)經(jīng)濟(jì)結(jié)果之發(fā)生，由于私法（主要是民法）適用時(shí)間上先于稅法，其首先基于自身立法目的，將其“加工”為私法案件事實(shí)，并給予其私法意義上之價(jià)值判斷，評判結(jié)果為該行為及經(jīng)濟(jì)效果的有效、無效、可撤消等。但是，對于同樣之經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，稅法也會基于稅法目的，同樣會將其“加工”為稅法案件事實(shí)（即課稅事實(shí)），并給予稅法意義上的效果評價(jià)（此過程也包含對稅法概念的解釋等過程），形成對該課稅事實(shí)應(yīng)予課稅、不予課稅、免予課稅等價(jià)值評判。相較于其他部門法之間的差異，由于私法、稅法共同關(guān)注經(jīng)濟(jì)事實(shí)，乃至經(jīng)常關(guān)注同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)，二者基于各自立法目的分別給予價(jià)值評判，此中間不免評判結(jié)果不統(tǒng)一甚至沖突，因而更容易引發(fā)爭議（如發(fā)生的對非法收入是否征稅，征稅是否意味該收入已經(jīng)合法等爭議），并且該問題由于稅法借用私法諸多概念，帶來解釋、運(yùn)用方面的混亂而使問題更加復(fù)雜。
為了試圖避免上述沖突，稅法理論界才由此發(fā)展出所謂實(shí)質(zhì)課稅、經(jīng)濟(jì)觀察法等理論與方法。必須明確是，對同一經(jīng)濟(jì)事實(shí)，私法、稅法基于其各自立法目的、價(jià)值理念給予不同評判，應(yīng)為現(xiàn)代社會之常態(tài)。[37]如果承認(rèn)稅法作獨(dú)立于私法而具有自己的法律目的、立法理念，并具有實(shí)現(xiàn)自身目的、理念的基本法律方法的話（而這幾乎已經(jīng)成為稅法學(xué)界共識并逐漸為社會所接受），必須承認(rèn)此種分歧與差異。同時(shí)在相關(guān)立法技術(shù)、適用方法等方面做適當(dāng)調(diào)整，與其他相關(guān)法律部門相接。同時(shí)加強(qiáng)與完善本部門法理論水平研究，逐步提高民眾的接受程度，只有這樣才能真正發(fā)展完善稅法理論。
四、實(shí)質(zhì)課稅理論之制度基礎(chǔ)——量能課稅原則
實(shí)質(zhì)課稅原則之“實(shí)質(zhì)”，是指納稅能力之衡量，此為量能課稅原則基本要求。因此，對實(shí)質(zhì)課稅深入理解，必須以量能課稅原則研究為基礎(chǔ)。
1、量能課稅原則涵義與價(jià)值
稅收乃以國家公權(quán)力強(qiáng)制將人民部分財(cái)產(chǎn)，無償轉(zhuǎn)移為國家所有，因此其本質(zhì)上無法逃避對人民自由權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)之干預(yù)與介入的命運(yùn)，先天上亦較其他法域更應(yīng)受憲法價(jià)值觀、特別是基本理念的拘束。[38]其中最重要是稅捐正義理念，此為憲法乃至法治基本價(jià)值之體現(xiàn)。而量能課稅原則，即為稅捐正義理念于稅法之基本要求而成為稅法基本原則。個(gè)人租稅負(fù)擔(dān)應(yīng)依其經(jīng)濟(jì)上的給付能力來衡量，而決定其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。此種負(fù)擔(dān)原則，應(yīng)成為稅收立法指導(dǎo)理念、稅法解釋的準(zhǔn)則、稅法漏洞填補(bǔ)的指針、行政裁量之界限，同時(shí)量能課稅原則也使稅法成為可理解、可預(yù)計(jì)及可學(xué)習(xí)之科學(xué)。[39]不僅如此，在稅收之征收上量能課稅原則更具有雙重意義，一是容許國家按人民稅收負(fù)擔(dān)能力依法課征，一是禁止國家超出人民稅收負(fù)擔(dān)能力課征稅收。[40]
量能課稅原則本身，有意在創(chuàng)造國家與具有財(cái)務(wù)給付潛能的納稅義務(wù)人之間的距離，以確保對每一國民給付之無偏無私，不受其納稅義務(wù)額影響。[41]納稅人對國家的特定支出，并無享受請求權(quán)，只是盡一般國民義務(wù)。同時(shí)量能課稅原則與國家預(yù)算法與財(cái)政法相互分離，造成納稅行為與國家收入支用間的距離。此種距離，國家可借由財(cái)政法、社會給付法、計(jì)劃法對國家支出政策作長期結(jié)構(gòu)性規(guī)劃。國家支出得依循正義原則運(yùn)行，至少部分與國家收入依量能課稅原則有關(guān)。承認(rèn)量能課稅原則的同時(shí)，即宣示放棄國家職能的稅收理論，依照個(gè)人財(cái)務(wù)支付能力課征租稅，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是以納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力為準(zhǔn)，大體上不以國家財(cái)務(wù)需要為依據(jù)。
有學(xué)者研究指出，量能課稅原則在稅收立法和法律適用時(shí)，可區(qū)分為四個(gè)階段：[42]首先，依量能課稅原則，稅法立法者須在不同之納稅義務(wù)人間，加以比較衡量其租稅負(fù)擔(dān)能力有無異同，也就是立法者在選擇稅捐客體時(shí)，需以納稅義務(wù)人的支付能力作為指針。從負(fù)擔(dān)能力指標(biāo)來看，在選擇對所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，由于要甄別納稅義務(wù)人個(gè)人條件，如生存保障[43]、撫養(yǎng)義務(wù)、資本利得等，因此在量能課稅具體化的第一步，對稅捐客體之選擇，以屬人稅比較合理。
其次，在選擇較合理的稅捐客體之后，需進(jìn)行構(gòu)成要件的選取和評量，使之與整體法系相一致。亦即個(gè)別稅法需針對實(shí)證法整體，作體系化工作。從量能課稅原則考量，對于經(jīng)濟(jì)財(cái)之評價(jià)，需斟酌整體法律秩序，例如經(jīng)濟(jì)自由、私法自治以及社會福利等。
換言之，即財(cái)產(chǎn)權(quán)自由及其限制（即財(cái)產(chǎn)權(quán)所負(fù)擔(dān)的社會義務(wù)）。
再次，在單一稅需與整體法秩序相協(xié)調(diào)一致后，量能課稅原則需進(jìn)一步具體化，則要求立法者將個(gè)別稅法與整體稅制相協(xié)調(diào)一致，組成完整之體系。在整體考量納稅義務(wù)人直接稅、間接稅之后，才能判斷是否符合量能課稅原則。
最后，在合理選擇稅捐客體，并就整體法律體系與稅制體系性考量后，進(jìn)一步需考量其量能課稅原則如何實(shí)現(xiàn)，特別是稅基相關(guān)因素。例如在所得稅法中，立法者需考慮個(gè)人原則、市場經(jīng)濟(jì)原則、期間稅原則、凈資產(chǎn)增加原則，將量能課稅原則加以實(shí)現(xiàn)。立法者確立以上基于量能課稅原則所派生原則后，只有在具備特殊事項(xiàng)時(shí)，才能承認(rèn)例外的正當(dāng)性。
2、實(shí)質(zhì)課稅與量能課稅
如上所述，量能課稅原則其實(shí)就是實(shí)質(zhì)課稅原則的精神或目標(biāo)所在，因此量能課稅原則與實(shí)質(zhì)課稅有適用上的替代性。然而二者的關(guān)注點(diǎn)也并不完全相同：實(shí)質(zhì)課稅重在稅捐客體之有無以及經(jīng)濟(jì)上的歸屬的問題，這比較屬于負(fù)稅能力之主觀上的個(gè)別判斷，所以其適用通常是針對個(gè)案的。而量能課稅原則重于：在既定事實(shí)上，究竟納稅人有無，以及有多大的負(fù)擔(dān)稅捐的能力，這比較屬于客觀上的一般判斷，所以，其適用通常是針對通案進(jìn)行的。[44]相較于量能課稅原則，實(shí)質(zhì)課稅帶有法規(guī)范上之當(dāng)為的色彩，其中為了掌握實(shí)質(zhì)，德國引入了經(jīng)濟(jì)觀察法，經(jīng)濟(jì)觀察法可以說是實(shí)質(zhì)課稅理論在方法論上的表現(xiàn)。因此，學(xué)說與實(shí)務(wù)界以量能課稅原則、實(shí)質(zhì)課稅理論或經(jīng)濟(jì)觀察法作為應(yīng)稅、免稅或應(yīng)向誰課稅的論據(jù)時(shí)，其訴求的理念幾乎是一個(gè)：應(yīng)以符合經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)及其實(shí)際依歸，認(rèn)識負(fù)擔(dān)稅捐能力之有無及歸屬，以使稅收課征能符合實(shí)質(zhì)，而不受限于形式。惟需注意的是，量能課稅原則和實(shí)質(zhì)課稅理論均含有價(jià)值判斷，而經(jīng)濟(jì)觀察法則從經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，客觀觀察、認(rèn)定課稅事實(shí)。
五、實(shí)質(zhì)課稅理論適用之基本路徑：可稅性原理
可稅性原理，即主要關(guān)注征稅的可能性及合理性。該原理主要包括兩層含義：一是“經(jīng)濟(jì)上的可稅性”，即關(guān)注經(jīng)濟(jì)上征稅的可能性與可行性；二是法律上的可稅性，即關(guān)注法律上征稅的合理性與合法性。[45]對可稅性原理的研究，學(xué)界主要關(guān)注征稅范圍的確定，這也是稅法上應(yīng)稅事實(shí)形成的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)?？啥愋缘呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)，可以從三方面加以衡量：收益性、公益性和營利性。收益主要是指社會財(cái)富的增加，由于稅收是對社會財(cái)富的重新分配，因此只有存在收益，才具有納稅能力。[46]并且該收益單純?yōu)榻?jīng)濟(jì)意義判斷，即不管收益的性質(zhì)、方式、來源以及合法與否。[47]但是并非所有的收益都具可稅性，如果該收益為公益性，是為社會提供公共物品，則往往即使有收益，也不對其征稅。但是對于提供公益的機(jī)關(guān)和部門，如果其存在營利性活動，則對其營利收益應(yīng)當(dāng)視同營利性組織之收益而給予課稅。
因此，對于征稅范圍的確定，大體可以遵循這種思路：征稅與否，首先取決于是否具有收益，這是征稅的基礎(chǔ)；但是如果有收益的主體不是以營利為目的，且其宗旨和活動具有突出的公益性，則不應(yīng)當(dāng)對其征稅；而公益性的組織存在營利性的收入，則對其營利性收入部分，應(yīng)當(dāng)征稅；同樣，如果一個(gè)營利性的組織，某些活動具有突出的公益性，則應(yīng)該考慮對其公益活動予以褒獎(jiǎng)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。[48]
因此，依據(jù)可稅性原理，對是否課稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是收益性、公益性和營利性，其中并不包含是否合法的判斷。稅法與私法基于不同的法律目的和宗旨，對經(jīng)濟(jì)事實(shí)給予不同的價(jià)值評判。因此，對某一經(jīng)濟(jì)收益征稅，并不意味著因征稅而導(dǎo)致對納稅人行為合法性的認(rèn)同。至于納稅人的行為是否合法，并不取決于稅法（這也不是稅法能決定的），而是取決于是否符合相關(guān)的法律規(guī)定（例如民法、行政法乃至刑法等）。稅務(wù)機(jī)關(guān)也主要審查經(jīng)濟(jì)行為是否課稅構(gòu)成要件，其并不負(fù)有審查該行為是否符合其他法律的職責(zé)。因此有學(xué)者正確指出?！岸惙ㄊ桥卸呈杖肽芊窦右哉n稅時(shí)所關(guān)注的是該收入足以表明納稅人的納稅能力，即實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。而其衡量的標(biāo)準(zhǔn)，僅在于某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生。只有某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生使征稅對象增值，從而能夠重新評價(jià)納稅人的納稅能力，并有必要基于此種經(jīng)濟(jì)增值而重新分配此增值部分（收益）在各主體之間（包括國家和財(cái)產(chǎn)所有人之間以及財(cái)產(chǎn)所有人之間）的分配，稅法才會據(jù)此評價(jià)財(cái)產(chǎn)所有人是否將因此而承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)……稅法在認(rèn)定某種收入是否應(yīng)當(dāng)納稅時(shí)，并不以該收入的合法性判斷為前提?！辈⑶抑赋觯耙坏⒛撤N收入的合法性判斷賦予給稅法，稅法的意義將被無限制地?cái)U(kuò)大，對稅法的發(fā)展反而不利?！盵49]
