合伙公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度精選(九篇)

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第1篇：合伙公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)環(huán)境； 財(cái)務(wù)管理； 模式； 影響；

研究理財(cái)環(huán)境，弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，并提出相應(yīng)對(duì)策，提高財(cái)務(wù)工作對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力和利用能力，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)具有非常重要的作用。

一、外部財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理模式選擇的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素，主要有經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、通貨膨脹、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)季節(jié)性等。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的影響主要是經(jīng)濟(jì)體制的變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容等方面產(chǎn)生的巨大影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織。為了在市場(chǎng)中求得生存與發(fā)展，企業(yè)必須面向市場(chǎng)自主籌資，慎重地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，保持合理的資金結(jié)構(gòu)，靈活調(diào)度資金。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值最大化，從而最終實(shí)現(xiàn)資本增值最大化，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到資金籌集、使用和分配方面。

2.市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的來(lái)自于市場(chǎng)方面的影響因素。主要包括商品市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、信息市場(chǎng)等。各種市場(chǎng)要素對(duì)企業(yè)的作用不同，市場(chǎng)環(huán)境的好壞，決定著企業(yè)未來(lái)收益的高低，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因而，企業(yè)面對(duì)不同的市場(chǎng)要采取不同的財(cái)務(wù)政策，尋找發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)自身發(fā)展。如面對(duì)信息市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注信息的更新，及時(shí)獲得與企業(yè)前途相關(guān)的信息，能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中奪得先機(jī)。

3.金融環(huán)境

金融環(huán)境即金融市場(chǎng)環(huán)境，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的來(lái)自于金融市場(chǎng)方面的影響因素。不同金融市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的作用不同，金融市場(chǎng)環(huán)境的好壞，決定著企業(yè)未來(lái)收益的高低，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)運(yùn)行方式。因而，企業(yè)面臨不同的金融市場(chǎng)要采取不同的財(cái)務(wù)政策，尋找發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)自身發(fā)展。不過(guò)我國(guó)金融市場(chǎng)建設(shè)時(shí)間比較晚，又加上受傳統(tǒng)計(jì)劃管理體制的影響，金融市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，還存在許多不足之處，因此我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式受金融市場(chǎng)影響不大。

4.法律環(huán)境

法律環(huán)境是指企業(yè)與外部發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)所應(yīng)遵守的各種法律、法規(guī)和規(guī)章制度。法律環(huán)境主要包括企業(yè)的組織法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)法規(guī)等。法律對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，一方面它為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了限制空間，另一方面也為企業(yè)在相應(yīng)空間內(nèi)自由經(jīng)營(yíng)提供了法律上的保護(hù)。每個(gè)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須依法處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，并學(xué)會(huì)用法律來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)益。因此，法律環(huán)境主要影響企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)行為。

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境及其對(duì)財(cái)務(wù)管理模式選擇的影響

1.企業(yè)管理體制

企業(yè)管理體制是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)工作管理極限的劃分，包括由一定制度所確定的縱向分權(quán)和橫向分工、隸屬關(guān)系以及各自管理范圍的規(guī)定等。在企業(yè)內(nèi)部理財(cái)環(huán)境中，管理體制因素起著決定作用，它直接決定著企業(yè)內(nèi)部理財(cái)環(huán)境的優(yōu)劣，以及企業(yè)理財(cái)權(quán)限的大小和理財(cái)領(lǐng)域的寬窄?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，從根本上確立了企業(yè)市場(chǎng)主體的地位，為企業(yè)自主理財(cái)提供客觀可能性，企業(yè)可以自行籌資，自主投資，并可以制定自己的財(cái)務(wù)管理制度。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式

企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式是指在既定的產(chǎn)權(quán)體制下，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)和利益關(guān)系的組合方式，又稱經(jīng)營(yíng)方式。企業(yè)組織形式按投資組合形式的不同可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司。

不同的企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)理財(cái)有著重要影響。如果是獨(dú)資企業(yè)，由于其規(guī)模小，資金少，人員少等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理模式也比較簡(jiǎn)單。合伙企業(yè)的規(guī)模、資金和人員都比獨(dú)資企業(yè)有所增加，合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式要比獨(dú)資企業(yè)復(fù)雜得多。公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式最復(fù)雜，要考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，合理確定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是指企業(yè)的產(chǎn)品在商品市場(chǎng)上進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的影響主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式復(fù)雜程度的要求有所不相同；企業(yè)的采購(gòu)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境和銷售環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有很大、影響，好的環(huán)境有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，反之，阻礙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)管理水平

企業(yè)管理水平是由企業(yè)經(jīng)理人員或經(jīng)理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)盈利目的的熟練程度。企業(yè)管理水平高，則財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)規(guī)范，財(cái)務(wù)管理各方面的職能能夠得到有效發(fā)揮；企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高，則財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)混亂，企業(yè)各財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制的實(shí)施都會(huì)受到限制。

總之，財(cái)務(wù)管理模式受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響，因此，選擇時(shí)要考慮環(huán)境因素。研究理財(cái)環(huán)境，弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式所處環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，并提出相應(yīng)對(duì)策，提高財(cái)務(wù)工作對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力和利用能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)均有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王棣華.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理分析[J].企業(yè)管理,2006,(4)

[2]伍中信.現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治理理論的形成與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究,2005,(10)

第2篇：合伙公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 規(guī)范流程 財(cái)務(wù)支持系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)管理

公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一般是系統(tǒng)性（制度性）風(fēng)險(xiǎn)，為降低這些系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，實(shí)務(wù)界， 財(cái)務(wù)管理要做到‘四到位’，一是垂直領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一受集團(tuán)財(cái)務(wù)部垂直領(lǐng)導(dǎo)；二是網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)施ERP；三是制度建設(shè)，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)；四是監(jiān)督嚴(yán)密，實(shí)施內(nèi)審、一年度審計(jì)、個(gè)案審計(jì)、離任審計(jì)和效益審計(jì)，具體有如下幾方面內(nèi)容。

1 觀點(diǎn)一：建立一個(gè)什么樣的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)

一是要支持有力，積極參與戰(zhàn)略規(guī)劃，支持決策與管理，努力尋找創(chuàng)造價(jià)值機(jī)會(huì)，完備完善贏利模式；二是要反應(yīng)靈敏，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)事件、危機(jī)的敏感性和應(yīng)變能力；三是功能優(yōu)化，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)組織和功能；四是監(jiān)控嚴(yán)密，嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制制度（包括業(yè)務(wù)流程、信用審批、投資審議和績(jī)效評(píng)價(jià)等）；五是相對(duì)獨(dú)立，保持財(cái)務(wù)組織與財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性；六是規(guī)范高效，合法理財(cái)，依法披露，追求效率。

