一般納稅人稅收籌劃途徑精選(九篇)

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第1篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

第2篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。 

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應(yīng)的方法才能得以實現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設(shè)

 

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個方面。

1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) 

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動的動機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進(jìn)社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。 

1.2 納稅理性假設(shè) 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅(qū)動納稅人應(yīng)稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實務(wù)解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃 

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國家為了對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃 

國家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時,負(fù)債經(jīng)營也應(yīng)適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)采購的稅收籌劃 

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會收購廢鋼,購進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進(jìn),無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進(jìn)項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強(qiáng)會計核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān) 

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。 

2.3.3 加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額 

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重 

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003. 

第3篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

[關(guān)鍵詞]營改增；中小企業(yè)；稅務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著我國增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時營業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。營改增是我國稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且還能夠推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)重要產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，營改增方案的實施對其稅務(wù)處理帶來了重大影響，為此企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負(fù)的有效途徑。

1 營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生的直接影響體現(xiàn)在以下四個層面。其一，計稅依據(jù)改變。在營改增之前，營業(yè)稅的征稅范圍是對應(yīng)稅收入的全額進(jìn)行征稅，而營改增之后，增值稅只對增值部分進(jìn)行征稅，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象。其二，征管主體改變。營業(yè)稅的征管主體為地方稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅的征管主體為國家稅務(wù)系統(tǒng)，營改增之后部分企業(yè)由原本的繳納地稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納國稅。其三，征收稅率改變。營業(yè)稅的適用稅率為5%，營改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。其四，計稅方法改變。營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期營業(yè)額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額櫚逼謨業(yè)收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對稅務(wù)會計的影響。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是對固定資產(chǎn)核算的影響。營改增之前，固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額不可抵扣，需計入固定資產(chǎn)原值。在營改增之后，對企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)需單獨計量可抵扣的增值稅進(jìn)項稅，同時對處置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對營業(yè)收入核算的影響。營改增之前，企業(yè)通過銷售貨物或提供勞務(wù)取得的價款中包含營業(yè)稅，可根據(jù)實際價款入賬。營改增之后，若企業(yè)為一般納稅人，則要在取得的價款中扣除可抵扣的進(jìn)項稅額，而后將剩余部分入賬；三是對成本核算的影響。營改增之前，成本核算需要進(jìn)行價稅分離，確認(rèn)真正的成本支出。營改增之后，企業(yè)需要按照增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，以不含稅價款的方式計算成本。

（2）對稅務(wù)管理的影響。營改增方案的實施對納稅義務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展。營改增之前，企業(yè)在會計處理時需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營業(yè)收入，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間。營改增之后，納稅義務(wù)發(fā)生時間存在以下幾種情況：開具增值稅專用發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票當(dāng)天；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項取得相關(guān)憑證的當(dāng)天；納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得預(yù)收款的當(dāng)天。為此，企業(yè)稅務(wù)管理要認(rèn)清納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，做好納稅申報和稅收籌劃工作，規(guī)避逃、漏稅風(fēng)險。

（3）對財務(wù)報表的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，營改增之后的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)將不含增值稅的買價作為入賬價值，會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值減少。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費項目剔除應(yīng)交營業(yè)稅，使得該項目金額會隨之減少。在利潤表方面，營改增之后的營業(yè)收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營改增之前的含稅收入確認(rèn)方式相比，會導(dǎo)致營業(yè)收入減少。與此同時，營業(yè)稅金及附加項目的金額也會隨之發(fā)生變化。此外，受固定資產(chǎn)入賬價值減少的影響，折舊額也會相應(yīng)減少，這就導(dǎo)致利潤表中的管理費用減少。在現(xiàn)金流量表方面，營改增之前企業(yè)購置資產(chǎn)產(chǎn)生的所有支出，均計入到投資活動下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。營改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計入上述項目中，而進(jìn)項稅額計入經(jīng)營活動下的現(xiàn)金流出項目。

2 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)處理的必要性

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險的必然選擇

營改增的實施給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，若企業(yè)沒有及時了解相關(guān)政策，未能做到合理安排納稅行為，就會使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。所以，在營改增的背景下企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在全面了解國家有關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析營改增對企業(yè)發(fā)展可能帶來的影響，嚴(yán)格按照增值稅的申報流程進(jìn)行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

