會計核算模式精選(九篇)

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第1篇：會計核算模式范文

PPP為英文Public-PrivatePartnerships的縮寫。所謂PPP模式，一般是指私營部門獲得公共部門的授權(quán)，為公共項目進行融資、建設(shè)并在未來一段時間內(nèi)運營項目，通過充分發(fā)揮公共部門和私營部門各自的優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的效率，實現(xiàn)資金的最佳價值的項目運作模式。PPP模式，在我國主要表現(xiàn)為政府和社會資本的合作運作模式。PPP模式可分為建設(shè)-運營-移交（BOT）、管理合同（MC）、委托運營（OM）、建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）等不同運作方式。PPP模式適用于基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)、自然資源開發(fā)和城鎮(zhèn)化等大中型公共項目，它一般具有資本集中度高、投資額度大、投資期限長且投資回報一般不高、參與方較多且各方利益常不一致等特征。PPP模式在當(dāng)前我國深化改革、加大城鎮(zhèn)化建設(shè)和地方債務(wù)負(fù)擔(dān)加重的情況下，有著諸多優(yōu)點：能夠提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的效率，支持國家城鎮(zhèn)化進程，能滿足金融市場不斷完善的要求，滿足社會資本參與公共設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)的要求，也能緩解國家財政和貨幣政策的困境，因此有著很大的應(yīng)用空間。黨的十八屆三中全會以來，我國政府大力倡導(dǎo)企業(yè)通過PPP運作模式積極參加公共設(shè)施建設(shè)，PPP投資規(guī)模不斷擴大,漸成公共設(shè)施建設(shè)主流模式。2015年8月26日，總理主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議，更是專門指出，要“加快棚改、鐵路、水利等重大工程建設(shè)，設(shè)立PPP項目引導(dǎo)資金，擴大有效投資需求”。本文主要以PPP模式的業(yè)務(wù)流程進行為基礎(chǔ)，對相關(guān)會計核算進行討論，供會計工作者在PPP模式下進行會計核算時作參考。

二、PPP業(yè)務(wù)具體流程分步及注意事項

以BOT運作方式為例，PPP項目主要流程包括以下幾個階段：1.項目識別；2.項目準(zhǔn)備；3.項目采購———包括項目發(fā)起、項目籌備談判；4.項目執(zhí)行———包括成立項目公司、進行項目融資；5.項目建設(shè)———包括項目建設(shè)、項目完工驗收兩階段；6.項目運營；7.項目移交。從政府角度看，在準(zhǔn)備和招標(biāo)階段，就應(yīng)該對項目的投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、項目主辦人出資要求提出合理要求，制定合理的投標(biāo)方案，確保從政府角度出發(fā)的最佳社會效益。從企業(yè)的角度，在投資項目時，首先應(yīng)對項目進行基礎(chǔ)評估，根據(jù)項目特點，確定合理的聯(lián)合主辦人，確定合理的投資結(jié)構(gòu)、合理的本金貸款比例、制定合理的權(quán)益退出和再融資安排，確保自有資金的合理收益和自身利益的最大化。

三、PPP業(yè)務(wù)收入和成本的確認(rèn)依據(jù)

由于PPP模式涉及的會計核算通常較為復(fù)雜，財政部于2008年了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，對BOT業(yè)務(wù)提出了在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下的具體核算指引。BOT模式可以看作是最典型和完整的PPP模式。PPP模式可參照“企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號”確認(rèn)收入和成本：（一）如果項目公司提供實際建造服務(wù)，建造期間項目公司對于所提供的建造服務(wù)可按照《建造合同》（企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號）確認(rèn)相關(guān)收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司可按照《收入準(zhǔn)則》（企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號）確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并在區(qū)分具體情況確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。實際運作情況中，確認(rèn)無形資產(chǎn)的居多。（二）如果項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或兩者兼有。