第4篇：稅法的概念范文
中職會計(jì)專業(yè)的教材編寫有兩類，一類主要依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來編寫，另一類主要依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來編寫。從中職教育的必需、夠用的實(shí)際狀況出發(fā)，大多數(shù)院校會選擇相對較易的前類教材，這類教材涉及內(nèi)容與遞延所得稅無關(guān)。但在考會計(jì)從業(yè)資格證時(shí)，考證內(nèi)容以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為主，部分考取會計(jì)從業(yè)證的學(xué)生會繼續(xù)拔高自己，參加初級會計(jì)師考試，所以遞延所得稅內(nèi)容是中職生繞不過的坎，而遞延所得稅涉及計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等一系列、生疏抽象的概念，對許多會計(jì)專業(yè)人士來說都理解困難，對初學(xué)者來說則會徹底暈菜，需要教師采用適當(dāng)方法引導(dǎo)學(xué)生踏入此門坎。
要讓學(xué)生學(xué)會完整的所得稅費(fèi)用核算時(shí)通常遵循以下五個(gè)教學(xué)步驟：（1）理解確定會計(jì)角度的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值;（2）理解確定稅法角度的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);（3）分析、計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異;（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額;（5）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額;（6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。
一、理解確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
要正確理解確定會計(jì)角度的賬面價(jià)值與稅法角度的計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異，必須建立在稅法與會計(jì)準(zhǔn)則二者差異已熟練掌握且深刻理解的基礎(chǔ)上。大多數(shù)中職生學(xué)習(xí)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》和《稅法》后，知道會計(jì)準(zhǔn)則與稅法有許多不同之處，但并不能系統(tǒng)歸納二者差異來自哪些方面，從而影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的認(rèn)識，最終影響遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的認(rèn)識，所以理解認(rèn)識二者差異是引導(dǎo)學(xué)生入門遞延所得稅重要的一步開頭，筆者在實(shí)踐中具體是從以下方面展開教學(xué)的：
1、賬面價(jià)值：按會計(jì)準(zhǔn)則方面規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)與負(fù)債的 金額。如資產(chǎn)=原值―折舊―減值準(zhǔn)備
2、計(jì)稅基礎(chǔ)：按稅法規(guī)定所確定出的資產(chǎn)、負(fù)債的金額
3、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在取得時(shí)通常 入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)
后續(xù)支出過程中稅法與會計(jì)的不一致規(guī)定導(dǎo)致入賬價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)：
（1）固定資產(chǎn)入賬時(shí)入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)
后續(xù)差異來自折舊方法，折舊年限（稅法除特殊情況外一般采用直線法）
（2）稅法不允許扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)：
（1）無形資產(chǎn)入賬時(shí)入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)
研發(fā)無形資產(chǎn)會計(jì)采用研究階段當(dāng)期損益
開發(fā)階段無形資產(chǎn)
（2）稅法按當(dāng)期研發(fā)支出150%加計(jì)扣除，以后不扣除
（3）攤銷年限會計(jì)規(guī)定使用年限不確定的不攤銷，稅法規(guī)定在一定年限中攤完，未明確年限的按不少10年攤完
（4）稅法不允許扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（各種減值準(zhǔn)備除壞賬準(zhǔn)備允許按千分之五扣除，其他的不允許稅前扣除）
交易性金融資產(chǎn)：會計(jì)的期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值
稅法不考慮公允價(jià)值的變動
4、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值―未來納所得稅可抵扣金額
（1）一般情況下負(fù)債的確認(rèn)與償還不影響損益，不影響納稅所得額，未來納所得稅可抵扣金額為零負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值
（2）某些情況下負(fù)債確認(rèn)會影響企業(yè)損益，影響納稅所得額入賬價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)
（3）例：預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)上在銷售當(dāng)期先確認(rèn)售后服務(wù)費(fèi)用，而稅法以實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0
二、理解確定時(shí)間性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
在叢多的教材上，對時(shí)間性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的概念只給了精準(zhǔn)、高度涵蓋且邏輯縝密的漢語表述和暈菜公式，無具體的舉例理解，學(xué)生卡在概念上無法繼續(xù)做題，筆者在實(shí)踐中是通過以下例子來推進(jìn)概念、公式的認(rèn)識：
1、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異分為
（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：
資產(chǎn)的賬面價(jià)值?計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的賬面價(jià)值?計(jì)稅基礎(chǔ)
例：20萬設(shè)備，會計(jì)折舊5年 稅法折舊2年
會計(jì)年折舊額4萬 稅法年折舊額10萬
會計(jì)1年后的價(jià)值16萬 稅法1年后的價(jià)值10萬
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16―10=6萬 6*25%=1.5萬（遞延所得稅負(fù)債）
第1年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1.5萬
貸：遞延所得稅負(fù)債 期末―期初=1.5-0=1.5萬
會計(jì)2年后的價(jià)值 12萬 稅法為0 12*25%=3萬
3年后的價(jià)值 8萬 0 8*25%=2萬
4年后的價(jià)值 4萬 0 4*25%=1萬
5年后的價(jià)值 0萬 0 0*25%=0
第2年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1.5萬
貸：遞延所得稅負(fù)債 期末―期初=3-1.5萬=1.5萬
第3年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 -1萬
貸：遞延所得稅負(fù)債 期末―期初=2-3萬=-1萬
或 借：遞延所得稅負(fù)債 期初―期末=3萬-2=1萬
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
第4年分錄 借：遞延所得稅負(fù)債 期初―期末=2萬-1=1萬
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
第5年分錄 借：遞延所得稅負(fù)債 期初―期末=1萬-0=1萬
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
（2）可抵扣暫時(shí)性差異：
資產(chǎn)的賬面價(jià)值?計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的賬面價(jià)值?計(jì)稅基礎(chǔ)
例：20萬設(shè)備
稅法折舊5年 會計(jì)折舊2年
稅法年折舊額 4萬 會計(jì)年折舊10萬
稅法1年后的價(jià)值16萬 會計(jì)10萬 差異6*25%=1.5萬（遞延所得稅資產(chǎn)）
2年后的價(jià)值12萬 0 12*25%=3萬
3年后的價(jià)值8萬 0 8*25%=2萬
4年后的價(jià)值4萬 0 4*25%=1萬
5年后的價(jià)值0萬 0 0*25%=0
第1年分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn) 期末―期初=1.5-0=1.5萬
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1.5萬
第2年分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn) 期末―期初=3-1.5=1.5萬
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1.5萬
第3年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期初―期末=3-2=1萬
第4年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期初―期末=2-1=1萬
第5年分錄 借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 1萬
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期初―期末=1-0=1萬
2、發(fā)生遞延所得稅費(fèi)用可歸納為
借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期初―期末 減
遞延所得稅負(fù)債 期末―期初 增
3、發(fā)生遞延所得稅收益
借：遞延所得稅資產(chǎn) 期末―期初 增
遞延所得稅負(fù)債 期初―期末 減
貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用
三、遞延所得稅賬務(wù)處理的訓(xùn)練
