會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 資本公積 會(huì)計(jì)核算 資本溢價(jià) 公允價(jià)值

財(cái)政部的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）中，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了較大的變化,本文擬對(duì)新準(zhǔn)則下資本公積科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理進(jìn)行分析,以期對(duì)新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用有所幫助。

一、資本公積概述

資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。在不同類(lèi)型的企業(yè)中，所有者投入資本大于其在注冊(cè)資本中所占份額的差額的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，表現(xiàn)為超面值繳入股本，即實(shí)際出資額大于股票面值的差額；在其他企業(yè)，則表現(xiàn)為資本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇，但兩者有區(qū)別。實(shí)收資本一般是投資者投入的，為了謀求投資利益的法定資本，與企業(yè)注冊(cè)資本相一致，因此，實(shí)收資本在來(lái)源和資金上，都有嚴(yán)格限制；資本公積有特定來(lái)源，另外有些來(lái)源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資利益。

資本公積與凈利潤(rùn)不同。在會(huì)計(jì)中通常需要?jiǎng)澐仲Y本和收益的界限，收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，可分配給股東。資本公積是企業(yè)所有者投入資本的一部分，具有資本屬性，與企業(yè)凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，所以不能作為凈利潤(rùn)的一部分。

二、資本公積的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。

1.資本溢價(jià)

(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)

企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過(guò)籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開(kāi)辟市場(chǎng)等過(guò)程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資本利潤(rùn)率一般要高于創(chuàng)立階段，這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，超出部分計(jì)入“資本公積―資本溢價(jià)”賬戶。

(2)股份有限公司股本溢價(jià)

在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶，超過(guò)股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積―股本溢價(jià)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積―股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積―股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目

(3)同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積―資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目；資本公積不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目。

(4)撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積―股本溢價(jià)”科目。

2.其他資本公積

(1)股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)

股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少，以使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積，企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―所有者權(quán)益其他變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)―成本”賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“累計(jì)折舊”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

(3)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資―成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按其差額，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(4)將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等賬戶；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積―其他資本公積”賬戶的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷(xiāo)額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積―其他資本公積”賬戶的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

(5)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失

資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶, 貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶; 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積―其他資本公積”賬戶。

(6)套期保值產(chǎn)生利得或損失

資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積―其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(7)遞延所得稅涉及的資本公積

資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅”、“資本公積―其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積―其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

參考文獻(xiàn):

第2篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的份額，即應(yīng)作為清算性股利。清算性股利來(lái)源于被投資單位對(duì)投資前留存收益的分配，而這部分留存收益已經(jīng)包含在了股權(quán)投資的初始成本中，因此，其性質(zhì)屬于投資的返還，而不是真正意義上的投資分配。從理論上來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)對(duì)于獲得的清算性股利，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，而不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

二、成本法下清算性股利不同會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析

第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)清算性股利會(huì)計(jì)處理成本法，是指長(zhǎng)期股去哪投資的價(jià)值通常按初始成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。

被投資單位實(shí)現(xiàn)的年度利潤(rùn)，通常于下一年度進(jìn)行分配，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分的的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，即為清算性股利。如果投資單位投資當(dāng)年獲得清算性股利，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

一是清算性股利通常產(chǎn)生于投資初期。則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

投資初期產(chǎn)生的清算性股利，大多會(huì)被以后年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)補(bǔ)回，為了簡(jiǎn)化核算，也可將獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)直接于被投資單位宣告分配方案時(shí)確認(rèn)為投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

二是投資次年及以后產(chǎn)生清算性股利：

一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在投資當(dāng)年以后不會(huì)再發(fā)生清算性股利的情況，但如果被投資單位持續(xù)超額派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或者在虧損的情況下仍派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則仍可能會(huì)集訓(xùn)發(fā)生清算性股利。在此情況下，清算性股利的確認(rèn)：

本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利=（投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）*投資企業(yè)所持股比例-投資后累計(jì)已確認(rèn)的清算性股利

本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)本期獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利

此時(shí)對(duì)于清算性股利的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

如果出現(xiàn)“本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利”為負(fù)數(shù)，表明投資企業(yè)以前年度被確認(rèn)的清算性股利又由被投資單位以后年度新實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)補(bǔ)回，投資企業(yè)應(yīng)按負(fù)數(shù)金額，將原以沖減的投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，同時(shí)確認(rèn)投資收益，即：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：投資收益

第二，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》清算性股利會(huì)計(jì)核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歷史性的“變革”，極大的簡(jiǎn)化了清算性股利的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，即對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。而直接將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

同時(shí)，企業(yè)在確認(rèn)投資收益后，在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）賬面價(jià)值份額等情況，當(dāng)出現(xiàn)此類(lèi)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》變更清算性股利核算的影響。

對(duì)于投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法核算下不在區(qū)分是否屬于清算性股利，去沖減投資成本，在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員無(wú)需再大量的區(qū)分和計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利，這極大的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)核算效率，降低了會(huì)計(jì)核算成本，提高會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的及時(shí)性，有利于信息使用者即使利用會(huì)計(jì)信息；

而在另一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)于清算性股利不再作沖減投資成本處理，而是確認(rèn)為投資收益，這會(huì)對(duì)以前確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生差異的調(diào)整方法產(chǎn)生影響。此時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》與稅法的處理一致，不需作納稅調(diào)整。

第3篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算 規(guī)范化

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。進(jìn)一步規(guī)范對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化事業(yè)單位的社會(huì)公益職能具有重大意義。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)公共財(cái)政改革步伐的不斷邁進(jìn)，從2000年至目前，我國(guó)的財(cái)政管理推行了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、收支兩條線、政府收支科目分類(lèi)改革、國(guó)有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施。縱觀這些改革，結(jié)合目前會(huì)計(jì)核算所反映的會(huì)計(jì)信息來(lái)看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對(duì)1997年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革勢(shì)在必行。由此，2013年開(kāi)始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）應(yīng)運(yùn)而生。

二、新準(zhǔn)則對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的體現(xiàn)

新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目體系得到了全面梳理和改進(jìn)，各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等進(jìn)一步得到完善。在此，從以下三個(gè)方面予以闡述。

（一）進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，使會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更加合理化