四、PPP業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理

PPP業(yè)務(wù)種類多，但會計處理可以分為兩類來討論，一類是托管模式，一類是特許經(jīng)營權(quán)模式。

（一）托管模式

1.建設(shè)階段會計核算。經(jīng)濟行為假設(shè)：某一公共基礎(chǔ)設(shè)施，確定采用PPP模式，先由政府通過招投標(biāo)確定××企業(yè)為中標(biāo)人實施項目建設(shè)，待項目完成后由企業(yè)代政府管理維護該設(shè)施或提供公共服務(wù)，并通過政府付費實現(xiàn)企業(yè)收益。政府的主要職責(zé)是：政府出資采用PPP模式———通過招投標(biāo)確定建設(shè)者———項目建成后付費托管，目標(biāo)是保證公共基礎(chǔ)設(shè)施的完好可供利用服務(wù)于社會大眾；企業(yè)的職責(zé)是：通過承建、代管或者運營該公共基礎(chǔ)設(shè)施分別獲得收益。綜上所述，企業(yè)的會計核算可分建設(shè)和代為運營管理兩個階段。建設(shè)階段的會計核算與一般企業(yè)的建造合同核算相同。建設(shè)階段的會計核算舉例如下：⑴根據(jù)完工百分比法確認(rèn)工程合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)工程合同成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—××工程工程施工—合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入—××工程⑵發(fā)生的工程建設(shè)費用計入合同成本：借：工程施工—合同成本貸：銀行存款、原材料等⑶與政府結(jié)算發(fā)生的工程價款：借：應(yīng)收賬款—××政府貸：工程結(jié)算—××工程⑷收到政府應(yīng)結(jié)算的工程價款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—××政府⑸項目完工移交政府并進行決算：借：工程結(jié)算—××工程貸：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利2.運營階段會計核算。工程承建結(jié)束，進入政府付費、企業(yè)負(fù)責(zé)運營管理階段，其核算與勞務(wù)合同的核算基本相同：⑴確認(rèn)勞務(wù)收入：借：預(yù)收賬款—××政府貸：主營業(yè)務(wù)收入—××工程⑵結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—××工程貸：勞務(wù)成本⑶發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等⑷收到政府預(yù)收的勞務(wù)款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—××政府

（二）特許經(jīng)營權(quán)模式

第2篇：會計核算模式范文

（一）根據(jù)一級會計核算科目進行匯總企業(yè)的會計核算信息。然而隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展，持續(xù)出現(xiàn)新型的經(jīng)濟模式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動也趨向于復(fù)雜化，主要體現(xiàn)在會計核算工作中所需的總賬科目日益增多。進入信息化時代后，零級核算模式便是會計模式的主要發(fā)展方向之一，主要擁有以下幾個核算特點：1、采用隨機核算制。在零級核算模式下，可以更為隨機地開展各種零級核算任務(wù)，更具靈活性。2、在當(dāng)前一級科目的基礎(chǔ)上重新進行分類，這樣就能夠構(gòu)建全新的零級科目，并可在業(yè)務(wù)現(xiàn)場進行指定，更能夠滿足多變的業(yè)務(wù)需求。3、所采用的核算方法，不單單為匯總模式，同樣還體現(xiàn)出逐筆計算的核算方式；4、在滿足編碼方式的一級科目的核算方法基礎(chǔ)上，形成更新、更具概況性的核算指標(biāo)。5、受復(fù)式記賬以及會計恒等的約束，進行會計核算時符合基本的會計核算原理性特性。

（二）實時核算模式。實時核算，主要是指于會計核算期間內(nèi)及時地響應(yīng)。實時核算模式主要有以下幾個鮮明的核算特點：1、應(yīng)用實時核算模式，更能夠及時地提供滿足國家會計核算要求的會計核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲企業(yè)會計核算所需的會計編碼；3、按照匯總模式的會計核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會計核算體系最大的差異點；4、在進行會計核算時，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會計基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會計核算特性。

（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營管理的需求，對當(dāng)前不同會計科目進行隨機性地分組或匯總時，進而匯總成為不同的會計科目時，這些會計科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進行的會計核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進行核算，進而為企業(yè)提供完全不同的明細(xì)分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個突出的核算特點：1、應(yīng)用隨機核算體系，任何時候都可以提供不同的明細(xì)核算體系；2、在當(dāng)前的明細(xì)科目基礎(chǔ)上重新進行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進行核算操作，并且所進行核算的會計編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會計核算模式不采取應(yīng)用匯總的會計核算模式，而應(yīng)用逐筆序時的會計核算體系；4、在進行會計核算操作時，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會計核算的特性要求。