2.2 合法降低稅負(fù)的內(nèi)在需要

在營改增實施的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理最為關(guān)注的重點就是如何通過合法合理的途徑降低企業(yè)稅負(fù)。如，交通運輸業(yè)一般納稅人在營改增前后由3%的營業(yè)稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產(chǎn)投資租賃行業(yè)在營改增前后由5%的營業(yè)稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業(yè)不進(jìn)行有效的稅務(wù)處理，勢必會帶來企業(yè)稅負(fù)增加，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，企業(yè)必須通過稅收籌劃手段，在合法的范圍內(nèi)探尋降低稅負(fù)的空間，提高企業(yè)資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營改增之后，企業(yè)可通過稅務(wù)處理手段延遲稅款繳納時間，為企業(yè)間接獲取額外經(jīng)濟(jì)效益提供有利條件。如，企業(yè)通過精確控制合同、交易流程，進(jìn)而掌控收入、費用的確認(rèn)時間，避免因早繳納稅款給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難。又如，企業(yè)可在營改增實施后更新固定資產(chǎn)，取得可抵扣的進(jìn)項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來更多的節(jié)稅收益。

3 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的實施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)取得的年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)可申請一般納稅人，500萬元以下的可申請小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率?；诖它c，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，合理選擇納稅人身份以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。在選擇納稅人身份時還要注意以下幾點：一是對于應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)，可通過建立新公司的方式將應(yīng)稅服務(wù)分離出去，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)稅負(fù)；二是對小規(guī)模納稅人需轉(zhuǎn)變一般納稅人的企業(yè)，要充分考慮到增值稅計稅方法變化對企業(yè)稅負(fù)的影響，以及適應(yīng)這一變化所需投入的成本，進(jìn)而做出正確的決策。

3.2 分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)

在營改增實施后，對于存在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人提供不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)對不同稅率的銷售額進(jìn)行分開核算，未分開核算的，一律按照從高原則確定應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。這就意味著，企業(yè)如果在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)中未能做到分開核算，就必須按照高稅率進(jìn)行全部業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。以物流企業(yè)為例，交通運輸與物流輔助業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地將稅率高的運輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)化為稅率低的物流輔助業(yè)務(wù)收入，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。同時，對于有聯(lián)運業(yè)務(wù)的貨運企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有經(jīng)營范內(nèi)剔除聯(lián)運業(yè)務(wù)，只從事單純的貨運業(yè)務(wù)，從而避免對整體業(yè)務(wù)進(jìn)行從高計稅。

3.3 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

在營改增實施后，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，以便取得足額的可抵扣進(jìn)項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。首先，企業(yè)要建立增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票獲取、審核、傳遞等流程進(jìn)行規(guī)范。尤其對于工程項目施工地點分散的建筑企業(yè)而言，要明確要求各項目部及時向企業(yè)財會部門上交增值稅專用發(fā)票，確保財會人員在抵扣期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票認(rèn)證工作。其次，嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的取得過程，根據(jù)合同條款檢查發(fā)票的開具資金、開出日期、印章等是否無誤，確保發(fā)票的有效性，避免因發(fā)票開具不合規(guī)而導(dǎo)致無法抵扣。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

營改增實施后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也隨之加大，受企業(yè)財會人員稅務(wù)處理能力薄弱的影響，一方面使得企業(yè)在經(jīng)營中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風(fēng)險；另一方面使企業(yè)面臨著因多繳稅造成的稅負(fù)增加風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化對稅務(wù)處理工作的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每月申報的納稅金額變化進(jìn)行監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)類型的具體情況，計算出稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)，將其作為稅務(wù)風(fēng)險控制的執(zhí)行依據(jù)。當(dāng)企業(yè)實際稅負(fù)率接近于稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)時，企業(yè)要查明原因，及早采取措施控制事態(tài)發(fā)展，避免稅負(fù)增加；當(dāng)企業(yè)實際稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)警指標(biāo)時，則表明企業(yè)營業(yè)收入實際負(fù)擔(dān)的增值稅額相對減少，這時企業(yè)要審查是否存在多抵扣進(jìn)項稅額的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)逃、漏稅風(fēng)險。

4 結(jié) 論

總而言之，營改增政策在全國范圍內(nèi)推行的背景下，現(xiàn)代中小企業(yè)必須加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)清營改增之后對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響，并積極采取應(yīng)對措施。稅務(wù)處理作為企業(yè)有效應(yīng)對營改增政策的一項重要工作，必須從企業(yè)實際經(jīng)營情況出發(fā)，通過合理選擇納稅人身份、分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)、加強(qiáng)發(fā)票管理、建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制等途徑強(qiáng)化企業(yè)稅收管理，在合法的范圍內(nèi)處理涉稅事項，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