通過上述例子全過程的展示，學(xué)生對遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額=（期末遞延所得稅負(fù)債―期初遞延所得稅負(fù)債）+（期初遞延所得稅資產(chǎn)―期末遞延所得稅資產(chǎn)）的計(jì)算公式從抽象就變得通俗了，學(xué)生在理解公式的基礎(chǔ)上，老師需適時(shí)安排學(xué)生舉一反三訓(xùn)練遞延所得稅賬務(wù)處理，如筆者選用的初級會計(jì)職稱指定教材上的例子：甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。學(xué)生能輕松理解如下會計(jì)分錄編制：
借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用 150 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期初―期末=250 000―200 000=50 000 減
第5篇：稅法的概念范文
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會計(jì);稅務(wù)會計(jì);收益概念
[中圖分類號]F253.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-9646(2010)07-0024-02
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念比較
1.財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則對收益概念的定義
財(cái)務(wù)會計(jì)是依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度,向與企業(yè)有利害關(guān)系的各方,括債權(quán)人、投資人,包括經(jīng)營管理當(dāng)局,提供評價(jià)受托責(zé)任和決策信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。從決策有用觀看,會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性,因?yàn)闆Q策是在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的,會計(jì)信息必須得滿足不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決策的需要。
根據(jù)決策有用觀的要求,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,認(rèn)可了資產(chǎn)負(fù)債觀,與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。資產(chǎn)負(fù)債觀下的收益,是指某一會計(jì)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益上的變動。由收入、費(fèi)用、利得、損失等組成?；谑找媸莾糍Y產(chǎn)變動的結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債觀首先要對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,然后將凈資產(chǎn)的變動結(jié)果反映在利潤表中,用資產(chǎn)負(fù)債表解釋利潤。
資產(chǎn)負(fù)債觀既確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,也確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益,能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況。所以,目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則廣泛認(rèn)可了資產(chǎn)負(fù)債觀,除了營業(yè)利潤、利得和損失之外,大量的公允價(jià)值變動也被納入到利潤表之中。
與傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀相比,資產(chǎn)負(fù)債觀突破了交易基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)原則,將物價(jià)變動、偶發(fā)事件以及周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會、政治和物質(zhì)環(huán)境對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動的影響均包括在收益之內(nèi),能夠滿足復(fù)雜多變環(huán)境下的信息需求。而收人費(fèi)用觀由于“實(shí)現(xiàn)原則”將未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益排除在收益之外,不能真實(shí)反映企業(yè)收益,適合于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定,物質(zhì)資本在企業(yè)中起決定性作用,市場風(fēng)險(xiǎn)和流動性風(fēng)險(xiǎn)較小的情況。
2.稅法對收益概念的定義
稅務(wù)會計(jì)是依據(jù)稅法的要求,計(jì)算應(yīng)納稅額,為正確申報(bào)納稅和稅務(wù)管理提供企業(yè)有關(guān)稅務(wù)活動信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。為了公平稅負(fù),防止避稅,稅收政策和計(jì)稅方法必須高度統(tǒng)一,而不能有彈性。
受稅法的目標(biāo)的約束,稅務(wù)會計(jì)仍然堅(jiān)持收入費(fèi)用觀。稅務(wù)會計(jì)收益是以交易為基礎(chǔ)的,收益是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果,它只承認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,而不認(rèn)可未實(shí)現(xiàn)收益,如資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動。根據(jù)收入費(fèi)用觀的要求,資產(chǎn)以其取得成本人賬,直至銷售之時(shí)才反映其市價(jià)的變動。所以,費(fèi)用通常代表已消耗資產(chǎn)或已消耗的取得成本,利潤是期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入與相應(yīng)費(fèi)用配比之后的差額。基于“實(shí)現(xiàn)”考慮,收入費(fèi)用觀要求對收入進(jìn)行明確的定義、確認(rèn)和計(jì)量。收入費(fèi)用觀的重心是利潤表,即用利潤表解釋利潤,資產(chǎn)負(fù)債表只能反映收益的結(jié)果。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)配比原則,講求收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系,凡是與本期收入沒有因果關(guān)系的成本應(yīng)作為資產(chǎn)予以遞延和報(bào)告,如企業(yè)開辦費(fèi)。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念差異的后果
由于資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀對資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同,致使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生差異。如資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不同于計(jì)稅基礎(chǔ),致使財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益產(chǎn)生了大量的差異,增加了后續(xù)的納稅調(diào)整成本。如應(yīng)收賬款減值對應(yīng)的損失,應(yīng)當(dāng)歸屬于銷售當(dāng)期,與當(dāng)期收入進(jìn)行配比,但稅法只允許這些費(fèi)用發(fā)生時(shí),才能扣除應(yīng)稅收益。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益確認(rèn)基礎(chǔ)比較
會計(jì)理論是建立在會計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上的,會計(jì)目標(biāo)決定會計(jì)信息的使用者和會計(jì)信息的提供方式。會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)還關(guān)系到收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)問,從而關(guān)系到企業(yè)利潤分配,所以,確認(rèn)基礎(chǔ)始終是重要的會計(jì)問題。
1.財(cái)務(wù)會計(jì)收益確認(rèn)基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)會計(jì)從真實(shí)地反映特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,正確評價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任的目的出發(fā),堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制,嚴(yán)格要求收入與費(fèi)用的配比,不要求會計(jì)上的收入一定等于企業(yè)可支配的現(xiàn)金流人,也不要求會計(jì)上的費(fèi)用一定等于企業(yè)的現(xiàn)金流出。
2.稅務(wù)會計(jì)收益確認(rèn)基礎(chǔ)
稅務(wù)會計(jì)從稅款的及時(shí)入庫和納稅人支付能力要求出發(fā),對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男拚?通常要求納稅人提前確認(rèn)收入,推遲確認(rèn)費(fèi)用,不苛求收入與費(fèi)用的配比。如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益立即得以確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局則允許采用這種會計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局則不允許采用這種會計(jì)方法。
可見,財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收益確認(rèn)基礎(chǔ),能有效防止納稅人通過控制現(xiàn)金流量的時(shí)間來控制收入和費(fèi)用,進(jìn)而操縱利潤的行為。
三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益計(jì)量基礎(chǔ)比較
1.財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)
目前,財(cái)務(wù)會計(jì)對資產(chǎn)的初始計(jì)量采取的是歷史成本,即資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值,對于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的資產(chǎn)還要按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于只能按照歷史成本計(jì)量的資產(chǎn),從穩(wěn)健性原則出發(fā),要求計(jì)提減值準(zhǔn)備,并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益;而對于能夠按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn),從相關(guān)性原則出發(fā),要求按照其公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,并將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。