（四）混合核算模式?；旌虾怂隳Ｊ?，就是結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營管理需求，進行重組包括一級及各級明細(xì)科目在內(nèi)的不同會計科目，從而構(gòu)成不同的混合科目，并基于此開展會計核算工作。假如把零級核算和分組核算融合在一起，并且融合了一級科目和明細(xì)科目，并由此進行會計核算操作，這就構(gòu)成了混合會計核算模式。此種會計核算模式的意義就在于突破了會計科目的約束，可任意進行組合不同級別的會計科目，并為企業(yè)會計核算提供的會計核算體系?；旌虾怂隳Ｊ綋碛幸韵聨讉€特性：1、應(yīng)用隨機核算體系，從而實現(xiàn)不同的混合核算體系模式；2、不區(qū)分會計核算的科目級別，并在當(dāng)前會計科目編碼的基礎(chǔ)上進行重組，并由此重新構(gòu)成新的會計科目，并完成會計核算操作。3、此種核算模式僅僅采取逐筆序時的會計核算方式，而否定了匯總的會計核算方式；4、在進行會計核算時受到賬賬相符的會計核算約束，并且吻合特定的原理性會計核算要求。

二、結(jié)束語

第3篇：會計核算模式范文

關(guān)鍵詞：PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前，我國PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復(fù)雜。會計工作中，會計原則應(yīng)滿足會計要素確認(rèn)、會計要素計量兩大關(guān)鍵點，項目會計目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動關(guān)系的會計信息；為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實務(wù)支持，同時滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結(jié)構(gòu)與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應(yīng)從PPP項目本質(zhì)出發(fā)，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協(xié)作項目，因此，分析會計問題應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的公共設(shè)施建設(shè)，其固定資產(chǎn)核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設(shè)施的建設(shè)不在政府部門會計賬面上體現(xiàn)出來，而責(zé)權(quán)發(fā)生制下的PPP項目建設(shè)，需要將資產(chǎn)在會計上予以確認(rèn)。從政府主體出發(fā)，PPP項目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權(quán)，項目公司具備定期使用、收益的權(quán)利。政府在取得資產(chǎn)時，也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎(chǔ)，而應(yīng)當(dāng)通過計量出讓經(jīng)營權(quán)的方式取得資產(chǎn)，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產(chǎn)類型，才能進行資產(chǎn)核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關(guān)問題

按照PPP項目流程，會計核算應(yīng)當(dāng)分為項目公司成立階段、建設(shè)階段、運營階段及資產(chǎn)移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權(quán)協(xié)議，授權(quán)投資代表機構(gòu)與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。一般的，公共部門構(gòu)成較為簡單，而私營部門構(gòu)成較為復(fù)雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會出現(xiàn)部門內(nèi)部劃分了若干個產(chǎn)權(quán)主體，由于PPP項目會計目標(biāo)中包含“為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實務(wù)支持，同時滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益”，而傳統(tǒng)會計處理方法通常以企業(yè)為一個核算主體，不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系，因此，要在PPP項目中準(zhǔn)確反映各方產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟利益及其影響，并符合會計目標(biāo)，就必須對傳統(tǒng)會計核算進行改進。

2、項目建設(shè)階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產(chǎn)性質(zhì)存在區(qū)別，一般會分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，項目公司應(yīng)當(dāng)清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關(guān)注PPP項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權(quán)歸屬公共部門，特許經(jīng)營權(quán)以取得資產(chǎn)為代價，且為過去經(jīng)濟交易或事項中形成，能夠取得預(yù)期經(jīng)濟利益并可以可靠計量，因此，特許經(jīng)營權(quán)也具備資產(chǎn)屬性，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進行確認(rèn)及計量，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是，值得注意的是，項目資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)時，應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與無形資產(chǎn)的差異，在確認(rèn)為金融資產(chǎn)時，應(yīng)該注意資產(chǎn)屬性界定中，財務(wù)信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產(chǎn)在沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，全部資產(chǎn)投入應(yīng)視為資產(chǎn)價值的組成部分，達(dá)到可使用狀態(tài)后則應(yīng)歸屬“全部投入”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，資產(chǎn)要在后續(xù)會計期間內(nèi)確認(rèn)為費用支出，并且費用的確認(rèn)需要費用“效用”確實發(fā)揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發(fā)揮，該借款費用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產(chǎn)賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn)，根據(jù)解釋2號，項目公司應(yīng)當(dāng)注意，金融資產(chǎn)模式下，項目收入若確認(rèn)為投資凈收益，會造成毛利率、應(yīng)收賬款等指標(biāo)異動，以及營業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項目以債權(quán)方式融資，就會極大地誤導(dǎo)投資者。同時，在后續(xù)支出處理上，PPP項目應(yīng)注意更新改造義務(wù)支出的屬性，這類支出無法為企業(yè)帶來未來收益，但是是PPP項目資產(chǎn)價值組成的部分，為了符合實質(zhì)重于形式的原則，不可計入當(dāng)期損益中。