公司設(shè)立后，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)，設(shè)立了健全的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。為提高公司整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效率，必然少不了一個(gè)好的公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)。那么公司應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)什么樣的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)應(yīng)包含哪些系統(tǒng)，具備哪些基礎(chǔ)要素，結(jié)合自已多年的工作經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為應(yīng)該包括以下相關(guān)內(nèi)容。

1.1 公司財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)應(yīng)具備的五個(gè)系統(tǒng)

（1）完善的計(jì)量系統(tǒng)：會(huì)計(jì)最基本的職能是計(jì)量，用貨幣進(jìn)行計(jì)量。說(shuō)到計(jì)量，無(wú)非是進(jìn)、銷、存；人、財(cái)、物的投入與產(chǎn)出數(shù)量，如何計(jì)量，總得有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有一個(gè)尺度，有一個(gè)系統(tǒng)，因此公司必須首先建立精準(zhǔn)的企業(yè)計(jì)量系統(tǒng)。公司的人、財(cái)、物、收、發(fā)、存用什么度、量、衡計(jì)量、何時(shí)計(jì)量、由誰(shuí)來(lái)計(jì)量、計(jì)量后如何記錄、計(jì)錄單據(jù)采用什么記錄格式、記錄數(shù)據(jù)的傳遞程序等，都是計(jì)量系統(tǒng)中不可或缺的內(nèi)容，如果這些東西沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量不清楚，或不能順利地將計(jì)量信息傳遞到公司財(cái)務(wù)等相關(guān)部門，財(cái)務(wù)系統(tǒng)就成了空中樓閣。因此，財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須建立在具有完善的計(jì)量系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，沒(méi)有完善的計(jì)量系統(tǒng)，一切財(cái)務(wù)核算只能是紙上談兵或成為騙人的把戲。

（2）完備的核算系統(tǒng)：就公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，計(jì)量是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必不可少的一個(gè)手段?！皶?huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為做出經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)”?？梢?jiàn)光有完善的計(jì)量系統(tǒng)是不夠的，為建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，公司必須結(jié)合國(guó)家頒布的《準(zhǔn)則》、《制度》等建立適用于本企業(yè)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理制度，建立財(cái)務(wù)部門能及時(shí)、全面地收集各種數(shù)據(jù)、信息的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，并設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)保證這些制度和流程得以有效運(yùn)作，從機(jī)構(gòu)、制度和流程上來(lái)保證核算系統(tǒng)的完備。

（3）建立財(cái)務(wù)控制體系：公司的主要目的是為股東創(chuàng)造比投入成本更大的回報(bào)。公司將選擇那些有預(yù)計(jì)利潤(rùn)的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，取消或減少預(yù)計(jì)不獲利產(chǎn)品的生產(chǎn)。公司獲利主要有兩個(gè)手段，提高產(chǎn)出價(jià)值和減少支出成本。如何提高價(jià)值、減少支出，達(dá)到公司的預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)采用事前有預(yù)算，事中有跟蹤控制，事后有總結(jié)的方式。為此，企業(yè)必須建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制體系，從事前的預(yù)算，選擇和落實(shí)措施、分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任單位和責(zé)任人，到事中的跟蹤檢查，檢查措施落實(shí)、產(chǎn)量、質(zhì)量、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)加以制止，以確保預(yù)算完成，最后事后進(jìn)行總結(jié)提高，為今后財(cái)務(wù)控制水平提高提供依據(jù)與方法，這樣就形成了一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系。

（4）選擇財(cái)務(wù)管理體制：一般公司都有一個(gè)完整和龐大組織系統(tǒng)，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)僅依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行記錄、核算與控制是不可行的，特別是現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來(lái)越龐大，業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜，企業(yè)管理難度顯著加大，公司應(yīng)選擇好自己的財(cái)務(wù)管理體制，制定出適合企業(yè)特征的各部門財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)權(quán)限以及財(cái)務(wù)利益，選擇采用集權(quán)管理還是分權(quán)管理，集權(quán)集到什么程度，分權(quán)分到什么程度，集權(quán)不是收權(quán)，分權(quán)也不是棄權(quán)，如何進(jìn)行監(jiān)督控制，這些都是財(cái)務(wù)管理體制必須解決與明確的事務(wù)，只有建立了明確清晰的財(cái)務(wù)管理體制，公司財(cái)務(wù)平臺(tái)才能完善。

（5）財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)：財(cái)務(wù)產(chǎn)品是一種信息，一種非常有用且重要的商品。既然是商品就得進(jìn)行交流，必須建立一個(gè)交流平臺(tái)，財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)就是這么樣一個(gè)信息交流平臺(tái)。當(dāng)然，作為所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者，對(duì)信息的需求是不同的，大家都希望向外披露的是有利于自己的財(cái)務(wù)信息，對(duì)已不利的信息盡量不披露或少披露，為了使各企業(yè)信息披露能全面、規(guī)范，保護(hù)各方面的利益不受侵害，國(guó)家制定了許多《準(zhǔn)則》、《規(guī)則》、《制度》等，公司應(yīng)依據(jù)國(guó)家法規(guī)并結(jié)合公司利益的要求，在不觸犯國(guó)家法規(guī)的前題下，建立適合公司的信息披露系統(tǒng)，既要充分披露企業(yè)信息，又能有效、合理地保護(hù)企業(yè)利益不受侵犯。

1.2 建立公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)

除了應(yīng)具備以上幾個(gè)系統(tǒng)外，還應(yīng)配備以下基礎(chǔ)構(gòu)件：

（1）人—配備合格的財(cái)會(huì)人員：人是萬(wàn)靈之源，任何事務(wù)，人都是第一要素，公司財(cái)務(wù)也不另外，公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)不能缺少熟悉財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的專門人才，這也是國(guó)家制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)定的基本要求之一。選任財(cái)務(wù)人員除了基本的業(yè)務(wù)要求外，還應(yīng)具有相當(dāng)?shù)牡赖滤仞B(yǎng)，因其除與金錢相關(guān)的工作外，其所適及的相關(guān)信息還是企業(yè)的核心機(jī)密之一。

（2）組織—設(shè)立精準(zhǔn)的部門或崗位：建立公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，就應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門或?qū)ｉT崗位，準(zhǔn)確制定部門職能，在部門中設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位。所制定的崗位責(zé)職，部門職能應(yīng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，并且能夠達(dá)到覆蓋公司的全部業(yè)務(wù)，不能留有死角的目的。