比較而言,公允價(jià)值計(jì)量模式能夠真實(shí)地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,而歷史成本計(jì)量模式因?yàn)橹荒艽_認(rèn)資產(chǎn)減值,導(dǎo)致會計(jì)信息公允不足而穩(wěn)健過度,而且為納納稅人利用減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了機(jī)會。為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量,我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最大限度地采納了公允價(jià)值計(jì)量模式,準(zhǔn)則要求,凡是能夠持續(xù)性地取得公允價(jià)值的資產(chǎn),都要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)取得的,可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.稅務(wù)會計(jì)收益計(jì)量基礎(chǔ)
稅法更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性,必然對謹(jǐn)慎性和公允眭原則持否定態(tài)度,這不僅是因?yàn)橘Y產(chǎn)減值和公允價(jià)值變動是未實(shí)現(xiàn)的損失和收益,更重要的是資產(chǎn)減值和公允價(jià)值變動與會計(jì)人員的主觀判斷有關(guān),而且缺乏客觀的交易證據(jù)的有力支持。所以,稅法堅(jiān)持歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),既不允許對任何資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,也不不允許對任何資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。強(qiáng)調(diào)計(jì)量基礎(chǔ)的一致性,
雖然降低了稅務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量,但是卻有助于抑制納稅人利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和公允價(jià)值變動的計(jì)量操縱應(yīng)稅利潤的動機(jī)。
財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是否適當(dāng),既關(guān)系到會計(jì)信息能不能對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公允的反映,還關(guān)系到會計(jì)收益的計(jì)量以及后續(xù)的收益分配是否合理。稅法考慮計(jì)量基礎(chǔ)的目的主要為了保證應(yīng)稅收益的適當(dāng)性,因?yàn)閷Y產(chǎn)的計(jì)量關(guān)系到資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移問題,而資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)果表現(xiàn)為會計(jì)中的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)均遵從歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),但比較而言,財(cái)務(wù)會計(jì)對歷史成本采取的是相對靈活的態(tài)度,目的是保證會計(jì)信息能夠及時(shí)和公允地對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化作出敏感的反映,以幫助企業(yè)所有者進(jìn)行正確的投資決策。
四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念的協(xié)調(diào)
1.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念協(xié)調(diào)的必要性
如上所述,稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)存在適度的差異是為了更好服務(wù)于各自的目標(biāo),但是,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念的差異,必然會導(dǎo)致收益確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)差異越大,會計(jì)核算成本越高。因?yàn)樵跁?jì)實(shí)務(wù)中,稅務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一般是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),然后根據(jù)二者的差異,通過納稅調(diào)整將財(cái)務(wù)會計(jì)信息轉(zhuǎn)換成稅務(wù)會計(jì)信息。所以,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)過度的差異必然會增加納稅人的稅法遵從成本。
2.協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)收益概念的思路
進(jìn)入上世紀(jì)以來,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法一直是在協(xié)調(diào)中發(fā)展和不斷完善,這一基本趨勢,為財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的進(jìn)一步協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。
就原則層面而言,對財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)是求大同存小異。凡是稅法有規(guī)定的,從稅法之規(guī)定;稅法沒有規(guī)定的,從會計(jì)之規(guī)定;二者都有規(guī)定的,以會計(jì)之規(guī)定為基礎(chǔ),然后進(jìn)行納稅調(diào)整。
就制度層面而言,加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通和磋商,認(rèn)真研究會計(jì)與稅法目標(biāo)的差異,凡是不存在原則性差異的項(xiàng)目,會計(jì)有規(guī)定的,稅法不再進(jìn)行規(guī)定,以消除二者的差異。
就技術(shù)層面而言,企業(yè)可以根據(jù)不同情況,或者建立以稅務(wù)會計(jì)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會計(jì)體系,直接以稅法之規(guī)定作為財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ),以避免不必要的納稅調(diào)整成本支出,如小型企業(yè)和相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);或者建立差異臺賬制度,專門核算財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異,以利于進(jìn)行納稅調(diào)整,如大中型企業(yè)。對于一般企業(yè)而言,還可對考慮對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行外包,將納稅申報(bào)、稅務(wù)糾紛處理等涉稅業(yè)務(wù)外包執(zhí)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行運(yùn)作,通過執(zhí)業(yè)稅務(wù)師專業(yè)化的工作化達(dá)到精簡機(jī)構(gòu)、簡化核算,化解涉稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。
參考文獻(xiàn):
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第6篇：稅法的概念范文
關(guān)鍵詞：職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則所得稅法差異納稅調(diào)整協(xié)調(diào)
一、新職工薪酬準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
1.1建立了涵蓋廣泛的職工薪酬概念，使企業(yè)人工成本的核算更為完整和準(zhǔn)確。
1.2首次引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。
1.3統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)原則與會計(jì)處理方法。
二、職工薪酬準(zhǔn)則與新所得稅法的差異與調(diào)整
2.1職工薪酬范圍上的差異與調(diào)整
新會計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬包括企業(yè)為獲取職工服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，共有八項(xiàng)內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；辭退福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，只對工資薪金進(jìn)行了界定，并將會計(jì)上的職工薪酬分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定。因此，在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。
2.2工資薪金差異與調(diào)整
會計(jì)準(zhǔn)則上的工資是指按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。
稅法上定義的工資薪金，是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及其他支出。新企業(yè)所得稅法取消了以往計(jì)稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。也就是說，企業(yè)工資薪金能否作稅前扣除要同時(shí)具備三個(gè)條件：一是必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工工資；二是工資薪金是合理的；三必須是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額。在征管實(shí)務(wù)中對“任職或受雇”的認(rèn)定主要是看是否簽定勞動合同、是否繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)。對“合理”的判斷主要看雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
另外，企業(yè)允許在稅前扣除的工資薪金，是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工資，僅計(jì)提尚未發(fā)放的應(yīng)付工資不允許在稅前扣除。對于年末計(jì)提的工資薪金，在所得稅清繳前發(fā)放的所得稅匯算年度（上年度）的應(yīng)付未付工資，可作為匯算年度已發(fā)放的可以稅前扣除的工資。如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放上年度工資薪金，則應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)將清繳期結(jié)束后發(fā)放的上年度工資，作為發(fā)放年度的實(shí)發(fā)工資。