4、項目移交階段

特許期結(jié)束后，公共項目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門，剩余資產(chǎn)屬項目公司資產(chǎn)。對于無償移交部分，由于不計殘值已經(jīng)在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產(chǎn)，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準(zhǔn)則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調(diào)可操作性與可實現(xiàn)性，例如，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分類簡約化，避免確認(rèn)中金融資產(chǎn)處理及無形資產(chǎn)處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務(wù)核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關(guān)注業(yè)務(wù)流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運營及移交七大環(huán)節(jié)，要實現(xiàn)規(guī)范化的會計處理，在流程上就應(yīng)當(dāng)對投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經(jīng)濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

(三)關(guān)注會計原則確定

會計原則指導(dǎo)PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認(rèn)以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

參考文獻:

[1]財政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項目會計核算案例[M].北京:中國商務(wù)出版社，2014

[2]張君.PPP模式下公共體育場館建設(shè)的會計核算探討[J]會計之友，2014(10)

第4篇：會計核算模式范文

PPP模式，又稱為公私合辦、公私合營和公私合伙制，是一種公私合作開發(fā)公共服務(wù)的運營方式。PPP模式下的項目是政府部門與私人部門共同組成的機構(gòu)，通過引入社會資本，兩個部門簽訂合約，以特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，全程合作，對項目進行共同設(shè)計開發(fā)，并共同承擔(dān)風(fēng)險，當(dāng)期滿后再將項目移交給政府部門。這一模式的出現(xiàn)，正是由于政府部門在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中缺乏的足夠的資金支持，需要利用私人部門進行資金上的補充，提供技術(shù)和相關(guān)管理經(jīng)驗的幫助，主導(dǎo)者依然是政府部門。由于私人部門的參加，引入了市場競爭和激勵約束機制，在充分發(fā)揮雙方優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，提高了公共產(chǎn)品服務(wù)的質(zhì)量。

英國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)最早使用PPP模式，其吸引社會資本、解決財政資金效率低下和短缺問題的能力逐漸顯露，隨后這一模式被世界各國所關(guān)注、借鑒和引用。

二、PPP模式下賬務(wù)處理模式

1、托管模式

在這種模式下，政府先通過投標(biāo)確認(rèn)中標(biāo)人，再由項目公司進行建設(shè)并提供服務(wù)，在項目建成后的運營期間獲得經(jīng)濟利益。政府部門付給項目公司一定的費用，保證更好的完成項目建設(shè)和為人民服務(wù)的職能。

2、特許經(jīng)營權(quán)模式

在這種模式下，政府部門和私人部?T簽訂合同共同對項目進行建設(shè)。在這期間，項目的經(jīng)營權(quán)暫時交由項目公司。根據(jù)特許經(jīng)營權(quán)的規(guī)定，項目公司需將項目的使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)進行核算。項目周期結(jié)束后，再移交回政府部門。

三、會計核算問題分析

會計核算是運用相關(guān)理論知識、通過貨幣來對生產(chǎn)活動進行衡量，并以報表等方式呈現(xiàn)給經(jīng)濟主體的管理者。在會計工作中，會計要素確認(rèn)和會計要素計量是會計原則的兩大關(guān)鍵點。在PPP模式下，項目的會計目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，能充分體現(xiàn)雙方產(chǎn)權(quán)變動的關(guān)系，同時要兼顧經(jīng)濟效益和社會效益兩方面。因此，在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)從政府部門和私人部門兩大主體出發(fā)進行分析。