稅收籌劃是指企業(yè)以國家稅收政策為導(dǎo)向，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、分配等活動進(jìn)行精心的事先籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低，企業(yè)的稅收利益最大化的財務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個特點：

1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。

2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機(jī)、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。

3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當(dāng)強(qiáng)，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識。

三、稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略

因為企業(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:

1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會計處理方法設(shè)置收入時點，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計完工進(jìn)度，來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設(shè)計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現(xiàn)利潤，在以后期間少實現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn)：一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業(yè)就可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費用分?jǐn)偡āＦ髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。

3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發(fā)行債券、借款均有財務(wù)費用，而發(fā)行股票則沒有財務(wù)費用，因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務(wù)費用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。

四、營改增之下的稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進(jìn)項稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運費，并取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。

五、稅收籌劃在實施中可能存在的風(fēng)險及防范

在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險，稅收籌劃的風(fēng)險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險。防范稅收籌劃風(fēng)險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認(rèn)識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險意識；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。

六、結(jié)束語

第5篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

摘要:在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)在發(fā)展的同時也面臨激烈的市場競爭。如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵問題之一，本文從稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策展開論述，稅收籌劃的應(yīng)用方面主要就增值稅與企業(yè)所得稅的籌劃做出一些個人看法。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 現(xiàn)狀 對策 運用

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，整個稅收籌劃水平不高。筆者立足于財務(wù)會計原理，并結(jié)合工作實際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及原因

稅收籌劃在我國過去較長時期一直不為人們所接受，從西方引進(jìn)我國，大約是在20世紀(jì)90年代中葉。近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。但總的來說，企業(yè)開展稅收籌劃不普遍，水平不高。主要原因是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，企業(yè)稅收籌劃執(zhí)行人員素質(zhì)不高，還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，對其概念和操作顯得很陌生，企業(yè)甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)常常把稅收籌劃同避稅、逃稅混為一談，這些在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

三、解決企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀對策

由于稅收籌劃存在以上的問題，為了提高企業(yè)稅收籌劃的水平，我認(rèn)為，可以從以下幾方面著手：

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹立企業(yè)正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，納稅人在實際進(jìn)行稅收籌劃時往往不能正確理解和運用，總是將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，通過宣傳，明確稅收籌劃是企業(yè)享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)利。

(二)強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)培訓(xùn)，建設(shè)一支高素質(zhì)的企業(yè)稅收籌劃人員

目前企業(yè)的稅收籌劃人員相當(dāng)一部分是本企業(yè)的財務(wù)人員，而有些財務(wù)人員是半路出家，沒有系統(tǒng)接受正規(guī)的財務(wù)高等教育，缺乏稅收籌劃的意識及能力。因此需對其加強(qiáng)稅收籌劃方面知識的培訓(xùn)。

(三)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作

稅收籌劃工作的整體性、前瞻性、復(fù)雜性及稅收籌劃的戰(zhàn)略性，使得一些企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員常感力不從心，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)則具有高素質(zhì)的職業(yè)從業(yè)人員，于是，將稅收籌劃業(yè)務(wù)委托給機(jī)構(gòu)便成了一些企業(yè)的首選。

四、企業(yè)理財中稅收籌劃的應(yīng)用

現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點是流轉(zhuǎn)稅籌劃和所得稅籌劃。流轉(zhuǎn)稅中增值稅是我國第一大稅種，所以我在此就增值稅和企業(yè)所得稅的籌劃做出如下淺顯的論述。

(一)增值稅籌劃

增值稅是我國第一大稅種，其籌劃要從增值稅的特點著手。第一，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。因此，在稅收籌劃上，要選擇合適的納稅人類型。第二，增值稅內(nèi)銷的稅率有兩檔：17%和13%。因此，在稅收籌劃上，對兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞?，最好能夠分別核算。第三，增值稅的課稅對象是增值額，具體反映在增值稅實行購進(jìn)扣稅法。因此，在稅收籌劃上，可以通過產(chǎn)權(quán)重組等手段，實現(xiàn)抵免的最大化。第四，出口貨物實行零稅率，即實行出口退（免）稅制度，來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進(jìn)項稅額；進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?/p>

(二)企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，在合法的前提下，應(yīng)充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

1、銷售收入稅收籌劃

對企業(yè)來說，銷售收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。分期收款銷售以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。