（3）制度—建立完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和其他相應(yīng)的管理制度：建立一套完整的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)制度和其他相應(yīng)的管理制度是確保財(cái)務(wù)體系能正常運(yùn)行的關(guān)鍵，任何公司都應(yīng)相信制度的力量，不要認(rèn)為自覺(jué)和僥幸可以蒙混過(guò)關(guān)，制度既是各項(xiàng)工作準(zhǔn)繩，也是責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)，還是監(jiān)督的依據(jù)，沒(méi)有這一要素財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)難以完整。

（4）職能—?jiǎng)澐趾侠淼臅?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、控制與審計(jì)職能：公司財(cái)務(wù)包括核算、財(cái)務(wù)、管理、控制、審計(jì)監(jiān)督等許多內(nèi)容，這些內(nèi)容應(yīng)為相互牽制，不能由一個(gè)人或部門擔(dān)任的，應(yīng)當(dāng)明確的劃分各項(xiàng)工作職能，設(shè)定各職能范圍、義務(wù)、權(quán)利，各負(fù)其責(zé)，應(yīng)在一線設(shè)立雙人、雙職、雙責(zé)，相互牽制，相互促進(jìn)。

（5）技術(shù)—配備相應(yīng)的電腦與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)：除了具有業(yè)務(wù)專業(yè)技術(shù)外，當(dāng)今世界不會(huì)IT技術(shù)，幾乎是寸步難行，財(cái)務(wù)也不例外，公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)應(yīng)包括相應(yīng)IT設(shè)備和技術(shù)，建立一個(gè)好的公司財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，應(yīng)配備相應(yīng)的電腦了網(wǎng)絡(luò)及管理軟件。

（6）文化—普及先進(jìn)的公司的哲學(xué)、理念與價(jià)值觀：制度和流程能規(guī)范公司及其職員的很多行為，但再好的制度也得由人來(lái)執(zhí)行，制度是死的，人是活的，制度執(zhí)行出現(xiàn)偏差是常有的事，據(jù)有人統(tǒng)計(jì)后得出結(jié)論，再好的制度也只能規(guī)范公司行為的30%，那么其他70%靠什么來(lái)規(guī)范，靠公司的文化—公司的哲學(xué)、理念和價(jià)值觀。財(cái)務(wù)管理也不例外，需要融合公司的先進(jìn)文化，運(yùn)用公司的先進(jìn)文化來(lái)激發(fā)工作積極性、增強(qiáng)主動(dòng)性與責(zé)任心，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的工作。

2 觀點(diǎn)二：風(fēng)險(xiǎn)還在

進(jìn)入2013年，公司開(kāi)展了“全額購(gòu)機(jī)”模式新的業(yè)務(wù)，因?yàn)檠a(bǔ)貼額或者說(shuō)補(bǔ)貼比例較大的機(jī)具（比如目前浙江的插秧機(jī)、烘干機(jī)有80%的補(bǔ)貼）、價(jià)值較大的機(jī)具，農(nóng)戶在原有“差額購(gòu)機(jī)”模式下只需交納20%的自籌款就可以提機(jī)。如果要求全額購(gòu)機(jī)，農(nóng)戶會(huì)有困難，會(huì)影響銷售，對(duì)公司就提出墊資要求，產(chǎn)生了應(yīng)收款，擴(kuò)大了進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模加大。由于補(bǔ)貼款由財(cái)政局直接付款至農(nóng)戶個(gè)人卡中，農(nóng)戶是否付款具有一定的不確定性，因此，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了。同時(shí)2013年仍面臨歐洲經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)低迷，美國(guó)財(cái)政懸崖，東亞自由貿(mào)易區(qū)準(zhǔn)備建立和俄羅斯經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)型等國(guó)際經(jīng)濟(jì)總體趨勢(shì)勢(shì)，公司也仍將面臨這些風(fēng)險(xiǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)存在。

國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永4日《2010全球企業(yè)十大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》報(bào)告，報(bào)告顯示，這十大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括監(jiān)管與合規(guī)、獲取信貸、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩或二次探底衰退、人才管理、新興市場(chǎng)、成本消減、非傳統(tǒng)市場(chǎng)進(jìn)入者、嚴(yán)厲環(huán)保舉措、社會(huì)認(rèn)同風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)責(zé)任、進(jìn)行聯(lián)盟與并購(gòu)交易。我將企業(yè)面臨的十大風(fēng)險(xiǎn)歸類為四大類風(fēng)險(xiǎn)：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩或二次探底衰退，新興市場(chǎng)，嚴(yán)厲環(huán)保措施，新（非傳統(tǒng)）的市場(chǎng)進(jìn)入者，進(jìn)行聯(lián)盟與并購(gòu)交易；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括成本削減，人才管理；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，包括監(jiān)管與合規(guī)，社會(huì)認(rèn)同及企業(yè)社會(huì)責(zé)任；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括獲取信貸。

“金融危機(jī)帶來(lái)的第一波沖擊已消退，但隨著全球經(jīng)濟(jì)走出衰退，來(lái)自于不同行業(yè)的企業(yè)仍面臨諸多現(xiàn)存的及新興的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)?！卑灿榔髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部合伙人梅放在接受記者采訪時(shí)表示：繼2008年排名第一之后，監(jiān)管與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)今年重登榜首，大多數(shù)行業(yè)對(duì)此表示擔(dān)憂，而企業(yè)目前的一大擔(dān)憂就是圍繞監(jiān)管問(wèn)題的不確定性使得企業(yè)退出做出決策和業(yè)務(wù)規(guī)劃。

至于對(duì)中國(guó)企業(yè)的啟示，梅放稱，隨著中國(guó)法律法規(guī)的進(jìn)一步健全，對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)提出了更嚴(yán)格的要求。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，全球監(jiān)管要求也會(huì)日趨復(fù)雜，中國(guó)企業(yè)要“走出去”，就必須充分了解國(guó)際金融監(jiān)管環(huán)境。

梅放同時(shí)對(duì)記者表示，目前宏觀調(diào)控可能會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)信貸產(chǎn)生影響，這就需要企業(yè)考慮拓寬融資渠道，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要改善運(yùn)營(yíng)資本管理?！笆苄刨J影響最大的行業(yè)包括資產(chǎn)管理公司、政府公共機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)等?！?/p>

值得關(guān)注的是，嚴(yán)厲的環(huán)保舉措再次進(jìn)入十大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行列?！霸诋?dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，環(huán)境問(wèn)題并非企業(yè)的首要議題，但環(huán)保監(jiān)管將會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格，并受到公眾的關(guān)注，這就可能會(huì)增加企業(yè)的成本。”梅放稱。不過(guò)，他同時(shí)指出，環(huán)保措施在可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有可能帶來(lái)機(jī)遇，因此，企業(yè)需要及早應(yīng)對(duì)?！叭绻髽I(yè)能夠鼓勵(lì)客戶養(yǎng)成更多的節(jié)約能源的習(xí)慣，對(duì)于企業(yè)而言更多的是機(jī)遇，而非風(fēng)險(xiǎn)。而受這方面影響最大的行業(yè)包括汽車業(yè)、政府公共機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)行業(yè)等?！?/p>