1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實(shí)反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準(zhǔn)確合理地反映當(dāng)期收入支出的配比情況，不能如實(shí)反映單位資產(chǎn)和負(fù)債，從而也就不能真實(shí)體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對(duì)年終一次性考核獎(jiǎng)的發(fā)放，經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過(guò)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準(zhǔn)確地反映出單位當(dāng)年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安排和開(kāi)展。

（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)一步完善

1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算其原值，這在會(huì)計(jì)核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計(jì)提折舊，就沒(méi)有反映出資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算就不能提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無(wú)形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷(xiāo)也如此。

新準(zhǔn)則引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，雖然是“虛提”折舊和攤銷(xiāo)，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值核算，將“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”落到實(shí)處。

（三）明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整

增加 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)” 、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，并對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)也日益復(fù)雜，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目也不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。如對(duì)固定資產(chǎn)的核算，只注重對(duì)原值的核算，而忽視對(duì)損耗價(jià)值的核算，對(duì)此沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算其損耗價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)也如此。

另一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)制度從資金來(lái)源入手，對(duì)收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)支出明細(xì)科目設(shè)置給予規(guī)范，還進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。這些設(shè)計(jì)和規(guī)范有助于政府實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金科學(xué)化精細(xì)化管理，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

三、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度本身的健全完善外，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，還需從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

我國(guó)事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才相對(duì)較少，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革推進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度再完善，如果會(huì)計(jì)人員出問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算就會(huì)出錯(cuò)，甚至導(dǎo)致不良后果。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，使其積極主動(dòng)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮應(yīng)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，二要加強(qiáng)進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及操作技能培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)和核算方法，熟悉運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。

（二）制定內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，建立一套符合自己的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理等方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高財(cái)政資金的高效運(yùn)行。

（三）財(cái)政、審計(jì)、業(yè)務(wù)主管等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益

從預(yù)算到?jīng)Q算，財(cái)政部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、專項(xiàng)資金、公用經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，在資金預(yù)算批復(fù)、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴(yán)格按程序辦理。同時(shí)，審計(jì)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)在進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)。另外，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位，除對(duì)單位進(jìn)行處罰外，還要依法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，通過(guò)加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了變革，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求進(jìn)一步提高，這不僅能夠促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)部門(mén)的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財(cái)政資金管理、使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]于秋菊，司璐.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的弊端及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2009年第17期

[2]李飛鳳.論當(dāng)前體制下加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理策略[J].華章，2012年第36期

第4篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

摘 要 近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，各行各業(yè)都進(jìn)入到了快速發(fā)展的時(shí)期，各項(xiàng)法律及制度也在不斷完善當(dāng)中。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面同國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了有效的協(xié)調(diào)，另一方面也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)作出了較大的適應(yīng)性調(diào)整。新準(zhǔn)則對(duì)石油事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了直接影響，本文將簡(jiǎn)單分析這些影響，希望能對(duì)有關(guān)人士有所幫助。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 石油企業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

石油是一項(xiàng)基礎(chǔ)性能源，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)建設(shè)都具有十分重要的作用。在現(xiàn)階段，能源問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)際共同關(guān)注的問(wèn)題，有效開(kāi)發(fā)、使用石油，則成為各國(guó)政府致力解決的問(wèn)題。對(duì)石油事業(yè)單位而言，做好會(huì)計(jì)核算工作無(wú)論是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有十分重要的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)石油事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要有以下幾個(gè)方面。

一、對(duì)油氣勘探支出核算方法的變更和影響

（一）對(duì)石油天然氣的成本計(jì)量模式的影響

從理論角度上看，石油事業(yè)單位擁有的石油天然氣的成本一般包含油氣企業(yè)產(chǎn)生的勘探成本、取得成本、開(kāi)采成本和開(kāi)發(fā)成本。因?yàn)槭吞烊粴赓Y產(chǎn)在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式中同公允價(jià)值計(jì)量模式中有較大的差異，所以如果按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整油氣資產(chǎn)賬面的價(jià)值，一定會(huì)對(duì)企業(yè)各期的收益造成較大的波動(dòng)，造成企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定。所以，現(xiàn)階段很多國(guó)家都采用傳統(tǒng)的歷史成本而不是公允價(jià)值對(duì)相應(yīng)的油氣資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，使用的具體方法通常為完全成本法及成果法。

（二）使用成果法能夠?yàn)槿笫凸咎峁┳兿噘Y金支持

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中使用了成果法，這對(duì)中石化、中石油、中海油這三大公司起到了相應(yīng)的保護(hù)作用，相當(dāng)于在政策上給予三家一定的政府補(bǔ)貼，也就是變相的為三家提供了資金上的支持，從而促進(jìn)三大石油公司走向國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)了在國(guó)際能源市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，卻對(duì)那些中小石油企業(yè)在上市融資方面形成了短期抑制的作用，從而降低了中小企業(yè)發(fā)展的速度，不利于民營(yíng)石油企業(yè)的發(fā)展。

二、對(duì)資產(chǎn)折耗計(jì)提方法的改變和影響

（一）對(duì)折耗計(jì)提方式的改變

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，相應(yīng)的石油事業(yè)單位對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益折耗計(jì)提的方式分為平均年限法和產(chǎn)量法，相應(yīng)的石油事業(yè)單位可以針對(duì)自身的發(fā)展情況加以選擇。最近幾年，我國(guó)各個(gè)石油事業(yè)單位都加大了引進(jìn)新型油氣設(shè)備力度，這些引進(jìn)設(shè)備具有更新速度快、技術(shù)含量高、非常容易編制等等特點(diǎn)，所以在之前的計(jì)提折耗當(dāng)中所普遍使用的平均年限法就不太適應(yīng)發(fā)展的需要了。通過(guò)對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不僅有平均年限法，更有國(guó)際上通用的產(chǎn)量法來(lái)加以補(bǔ)充，這樣就有效的增加了我國(guó)石油事業(yè)單位選擇油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提當(dāng)中的選擇空間，從而達(dá)到了同國(guó)際市場(chǎng)的接軌。