1、以政府部門為主體的PPP會計核算問題

在傳統(tǒng)公共設(shè)施會計核算中，如公路、橋梁等的建設(shè)，是無需在政府部門的會計賬面上體現(xiàn)的，因為其采用的是現(xiàn)金收付制，對于固定資產(chǎn)的核算通常只進行收支性的核算。這一會計處理方式目前以不再適用于PPP模式下的項目核算了，因為在PPP模式下，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)必須在會計上予以確認(rèn)。政府部門對項目及其資產(chǎn)擁有最終的所有權(quán)。政府在取得項目資產(chǎn)時，必須清理其資產(chǎn)類型，并通過計量出讓經(jīng)營權(quán)的方式取得資產(chǎn)，而不能以全額投資作為資產(chǎn)處理的基礎(chǔ)。

2、以PPP項目公司為主體的PPP會計核算問題

PPP模式下的項目共有四個周期：項目公司成立、項目建設(shè)、項目運營和項目移交。接下來將通過以上四個方面分別進行分析。

（1）項目公司成立

政府部門和私人部門以特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，共同出資建立項目公司。政府部門構(gòu)成較私人部門簡單，私人部門構(gòu)成更多以聯(lián)合體的方式存在，因此在項目公司內(nèi)部會出現(xiàn)多個產(chǎn)權(quán)主體并存的局面。而傳統(tǒng)的會計處理方式不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分的問題，通常是以一個企業(yè)為核算的主體。因此傳統(tǒng)的會計核算方式不再適用于PPP模式下的項目公司核算。為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論和實踐的支持，滿足受托責(zé)任需求，兼顧經(jīng)濟效益和社會效益是PPP模式下會計目標(biāo)的重要內(nèi)容。

（2）項目建設(shè)

PPP項目公司將資產(chǎn)分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，在具體會計核算時應(yīng)清楚區(qū)分，不能混為一談。

特許經(jīng)營權(quán)是區(qū)別PPP項目資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的最主要特征，且其本身同樣具有資產(chǎn)的特性，因為特許經(jīng)營權(quán)是在過去的交易或事項中發(fā)生的，以換取項目資產(chǎn)為代價，項目資產(chǎn)的所有權(quán)歸政府部門所有的權(quán)利，且由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是能夠可靠計量的。因此應(yīng)將其作為資產(chǎn)進行確認(rèn)和計量。

（3）項目運營

收入的確認(rèn)是這一階段的主要核算內(nèi)容。在金融資產(chǎn)模式下，PPP項目公司的收入如果確認(rèn)為投資凈收益，則會造成應(yīng)收賬款等指標(biāo)的異動，從而導(dǎo)致收入與成本不配比的情況。但如果以債券方式融資，則又會對投資者造成極大的誤導(dǎo)。在項目后期，更新改造工程時有發(fā)生，這屬于項目資產(chǎn)價值的組成部分，但卻無法為公司帶來經(jīng)營利益的流入。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，這部分支出不能計入當(dāng)期損益中。

（4）項目移交

當(dāng)合約期滿，特許經(jīng)營權(quán)不再屬于PPP項目公司時，該項目及其資產(chǎn)則應(yīng)無償移交回政府部門，剩余的屬于項目公司的資產(chǎn)則應(yīng)歸屬于公司。對于無償移交的資產(chǎn)，在項目運營階段已在不計殘值的情況下攤銷完成，因此在這一階段，無需再進行會計處理。對屬于項目公司的資產(chǎn)則應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進行清算處理。

第5篇：會計核算模式范文

[關(guān)鍵詞]安全高效；會計核算網(wǎng)絡(luò)；多任務(wù)模式

山西省體育局財務(wù)核算管理中心(簡稱“我中心”)承擔(dān)著山西省體育局所屬26個事業(yè)單位，35個會計賬務(wù)核算賬套、固定資產(chǎn)管理賬套以及國庫支付管理、財政供養(yǎng)管理、預(yù)算管理、年終決算等工作任務(wù)。部分單位跨地域分布在不同城市，客觀現(xiàn)狀使我中心的會計核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)面臨著多任務(wù)、遠(yuǎn)程、安全的需求。我中心通過不同網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)化組合，實現(xiàn)了多任務(wù)管理，從而提高了網(wǎng)絡(luò)資源的使用效率。