位列《2010全球企業(yè)十大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》報(bào)告第十位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行并購(gòu)聯(lián)盟與并購(gòu)交易。報(bào)告稱，由于融資成本昂貴，過(guò)去一年來(lái)并購(gòu)交易明顯減少，但是，全球金融危機(jī)之后的救援性合并，以及可能推動(dòng)新交易的監(jiān)管變化依然會(huì)是熱點(diǎn)話題。由于信息的不對(duì)稱，企業(yè)的任何并購(gòu)交易都應(yīng)該以盡職調(diào)查后的結(jié)果為準(zhǔn)，盡職調(diào)查是一個(gè)信息博弈取舍的過(guò)程，而比并購(gòu)本身更為重要的是并購(gòu)整合。公司上市三年來(lái)以超募資金進(jìn)行并購(gòu)擴(kuò)張，連鎖網(wǎng)點(diǎn)以橋頭堡方式出現(xiàn)還需要一定的培育期，因此，管理績(jī)效提升還難見(jiàn)效率，相反公司卻受到了管理及成本費(fèi)用的急速上升拖累等。

此外，梅放還對(duì)記者表示，中國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)上面臨諸多挑戰(zhàn)，要捍衛(wèi)市場(chǎng)地位，加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，重大風(fēng)險(xiǎn)的防范能力將是成功的重要因素。

3 觀點(diǎn)三：財(cái)務(wù)角度下的風(fēng)險(xiǎn)管理

設(shè)計(jì)盈利模式是從利潤(rùn)表，包括績(jī)效度量；安排現(xiàn)金流量從現(xiàn)金流量表，包括現(xiàn)金流和頭寸；資產(chǎn)負(fù)債表包括風(fēng)險(xiǎn)性和收益性，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能看出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從資本結(jié)構(gòu)能看出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是對(duì)稱和平衡的，如果資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán)重的不對(duì)稱和不平衡現(xiàn)象，就說(shuō)明企業(yè)面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)，為持續(xù)提高企業(yè)價(jià)值，我們就需要合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

盈利模式設(shè)計(jì)是一種在特殊中存在的一般戰(zhàn)略原則。比如我們對(duì)大機(jī)具做營(yíng)運(yùn)規(guī)劃，我們考慮的指標(biāo)可能是市場(chǎng)占有率、回款率、人均業(yè)績(jī)、利潤(rùn)率等，這些就是我們平時(shí)所說(shuō)的績(jī)效，作為企業(yè)老板或股東首先要知道自己的錢花的有沒(méi)有效果，這很重要。所謂特殊是因?yàn)槟闾幱诖髾C(jī)具這個(gè)行業(yè)內(nèi)，大機(jī)具相對(duì)于其他行業(yè)是特殊的，而在這個(gè)大機(jī)具的戰(zhàn)略規(guī)劃中，作為老板的眼光當(dāng)然是整個(gè)消費(fèi)群體，最好是全國(guó)13億人口都是你的有效覆蓋層，這是一般，就是作為老板首先要找到能夠覆蓋更多消費(fèi)者的那個(gè)大公約數(shù)——更多人關(guān)心或者是與更多人有關(guān)的某個(gè)東西。因?yàn)槭聦?shí)是你面臨的是一個(gè)四分五裂的需求現(xiàn)實(shí)，從消費(fèi)能力上來(lái)說(shuō)可能延邊下面的一個(gè)縣的消費(fèi)能力跟西部貴州的一個(gè)地市相當(dāng)，而這兩地之間的需求內(nèi)容是不盡相同的，同樣一臺(tái)大機(jī)具這兩個(gè)地方的消費(fèi)者的解釋是不一樣的。所以擺在我們面前的是兩件事情：認(rèn)識(shí)你的行業(yè)，認(rèn)識(shí)你的消費(fèi)者。這是一般和特殊，外部和內(nèi)部的關(guān)系。因?yàn)榇嬖谶@么多的差異，所以績(jī)效的實(shí)際產(chǎn)生原因或者過(guò)程是不一樣的。這里面的一些反經(jīng)驗(yàn)、常規(guī)的規(guī)律是導(dǎo)致很多企業(yè)遭遇寒流的主要原因。這兩者的最終效果實(shí)現(xiàn)都落在績(jī)效上，即你所要的績(jī)效是怎么達(dá)到的，有些什么特點(diǎn)，你的營(yíng)運(yùn)戰(zhàn)略和你的要的績(jī)效之間是什么關(guān)系，當(dāng)你的戰(zhàn)略從上到下都與績(jī)效聯(lián)系在一起的時(shí)候，你其實(shí)制定的不是一個(gè)一般的營(yíng)銷或者單純的銷售模式，你在制定一個(gè)盈利模式。盈利模式是一些規(guī)律的集成，需要在實(shí)踐中總結(jié)，在研究中提升、提煉。通過(guò)實(shí)踐總結(jié)，并結(jié)合一些前沿研究結(jié)果，我們總結(jié)了六條這種聯(lián)系，當(dāng)然，作為聯(lián)系會(huì)很多，這里說(shuō)六點(diǎn)只是說(shuō)首先被發(fā)現(xiàn)的就是這六個(gè)規(guī)律。所謂規(guī)律是站在誤區(qū)對(duì)面的，當(dāng)我們從原點(diǎn)上梳理這些規(guī)律的時(shí)候，其實(shí)已經(jīng)在做走出誤區(qū)的事情了。

（1）從長(zhǎng)期來(lái)看，影響一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)方案績(jī)效的最重要的單個(gè)因素是相對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。這里有兩個(gè)問(wèn)題，就是以質(zhì)量為主要價(jià)值特征的優(yōu)勢(shì)通過(guò)什么途徑讓消費(fèi)者知道，質(zhì)量帶來(lái)的溢價(jià)是否超出了消費(fèi)者愿意接受的限度。追求質(zhì)量會(huì)帶來(lái)成本上升，需要支持成本。

（2）市場(chǎng)份額和獲利能力高度相關(guān)，但是這種關(guān)系并不意味著每個(gè)業(yè)務(wù)都能夠或者可能通過(guò)努力增加其市場(chǎng)份額，因?yàn)槲覀冊(cè)谶_(dá)到規(guī)模的道路上要克服一些阻力，比如競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了產(chǎn)品、配件、服務(wù)頻繁的降價(jià)，這最后達(dá)成的規(guī)模只能是偽規(guī)模，規(guī)模并不能使企業(yè)獲取壟斷溢價(jià)從而達(dá)到比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的單位成本。