（二）產(chǎn)量法對(duì)于石油事業(yè)單位業(yè)績(jī)方面的影響

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，我國(guó)三大石油企業(yè)在境內(nèi)報(bào)表方面使用的都是平均年限法計(jì)提折耗，對(duì)境外的報(bào)表則使用產(chǎn)量法，所以在新的會(huì)計(jì)法出臺(tái)以后，這些都會(huì)有所改變。例如中國(guó)石化總公司，因?yàn)椴捎玫恼酆挠?jì)提的方法不同，近年來(lái)境外的報(bào)表成本累積相比國(guó)內(nèi)報(bào)表成本低幾百億元，從而對(duì)投資自及公司產(chǎn)生了良好的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后，中國(guó)石化公司就很有可能選擇較好的時(shí)機(jī)把折耗計(jì)提的方法從平均年限法轉(zhuǎn)變成產(chǎn)量法，這樣就會(huì)促使境內(nèi)報(bào)表表現(xiàn)出降低了經(jīng)營(yíng)成本，提高了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而小幅度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？墒菑默F(xiàn)階段的情況看來(lái)，因?yàn)橹惺挠蜌猱a(chǎn)量一直呈上升趨勢(shì)，所以折耗計(jì)提方式變化的影響也在慢慢減弱，所以它對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響已經(jīng)步入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛出臺(tái)的階段。

三、對(duì)廢棄處置準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方面影響

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定石油企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)定或者合同的約定來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的礦區(qū)廢棄處置的義務(wù)，還要在這項(xiàng)義務(wù)需要承擔(dān)的金額可以有效計(jì)量的條件下，把其一并計(jì)到礦井等等相應(yīng)設(shè)備初始價(jià)值當(dāng)中，還要在之后的年度當(dāng)中通過(guò)資產(chǎn)折耗方式實(shí)行攤銷(xiāo)；如果義務(wù)需要承擔(dān)金額不能得到可靠計(jì)量的時(shí)候，就需要在發(fā)生廢棄的時(shí)候把其發(fā)生的搬移、拆卸、場(chǎng)地清理等等支出計(jì)入到當(dāng)期的損益當(dāng)中。

因?yàn)槌袚?dān)義務(wù)引發(fā)的負(fù)債，廢棄處置準(zhǔn)備的是否計(jì)提和需要計(jì)提的金額一定會(huì)對(duì)相應(yīng)石油企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用、成本、資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)造成較大的影響。即便該影響是暫時(shí)性的，可以隨著各期資產(chǎn)折耗計(jì)提逐漸消除，從長(zhǎng)期看不會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大影響，可相應(yīng)的石油企業(yè)在此項(xiàng)規(guī)定剛出臺(tái)的時(shí)候，就可以按照自身的發(fā)展需要進(jìn)行比較靈活的處理，比如計(jì)提金額大小或是否計(jì)提此項(xiàng)準(zhǔn)備。相應(yīng)的石油企業(yè)如果不計(jì)提廢棄處置的準(zhǔn)備，把它放到一次性費(fèi)用當(dāng)中，那么就會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的成本，減少利潤(rùn)，從而可以暫時(shí)的少繳納一些稅費(fèi)，如果選擇計(jì)提廢棄處置的轉(zhuǎn)換，但將其放到相關(guān)資產(chǎn)初始成本中，就會(huì)增加資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)于當(dāng)期的費(fèi)用、所得稅、利潤(rùn)都不會(huì)有影響?？墒侨绻@就方法一直都采用平均年限法，那么對(duì)每期產(chǎn)生的影響都一樣。

四、對(duì)人工成本核算方面的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于人工成本的核算同過(guò)去的差異較大。從石油事業(yè)單位角度看，這個(gè)行業(yè)的從業(yè)人員比較多，歷史也比較長(zhǎng)，所有對(duì)于人工成本的劃分也存在一定的問(wèn)題，造成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后石油行業(yè)中很多企業(yè)都按照之前的管理進(jìn)行劃分，把產(chǎn)品的成本分為燃料與動(dòng)力、原材料、計(jì)提的職工福利費(fèi)、工資、制造費(fèi)用等等科目，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確核算人工成本，所以一定要盡早按照相應(yīng)的規(guī)定對(duì)這些問(wèn)題加以糾正，按照“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

五、對(duì)借款費(fèi)用的處置方式方面的影響

同原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效擴(kuò)大了借款費(fèi)用的可予以資本化范圍，不僅包含了一般性的固定資產(chǎn)，還包含了存貨、投資性房地產(chǎn)等等。至于借款費(fèi)用，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，除了專門(mén)借款的借款費(fèi)用，為了購(gòu)建或生產(chǎn)負(fù)荷資本化條件的資產(chǎn)所占用的借款的費(fèi)用也要予以資本化，并計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)成本。從石油企業(yè)角度看，擴(kuò)大借款費(fèi)用的資本化范圍可以提高資產(chǎn)價(jià)值，有效減少企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生額，盡管從長(zhǎng)期看來(lái)最后都會(huì)轉(zhuǎn)化為一定的損益，可是現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況卻有著積極的作用，特備是對(duì)開(kāi)采、勘探設(shè)備支出費(fèi)用較大的企業(yè)。

六、對(duì)資產(chǎn)減值損失方面的影響

同舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值處理方面的變化就是禁止性轉(zhuǎn)回的規(guī)定，對(duì)那些事業(yè)單位在前期已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，規(guī)定以后絕不可以用任何借口進(jìn)行轉(zhuǎn)回，其目的就是防止事業(yè)單位對(duì)利潤(rùn)的操縱。對(duì)石油事業(yè)單位來(lái)講，這項(xiàng)規(guī)定減少了對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的途徑，所以在資產(chǎn)減值損失計(jì)提上也會(huì)持有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。通常情況下，事業(yè)單位不要做長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果是為了應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)等方面的流動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提減值損失則不列入其中，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

結(jié)論：石油能源對(duì)于我國(guó)的發(fā)展具有不可替代的作用，對(duì)石油事業(yè)單位而言會(huì)計(jì)核算又是一項(xiàng)非常重要的工作內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)石油事業(yè)單位的核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，例如對(duì)勘探支出核算方法的影響、對(duì)資產(chǎn)折耗計(jì)提方法影響、對(duì)廢棄處置準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方面的影響、對(duì)人工成本核算方面的影響、對(duì)借款費(fèi)用的處置方式的影響、對(duì)資產(chǎn)減值損失方面的影響等等，所以相應(yīng)的石油事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員一定要充分理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相應(yīng)規(guī)定，從而采用有力企業(yè)發(fā)展的核算方法，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)加入世界經(jīng)貿(mào)組織，成為全球經(jīng)濟(jì)化的一份子，2007年1月1日，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告充分協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)的跨越。與此同時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也受到了很大影響。如何適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做到與國(guó)際財(cái)務(wù)接軌，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能的強(qiáng)化和施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高是當(dāng)前施工企業(yè)急需解決的核心問(wèn)題。