一、建立網(wǎng)絡(luò)體系的思路

一是以現(xiàn)有的會計核算局域網(wǎng)為主體，將會計賬務(wù)、報表、固定資產(chǎn)賬表等軟件系統(tǒng)建在局域網(wǎng)服務(wù)器中，每個終端在局域網(wǎng)上完成核算、報表等工作的同時，也可以很方便地轉(zhuǎn)入國庫支付管理專用網(wǎng)或Internet互聯(lián)網(wǎng)中，完成所承擔(dān)的工作任務(wù)和對信息資源的利用。

二是將國庫支付專網(wǎng)與會計核算局域網(wǎng)部分終端機相連，使其可在專網(wǎng)與局域網(wǎng)之間轉(zhuǎn)換，完成兩種不同網(wǎng)絡(luò)中的工作任務(wù)。國庫支付專網(wǎng)主要承擔(dān)直接支付、授權(quán)支付、額度計劃、財政預(yù)算下發(fā)、財政各項網(wǎng)上通知等。

三是將Internet互聯(lián)網(wǎng)與會計核算局域網(wǎng)部分終端機相連，使其可在Internet互聯(lián)網(wǎng)和局域網(wǎng)之間轉(zhuǎn)換，通過中間媒介(優(yōu)盤、移動盤等)實現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)傳送以及廣泛的信息需求。

四是根據(jù)每個網(wǎng)絡(luò)終端機所承擔(dān)的工作任務(wù)，規(guī)劃、選擇進入不同網(wǎng)絡(luò)的角色。例如：終端1至5承擔(dān)局域網(wǎng)的會計核算與國庫支付專網(wǎng)的工作任務(wù)，終端6至10承擔(dān)局域網(wǎng)的會計核算工作任務(wù)與Internet互聯(lián)網(wǎng)資源的使用，也可以將終端7至15規(guī)劃為國庫支付專網(wǎng)與Internet互聯(lián)網(wǎng)的組合使用。這種劃分方式可以靈活組合，可根據(jù)終端操作人員承擔(dān)的工作任務(wù)而定。

二、建立網(wǎng)絡(luò)體系的前提條件

一是目前財政國庫支付管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)已運行多年，隨著部門管理的需求，會計集中核算局域網(wǎng)系統(tǒng)也得到廣泛使用。Internet互聯(lián)網(wǎng)已成為媒體信息獲取的重要載體。一些部門或單位都已具備這三種現(xiàn)成的網(wǎng)絡(luò)體系，通過優(yōu)化組合可以實現(xiàn)多任務(wù)工作管理模式。

二是可在所有的網(wǎng)絡(luò)終端機中增加所需的第二塊硬盤，即實現(xiàn)物理隔離的雙盤雙操作系統(tǒng)工作方式，達(dá)到一臺終端機當(dāng)兩臺使用的效果，最大限度地利用硬件設(shè)備資源。

三是在所有的網(wǎng)絡(luò)終端機中加裝所需的網(wǎng)絡(luò)隔離轉(zhuǎn)換卡，用以達(dá)到不同網(wǎng)絡(luò)之間的轉(zhuǎn)換目的，即內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)的區(qū)分。將會計集中核算局域網(wǎng)系統(tǒng)設(shè)置為內(nèi)網(wǎng)，國庫支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和Internet互聯(lián)網(wǎng)設(shè)置為外網(wǎng)。此方法可將一臺網(wǎng)絡(luò)終端機變?yōu)閮膳_使用，充分利用不同的網(wǎng)絡(luò)資源。同時，提高了工作效率，更重要的是確保了會計集中核算內(nèi)網(wǎng)的安全。

三、實現(xiàn)三種網(wǎng)絡(luò)組合的具體方法

一是將會計核算局域網(wǎng)絡(luò)終端機中加裝硬盤，同時理順兩個物理盤的從屬關(guān)系，即在主板CMOS里IDEPrimdryMaster與IDESecondaryMaster的關(guān)系都顯示正常，對下一步連接網(wǎng)絡(luò)隔離轉(zhuǎn)換卡提供正確的關(guān)聯(lián)保證。