2、成本費用稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，必然會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。對于存貨，在物價持續(xù)上漲時,選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然無論選擇哪種方法,一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。

業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等國家稅法限制的費用，可以通過新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。我們將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以一定的價格賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。這樣形成了兩個銷售收入，相應(yīng)就增加了費用扣除限額。

科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

P鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

建筑施工行業(yè)不僅具有傳統(tǒng)行業(yè)的一般特性，還具有建筑業(yè)獨有的管理特點，比如人力資源不穩(wěn)定、管理層次復(fù)雜、基礎(chǔ)薄弱、粗放式以及外延式的發(fā)展模式等等。營改增之后，這些獨有的特點可能會給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的稅務(wù)風(fēng)險，在改革初期企業(yè)也會面臨稅負(fù)增加、管理成本上升等困難。企業(yè)面對這種新形勢，應(yīng)該立足于新的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，積極進(jìn)行稅收籌劃，對于企業(yè)健康發(fā)展和獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)財富具有重要意義。

一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項重要改革。其從2011年開始進(jìn)行試點改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，是推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)增值稅立法。

稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下對將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項活動有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，對增強(qiáng)企業(yè)競爭力，加強(qiáng)國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問題

（一）抵扣鏈條不完整

營改增實行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負(fù)不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來說，合作的供應(yīng)商或分包方（施工隊）還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而供應(yīng)商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項抵扣的材料、設(shè)備就實現(xiàn)不了抵扣，從而使整個上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機(jī)械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

實行營改增最重要的目的是為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是就目前階段來看，這項改革的實施對于很多建筑企業(yè)來說并沒有達(dá)到目的，企業(yè)稅負(fù)反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（三）對分包掛靠的影響

建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會導(dǎo)致進(jìn)項稅抵扣不及時，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時還存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。而對于掛靠經(jīng)營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實際活動中，掛靠方實際屬于各自經(jīng)營的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和審計風(fēng)險。

（四）對企業(yè)納稅管理的影響

建筑施工企業(yè)實行營改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會計核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復(fù)雜，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設(shè)亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點也應(yīng)有所轉(zhuǎn)換。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

（一）合理選擇與培育供應(yīng)商，上下游抱團(tuán)發(fā)展，共同降低稅負(fù)

一是建議建立供應(yīng)商（包括分包方，下同）信用評價體系，引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負(fù)增加的很大一個原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作；另一方面要引導(dǎo)自然人注冊成立個體工商戶或企業(yè)，可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。

二是要積極鼓勵供應(yīng)商成為一般納稅人，要鼓勵供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，取得進(jìn)項抵扣，降低稅負(fù)。營改增從其本質(zhì)原理上來說是可以降低整個社會的稅負(fù)，但實際效果出現(xiàn)偏差的一個重要原因就是簡易計稅的存在，導(dǎo)致簡易計稅企業(yè)取得的進(jìn)項未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實現(xiàn)充分抵扣，才能實現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。

（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”

對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費的老路。掛靠行為實質(zhì)上為“以包代管”，不僅會對企業(yè)帶來巨大的行業(yè)風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，從稅務(wù)角度來說也是容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機(jī)械設(shè)備投入，提高機(jī)械化施工水平，實行“機(jī)器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。

（三）按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤

建筑施工企業(yè)應(yīng)按單項目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負(fù)；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預(yù)防增值稅發(fā)票的虛開。對于目前項目成本預(yù)算已經(jīng)做得不錯的建筑施工企業(yè)來說，做好項目的稅負(fù)測算相對來說會簡單很多，只要進(jìn)行相應(yīng)的價稅分離即可。但對于原先預(yù)算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來說，急需要補(bǔ)齊這塊短板，否則會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，比如一開始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)過高，于是鋌而走險購買虛開的增值稅專用發(fā)票，或是“以包代管”項目由實際施工人購買虛開的增值稅專用發(fā)票給公司。

（四）規(guī)范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理

建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發(fā)票條款。同時對合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴(yán)格堅持先拿發(fā)票后付款的原則等。

（五）使用好信息化手段，加強(qiáng)財務(wù)集中管控，建設(shè)財務(wù)共享中心

面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強(qiáng)信息化手段的使用，一是實現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實現(xiàn)對項目交易真實性的全程把控，嚴(yán)格做到“四流一致”；二是要對進(jìn)項、銷項使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實現(xiàn)納稅申報半自動化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷項平衡；三是有條件的企業(yè)要建設(shè)財務(wù)共享中心，便于對財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。

四、結(jié)束語

從現(xiàn)階段短期來看，建筑企業(yè)實行營改增會給企業(yè)帶來稅負(fù)增加、稅收管理風(fēng)險增大等負(fù)面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業(yè)一個發(fā)展的新契機(jī)，企業(yè)可以借助這個機(jī)會更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機(jī)制。建筑企業(yè)只有在這個改革的節(jié)點上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過營改增初期，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永芹.企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].財務(wù)審計，2016（19）.