一、 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特征

與其它行業(yè)相比，施工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有自身顯著的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到的不同影響。以下我們主要從施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置和施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特征進(jìn)行分析。

（一）工程價(jià)款的結(jié)算

施工企業(yè)在工程價(jià)款的結(jié)算上具有獨(dú)特性。首先，一個(gè)施工項(xiàng)目通常具有較長(zhǎng)的周期，這就導(dǎo)致了工程造價(jià)都比較高，資金占用量大，但循環(huán)利用率則比較低。所以施工企業(yè)在進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，經(jīng)常采用按月結(jié)算和分段結(jié)算的會(huì)計(jì)核算方法。這樣不僅能夠增加資金的循環(huán)利用率，而且可以及時(shí)收回由施工企業(yè)墊付的工程款；其次，有的工程是跨年度的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)采用完工百分比的方法對(duì)各年度的工程價(jià)款和施工成本費(fèi)用進(jìn)行分別結(jié)算，從整體上對(duì)各年度的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益做一個(gè)統(tǒng)計(jì)；最后，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性和多樣性決定了施工企業(yè)在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)不能依據(jù)一定時(shí)期的施工生產(chǎn)成本和工程數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，而是單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程的成本。不同的核算對(duì)象，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用額的配比也不同，施工企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)根據(jù)工程對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

施工行業(yè)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上一般相對(duì)集中。這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)主要是通過(guò)承建工程項(xiàng)目，進(jìn)行建筑安裝施工等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入的，相對(duì)于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)科目而言，其會(huì)計(jì)核算主要集中于成本類(lèi)費(fèi)用。而成本類(lèi)科目一般分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用五個(gè)部分，科目簡(jiǎn)單，數(shù)量較少。此外，為了保證核算的準(zhǔn)確性，根據(jù)施工行業(yè)的特點(diǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)，除了這五個(gè)基本科目以外，也會(huì)臨時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。

（三）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

很大程度上施工企業(yè)會(huì)計(jì)管理的特殊性是由其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)所決定的。首先，施工企業(yè)生產(chǎn)具有長(zhǎng)期性。這是由工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)所決定的。建筑項(xiàng)目規(guī)模一般都比較大，為保證建筑質(zhì)量，施工作業(yè)還要求一定的養(yǎng)護(hù)期，這都導(dǎo)致了其工程項(xiàng)目的跨年度性；其次，施工企業(yè)的生產(chǎn)具有單件性。建筑項(xiàng)目在項(xiàng)目要求和用途上具有特定性，自然條件的不同對(duì)施工也有很大影響，這就決定了施工企業(yè)一般是根據(jù)單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行核算和成本管理。

二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式變化，在會(huì)計(jì)改革方面進(jìn)性的重要?jiǎng)?chuàng)新。它對(duì)施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響具有兩面性，一方面，它實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的接軌，構(gòu)建了較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；另一方面影響了施工企業(yè)的業(yè)績(jī)，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了阻礙。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的促進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中的積極影響主要體現(xiàn)在對(duì)政府補(bǔ)助及捐贈(zèng)的處理方面。建筑項(xiàng)目工程量較大，政府一般會(huì)有所參與。通常情況下，施工企業(yè)會(huì)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)可以將其計(jì)入當(dāng)期損益，用來(lái)補(bǔ)償企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用和損失，從而減少了企業(yè)成本支出。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了關(guān)于固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的硬性限制，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)目錄，彰顯了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)則制定上更趨向于實(shí)質(zhì)性。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的阻礙

新會(huì)計(jì)核算工作對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響到企業(yè)的業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了不利影響。如新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中后進(jìn)先出的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。若物價(jià)持續(xù)下跌，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)增加，造成利潤(rùn)的減少；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量方法，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。公允價(jià)值指的是公平交易過(guò)程中，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償所涉及的金額。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)還不夠完善，價(jià)格之間也存在著地域差距，這都影響公允價(jià)值的確定；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求施工企業(yè)必須按照合約規(guī)定進(jìn)行核算，一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。這是由于在施工階段和合同期內(nèi)，成本投入和完工進(jìn)度之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系并不十分嚴(yán)格，存在一定落差，所以完工百分比的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致某一時(shí)段內(nèi)的利潤(rùn)的不真實(shí)，影響施工企業(yè)的收益。

三、 提高會(huì)計(jì)核算工作效率的措施

（一）合同成本進(jìn)行預(yù)算分解

施工合同簽訂后，企業(yè)應(yīng)指定分管領(lǐng)導(dǎo)，組織相關(guān)部門(mén)及技術(shù)人員，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理、工程投標(biāo)定額及企業(yè)施工技術(shù)管理水平，對(duì)中標(biāo)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行測(cè)算。以便正確計(jì)算施工工程完工百分比，按照收入、成本配比原則，正確核算營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員是施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算工作效率的基礎(chǔ)，在日常生活中一定要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。首先，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)可以利用周末等業(yè)余時(shí)間組織業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能能力培養(yǎng)，不僅可以提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，而且可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次，實(shí)施會(huì)計(jì)工作透明化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。會(huì)計(jì)核算工作公開(kāi)透明化，體現(xiàn)了其公平公正，不僅有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)職工參與工作的積極主動(dòng)性，而且可以有效遏制現(xiàn)象成分，有利于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位內(nèi)部，為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一般情況下，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。不同于其他企業(yè)，施工企業(yè)周期性長(zhǎng)，產(chǎn)品具有多樣性和單件性，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度尤為重要。施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，需在明確目標(biāo)的前提下，結(jié)合自身特點(diǎn)，改進(jìn)控制技術(shù)，在管理實(shí)踐中不斷進(jìn)行完善與優(yōu)化，從而提高內(nèi)部控制的效果。

綜上所述，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能，為促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；內(nèi)涵分類(lèi)；確認(rèn)計(jì)量；會(huì)計(jì)處理

一、政府補(bǔ)助的內(nèi)涵界定

為了體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國(guó)家，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府通常會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)給予經(jīng)濟(jì)支持，如無(wú)償撥款、貼息貸款、提供擔(dān)保、無(wú)償投資、提供貨物或者服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國(guó)際上通行的做法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬(wàn)戶，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來(lái)補(bǔ)貼。準(zhǔn)則第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。