2.3職工福利費(fèi)方面的差異及調(diào)整
2.3.1列支標(biāo)準(zhǔn)的差異
在新準(zhǔn)則中將職工福利費(fèi)視為沒有計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按工資總額的14%計(jì)提，對實(shí)際發(fā)生的符合福利費(fèi)條件和范圍的支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。新企業(yè)所得稅改變了過去不超過計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)可以稅前扣除的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)了允許稅前扣除的福利費(fèi)支出必須是實(shí)際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。
2.3.2列支內(nèi)容上的差異
會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定職工福利費(fèi)主要用于尚未實(shí)行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容：除了上述準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)容外，還包括各種集體福利設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這些費(fèi)用會計(jì)上一般作為管理費(fèi)用或勞動保護(hù)費(fèi)處理。
納稅調(diào)整：企業(yè)在計(jì)算稅前允許扣除的福利費(fèi)金額時(shí)，應(yīng)將上述稅法規(guī)定屬于福利費(fèi)開支范圍，而會計(jì)上未做福利費(fèi)處理的項(xiàng)目進(jìn)行分析，將其發(fā)生額合并計(jì)入職工福利費(fèi)中，計(jì)算出當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進(jìn)行比較，超支的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構(gòu)成永久性差異，以后年度不得“以豐補(bǔ)歉”。
2.4五險(xiǎn)一金方面的差異與調(diào)整
“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。
在這方面稅法的規(guī)定是：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除?！币簿褪钦f超出此范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。同時(shí)只有實(shí)際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險(xiǎn)一金”不得在稅前扣除，本期實(shí)際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。轉(zhuǎn)貼于此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條第2款規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！背^標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實(shí)際繳納的年度扣除。
2.5商業(yè)保險(xiǎn)方面的差異與調(diào)整
準(zhǔn)則規(guī)定：以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。新所得稅法對此方面的規(guī)定是：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。納稅調(diào)整：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將不符合扣除條件的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增的部分形成永久性差異。
2.6辭退福利方面的差異與調(diào)整
新準(zhǔn)則的一大變革就是將辭退福利，納入職工薪酬核算的范圍，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，計(jì)入管理費(fèi)用。對于職工有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償，會計(jì)上的做法是采用預(yù)提的方式計(jì)入管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法則認(rèn)為：對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的辭退補(bǔ)償可以據(jù)實(shí)扣除。對于職工有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償，通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用不盡合理，稅法對此不認(rèn)可。因此，在所得稅申報(bào)時(shí)對本期提而未付的金額，不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該調(diào)增的金額形成可抵扣暫時(shí)性差異，作遞延所得稅資產(chǎn)處理，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減。
2.7兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差異及調(diào)整
依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，工會經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，計(jì)提時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，必須提供《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，且不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！奔雌髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不得超過稅法口徑的工資薪金實(shí)際發(fā)放數(shù)的2%，超過部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的金額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、使用辦法。計(jì)提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費(fèi)一致，從2008年1月1日起，可按2.5%的比例計(jì)提?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！迸c舊稅法相比，“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”是一個(gè)創(chuàng)新，這實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定了扣除限額，因此，每年調(diào)增的金額，與當(dāng)年產(chǎn)生的會計(jì)新結(jié)余數(shù)有可能不同。納稅調(diào)整方法如下：以每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，首先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，按照孰低原則與扣除限額比較，確定可以在稅前扣除的金額。如果提取數(shù)大于允許扣除的金額，調(diào)增所得。其中提取并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年度扣除。如果提取數(shù)小于允許扣除的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得，對于可遞延至以后年度扣除的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。
三、協(xié)調(diào)職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異的建議
3.1統(tǒng)一職工薪酬的概念和范圍
新形式下，企業(yè)的人工成本不再局限于工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，其支付方式呈現(xiàn)多樣化。因此新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍，但新稅法只是在扣除標(biāo)準(zhǔn)和基數(shù)上做了調(diào)整，在“薪酬”的概念及范圍上與會計(jì)準(zhǔn)則極不統(tǒng)一，造成了納稅調(diào)整項(xiàng)目較多，加大了企業(yè)核算的難度。因此，在稅法中使用與會計(jì)準(zhǔn)則一致的職工薪酬的概念和范圍是準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的需要，不僅有利于會計(jì)核算，也有利于稅收征管。
3.2對合理的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)需進(jìn)一步明確
新稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除”。對于“合理的工資薪金”，雖定性的說明了其含義，但是目前并沒有定量的界定不同人員工資薪金合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際執(zhí)行中，隨意性比較大，導(dǎo)致企業(yè)“充分”利用合理的工資這一彈性規(guī)定，曲解“合理”含義，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。因此應(yīng)該盡快出臺相關(guān)法規(guī)對職工工資薪金應(yīng)分層次定量地界定不同企業(yè)，不同類型職工的合理的工資薪金支出。:
3.3在保證財(cái)政收入的前提下，盡量統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)
對于職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法仍然規(guī)定了扣除比例，對保險(xiǎn)費(fèi)等也做了限制性規(guī)定。這對于防止企業(yè)隨意加大成本費(fèi)用，保證財(cái)政收入具有重要意義。但對企業(yè)而言則加重了稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。如果企業(yè)出于避稅的角度完全可以將該部分支出以工資的形式發(fā)給職工，由職工以個(gè)人名義參?；蚴褂?，如此既可避免納稅調(diào)整，又可以在稅前扣除。這樣，稅法的控制就失去了意義。因此在保證稅收收入的前提下盡量統(tǒng)一計(jì)量尺度，既可以簡化納稅過程，又有利于企業(yè)的發(fā)展。
總之，無論是新會計(jì)準(zhǔn)則還是新稅法在職工薪酬方面都趨向于更寬松的政策環(huán)境，總體上減少了限制性、增加了支持性。由于二者的原則和出發(fā)點(diǎn)不同，存在差異是必然的，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面地理解和掌握準(zhǔn)則和稅法的差異，準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張寶云等.《新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀與操作實(shí)務(wù)》.中國稅務(wù)出版社.