[2]翟蓉芳.“營改增”背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃新思路[J].稅務(wù)園地，2016（12）.

第7篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

關(guān)鍵詞:電子制造企業(yè) 稅務(wù)籌劃 途徑 策略

一、電子制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特征

(一)電子制造企業(yè)具有更多的稅收優(yōu)惠政策

電子制造企業(yè)是指持續(xù)進(jìn)行高尖端技術(shù)研發(fā)與技術(shù)成果應(yīng)用的行業(yè)領(lǐng)域，并以此為基礎(chǔ)開展電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動，是知識密集型和技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)。電子制造企業(yè)生產(chǎn)一些有擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，不僅能獲得較高的利潤回報，也會得到國家扶持，獲得更多的稅收優(yōu)惠政策。

(二)電子制造企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品完稅價格對企業(yè)納稅有重大影響

電子制造企業(yè)從事的智力和技術(shù)活動，依賴于人力資源的推動進(jìn)行經(jīng)營活動，其產(chǎn)品具有高技術(shù)含量和附加價值。國內(nèi)電子制造企業(yè)往往又需要進(jìn)口一些核心技術(shù)的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品大都是構(gòu)成最終產(chǎn)成品的核心主件，具有技術(shù)高新、價值構(gòu)成比例高的特點。電子制造企業(yè)從境外進(jìn)口的環(huán)節(jié)貨物完稅價格的確定對于企業(yè)的應(yīng)納關(guān)稅和所得稅皆有重大影響。這些核心技術(shù)產(chǎn)品的生命周期短，高成長與高風(fēng)險并存。

二、電子制造企業(yè)應(yīng)稅稅種

目前國內(nèi)電子制造行業(yè)企業(yè)主要通過采購原材料然后進(jìn)行組裝加工，并植入軟件進(jìn)行整機(jī)銷售，因此，針對電子制造行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，可以進(jìn)行籌劃的稅種主要集中在以下兩個方面。

(一)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種――增值稅

增值稅是對具有價值的商品進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、流通、售后服務(wù)等多個環(huán)節(jié)中新增的價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，就是由消費者來負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際工作中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是無法準(zhǔn)確計算的。因此，我國采用國際上的普遍使用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售的商品或服務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或服務(wù)時所支付的增值稅款，得到的就是項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。增值稅的應(yīng)納稅額具體計算方法分為以下幾種：一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率。增值稅的稅率主要分為三檔，一般納稅人的稅率為17%或13%；小規(guī)模納稅人的稅率為6%或4%；出口貨物適用零稅率。

(二)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種――所得稅

我國企業(yè)所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 (個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)。我國企業(yè)所得稅的稅率為25%，其特點主要體現(xiàn)在以下方面：通常以純所得為征稅對象;通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù);納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用;應(yīng)納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財務(wù)會計制度和改善經(jīng)營管理。

三、電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

（一）電子制造行業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃

1、電子制造企業(yè)的增值稅納稅人類型

電子制造企業(yè)的增值稅稅率包括基本稅率和低稅率以及小規(guī)模納稅人適用稅率，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來選擇納稅人的種類，主要以下三個方面進(jìn)行考察，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的可能性；購買方為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇；三為購買方為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇。由于其他行業(yè)企業(yè)也依據(jù)這三個方面進(jìn)行納稅人身份籌劃，且不具有行業(yè)特點，因此本文不再贅述?，F(xiàn)假設(shè)電子制造企業(yè)為一般納稅人來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則企業(yè)正常情況下增值稅的應(yīng)納稅額=銷售額*17%-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

2、電子產(chǎn)品配套服務(wù)的稅務(wù)籌劃

兼營情況下的稅務(wù)籌劃，由于電子產(chǎn)品往往是與配套的軟件信息服務(wù)捆綁銷售的，一些電子產(chǎn)品的信息服務(wù)利潤率是相當(dāng)高的，對于電子制造企業(yè)來說是產(chǎn)品銷售與信息服務(wù)銷售的混合銷售行為，因此，可以運用臨界點法來比較企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅到底哪個更為有益，則：增值稅率Z=營業(yè)稅率/增值稅稅率，如果實際增值稅率大于Z，納稅人對產(chǎn)品進(jìn)行分拆，一部分改交營業(yè)稅，如果實際增值稅率小于Z則納稅人交納增值稅比較合理。