（3）較高的投資密集度對(duì)獲利能力是一種有力的拉動(dòng)，但這不總是有效的。高的投資密集度在國(guó)內(nèi)往往體現(xiàn)在一些廠家對(duì)機(jī)械化的迷信，認(rèn)為投資提升自動(dòng)化生產(chǎn)后將提高生產(chǎn)效率，從而提高整體回報(bào)，但事實(shí)是，很多企業(yè)做這樣的決策的時(shí)候忽略了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否會(huì)利用其他的途徑獲取低的成本。

（4）相當(dāng)多的企業(yè)都存在這樣的現(xiàn)象，產(chǎn)生現(xiàn)金的是所謂的“狗類”和“問(wèn)題類”產(chǎn)品，而不是通常認(rèn)為的“金牛類”和“明星類”產(chǎn)品。這種偏差是導(dǎo)致現(xiàn)在很多企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流斷裂導(dǎo)致失敗的主要原因，很多企業(yè)沒(méi)有在意現(xiàn)金流績(jī)效的偏離問(wèn)題，造成投資與績(jī)效的偏差，因?yàn)槭袌?chǎng)增長(zhǎng)和相對(duì)份額只是影響現(xiàn)金流量績(jī)效的諸多因素中的兩個(gè)。現(xiàn)金流績(jī)效主要受確定盈利能力的相同市場(chǎng)價(jià)值的因素影響，而這些市場(chǎng)中其戰(zhàn)略環(huán)境是相同的，即你的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是寬松的，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就不會(huì)輕易快速跟進(jìn)。

（5）垂直一體化對(duì)某些產(chǎn)品來(lái)說(shuō)是一個(gè)可以獲利的策略，但是對(duì)另外一些行業(yè)或者產(chǎn)品則不是很適合。所謂垂直一體化的一個(gè)典型是在通路精耕和深度分銷中，事實(shí)上，深度分銷是需要成本的，包含內(nèi)部匹配和外部環(huán)境兩個(gè)方面。企業(yè)往往對(duì)內(nèi)部進(jìn)行了預(yù)案預(yù)算，而對(duì)于外在的環(huán)境影響沒(méi)有考量，來(lái)自外部市場(chǎng)上的沖擊往往是導(dǎo)致這種模式長(zhǎng)期處于危機(jī)的根本原因之一。我們可以看到，深度分銷旨在建立自己的相對(duì)封閉的營(yíng)銷壁壘，但這種作用的真正體現(xiàn)在不同價(jià)值地位的企業(yè)身上是不一樣的。深度分銷往往在那些大企業(yè)和小企業(yè)身上奏效，大企業(yè)有足夠的支撐資本實(shí)行全盤控制，有效杜絕竄貨等擾亂秩序的情況發(fā)生，而小企業(yè)市場(chǎng)一般相對(duì)集中，便于集中管理。那些市場(chǎng)分散的不能全面控制的企業(yè)往往收不到預(yù)期的效果，深度分銷不是深度移庫(kù)就是深度依賴，企業(yè)達(dá)到長(zhǎng)期有效的想法是辦不到的。

（6）大多數(shù)有利于增加盈利率的戰(zhàn)略因素對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期能力的提升也有所貢獻(xiàn)。在很多企業(yè)里面強(qiáng)調(diào)盈利就是損害長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展得到了普遍的認(rèn)同，很顯然，那些長(zhǎng)期價(jià)值正是由這些被詬病的當(dāng)期盈利明星提供支持的，那么眼前盈利和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之間的分歧就是一個(gè)時(shí)間長(zhǎng)短的問(wèn)題了。到底是1年2年3年還是5年10年呢？這個(gè)期限與一些基本的方面有聯(lián)系，如營(yíng)銷費(fèi)用、研究費(fèi)用、擴(kuò)大投資等方面，當(dāng)然對(duì)于不同的企業(yè)這些是有不同的調(diào)和方式的，問(wèn)題的關(guān)鍵不在于你花不花錢，而是你花錢的目的和最終效果，以及你花錢的立場(chǎng)。你是單純?yōu)榱嗽黾愉N量而惡意促銷還是為了建立長(zhǎng)久的消費(fèi)者價(jià)值認(rèn)知，這是爭(zhēng)論背后的主要原因?？?jī)效在市場(chǎng)上，而準(zhǔn)繩在戰(zhàn)略或方案的制定者和管理者手中。養(yǎng)成大家花錢習(xí)慣的時(shí)間是從1997年開(kāi)始的，市場(chǎng)是無(wú)邊際的，現(xiàn)在市場(chǎng)被無(wú)數(shù)的競(jìng)爭(zhēng)者擠滿了，所有企業(yè)都要轉(zhuǎn)變觀念，一些基于經(jīng)驗(yàn)和看似常識(shí)的處理思路很可能導(dǎo)致致命的后果，因?yàn)榄h(huán)境變了，規(guī)則變了，規(guī)律也變了。

當(dāng)然，還有制定比較切合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理制度，如：空白票據(jù)的管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、預(yù)算編制制度等；在建立崗位責(zé)任制，如：銷售人員工資和回款額掛鉤，減少壞賬的發(fā)生；在特定涉稅事項(xiàng)的處理，主要是指在政策允許范圍內(nèi)的合理處理；在簽訂商業(yè)保密書(shū)；在簽訂親人聯(lián)系表最少6個(gè)；在完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)；在做企業(yè)預(yù)算管理；還要制定相關(guān)文件以約束隨意決策，從短期和長(zhǎng)期效益對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)估，由管理層進(jìn)行決策等其他方面。

4 觀點(diǎn)四：中國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)體系

經(jīng)濟(jì)法包括公司法、證券法、稅法、銀行法、合同法、擔(dān)保法、會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。首先，引導(dǎo)出信息披露準(zhǔn)則（證監(jiān)會(huì)），一是公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，二是公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則，三是公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范問(wèn)答；進(jìn)而，引導(dǎo)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)），一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則（1），具體準(zhǔn)則（38），應(yīng)用準(zhǔn)則（32），解釋性公告（4），二是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；再進(jìn)而，引導(dǎo)出CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)），一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是實(shí)務(wù)公告，四是職業(yè)規(guī)范指南，由證券會(huì)，財(cái)政部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別出臺(tái)的信息披露準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則共同形成企業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)，即內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部報(bào)告制度，進(jìn)而形成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