[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》.財(cái)政部會計(jì)司.
第7篇：稅法的概念范文
2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅制、資源稅計(jì)稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項(xiàng)稅制改制。同時(shí)，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。
本文擬就新會計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個(gè)具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個(gè)重要方面的闡述，使會計(jì)與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則、稅法對會計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）在資產(chǎn)和交易的計(jì)量中引入了公允價(jià)值概念
新會計(jì)準(zhǔn)則改革，使中國會計(jì)導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會計(jì)主要是記錄過去，財(cái)務(wù)報(bào)表就是一個(gè)價(jià)值記錄。未來會計(jì)徹底變成決策性會計(jì)，叫做“面向未來的會計(jì)”。
新會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念。但引入公允價(jià)值概念是有限制的，即在個(gè)別層面上引進(jìn)，不是全部業(yè)務(wù)引進(jìn)。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟(jì)交易在計(jì)量上能夠更為公允。
引入公允價(jià)值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價(jià)值。從會計(jì)與稅法差異的角度分析，公允價(jià)值將導(dǎo)致更多的會計(jì)與稅法差異，因?yàn)槎愂帐且再Y產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價(jià)值。
（二）新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)核算時(shí)引入了貨幣時(shí)間價(jià)值
這一點(diǎn)變化體現(xiàn)在會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的許多方面。
例如：
1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)值。
2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價(jià)值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時(shí)間的變動。
如果按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，在稅收上記錄的價(jià)款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個(gè)矛盾，即開票的時(shí)間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)的收入納稅。這會由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)及貨幣時(shí)間價(jià)值因素導(dǎo)致差異。
（三）新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)六大要素進(jìn)行了修訂
新會計(jì)準(zhǔn)則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務(wù)處理規(guī)定不明確。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法形成的差異
（一）新會計(jì)準(zhǔn)則豐富了會計(jì)理論和實(shí)務(wù)，但加深了與稅法的差異
1.資產(chǎn)確認(rèn)問題
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月（不含十二個(gè)月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
在新會計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是：
（1）與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；
（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
在新會計(jì)準(zhǔn)則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)的商譽(yù)金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。
2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)計(jì)量
（1）生物資產(chǎn)中關(guān)于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題
如果企業(yè)擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時(shí)涉及到的馬，如果拉車，則要?dú)w入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要?dú)w入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當(dāng)然現(xiàn)在會計(jì)核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。
（2）生物資產(chǎn)折舊問題
關(guān)于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關(guān)于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。
（3）生物資產(chǎn)的價(jià)值問題
如果母馬生下一個(gè)小馬駒，小馬駒的價(jià)值應(yīng)該如何計(jì)量？新會計(jì)準(zhǔn)則談到采用名義價(jià)格，如果名義價(jià)格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計(jì)價(jià)模式。
如果這個(gè)小馬駒一年以后長成一個(gè)成馬，那么這個(gè)馬是有價(jià)值的，也可能為企業(yè)提供服務(wù)和收益，這個(gè)馬本身實(shí)際上也應(yīng)該按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。這個(gè)馬在飼養(yǎng)過程中所花費(fèi)的代價(jià)部分要全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
如果馬的賬面價(jià)值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時(shí)才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價(jià)什么時(shí)候能收回呢？一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時(shí)候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時(shí)候才能得到，實(shí)際上也只有在實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)才對馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。
（二）關(guān)于收入、資產(chǎn)減值等項(xiàng)目確認(rèn)的差異
這個(gè)差異影響很大，不光對會計(jì)核算產(chǎn)生影響，而且對年終所得稅納稅申報(bào)，包括56號文所規(guī)定的新的納稅申報(bào)表影響很大。
新的納稅申報(bào)表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》在對收入進(jìn)行填列時(shí)，也體現(xiàn)了會計(jì)與稅法的差異。
在附表1中，首先填列會計(jì)確認(rèn)的收入，即主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；然后填列視同銷售業(yè)務(wù)收入，即會計(jì)不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項(xiàng)。
新的納稅申報(bào)表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細(xì)表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細(xì)表》就是關(guān)于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項(xiàng)目明細(xì)表。新會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報(bào)時(shí)除壞賬準(zhǔn)備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會計(jì)與稅法的差異。
（三）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的差異
公允價(jià)值對整個(gè)會計(jì)和稅收的影響都是很大的。運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量模式，改變了原有的會計(jì)處理結(jié)果。
1.會計(jì)業(yè)務(wù)中對于收入的計(jì)量
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量?！?/p>
我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！睆?qiáng)調(diào)了：
（1）對收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；
（2）強(qiáng)調(diào)了收入與利得的區(qū)別；
（3）強(qiáng)調(diào)了收入是使所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的部分；
（4）強(qiáng)調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
但國際會計(jì)準(zhǔn)則對此并沒有明確說明。
2.投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式
如果采用公允價(jià)值模式的話，每一期間的公允價(jià)值是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價(jià)值變動額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”。
3.特殊會計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念
特殊會計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動。
國際會計(jì)準(zhǔn)則則定義為“套期是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，以使其公允價(jià)值的變化，全部或部分抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變化。”在此可以看出國際會計(jì)準(zhǔn)則避開了套期與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。
這個(gè)“公允價(jià)值變動損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解？筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因?yàn)椴挥绊懫髽I(yè)的稅金。
關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量方面，對公允價(jià)值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報(bào)表采用的還是企業(yè)會計(jì)制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因?yàn)橹鞅韮?nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個(gè)納稅年度都要調(diào)。
（四）關(guān)于損益計(jì)量方面的差異
這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.會計(jì)制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；
2.會計(jì)制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。
例如：債務(wù)人的債務(wù)重組收益，原來要求計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定要計(jì)入“營業(yè)外收入”，這是一個(gè)最典型的例子。
例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因?yàn)樾聹?zhǔn)則的變化而消失了。
3.新會計(jì)準(zhǔn)則新創(chuàng)造出來的差異
新會計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值模式核算的一些項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。
新會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整的差異。
（五）關(guān)于土地使用權(quán)核算方面的差異
在企業(yè)會計(jì)制度中，建房時(shí)把土地使用權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時(shí)可能只按20年折舊，這個(gè)矛盾怎么辦？在實(shí)務(wù)操作上一般來講就是以不動產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨(dú)攤銷。
但新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權(quán)單獨(dú)核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。
三、對新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的思考
筆者對新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個(gè)角度進(jìn)行分析：
（一）新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)
研究新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會計(jì)與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會計(jì)與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。
1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月（不含十二個(gè)月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它與新會計(jì)準(zhǔn)則的定義一致。
2.稅法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)
1）按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對稅收的影響也需要研究
不僅研究會計(jì)與稅法之間的差異，而且要研究會計(jì)對稅收的影響。國稅發(fā)[2003]45號文件就是一個(gè)很好的開端，這是唯一一個(gè)稅法向會計(jì)協(xié)調(diào)的文件。
舉例：像預(yù)提費(fèi)用中有預(yù)提的利息費(fèi)用，能不能稅前扣除呢？