二、政府補(bǔ)助的分類(lèi)

（一）按補(bǔ)助內(nèi)容劃分

1、財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)就明確了用途。例如，政府撥給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造工程的專項(xiàng)資金，政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，政府撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，政府撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)撥款等。

2、財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

3、稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

4、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中發(fā)生較少，有時(shí)會(huì)存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

（二）按補(bǔ)助對(duì)象劃分

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

（三）按補(bǔ)助對(duì)象劃分

1、貨幣性補(bǔ)助，指以貨幣性資產(chǎn)形式收到的政府補(bǔ)助。

2、非貨幣性補(bǔ)助，指以非貨幣性資產(chǎn)形式收到的政府補(bǔ)助。

三、政府補(bǔ)助的確認(rèn)及計(jì)量

（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）第5條規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)――企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。如政府撥給企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)必須要能夠按規(guī)定用于政府指定的科技開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品試制、固定資產(chǎn)更新改造等方面，如若不然就會(huì)被取消并收回已撥款項(xiàng)；同時(shí)，企業(yè)必須能取得這筆撥款。上述兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)該筆補(bǔ)助。

（二）政府補(bǔ)助計(jì)量

政府補(bǔ)助計(jì)量有三種，即實(shí)際金額、公允價(jià)值、名義金額。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。具體處理應(yīng)按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條、第8條規(guī)定，將其區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的，收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益），自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

【例1】星輝公司計(jì)劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得2000000元人民幣的政府補(bǔ)助（不屬于政府投資），該筆款項(xiàng)已于20X1年1月收到。該工廠于20X3年1月1日建成，總成本8000000元。工廠預(yù)計(jì)使用壽命20年，以直線法折舊，預(yù)計(jì)沒(méi)有殘值。

20X1年收到政府補(bǔ)助時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款2000000

貸：遞延收益2000000

20X3年1月1日的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)8000000

貸：在建工程8000000

從20X3年末開(kāi)始攤銷(xiāo)20年的遞延收益，其會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延收益100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100000

【例2】星輝公司的污水處理廠提前5年報(bào)廢，處理殘值收入為1000000元。

借：固定資產(chǎn)清理2000000

累計(jì)折舊6000000

貸：固定資產(chǎn)8000000

借：遞延收益500000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

借：營(yíng)業(yè)外支出500000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

【例3】星輝公司20X7年1月1日取得當(dāng)?shù)卣块T(mén)無(wú)償劃入的辦公樓（房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)已經(jīng)辦妥），該辦公樓在原單位的賬面價(jià)值為240000元，公允價(jià)值為500000元。該固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)500000

貸：遞延收益500000

借：遞延收益50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50000

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)人當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例4】星輝公司主要生產(chǎn)、銷(xiāo)售燃料乙醇，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，按照保本微利的精神生產(chǎn)、銷(xiāo)售的變性燃料乙醇發(fā)生的虧損，由中央財(cái)政給予定額補(bǔ)貼，具體為：銷(xiāo)售每噸變性燃料乙醇補(bǔ)貼1628元。該公司5月銷(xiāo)售變性燃料乙醇2000噸，該月的財(cái)政補(bǔ)貼尚未收到，預(yù)計(jì)在下月收到。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款3256000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3256000

【例5】某地方政府為鼓勵(lì)星輝公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)環(huán)境治理新技術(shù)，改善空氣污染狀況，與星輝公司簽訂了新技術(shù)開(kāi)發(fā)與財(cái)政扶持協(xié)議。協(xié)議規(guī)定由政府提供資金500000元，用于彌補(bǔ)該項(xiàng)技術(shù)研究階段的時(shí)間為10個(gè)月。20X7年4月2日，星輝公司收到上述款項(xiàng)，并于5月1日開(kāi)始研究。

星輝公司20X7年4月2日收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：遞延收益500000

在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)（n表示期間數(shù)）：

借：遞延收益500000/n

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000/n

【例6】根據(jù)當(dāng)?shù)卣膭?lì)扶持外貿(mào)企業(yè)“走出去”、擴(kuò)大外貿(mào)出口規(guī)模的優(yōu)惠政策，明遠(yuǎn)外貿(mào)公司于20X8年6月26日收到財(cái)政部門(mén)撥付的財(cái)政貼息200000元，用于補(bǔ)償20X7年6月至20X8年6月的銀行貸款利息。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入200000

五、新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)差異比較

（一）新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的差異比較主要表現(xiàn)

對(duì)于國(guó)家各級(jí)政府下?lián)艿母黝?lèi)資金資助，仍沿用原方法核算：

下?lián)軙r(shí)：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

結(jié)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積――其它資本公積

支付使用時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――研發(fā)支出（某基金）

貸：原材料、銀行存款等

新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的主要差異有：

1、計(jì)算口徑改變，不再定義政府與企業(yè)之間的捐贈(zèng)行為，取消了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

2、計(jì)量基礎(chǔ)有些調(diào)整，原會(huì)計(jì)制度全部按照成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無(wú)公允價(jià)值時(shí)按照名義金額計(jì)價(jià)。

3、規(guī)范了不同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）新準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的差異

1、范圍不同。這是兩者最大的區(qū)別。我國(guó)政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入，與其他單位對(duì)企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時(shí)計(jì)入實(shí)收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍小。

2、方法不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給予的無(wú)論是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。

而我國(guó)規(guī)定，對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國(guó)家投資，計(jì)入資本公積）；沒(méi)有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。

最后，從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響的分析來(lái)看，新準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)接受政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容和方法后，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息清晰客觀。特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，最終轉(zhuǎn)入收益，而這一部分金額往往是企業(yè)對(duì)過(guò)去統(tǒng)統(tǒng)記在資本公積項(xiàng)目的，由此會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)，改變權(quán)益結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

1、鄭慶華,趙耀.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第7篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷(xiāo)售行為；核算；計(jì)稅依據(jù)；思考

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)征增值稅。視同銷(xiāo)售行為相關(guān)的會(huì)計(jì)核算涉及兩方面問(wèn)題：一是增值稅計(jì)稅依據(jù)如何確定；二是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題稅法明確規(guī)定，視同銷(xiāo)售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計(jì)稅依據(jù)：即按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題根據(jù)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定視同銷(xiāo)售行為應(yīng)交的增值稅的應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算，但對(duì)于視同銷(xiāo)售行為下減少的貨物的成本則有兩種不同的處理方法，一是直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)，二是先確認(rèn)銷(xiāo)售收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。這里僅就實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售行為談一點(diǎn)看法。