5 觀點(diǎn)五：風(fēng)險(xiǎn)管理的可靠基礎(chǔ)——內(nèi)部控制制度

甫瀚咨詢公司2007年針對(duì)中國(guó)上市公司500強(qiáng)高管人員的調(diào)查顯示，內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)管理各項(xiàng)職能中的地位并不突出，多數(shù)企業(yè)傾向于通過(guò)創(chuàng)新手段創(chuàng)造價(jià)值，而忽視加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理與企業(yè)增值。從直接和間接，縱向和橫向，內(nèi)部控制意識(shí)，舞弊，財(cái)務(wù)報(bào)表，信息系統(tǒng)，政策與程序，控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，監(jiān)督，信息與溝通，控制行動(dòng)去分析和解決并落實(shí)。

6 觀點(diǎn)六：企業(yè)文化與理財(cái)風(fēng)格

連鎖業(yè)主要從集體主義、團(tuán)隊(duì)精神、供應(yīng)鏈、營(yíng)銷和服務(wù)方面突出，成功置于在共同愿景、共同價(jià)值觀和互助協(xié)作，到最重要的是針對(duì)團(tuán)隊(duì)回報(bào)的激勵(lì)機(jī)制建立，進(jìn)而采用穩(wěn)健、保守和實(shí)在的理財(cái)風(fēng)格；而證券業(yè)主要是個(gè)人英雄主義，成功置于在小概率事件（投機(jī)）個(gè)人判斷和價(jià)值觀方面，最后是針對(duì)個(gè)人回報(bào)的激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而采用激進(jìn)、浮躁和虛擬的理財(cái)風(fēng)格。

7 觀點(diǎn)七：本人最重要觀點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)管理

風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)管理能建立一道保護(hù)層，一般人很少會(huì)經(jīng)受兩次同樣的災(zāi)難。預(yù)防危機(jī)有三種主要方法：一是嚴(yán)格的控制，主要針對(duì)財(cái)務(wù)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度，輔以強(qiáng)大的內(nèi)部和外部審計(jì)；二是采用良好的內(nèi)部管理流程，如嚴(yán)格的人員招聘程序，坦誠(chéng)的績(jī)效考評(píng)，全面的培訓(xùn)；三是正直的企業(yè)文化這點(diǎn)最重要，包括誠(chéng)實(shí)、透明、公平，嚴(yán)守準(zhǔn)則和規(guī)章。良好的企業(yè)文化可以醞釀更好的品牌意識(shí)、顧客意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、學(xué)習(xí)意識(shí)、團(tuán)隊(duì)意識(shí)、企業(yè)形象、凝聚力、歡愉氛圍……這些都可以推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展。

尤其制度建設(shè)至關(guān)重要，公司的一個(gè)個(gè)實(shí)例就是很好的證明。公司很重視人才，也舍得花代價(jià)培養(yǎng)新人，但遺憾的是，我們招了一批又一批新人卻總是留不住，就算留住了，其成長(zhǎng)卻很慢。為了解決這個(gè)問(wèn)題，因此，建議公司讓老員工帶新員工，即師傅帶徒弟，以為師傅經(jīng)驗(yàn)豐富、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)，有他們“傳、幫、帶”，徒弟容易熟悉業(yè)務(wù)、上手快；然而，想法看似不錯(cuò)，效果卻不盡人意，沒(méi)出2個(gè)月，公司新招的6個(gè)徒弟跑得一個(gè)不剩。對(duì)此，師傅牢騷滿腹，徒弟怨聲載道。之后，類似情況接連發(fā)生過(guò)2次。這點(diǎn)往往被人們所忽視。不能相互不信任，打小報(bào)告，這種工作非常難，提高不了質(zhì)量。因此，企業(yè)文化建設(shè)需要內(nèi)化于心、固化于制、外化于形、實(shí)化于行。

企業(yè)文化主要包括理念文化、規(guī)則文化或者說(shuō)行為文化。企業(yè)文化建設(shè)關(guān)鍵是要落地生根，也就是要共理念到行為習(xí)慣。

第一步，入眼。入眼是指企業(yè)文化的認(rèn)知。梳理、凝練企業(yè)文化的核心是愿景、使命和核心價(jià)值觀，寫(xiě)成體系（手冊(cè)），讓全員認(rèn)識(shí)、感知自己的企業(yè)文化。

企業(yè)文化是企業(yè)具有的，需要全體員工共同認(rèn)知的。那么如何達(dá)到共同認(rèn)知呢？首先，要氛圍營(yíng)造，如企業(yè)文化手冊(cè)設(shè)計(jì)和印刷，其次是氛圍營(yíng)造和策劃，還要考核，組織全員進(jìn)行企業(yè)文化考核，采取自下而上的考核。

第二步，入腦。入腦是指企業(yè)文化的認(rèn)可。通過(guò)培訓(xùn)、研討企業(yè)文化核心，讓全體員工認(rèn)可、感覺(jué)自己的企業(yè)文化。

入腦的主要步驟方法：首先是宣講與培訓(xùn)，包括為高層領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)文化基本知識(shí)的宣講，為高層領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)文化核心理念的培訓(xùn)，為中層領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)文化基本知識(shí)的宣講，為中層領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)文化核心理念的培訓(xùn)，為基層員工提供企業(yè)文化核心理念的宣講培訓(xùn)；其次是考試，可借助一些活動(dòng)，如知識(shí)競(jìng)賽、詩(shī)歌朗誦、看板等方式，再組織企業(yè)文化考試。

第三步，入心。入心是指企業(yè)文化的認(rèn)同，通過(guò)討論、研討企業(yè)文化核心，讓全體員工認(rèn)同、感受自己的企業(yè)文化。首先討論與研討，分專題進(jìn)行討論，分層級(jí)進(jìn)行研討；其次征文、演講等比賽；第三是故事征集；最后是成果匯報(bào)。

第四步，入行。入行是指企業(yè)文化的踐行。通過(guò)討論、公開(kāi)承諾，讓理念變成行為，讓全體員工踐行、體驗(yàn)自己的企業(yè)文化。我們要匯總討論成果，形成行為規(guī)范，要匯總故事案例，形成故事集，要對(duì)照行為準(zhǔn)則、規(guī)范，修正自己的行為；要理念變?yōu)樾袨?；要長(zhǎng)期堅(jiān)持，慢慢形成習(xí)慣。

8 觀點(diǎn)八：導(dǎo)致公司失敗的原因

傳統(tǒng)的企業(yè)文化理論概念通常以價(jià)值觀為主線做論述，即企業(yè)文化是企業(yè)價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則的總和。企業(yè)文化做為價(jià)值觀，它幫助我們確定什么是對(duì)的，什么是錯(cuò)的，什么是主要的，什么是次要的。

文化失敗實(shí)質(zhì)是價(jià)值觀出現(xiàn)問(wèn)題，是制度性失敗，以下案例中的‘.’表示該問(wèn)題在本案例研究中意義微不足道，‘..’表示該問(wèn)題在本案例研究中意義有限，‘…’表示該問(wèn)題在本案例研究中意義重大（如表1）。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一種主要形式，是企業(yè)維持其正常經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公司經(jīng)營(yíng)者和股東應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)對(duì)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的憂患意識(shí)，通過(guò)以下方式來(lái)加強(qiáng)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力：（1）建全有力的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)；（2）完善全面的內(nèi)部控制體系；（3）普及先進(jìn)的企業(yè)文化和理財(cái)風(fēng)格；（4）深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)管理意識(shí)；（5）探究可能導(dǎo)致企業(yè)失敗的深層次原因。現(xiàn)階段我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，這要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在復(fù)雜多變的環(huán)境中作出科學(xué)合理的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]安永.《2010年企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告》.