二是首先根據(jù)網(wǎng)絡(luò)隔離轉(zhuǎn)換卡的說明書，將卡安裝到主板PCI的擴展槽上，將卡的主供電源線與機箱電源相連接，并將卡的IDEPrimdry的接口用IDE數(shù)據(jù)線與主板的IDEPrimdry的接口連接。然后，將卡上的內(nèi)、外網(wǎng)電源線插頭分別與內(nèi)、外網(wǎng)的兩個硬盤連接。通常將CMOS里IDEPrimdryMaster所識別的硬盤設(shè)為外網(wǎng)，另一個即為內(nèi)網(wǎng)。同時，將硬盤跳線也進行匹配設(shè)置。最后，將隔離轉(zhuǎn)換卡上標(biāo)注的外網(wǎng)IDE接口通過數(shù)據(jù)線連接到外網(wǎng)硬盤的接口上，標(biāo)注的內(nèi)網(wǎng)IDE接口通過數(shù)據(jù)線連接到內(nèi)網(wǎng)硬盤的接口上。到此，主板、電源、隔離轉(zhuǎn)換卡三者之間的關(guān)系已連接到位。重新啟動終端機，檢查各連接的硬件設(shè)備是否可以正常運行。如若正常，安裝隔離轉(zhuǎn)換卡驅(qū)動程序和內(nèi)外網(wǎng)轉(zhuǎn)換軟件，各終端機可依次調(diào)試安裝。三是將會計集中核算局域網(wǎng)每個終端機原有的網(wǎng)線水晶頭插入主機箱后的隔離轉(zhuǎn)換卡內(nèi)網(wǎng)接口中，啟動系統(tǒng)，根據(jù)提示選擇進入內(nèi)網(wǎng)，運行局域網(wǎng)上各軟件系統(tǒng)以驗證工作狀況。由于每個終端機原有的局域網(wǎng)IP地址不變，內(nèi)網(wǎng)連接狀況應(yīng)當(dāng)正常。也可通過用ping命令等網(wǎng)絡(luò)診斷測試工具檢測終端機與服務(wù)器之間的連接狀況是否正常。例如：在DOS下運行ping192.168.0.1，根據(jù)此命令列示的信息判定結(jié)果。

四是將國庫支付網(wǎng)絡(luò)專線經(jīng)路由器分配給所需的每個終端機，經(jīng)合理布線后，把網(wǎng)線水晶頭插入主機箱后的隔離轉(zhuǎn)換卡外網(wǎng)接口中，啟動系統(tǒng)選擇進入外網(wǎng)，點擊控制面板，選擇“網(wǎng)絡(luò)和Internet連接”圖標(biāo)中的“網(wǎng)絡(luò)連接”，在“本地連接”中點擊右鍵。在屬性選項中點擊“Internet協(xié)議(TCP/IP)”，選擇“使用下面IP地址(s)”。例如：第一個網(wǎng)絡(luò)終端機的IP地址：(192.168.79.1)，子網(wǎng)掩碼：(255.255.255.0)，默認(rèn)網(wǎng)關(guān)：(101.120.1.1)，首選DNS服務(wù)器(P)：(101.120.1.1)；第n個網(wǎng)絡(luò)終端機的IP地址：(192.168.79.n)。子網(wǎng)掩碼：(255.255.255.N)，默認(rèn)網(wǎng)關(guān)：(101.120.1.n)，如此類推。終端機IP地址設(shè)置完成后，將“本地連接屬性”的復(fù)選框“連接后在通知區(qū)域顯示圖標(biāo)(w)”選中，以便在任務(wù)欄中顯示網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)。在外網(wǎng)操作系統(tǒng)InternetExplorer瀏覽器地址欄中輸入“http：//jcgc.sx.mof”。進入省級城域網(wǎng)“山西省政府財政管理信息系統(tǒng)”。即原“金財工程”國庫支付管理系統(tǒng)。將此網(wǎng)址保存在收藏夾中。并通過IE瀏覽器工具菜單中的Internet選項，點擊“使用當(dāng)前頁”按鈕，完成進入“山西省政府財政管理信息系統(tǒng)”的使用設(shè)置。