一、在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度（也稱舊制度）下，對(duì)于視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算主要有兩種情況：

第一種情況：對(duì)于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、無(wú)償贈(zèng)送他人，會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視同銷(xiāo)售，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。即會(huì)計(jì)核算如下：借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

例一：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部，該批產(chǎn)品的成本為200 000元，同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程 251 000

貸：庫(kù)存商品200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000

第二種情況：對(duì)于將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，其會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷(xiāo)售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

例二：某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品200件作為利潤(rùn)分配給投資者，該產(chǎn)品單位成本360元，不含稅單價(jià)為540元，增值稅稅率為17%。則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付利潤(rùn)126 360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入108 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18 360

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72 000

貸：庫(kù)存商品 72 000

對(duì)于上述第一種情況的處理理由是：這種行為從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，不是銷(xiāo)售活動(dòng)，不能確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒(méi)有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷(xiāo)售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配給股東，因此對(duì)這一行為應(yīng)作銷(xiāo)售處理，按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)計(jì)入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。

上述兩種不同處理方法對(duì)所得稅核算影響不同，第一種情況下由于按成本結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按成本價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格的差額對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，不利于所得稅征收管理，同時(shí)對(duì)于第一種情況下雖然沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入，特別是對(duì)于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)這一行為，與以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，我認(rèn)為兩者沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算的建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理在部分準(zhǔn)則中有規(guī)定：（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》應(yīng)用指南明確規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作明確規(guī)定的其他視同銷(xiāo)售行為，我認(rèn)為可參照上述規(guī)定處理：即對(duì)于視同銷(xiāo)售行為全部作為銷(xiāo)售處理，先確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并計(jì)算增值稅，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則當(dāng)企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

例三：以前述例一資料為據(jù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程351 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000

貸：庫(kù)存商品 200 000

將上述處理方法與前述例一比較，其提供的會(huì)計(jì)信息有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，由于分別確認(rèn)收入和相關(guān)成本，因此企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)無(wú)須再作納稅調(diào)整；第二，自用的貨物作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管；第三，在建工程成本351 000元與251 000元相比，前者的信息更具可比性。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售行為消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)征消費(fèi)稅。在舊的會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與增值稅相同，則計(jì)提的消費(fèi)稅隨同增值稅計(jì)入“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

例四：某石化廠將自己生產(chǎn)的90＃汽油500升用于本廠在建工程，該標(biāo)號(hào)汽油的單位售價(jià)為2.2元/升，單位成本為1.2元/升。按照舊的會(huì)計(jì)制度該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程887

貸：庫(kù)存商品600

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187

――應(yīng)交消費(fèi)稅100

在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，筆者認(rèn)為對(duì)上述業(yè)務(wù)作如下處理比較合理：

首先，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即

借：在建工程1 287

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫(kù)存商品 600

其次，計(jì)提消費(fèi)稅。因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其價(jià)值已包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，也則上述在建工程成本中已經(jīng)包含有消費(fèi)稅，因此計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，實(shí)現(xiàn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的配比，則：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 100

例五：某汽車(chē)制造廠將一輛自產(chǎn)的輕型商用客車(chē)捐贈(zèng)給兒童福利院，該型號(hào)客車(chē)的售價(jià)為5萬(wàn)元/輛，成本為3.5萬(wàn)元/輛。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下應(yīng)作如下處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 58 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000

貸：庫(kù)存商品35 000

計(jì)提消費(fèi)稅有人認(rèn)為可直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但筆者認(rèn)為計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目更合理，雖然兩種處理方法對(duì)利潤(rùn)影響相同，但后一種處理方法會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加配比：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500

歸納上述情況，筆者認(rèn)為對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等視同銷(xiāo)售行為征收消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)處理均可視同正常銷(xiāo)售先確認(rèn)收入，計(jì)提的消費(fèi)稅均可通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，這樣既不會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)成本（如在建工程）中消費(fèi)的重復(fù)計(jì)算，也更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時(shí)也使企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)更加真實(shí)可靠。

【參考文獻(xiàn)】

［1］梁偉樣. 稅務(wù)會(huì)計(jì)［M］.上海：高等教育出版社，2007. 3.

［2］王碧秀. 稅務(wù)會(huì)計(jì)［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2007. 11.

第8篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 研究開(kāi)發(fā); 會(huì)計(jì)與稅法差異; 資用化支出; 資本化支出

為積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展,國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)投入,并制定了優(yōu)惠政策,它不僅能加速企業(yè)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化,而且能使企業(yè)享受到稅收的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠。企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展,延長(zhǎng)企業(yè)生命周期,促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值,加大了技術(shù)投入,而企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》)進(jìn)行。同時(shí)此事項(xiàng)的稅務(wù)處理在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))中又有特殊的規(guī)定。

一、企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算

(一)研發(fā)整個(gè)過(guò)程劃分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出

新《準(zhǔn)則》將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出兩個(gè)部分。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的。為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看,將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā),開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,其特點(diǎn)在于開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言,應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。新《準(zhǔn)則》規(guī)定,對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

(二)研發(fā)費(fèi)用歸集分費(fèi)用化支出與資本化支出

《指南》規(guī)定:為核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出設(shè)“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目,該科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。因此,分清費(fèi)用化支出與資本化支出的界限是對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。

新《準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),而將開(kāi)發(fā)階段符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化,并規(guī)定了開(kāi)發(fā)支出資本化的五個(gè)具體條件,即企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出,在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):一是從技術(shù)上來(lái)講,完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性;二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí),應(yīng)當(dāng)證明其有用性;四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

《指南》指出,無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的,應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),研發(fā)支出無(wú)法明確在研究階段和開(kāi)發(fā)階段分配的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。由此可見(jiàn),開(kāi)發(fā)階段的支出并不都是能夠資本化的。

另外,新《準(zhǔn)則》規(guī)定:自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,但是對(duì)以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。也就是說(shuō),對(duì)于那些已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利后,并不能通過(guò)追溯調(diào)整,再將原已計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。