3、采購過程中合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

加強(qiáng)自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的附加價值，享受國家關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策；另一方面，在采購中選擇對自己企業(yè)有利的政策來籌劃自己設(shè)備的購買，例如，采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。在比較采購設(shè)備時，可以考慮衡量國內(nèi)設(shè)備價值與國外設(shè)備價值減去退稅后款項來做比較，幫助企業(yè)制定采購決策。特別是一些沿海地區(qū)的從事電子產(chǎn)品加工的電子制造企業(yè)，可以利用的來料加工復(fù)出口的政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=出口金額-對應(yīng)進(jìn)口材料金額*（征稅率-退稅率）”，當(dāng)對應(yīng)的進(jìn)口材料價格越高時，企業(yè)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額越多。因此，在國內(nèi)采購與國外采購中做臨界點分析，從而決定我們的采購來源，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）電子制造行業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃

1、電子制造企業(yè)自主研發(fā)減輕稅負(fù)

研發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。電子制造企業(yè)應(yīng)把握研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，在實際工作中盡量使企業(yè)研發(fā)費用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、利用區(qū)域調(diào)配，選擇稅收優(yōu)惠多的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)

電子制造企業(yè)可以利用區(qū)域調(diào)配的方式，來主動選擇區(qū)域稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，對于所得稅給予更多優(yōu)惠的地區(qū)作為企業(yè)的主要經(jīng)營場所，從而達(dá)到節(jié)稅目的。例如，將電子制造企業(yè)的總部設(shè)置在稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)，將生產(chǎn)經(jīng)營集中在稅收政策較為有利的區(qū)域，統(tǒng)籌衡量企業(yè)的布局安排。

3、設(shè)置獨立銷售機(jī)構(gòu)，增加企業(yè)營運資金

依據(jù)稅法規(guī)定，銷售費用作為期間費用可在當(dāng)期扣除，而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認(rèn)扣除。企業(yè)應(yīng)將這類支出盡量計入銷售費用，盡量在當(dāng)年稅前扣除，該部分所得稅的納稅時間就會后滯。因此，電子行制造企業(yè)應(yīng)盡量單獨設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，不僅可以遞延企業(yè)納稅時間，而且間接地增加公司的營運資金。

4、招聘時，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員

電子制造企業(yè)在招聘員工時，應(yīng)充分衡量符合稅收優(yōu)惠條件的人員就業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》實行加計扣除政策，并取消了招聘人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個特殊職工的月工資為1000元，在25%稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。因此，企業(yè)在招聘員工時，應(yīng)在充分考慮實際需求的前提下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)。

（三）進(jìn)口貨物完稅價格的稅務(wù)籌劃

根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：我國進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。海關(guān)應(yīng)該依據(jù)下列辦法依次進(jìn)行估定完稅價格，其依次為，相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。電子制造企業(yè)在進(jìn)口高新技術(shù)的全新產(chǎn)品時，如由于這類核心技術(shù)產(chǎn)品確切的市場價格尚未形成，難以對其進(jìn)行準(zhǔn)確估計，但由于產(chǎn)品較高的研制開發(fā)費用，將使其初始價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)前電子產(chǎn)品消費市場已有的類似產(chǎn)品價格。因此，海關(guān)機(jī)構(gòu)對這類高尖端技術(shù)產(chǎn)品價格的審定，將會直接影響到電子制造企業(yè)的原材料購進(jìn)關(guān)稅及所得稅的計量和征繳。

四、結(jié)束語

電子制造企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃有利于企業(yè)樹立統(tǒng)籌管理意識，重視對財務(wù)核算的控制，降低財務(wù)風(fēng)險；建立并完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃活動開展提供基礎(chǔ)環(huán)境。本文從電子制造企業(yè)經(jīng)營和納稅特征的闡述出發(fā)，對電子制造企業(yè)的主要應(yīng)稅稅種進(jìn)行分析說明，著重探析了電子制造企業(yè)主要對企業(yè)所得稅和增值稅進(jìn)行籌劃的途徑，以期為電子行業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面提供良好的對策和思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]費佩.論我國高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立中稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者,2010