第3篇：合伙公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；舞弊行為，法律適用；問(wèn)題研究

從當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)上市舞弊行為在一定程度上影響了我國(guó)社會(huì)秩序，給投資者造成了巨大權(quán)益損失。積極研究企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊不僅可以維持證券市場(chǎng)穩(wěn)定，也是保證投資者權(quán)益的主要方式，必須及時(shí)對(duì)其進(jìn)行分析。

一、概述

目前會(huì)計(jì)舞弊定義還存在很大爭(zhēng)議，經(jīng)過(guò)查找并分析相關(guān)資料，將企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊定義為：會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)行為者為了獲得不正當(dāng)利益，有目的、有針對(duì)性、故意的違背國(guó)家法律法規(guī)和政策的一種會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)舞弊最顯著的特征是：第一，會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，是一種有計(jì)劃、有目的的造假行為。第二，使用欺騙手段，違背了真實(shí)性原則，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。第三，舞弊的主要目的是獲得不正當(dāng)利益，主要獲得政治利益、經(jīng)濟(jì)利益等私人利益。第四，會(huì)計(jì)舞弊是一種違反國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度的方式。

二、分析企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因

第一，經(jīng)濟(jì)利益是舞弊的直接原因。經(jīng)濟(jì)利益是舞弊者造價(jià)的驅(qū)動(dòng)力，舞弊者會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，不顧風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行利益驅(qū)逐。相關(guān)人員認(rèn)為，一些公司成長(zhǎng)速度緩慢時(shí)，就會(huì)在壓力作用下產(chǎn)生舞弊行為。此外公司財(cái)務(wù)增長(zhǎng) 速度、股價(jià)和公司歷史都是舞弊產(chǎn)生的主要危險(xiǎn)因素。

第二，公司治理機(jī)構(gòu)缺陷是上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的內(nèi)在基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)外相關(guān)均認(rèn)為，公司治理機(jī)構(gòu)完整性與企業(yè)信息真實(shí)性具有很大聯(lián)系，只有在一個(gè)管理穩(wěn)定、治理完善的企業(yè)中，才能保證會(huì)計(jì)行為的穩(wěn)定運(yùn)行。此外，企業(yè)內(nèi)外部均可對(duì)決策者提供相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)成為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要方式。一方面股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求不足；另一方面，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中失去了內(nèi)部監(jiān)督和制約職能。

第三，獨(dú)立審計(jì)較缺乏。獨(dú)立性是保證會(huì)計(jì)審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為跨級(jí)舞弊治理中不可缺少的建立機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊治理具有很大作用。雖然會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但舞弊行為保留的審計(jì)意見(jiàn)已經(jīng)成為舞弊發(fā)生的必然條件。在實(shí)際分析中，可以將審計(jì)理解為會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的信號(hào)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊法律制度存在的問(wèn)題分析

1.公司缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)

一方面不能滿足中小股東財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。雖然我國(guó)實(shí)施的《公司法》中規(guī)定了股東的權(quán)利，但是由于法律規(guī)定不詳細(xì)，不能結(jié)合實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的種類、范圍和期限進(jìn)行查閱，不能保護(hù)股東的權(quán)益，缺少實(shí)際操作。而且沒(méi)有劃分清正當(dāng)和不正當(dāng)目的的界限，成為了股東實(shí)行查賬全的借口；另一方面，獨(dú)立董事會(huì)制度不全面。董事會(huì)是企業(yè)中重要的部分，直接影響公司和股東的利益。目前我國(guó)董事會(huì)主要存在激勵(lì)機(jī)制不健全，選聘機(jī)制不合理等問(wèn)題；最后一方面，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮其的作用。首先，監(jiān)事會(huì)設(shè)置的辦事機(jī)構(gòu)都是兼職，不符合公司財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督；其次，監(jiān)事會(huì)成員絕大多數(shù)都是職工代表，主要為內(nèi)部員工；最后，監(jiān)事會(huì)任職資格沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，缺少財(cái)務(wù)檢察權(quán)，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

2.法律責(zé)任規(guī)定方面存在的問(wèn)題

首先，處罰力度不夠，《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違法會(huì)計(jì)人員、單位責(zé)任人和國(guó)家工作人員的處罰力度不夠，不能充分發(fā)揮法律的作用。其次，沒(méi)有規(guī)定詳細(xì)的民事責(zé)任。民事責(zé)任主要以救濟(jì)他人為目的，主要賠償在社會(huì)中損失的利益。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊法律監(jiān)控主要存在重視行政和刑事責(zé)任輕視民事責(zé)任等問(wèn)題。在我國(guó)發(fā)展成熟的市場(chǎng)環(huán)境中，不僅要追究刑事責(zé)任，還要對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等責(zé)任進(jìn)行追求，保證投資者的權(quán)益。

3.獨(dú)立審計(jì)法律制度存在的問(wèn)題

獨(dú)立審計(jì)是一種防弊機(jī)制，注冊(cè)跨級(jí)人員承擔(dān)著會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低會(huì)計(jì)信息成本、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等責(zé)任，但是由于我國(guó)審計(jì)制度具有較強(qiáng)的行政色彩，導(dǎo)致事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為短期化發(fā)展。經(jīng)過(guò)分析可知，獨(dú)立審計(jì)法律規(guī)定主要存在以下問(wèn)題，第一，現(xiàn)行注冊(cè)的會(huì)計(jì)師聘任制度影響了獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性。很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了獲得較多的業(yè)務(wù)，不得不根據(jù)政府官員指示形式一些業(yè)務(wù)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量較多、規(guī)模較?。坏诙?，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理不到位。目前我國(guó)證券市場(chǎng)主要存在監(jiān)督管理手段低下、監(jiān)管人員缺乏等問(wèn)題，財(cái)政監(jiān)管流于形式，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量；第三，行業(yè)門檻較低，法律責(zé)任較輕。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要實(shí)施有限責(zé)任制和合伙制，影響了會(huì)計(jì)行為的發(fā)揮。