(三)區(qū)別企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

新《準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條至第九條的規(guī)定處理。在這里有兩個(gè)問(wèn)題需要明確:一是“已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)”;二是“正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”。既然已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn),那么在取得時(shí)應(yīng)按確定的金額作資本化支出,取得后其追加支出一般有兩種情況:一種是該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí),其研究階段已經(jīng)結(jié)束,取得后主要是繼續(xù)開(kāi)發(fā),則其后續(xù)支出在同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)應(yīng)予資本化,計(jì)入資本化支出;另一種是如果企業(yè)在取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后,需要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行新的研究和開(kāi)發(fā),則其后續(xù)支出應(yīng)作為一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,即對(duì)研究階段的支出費(fèi)用化,對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足資本化條件時(shí)應(yīng)予資本化。為此,企業(yè)取得的已經(jīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出,如何分別計(jì)入費(fèi)用化支出和資本化支出,需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。

二、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

新《企業(yè)所得稅法》(簡(jiǎn)稱新法)實(shí)施前,按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號(hào))關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的要求,與新產(chǎn)品、新工藝試制和研究相關(guān)的費(fèi)用,在按規(guī)定100%扣除的基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際支出額的50%在企業(yè)所得稅前扣除。財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件,沒(méi)有將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分為是否形成無(wú)形資產(chǎn)的不同扣除辦法,而是將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%。

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

為規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020)〉若干配套政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2006〕6號(hào))的有關(guān)規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))。

(一)研究開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的使用范圍

適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。包括:1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。6.專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

(二)企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相應(yīng)資料

企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料:1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。3.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。5.委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。6.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

(三)其他注意事項(xiàng)

企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的,應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

例:某企業(yè)2008年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元,其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理:

(1)發(fā)生時(shí)

借:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 400

――資本化支出 600

貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 1 000

(2)期末,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

借:管理費(fèi)用 400

貸:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 400

(3)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

借:無(wú)形資產(chǎn) 600

貸:研發(fā)支出――資本化支出 600

“研發(fā)支出”科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。會(huì)計(jì)上,計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”的是400萬(wàn)元,符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本,同時(shí)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”成本的600萬(wàn)元以后分期攤銷(xiāo)。

稅務(wù)處理:

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。當(dāng)期稅法比會(huì)計(jì)多扣除400×(1+50%)-400=200(萬(wàn)元)應(yīng)填列附表五第10行“1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”200萬(wàn)元。

會(huì)稅差異分析:

稅務(wù)處理:假定無(wú)形資產(chǎn)的使用期為10年,在無(wú)形資產(chǎn)的使用期內(nèi),各年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年攤銷(xiāo)額為600/10=60萬(wàn)元,各年按稅法年攤銷(xiāo)額為600×50%/10=90(萬(wàn)元),10年中,每一納稅年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額90-60=30(萬(wàn)元),在無(wú)形資產(chǎn)的使用期內(nèi),各年按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年攤銷(xiāo)額為600/10=60萬(wàn)元,各年按稅法年攤銷(xiāo)額為600×150%/10=90萬(wàn)元。未來(lái)10年中,稅前扣除額400×(1+50%)+90×10=1 500(萬(wàn)元),而會(huì)計(jì)上作為管理費(fèi)用抵減利潤(rùn)額400+60×10=1 000,差異額為500萬(wàn)元。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.國(guó)務(wù)院令512號(hào).

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則.財(cái)政部令[2006]第33號(hào).

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

第9篇：會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則范文

首先, 企業(yè)在進(jìn)行所得稅確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)時(shí), 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ), 梳理各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目, 依次將會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳有差別的項(xiàng)目列明, 并列示其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)注意將會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別, 但依所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項(xiàng)目( 如商譽(yù)的初始確認(rèn); 投資企業(yè)可控制且可預(yù)見(jiàn)不會(huì)轉(zhuǎn)回的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異) 排除。

如, 某企業(yè)上一年度稅率15%, 本年度稅率調(diào)整為30%。上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別為20 萬(wàn)元和11 萬(wàn)元。本年度稅法核定的應(yīng)交所得稅為10 萬(wàn)元。年末, 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別的項(xiàng)目如下( 見(jiàn)表1) :( 1)建筑物A, 原價(jià)502500 元, 會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)殘值2500 元, 估計(jì)使用壽命10 年, 已使用2 年, 會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊, 累計(jì)折舊10萬(wàn)元, 當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備10 萬(wàn)元, 稅法規(guī)定無(wú)殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)股票B, 成本為10000元, 期末公允價(jià)值為15000 元, 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量, 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益, 則股票A 的賬面價(jià)值為15000 元。( 3) 一項(xiàng)存貨C 原值10 萬(wàn)元, 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4 萬(wàn)元, 賬面價(jià)值6 萬(wàn)元。( 4) 一項(xiàng)權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 兩年前初始投資成本100 萬(wàn)元, 低于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額20 萬(wàn)元, 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 初始確認(rèn)的賬面價(jià)值為120 萬(wàn)元。兩年中企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益50 萬(wàn)元, 同期分回現(xiàn)金股利30 萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為140 萬(wàn)元。( 5) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為2000 元的待攤雜志費(fèi)E。( 6) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為10 萬(wàn)元的預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 按稅法規(guī)定在實(shí)際支用時(shí)抵扣應(yīng)納稅所得額。( 7) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 稅法規(guī)定按預(yù)售收入預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出當(dāng)期毛利額, 扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費(fèi)用總計(jì)150 萬(wàn)元。

其次, 列示會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn), 但依稅法規(guī)定可確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的項(xiàng)目, 并將會(huì)計(jì)賬面價(jià)值列示為零。企業(yè)有些項(xiàng)目有一個(gè)稅基, 但沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。如上述企業(yè)有一項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)H, 會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入費(fèi)用, 賬面價(jià)值為0, 按稅法規(guī)定在一個(gè)較長(zhǎng)的期間才允許作為一個(gè)抵扣項(xiàng)目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬(wàn)元。

二、確定資產(chǎn)負(fù)債的稅基

一是資產(chǎn)稅基的確定?！百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入+ 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。對(duì)收回賬面價(jià)值應(yīng)該計(jì)繳所得稅的資產(chǎn), 由于限定了以賬面價(jià)值收回資產(chǎn), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式收回資產(chǎn),“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”的金額即等于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。上述公式變?yōu)椤百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中, 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應(yīng)用, 從而使概念性很強(qiáng)的稅基確定變得簡(jiǎn)單明了。