[2]陳玲.基于企業(yè)生命周期理論的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].財務(wù)通訊,2011

第8篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實施細(xì)則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對混合銷售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項合適的稅種進(jìn)行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時還要考慮城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計算平衡點，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項目耗費的購進(jìn)材料不含稅進(jìn)價為a，含稅進(jìn)價為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項目而收取的不含稅價款為b，含稅價款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營業(yè)稅項目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費附加稅費為3%，所得稅稅率為25%。計算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營業(yè)稅項目的增值率大于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目于增值稅項目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計工作，每年設(shè)計費為2200萬元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為340元，鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個全資子公司，其中有A建安公司、B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進(jìn)項稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項目進(jìn)行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進(jìn)項稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個百分點，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3?？梢姡跔I業(yè)稅項目增值率大于稅負(fù)平衡點增值率時實行分離納稅將會給企業(yè)帶來很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時。小規(guī)模納稅人實行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項目應(yīng)納的增值稅為含稅價款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價款乘以2.91%。在營業(yè)稅項目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個檔次?？梢钥吹?，混合銷售下繳納增值稅的實際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時，應(yīng)將營業(yè)稅項目并入增值稅項目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項目進(jìn)行合并納稅時，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項目進(jìn)行分離納稅時，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及實行浮動稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運營主業(yè)的同時經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項目的副業(yè)。在這項混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項目的稅負(fù)大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時，同樣也需要利用表1中計算的稅負(fù)均衡點增值率來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對稅負(fù)均衡點增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點的增值率時，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時又從事了增值稅應(yīng)稅項目，營業(yè)稅應(yīng)稅項目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項目耗費的原材料成本為500萬元，可抵扣進(jìn)項稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項目適用稅率為17%，城建稅以及教育費附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項目單獨分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）?？梢姡桨敢慌c方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點增值率32.78%時，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計核算時分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價值為200萬元，安裝費為50萬元，合同金額共計250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項稅額為20萬元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務(wù)費合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計為16.32+1.63=17.95（萬元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。

（二）將價外費用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。包括購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以將上述的價外費用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等，按稅法規(guī)定，這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運費，可以采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費用需要符合以下兩個條件：承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化?；旌箱N售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

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第9篇：一般納稅人稅收籌劃途徑范文

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅制改革也得到了不斷的完善，新的稅收環(huán)境制約了企業(yè)的發(fā)展。尤其在我國加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷加深，行業(yè)間的競爭也愈來愈激烈。為了在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)主動地位，各個企業(yè)紛紛采取各種積極有效的措施，完善管理工作。而納稅籌劃工作的實效性，具體體現(xiàn)在幫助企業(yè)最大限度降低稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化，最終強(qiáng)化核心競爭力等幾個大方面。基于此，本文首先闡述了納稅籌劃的理論支撐，結(jié)合實際分析了影響企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險因素，并提出了相應(yīng)的改善措施，以期對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)管理；稅務(wù)；納稅籌劃；合理避稅

一、納稅籌劃在企業(yè)管理中的理論基礎(chǔ)

（一）含義稅務(wù)籌劃是一種具有預(yù)見性、風(fēng)險性、科學(xué)性的籌資活動，稅務(wù)籌劃工作貫徹與企業(yè)整個經(jīng)營的全過程；具體是指企業(yè)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法中的一切優(yōu)惠政策其中也包括一些減免稅政策，通過對經(jīng)營過程中發(fā)生的籌資、投資、經(jīng)營以及利潤分配的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先的安排和籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)可以得到有效的降低，最后獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)目的的一種經(jīng)濟(jì)活動。

（二）特點按重點排序，納稅籌劃的主要特點即其具有合法性。雖然是利用各種行為手段避稅，但其勝在合乎法律規(guī)定，一切都是在現(xiàn)行法律制度允許的范圍內(nèi)開展，且有相應(yīng)法律制度為其工作指導(dǎo)。第二點，即其具有超前性。企業(yè)是在具體生產(chǎn)及經(jīng)營活動之前，就已進(jìn)行納稅籌劃工作，以此對后續(xù)企業(yè)的納稅義務(wù)形成引導(dǎo)，屬于一種事先管理。第三點，即其具有目的性。正如前文所述，納稅籌劃的目的就是最大限度幫助企業(yè)減輕繳稅負(fù)擔(dān)。通常，為人所知的減輕企業(yè)稅負(fù)的途徑主要是制定多種納稅方案，從中選擇稅負(fù)最低的方案，或是推后納稅時間，使得企業(yè)能夠在推后的時間內(nèi)得到一筆“無息貸款”，由此，獲得等多利益。