四、完善我國(guó)控制會(huì)計(jì)舞弊會(huì)計(jì)法律制度的建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

第一，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)的制度。首先要及時(shí)完善監(jiān)事會(huì)人資格規(guī)定，保證監(jiān)事會(huì)的設(shè)定可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)建設(shè)中存在的問(wèn)題。監(jiān)事會(huì)必須具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等管理的水平，監(jiān)事會(huì)內(nèi)部員工必修有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)證書(shū)和會(huì)計(jì)資格證書(shū)，并具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，劃分清監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)職權(quán)，規(guī)定好監(jiān)事的監(jiān)督 權(quán)利、監(jiān)督方式和首先，保證監(jiān)事會(huì)檢查權(quán)利的程序化進(jìn)展。監(jiān)事會(huì)可以對(duì)財(cái)會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告和年度報(bào)告等財(cái)務(wù)狀況、資金流量和編制方法等進(jìn)行分析，保證董事會(huì)制定的會(huì)計(jì)報(bào)道不能違反法律法規(guī)或公司規(guī)定，提出書(shū)面審核報(bào)告。

第二，建立健全審計(jì)委員會(huì)制度。首先，在審計(jì)委員會(huì)中選擇獨(dú)立董事。在實(shí)際操作中必須遵循：（1）選擇候選人時(shí)，要求董事回避選擇，避應(yīng)利益問(wèn)題造成財(cái)務(wù)問(wèn)題；（2）對(duì)候選人獨(dú)立任職做出明確規(guī)定。獨(dú)立董事會(huì)任職不能超過(guò)3年，一般超過(guò)三年后留任董事會(huì)失去董事資格；（3）薪資問(wèn)題給董事獨(dú)立性造成了很大影響，可以利用獨(dú)立董事會(huì)激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和股東利益的統(tǒng)一。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度。充分考慮我國(guó)國(guó)情，在實(shí)際操作中，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)必修尋找積極的切合點(diǎn)，可以設(shè)置主公司機(jī)構(gòu)，使用整卷市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)各方面信息分析，讓財(cái)政部、證券機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)等形成監(jiān)管合力。其次，發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。積極改變跨級(jí)事務(wù)所和審計(jì)單位的雇傭關(guān)系。積極改變會(huì)計(jì)事務(wù)所和設(shè)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立，隔斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的關(guān)系，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀、公正的立場(chǎng)。

3.完善法律責(zé)任規(guī)定

一方面積極建設(shè)并完善民事賠償制度，保證違法行為責(zé)任人必須承擔(dān)異性的民事賠償責(zé)任。同時(shí)還要完善并修訂相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合投資者的影響程度，確定出刑事責(zé)任、民事責(zé)任；另一方面，及時(shí)對(duì)違法亂紀(jì)的責(zé)任人實(shí)施“市場(chǎng)禁入”。另外，還要在民事責(zé)任方面，擴(kuò)大會(huì)計(jì)舞弊遭受損失的組織和個(gè)人，主要為供應(yīng)商、市場(chǎng)監(jiān)督部門。

4.使用合理的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序

只有應(yīng)用合理的審計(jì)技術(shù)和程序，才能有效的實(shí)施審計(jì)程序控制。第一，加強(qiáng)實(shí)地觀察和監(jiān)測(cè)，在很多舞弊事件發(fā)生中，都可以利用觀察和監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，所以必須加強(qiáng)觀察；第二，加強(qiáng)復(fù)核性程序?qū)彶?。審?jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為的主要原因是僅僅關(guān)注當(dāng)期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與之前數(shù)據(jù)發(fā)生了分離，所以必須強(qiáng)化程序?qū)徍?，促進(jìn)審計(jì)程序的進(jìn)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為法律使用問(wèn)題進(jìn)行分析，闡述了舞弊產(chǎn)生的原因和我國(guó)法律制度存在的問(wèn)題，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)性提出一些措施，希望可以及時(shí)解決企業(yè)會(huì)計(jì)行為法律使用問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：合伙公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)準(zhǔn)則

我在2005年正式注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，開(kāi)始在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》是指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的最重要的審計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為做好審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)牢記下列審計(jì)準(zhǔn)則：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證。所謂合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就獲取了合理保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)審計(jì)對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的合理保證水平。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)當(dāng)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。根據(jù)從獲得的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。

對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。如果對(duì)某些事項(xiàng)難以判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的審計(jì)業(yè)務(wù)必須具備下列所有的特征：審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；比如：財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)鍵指標(biāo)、內(nèi)控有效性認(rèn)定、生產(chǎn)能力說(shuō)明文件、對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明；使用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；比如：法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計(jì)劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持其結(jié)論；比如：發(fā)票、付款單、進(jìn)賬單等等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；比如：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告；該業(yè)務(wù)具有合理的目的；比如：年報(bào)審計(jì)、貸款審計(jì)、母公司委托審計(jì)、清算審計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)審計(jì)等等。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，在初步活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列審計(jì)程序：確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。

無(wú)論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定審計(jì)業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)審計(jì)對(duì)象信息作出重大修改的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤。

尤其在確定審計(jì)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性、審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于：導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為時(shí)故意行為還是非故意行為。

舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

如果識(shí)別出的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不太可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。

如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，可能有理由是舞弊導(dǎo)致的，無(wú)論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

文件記錄中的某些條款已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

函證即指外部函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制。

如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列應(yīng)對(duì)措施：詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收取審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的影響。實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)可靠地審計(jì)證據(jù)。

消極式函證比積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力低，除非同時(shí)滿足下列條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得將消極式函證作為唯一實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；需要實(shí)施消極式函證程序的總體由大量小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項(xiàng)構(gòu)成；預(yù)期不符事項(xiàng)發(fā)生率很低；沒(méi)有跡象表明接受詢證函的人員或機(jī)構(gòu)不認(rèn)真對(duì)待函證。

如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，與專家達(dá)成一致意見(jiàn)；根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，如稅收、企業(yè)年金等方面的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，等更高層的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層的機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)做出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見(jiàn)。

如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)。

如果管理層或治理層對(duì)詢問(wèn)做出的答復(fù)相互之間不一致或其他信息不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這種不一致加以調(diào)查。

如果因?yàn)楣芾韺踊蛑卫韺幼钃隙鵁o(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見(jiàn)。

如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)：根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

對(duì)任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審核適用于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

審計(jì)項(xiàng)目合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字，也負(fù)有同樣責(zé)任。

當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。

在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某些審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。比如審計(jì)劇毒物品、放射性的、軍工企業(yè)的產(chǎn)品等。

由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。