需要指出的是對(duì)于收回賬面價(jià)值過(guò)程中不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅收入的資產(chǎn), 上述公式依然適用。如企業(yè)以賬面價(jià)值收回應(yīng)收賬款, 稅法中應(yīng)稅收入的確定和會(huì)計(jì)中銷(xiāo)售收入的確定同屬于發(fā)生銷(xiāo)售行為的期間, 收回貨款不再計(jì)繳所得稅, 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入為零, 期間也未發(fā)生任何可抵扣所得稅的費(fèi)用, 此時(shí)“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值”, 反映了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的, 那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額”的規(guī)定。事實(shí)上, 這類(lèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值的收回不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異, 已超出了所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其包括在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念中。

資產(chǎn)收回賬面價(jià)值的方式有多種, 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí), 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)”。但稅基并不會(huì)如稅率變動(dòng)頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來(lái)期間征稅范圍變動(dòng), 也因其是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不必包含在本期的資產(chǎn)負(fù)債表中。因此除發(fā)生可預(yù)見(jiàn)的征稅范圍變動(dòng)外, 可以假定資產(chǎn)以一種最便于理解的方式收回賬面價(jià)值, 這一方法的應(yīng)用會(huì)使稅基的確定更為快捷。具體見(jiàn)表1所示。

( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來(lái)估計(jì)凈殘值的銷(xiāo)售價(jià)格方式收回賬面價(jià)值, 則“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業(yè)在當(dāng)期以賬面價(jià)值出售資產(chǎn), 則“應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)30000 元。( 2) 交易性金融資產(chǎn)股票B, 假定以賬面價(jià)值15000 元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價(jià)值6 萬(wàn)元賣(mài)出, 應(yīng)計(jì)稅的收入為6 萬(wàn)元, 稅法上可扣減的金額為10 萬(wàn)元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10 萬(wàn)元。( 4) 長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 假定以賬面價(jià)值140 萬(wàn)元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為140 萬(wàn)元, 稅法上可扣減的金額為100 萬(wàn)元, 計(jì)稅基礎(chǔ)100 萬(wàn)元。( 5) 待攤雜志費(fèi)E,假定以2000 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓收取雜志的權(quán)利, 應(yīng)計(jì)稅的收入為2000 元, 雜志訂購(gòu)成本在支付款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)抵扣稅款, 此時(shí)可扣減的金額為0, 計(jì)稅基礎(chǔ)為0。( 6) 開(kāi)辦費(fèi)H, 未來(lái)可扣減的金額為10 萬(wàn)元, 稅基為10 萬(wàn)元。

二是負(fù)債稅基的確定。具體見(jiàn)表1?！柏?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值+ 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。無(wú)論清償負(fù)債時(shí)是否產(chǎn)生所得稅可扣減項(xiàng), 由于規(guī)定了以負(fù)債的賬面價(jià)值清償債務(wù), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式清償債務(wù),“清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變?yōu)椤柏?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”這一概念。只是當(dāng)負(fù)債的清償不會(huì)產(chǎn)生可扣減項(xiàng)目時(shí), 如應(yīng)付賬款的支付, 負(fù)

債的稅基恰好等于其賬面價(jià)值, 這一狀況不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,且已被上述公式和我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡(jiǎn)便地確定稅基。

此外, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定“對(duì)于預(yù)收收入, 產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。”對(duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間沒(méi)有差異的預(yù)收收入, 如以銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)方式清償預(yù)收賬款, 貨款在清償期間確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)繳所得稅,“未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額”為零, 預(yù)收賬款的稅基為其賬面價(jià)值, 此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異, 會(huì)計(jì)核算沒(méi)有對(duì)所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有將這一規(guī)定包含于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念中。對(duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間有差異的預(yù)收收入, 如預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 也適用上述公式。

假定以一種最便于理解的方式清償賬面價(jià)值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負(fù)債稅基的確定。對(duì)于產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 假定因發(fā)生產(chǎn)品維修行為將賬面價(jià)值10 萬(wàn)元全部用完, 期間不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬(wàn)元, 稅基為0。對(duì)于預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 假定發(fā)生銷(xiāo)售退回, 應(yīng)計(jì)稅的收入為- 200 萬(wàn)元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬(wàn)元, 則稅基為150 萬(wàn)元。

三、確定暫時(shí)性差異并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

“暫時(shí)性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額”, 分為可使未來(lái)期間稅金增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可使未來(lái)期間稅金減少的可抵扣暫時(shí)性差異?！皯?yīng)納稅暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)賬面價(jià)值- 稅基) +( 負(fù)債稅基- 賬面價(jià)值) ”;“可抵扣暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)稅基- 賬面價(jià)值) +( 負(fù)債賬面價(jià)值- 稅基) ”。

遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分, 遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交和未交的所得稅。因此而產(chǎn)生的所得稅影響可能作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益, 也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益, 企業(yè)應(yīng)區(qū)分“ 計(jì)入當(dāng)期損益”和“計(jì)入資本公積”兩類(lèi)進(jìn)行歸集?！斑f延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時(shí)性差異×稅率”;“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率”。具體見(jiàn)表2 所示。

此外, 還要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行可收回性測(cè)試。新所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！币布雌髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為本期計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)中的最小值。假定該企業(yè)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。

四、確定本期所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與稅基確定的暫時(shí)性差異是一個(gè)累計(jì)數(shù), 由此計(jì)算出的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是期末資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)出數(shù)。利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用必須根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債倒擠出來(lái)?！氨酒谒枚愘M(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+ 本期遞延所得稅負(fù)債增加額- 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額= 本期應(yīng)交所得稅+( 期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債) - ( 期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) ”。具體見(jiàn)表3 所示。

需要指出的是, 所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量”, 也就是說(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。但在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下, 稅率變動(dòng)并不需要特別處理, 因?yàn)樵诶眠f延所得稅資產(chǎn)負(fù)債期初期末數(shù)倒擠本期所得稅費(fèi)用時(shí), 這一變化已被考慮進(jìn)去, 這也是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于損益表債務(wù)法之處。

資產(chǎn)負(fù)債表日, 該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借: 所得稅90400

遞延所得稅資產(chǎn)22000

貸: 應(yīng)交所得稅100000

遞延所得稅負(fù)債12400

參考文獻(xiàn):

[1] Gavin Dumbrell & Rex Walsb, Financial Accounting andFinancial Reporting, National Core Accounting Publications 2006( third editor) Australian.