二、影響企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險因素

（一）企業(yè)納稅籌劃意識部分企業(yè)認(rèn)為，納稅籌劃工作是企業(yè)財務(wù)人員分內(nèi)的事情，與其他的部門無關(guān)。由此，無形之中增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險。甚至，有些企業(yè)將納稅籌劃單純地理解為“少繳稅”，從而自然而然的采用某種違法手段開展稅務(wù)籌劃工作，而忽視了該種行為可能會給企業(yè)發(fā)展帶來的風(fēng)險等。

（二）現(xiàn)行稅收制度政策國內(nèi)現(xiàn)行稅收政策可以分為激勵性的稅收政策、照顧性的稅收政策、維權(quán)性的稅收政策以及限制性的稅收政策。而不同的稅收政策也從側(cè)面反映出國家對稅收活動的導(dǎo)向以及國家征收該部分稅收的根本目的。也就是說，國家稅收政策隨時都可能發(fā)生變更，前期制定的稅收方案也就很可能由“合法方案”變成“不合法”的稅收方案，由此為納稅籌劃埋下了相關(guān)風(fēng)險隱患。

三、利用納稅籌劃提升企業(yè)效益的實例分析

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)十筆，共計銷售額為3000萬元(含稅價)。其中：有八筆業(yè)務(wù)貨款已經(jīng)付清，計2500萬元；一筆200萬元的銷售收入在2年后一次付清；還有一筆300萬元的銷售收入，在未來的3年中每年可支付100萬元。如果企業(yè)采取直接收款方式，在提貨時開具全部的銷售發(fā)票和提貨單，其納稅籌劃前后具體?？梢钥闯觯颂幓I劃的意義即在于利用合適的結(jié)算方式，推遲納稅時間，取得資金的時間價值。除上述方法，還有以下方法可用于延遲納稅：如利用節(jié)假日順延記賬時間、創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項稅金、盡早大量采購材料等。

四、改善企業(yè)納稅籌劃效果的實踐措施

（一）遵循成本效益的原則任何籌劃方案的實施，都會使得企業(yè)在獲得部分稅收收益的同時，也為此付出一定的稅收籌劃的成本。換言之，任何的稅收籌劃方案都具有兩面性。稅收籌劃在幫助納稅人取得稅收利益的同時，也必然會產(chǎn)生一些額外的費用，影響某些其他的利益。因此，在制定稅收籌劃方案時，不能一味地追求稅收成本的降低，而忽視了稅收籌劃方案實施造成的其他費用的增多，要嚴(yán)格貫徹和落實成本效益的原則，綜合考慮稅收籌劃方案的收益及價值，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢完善納稅籌劃工作，企業(yè)必須完善自身，懂得判斷市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，從中及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)自身的提高。具體地說，即要求企業(yè)注意以下幾點：第一，納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行，稅收籌劃方案要與現(xiàn)行稅收制度高度契合，不能背離立法依托；第二，企業(yè)工作人員要充分了解本國及其他國家的稅收制度，明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等；第三，要規(guī)范執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理措施，保證原始單證、會計賬簿以及會計報表等資料的真實、合法和全面，由此保障納稅籌劃工作的科學(xué)、合理。

（三）完善現(xiàn)行稅收法律體系稅收籌劃是具有時效性的，也就是說，企業(yè)納稅籌劃是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和法律法規(guī)所指定的，即合理的稅收籌劃方案是隨國家稅收法律法規(guī)而不斷調(diào)整的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢發(fā)展的實際變化，把握當(dāng)前稅收政策的準(zhǔn)確含義及內(nèi)容，明確稅收法律法規(guī)的界限，及時地調(diào)整稅收籌劃方案；而同時，國家也有義務(wù)逐步加強(qiáng)并完善稅法立法，在制約企業(yè)納稅籌劃的同時，也進(jìn)一步降低偷稅、漏稅率，降低企業(yè)因稅務(wù)籌劃不合理帶來的財務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上，科學(xué)合理的納稅籌劃可以推進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)盡快的走上規(guī)?；?、持續(xù)化、健康化的道路。而納稅籌劃是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力與配合，才能充分發(fā)揮其作用。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中要重視納稅籌劃在財務(wù)管理中的重要作用，采取科學(xué)合理的方法完善納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，進(jìn)一步推動企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

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