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費(fèi)用必須予以資本化，計(jì)入存貨成本。如果存貨馬上實(shí)現(xiàn)銷售，但這時(shí)候利息費(fèi)可能還沒有付，那么預(yù)提的利息費(fèi)用能否實(shí)現(xiàn)稅前扣除呢？答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因?yàn)榇藭r(shí)的利息費(fèi)用計(jì)入了產(chǎn)品成本。
新會計(jì)準(zhǔn)則對稅收的影響，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)領(lǐng)域值得研究：
1.會計(jì)政策選擇的稅收傾向
如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個(gè)選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會計(jì)政策以及政策組合，筆者認(rèn)為這是個(gè)方向。
2.計(jì)量屬性影響稅收傾向
新會計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。
考察計(jì)量屬性對稅收的影響主要有兩個(gè)方面：
（1）計(jì)量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)楣蕛r(jià)值影響流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；
（2）計(jì)量屬性影響所得稅，由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。
3.引入新的所得稅會計(jì)處理方法。會計(jì)處理方法對稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計(jì)和稅法是適當(dāng)分離的，但從長遠(yuǎn)來講，會計(jì)處理方法也將對稅收產(chǎn)生一些影響。
4.新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則的稅收影響。新業(yè)務(wù)的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務(wù)帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務(wù)中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進(jìn)一步的分析。
（三）納稅籌劃：推進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異研究的終極目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人（或其機(jī)構(gòu)）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財(cái)涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動。
實(shí)際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的要求。關(guān)于如何進(jìn)行納稅籌劃，筆者從會計(jì)與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設(shè)計(jì)的三個(gè)思想：
1.流程思想
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)及其流程實(shí)際上決定了稅收，這個(gè)業(yè)務(wù)流程怎樣去設(shè)計(jì)、如何去操作，其納稅會大相徑庭。
2.契約思想
會計(jì)與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會計(jì)與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計(jì)業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟(jì)問題。
第8篇：稅法的概念范文
[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時(shí)性差異 遞延所得稅
隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅核算進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期。這一準(zhǔn)則摒棄了以往被絕大多數(shù)會計(jì)人員熟練使用的核算方法，直接轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
一、所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因
所得稅是源于稅法中的一個(gè)概念，我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅是以企業(yè)或其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅，這里所指的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得并不是企業(yè)利潤表反映的經(jīng)營成果（既稅前會計(jì)利潤）而是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。無論是稅前會計(jì)利潤還是應(yīng)納稅所得額，都是由企業(yè)的收益和費(fèi)用類項(xiàng)目而形成的，對于收益和費(fèi)用類項(xiàng)目的確定原則會計(jì)和稅法是一致的，它們都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該說對于大多數(shù)損益項(xiàng)目，會計(jì)和稅法都是一致的，不存在差異，例如：企業(yè)銷售商品，即使收不到貨款，只要滿足收入確認(rèn)條件，會計(jì)就要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，把它記入企業(yè)的稅前會計(jì)利潤，稅法同樣也認(rèn)可這筆收入和成本，并把它們記入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅，在這一點(diǎn)上他們并無差異。但是，會計(jì)和稅法畢竟是兩門不同的學(xué)科，它們有各自的服務(wù)對象和目的。會計(jì)是為了準(zhǔn)確的計(jì)算一定時(shí)期的經(jīng)營成果，無論是成本的結(jié)轉(zhuǎn)還是營業(yè)外支出，只要形成損益，均記入稅前會計(jì)利潤，而稅法不同，它是為了維護(hù)國家稅款及時(shí)、足額的繳納，不能因?yàn)槠髽I(yè)的自身行為而導(dǎo)致國家的稅收減少，例如：企業(yè)因?yàn)槲廴经h(huán)境被罰款支出，會計(jì)作營業(yè)外支出，而稅法卻不讓做費(fèi)用，這筆支出應(yīng)記入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。所以，即使兩者的核算原則一致，它們之間仍然會有差異，兩者不可能完全一致，只能說在很多損益項(xiàng)目上是一致的。這就產(chǎn)生了所得稅會計(jì)，所得稅會計(jì)就是用來規(guī)范和處理會計(jì)和稅法之間差異的。
二、新所得稅會計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)
1.計(jì)稅基礎(chǔ)方面。舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上以及時(shí)間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異來計(jì)稅，在確定計(jì)稅基礎(chǔ)源于利潤表項(xiàng)目體現(xiàn)了損益表觀。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心。計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念。根據(jù)暫時(shí)性差異來計(jì)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，把資產(chǎn)、負(fù)債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
2.會計(jì)處理方法方面。損益表債務(wù)法在核算時(shí)，首先按稅前會計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差倒扎出本期遞延稅款。在核算時(shí)以首先確認(rèn)利潤表中的所得稅項(xiàng)目為重心，遞延稅款僅僅成了平衡報(bào)表的一個(gè)數(shù)據(jù)。既不代表一項(xiàng)負(fù)債也不代表一項(xiàng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)交所得稅，然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，最后倒扎出所得稅費(fèi)用。這種會計(jì)處理方式認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用信息自然真實(shí)可靠。在核算時(shí)以首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債為重心，是遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。
3.對收益的理解方面。收益概念在所得稅會計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮龅臅?jì)收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀采用了全面收益的觀點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實(shí)現(xiàn)的收益+未實(shí)現(xiàn)收益，而利潤表觀下的收益只包括已實(shí)現(xiàn)的收益。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是根據(jù)會計(jì)利潤與適用稅率相乘直接計(jì)算得出的，而本期會計(jì)利潤是已實(shí)現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計(jì)算只包括了已實(shí)現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)，而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，收益的計(jì)算包括了遞延到以后期間的未實(shí)現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負(fù)債表觀的全面收益觀。
4.“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，確認(rèn)為不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的“遞延稅款”借項(xiàng)和貸項(xiàng)。在這里“遞延稅款”項(xiàng)目更多地扮演了起平衡作用的余額項(xiàng)目的角色，而非傳統(tǒng)意義上的會計(jì)要素。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。這兩個(gè)賬戶符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量，這也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。
5.在計(jì)提減值準(zhǔn)備及信息披露方面。新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價(jià)值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而原有的利潤表債務(wù)法無此規(guī)定。在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”以借項(xiàng)和貸項(xiàng)抵銷后的凈額列示，而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，除非有準(zhǔn)則規(guī)定的兩種情況，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)賬戶都要單獨(dú)列示，以便體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。從信息披露的角度來講，上述兩項(xiàng)規(guī)定更重視資產(chǎn)的質(zhì)量，以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利義務(wù)，而不僅僅是列示一些數(shù)據(jù)，這其實(shí)也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用中存在的問題及改進(jìn)措施
目前，我國所得稅會計(jì)核算處在一個(gè)新舊交替的階段，同時(shí)會計(jì)制度與稅收法規(guī)對損益的確認(rèn)差距也越來越大，要想充分的理解和運(yùn)用所得稅會計(jì)，一定要先了解我國的稅法規(guī)定和會計(jì)制度，分析清楚二者的差異，進(jìn)而作出調(diào)整。新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計(jì)的處理方法采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對于這一方法的理解可能會比較困難，其實(shí)只要你對會計(jì)用所理解，就不難去理解，所得稅的處理是為了調(diào)整稅會差異對損益的影響。而損益的產(chǎn)生，是會通過資產(chǎn)和負(fù)債表現(xiàn)出來的，但是稅法往往是復(fù)雜的，有時(shí)單從資產(chǎn)和負(fù)債上是體現(xiàn)不出來的，一定還要從性質(zhì)上去分析，分析差異的性質(zhì)，要從整個(gè)期間去看，是永久的還是暫時(shí)的。能夠做到著一點(diǎn)，就能夠從本質(zhì)上去理解所得稅會計(jì)。
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用中存在的問題。（1）不能反映全部計(jì)稅差異。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的暫時(shí)性差異不僅包括所有時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性暫時(shí)性差異，但并不能反映會計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，例如由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算徑不同而產(chǎn)生的一些差異，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈等。此外稅法中還規(guī)定對“三新”研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加一扣除的鼓勵(lì)政策，而新會計(jì)準(zhǔn)則并未對此作出規(guī)定。
（2）對利益相關(guān)者的影響。由于新準(zhǔn)則規(guī)定對所得稅的會計(jì)處理方法的變更屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)對以前年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，可能會使一些會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大的波動。如果企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者對此沒有給充分的關(guān)注，就可能導(dǎo)致投資判斷和決策的失誤，從而導(dǎo)致不必要的損失。
（3）新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計(jì)處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應(yīng)付稅款法最多，遞延法其次，利潤表債務(wù)法最少，應(yīng)付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國會計(jì)行業(yè)專業(yè)水平普遍偏低、廣大財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下存在一定的難度。
2.完善所得稅會計(jì)處理的措施。為了更好的去運(yùn)用我國新所得稅會計(jì)的核算，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，同時(shí)借鑒、吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套適合我國國情的所得稅會計(jì)核算體系，使我國的所得稅會計(jì)核算得到不斷的發(fā)展和完善。
（1）進(jìn)一步完善所得稅法律規(guī)范，使所得稅的核算和征收都有據(jù)可查，有法可依。現(xiàn)行稅收法規(guī)存在一些問題：一是重疊交錯(cuò)、互不配套，且修改補(bǔ)充頻繁，優(yōu)惠減免過多，穩(wěn)定性差；二是稅收管理權(quán)限過分集中于中央，地方管理權(quán)限也不夠明確，無法使地方用稅收來平衡財(cái)政支出，這樣地方就出現(xiàn)了許多以費(fèi)代稅的情況，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也減少了中央的財(cái)政收入；三是稅法與其他部門缺乏聯(lián)系與互補(bǔ)，導(dǎo)致銀行、工商、司法等部門在征稅上存在“依法制法”等問題，缺乏法律約束。
（2）進(jìn)一步完善所得稅會計(jì)的核算程序筆者認(rèn)為，在進(jìn)行所得稅會計(jì)核算時(shí)應(yīng)該分為以下幾個(gè)步驟：第一，分清會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對損益確定的差異；第二，分清哪些差異屬于永久性差異，哪些差異屬于暫時(shí)性差異，確認(rèn)出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異；第三，在進(jìn)行納稅調(diào)整將會計(jì)收益調(diào)整為稅收收益之后，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，再確定出企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（3）加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員和稅收征管人員的新會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)在新的所得稅會計(jì)制度頒布之前，企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法中的任一種，但現(xiàn)在企業(yè)只能選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這些無疑都對會計(jì)人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。做好會計(jì)人員和稅收征管人員新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使會計(jì)人員和稅收征管人員盡快學(xué)習(xí)新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，能夠正確區(qū)分企業(yè)當(dāng)期的永久性差異和暫時(shí)性差異，能夠在運(yùn)用新準(zhǔn)則時(shí)正確進(jìn)行所得稅的追溯調(diào)整，協(xié)調(diào)征收主體和納稅主體之間的矛盾，保證我國的稅收收入能夠足額入庫。
第9篇：稅法的概念范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場競爭變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競爭優(yōu)勢，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會計(jì)制度的改革能有效提高會計(jì)收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會計(jì)制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。
一、會計(jì)制度與稅法規(guī)定存在的差異
（一）時(shí)態(tài)性差異
我國的會計(jì)核算主要是針對當(dāng)下我國加入WTO的國家市場經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會計(jì)的許多準(zhǔn)則與國際接軌，在會計(jì)核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國家的稅法規(guī)定上，由于世界各國經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國家而異，目前沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國家接軌的概念了，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國不同階段的國情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時(shí)態(tài)的概念上看，會計(jì)制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅法，一個(gè)是國際性的，一個(gè)是國家性的，這種時(shí)態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長一段時(shí)間仍然無法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（二）制度性差異
制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對于會計(jì)制度，會計(jì)收益是指會計(jì)收入減去相應(yīng)的會計(jì)費(fèi)用；而對于稅法制度，國家應(yīng)稅所得等于實(shí)際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目[2]。對于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對應(yīng)的稅收收入存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會計(jì)對應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會計(jì)收入都是隨著市場變化而變化的，但是實(shí)際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷售行為時(shí)，也要支付相應(yīng)的稅收費(fèi)用，這對企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。
（三）意圖性差異
主要是指兩者服務(wù)的對象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對象為國家，而會計(jì)制度服務(wù)的對象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實(shí)中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時(shí)間，納稅人可以利用這段時(shí)間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國家征稅政策相悖，就是我們常說的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。
二、會計(jì)制度與稅法規(guī)定差異引起的問題
（一）增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本及稅收成本
隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計(jì)制度也在不斷與世界接軌，改革并補(bǔ)充現(xiàn)有的會計(jì)核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒有太大的改變，比如我國的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項(xiàng)目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國的會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時(shí)稅收對于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個(gè)稅種的調(diào)整，比如對銷售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級教育附加費(fèi)，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)對于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計(jì)算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。
（二）企業(yè)利用會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅
行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實(shí)現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會計(jì)制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會計(jì)政策的選擇來達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類型的存貨計(jì)算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國家制定的各種優(yōu)惠政策來調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，根據(jù)國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時(shí)康旺達(dá)公司進(jìn)行實(shí)業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價(jià)供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤，但是本身資金流動不受影響，利用這種方法來實(shí)現(xiàn)逃稅行為。
（三）增加了稅收部門的監(jiān)管成本
稅收監(jiān)管工作很大程度依賴會計(jì)信息。會計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財(cái)務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個(gè)層面來看，我國的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會計(jì)信息支持的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會計(jì)制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會計(jì)信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實(shí)現(xiàn)。
三、協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法規(guī)定的舉措
會計(jì)制度與稅法規(guī)定之間實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費(fèi)長期的時(shí)間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補(bǔ)兩者在時(shí)態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來看，會計(jì)制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：
（一）相關(guān)的政策制定部門要加強(qiáng)溝通
會計(jì)制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問題，在實(shí)際的會計(jì)制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個(gè)主管部門的溝通與合作。由于我國經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國家存在較大差異，比如美國的會計(jì)準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國的會計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門之間擁有溝通優(yōu)勢，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門，針對會計(jì)制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。
（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會計(jì)政策選擇限制
會計(jì)政策使企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)所遵守的原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競爭不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無形的損耗，然而目前我國的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時(shí)更新機(jī)械設(shè)備，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長以及競爭力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會計(jì)政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報(bào)相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會計(jì)政策選擇限制。
（三）加強(qiáng)會計(jì)信息的披露以及相互宣傳力度
國家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會計(jì)信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會計(jì)制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會計(jì)信息的獲取率。同時(shí)國家應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會計(jì)知識以及稅法知識納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會計(jì)制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，使會計(jì)制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會計(jì)處理方法
從目前我國的會計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)對于會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報(bào)不能很好的銜接日常的會計(jì)記錄，對相關(guān)部門的會計(jì)信息獲取不利，因此，對于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)報(bào)告中，要對差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實(shí)施結(jié)果，在利潤中的“利潤總額”與“所得稅”兩個(gè)項(xiàng)目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)重要項(xiàng)目，這樣企業(yè)能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會計(jì)核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會計(jì)制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠信納稅，最終推進(jìn)會計(jì)制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。
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