五是將Internet互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)線經(jīng)路由器分配給所需的每個終端機，經(jīng)合理布線后。把網(wǎng)線水晶頭插入主機箱后的隔離轉(zhuǎn)換卡外網(wǎng)接口中。啟動系統(tǒng)，選擇進入外網(wǎng)。點擊控制面板選擇“網(wǎng)絡(luò)和Internet連接”圖標(biāo)中的“網(wǎng)絡(luò)連接”。在“本地連接”中點擊右鍵，在屬性選項中點擊“Internet協(xié)議(TCP/IP)”選擇自動獲得lP地址(0)。設(shè)置完成后，將“本地連接屬性”的復(fù)選框“連接后在通知區(qū)域顯示圖標(biāo)(w)”選中，以便在任務(wù)欄中顯示網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)。

在外網(wǎng)操作系統(tǒng)InternetExplorer瀏覽器地址欄中輸入如：http：//的網(wǎng)址，進入新浪網(wǎng)主頁面。將此網(wǎng)址保存在收藏夾中，并通過IE瀏覽器工具菜單中的Internet選項，點擊“使用當(dāng)前頁”按鈕，完成進入“新浪網(wǎng)主頁面”的使用設(shè)置。

在上述方法中，主要是通過使用網(wǎng)絡(luò)隔離轉(zhuǎn)換卡完成不同網(wǎng)絡(luò)間的轉(zhuǎn)換，同時保證會計核算內(nèi)網(wǎng)的安全。更重要的是，要牢固樹立網(wǎng)絡(luò)體系的安全觀念和意識，防息于未然，嚴(yán)格執(zhí)行電算化規(guī)章制度，做到措施到位，常備不懈。在局域網(wǎng)服務(wù)器和每個終端機的內(nèi)、外網(wǎng)系統(tǒng)全部安裝一鍵還原軟件和殺毒軟件，殺毒軟件隨時升級，定期更新。用于內(nèi)、外網(wǎng)數(shù)據(jù)信息交換的優(yōu)盤要自帶殺毒系統(tǒng)，并人手一個。所有與外部交換數(shù)據(jù)信息的移動盤、優(yōu)盤、磁盤。須經(jīng)專人檢驗方可進入使用。最大限度地防堵安全隱患。

四、多任務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系的運行效果情況

一是通過優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)體系和多年的運行情況看，我中心在僅有10個工作人員的狀況下，承擔(dān)了26個事業(yè)單位，35個會計賬務(wù)核算賬套、固定資產(chǎn)賬務(wù)管理賬套、國庫支付管理、財政供養(yǎng)管理、預(yù)算管理、年終決算以及部分單位跨地域管理。如此繁重的工作任務(wù)，完全依賴于網(wǎng)絡(luò)體系的綜合使用效率。歷年工作都能夠順利完成，特別是會計賬務(wù)核算的局域網(wǎng)系統(tǒng)沒有發(fā)生任何故障和損失。這是嚴(yán)格執(zhí)行會計電算化制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度的結(jié)果。

第6篇：會計核算模式范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)營性事業(yè)單位；會計核算；模式

在社會經(jīng)濟的推動下，我國的經(jīng)營性事業(yè)單位得到了較大發(fā)展，整體經(jīng)濟效益不斷提高，更好滿足了人們對相應(yīng)產(chǎn)品的需求。在實際情況中，我國雖然在經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算方面制定了多項法律規(guī)范，但是這些制度規(guī)范已經(jīng)不能不能較好適應(yīng)社會環(huán)境的發(fā)展形式，而且許多單位內(nèi)部情況也存在著較大問題，致使會計核算質(zhì)量不高。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位管理人員必須對會計核算模式進行優(yōu)化，保障會計核算質(zhì)量，這樣才能促進企業(yè)正常經(jīng)營。

一、經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算模式概要

經(jīng)營性事業(yè)單位屬于事業(yè)單位的一種，其主要為社會提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，且產(chǎn)品具有一定的競爭性以及排他性。在會計核算模式的選擇上，由于經(jīng)營性事業(yè)單位存在著社會公益性以及經(jīng)營性，所以一般情況下，事業(yè)單位需選擇收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算模式，這樣才能保障經(jīng)營性事業(yè)單位系相關(guān)職能的正常實現(xiàn)。但是在實際情況中，受多種體制的影響，許多單位只對收付實現(xiàn)制進行了應(yīng)用，在這種情況下，單位主要將現(xiàn)金收支看作總收支，缺乏一定的成本核算，致使相關(guān)會計信息難以較好符合單位的實際經(jīng)營情況，最終給單位的正常運作帶來不利。

二、經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算模式中存在的問題

經(jīng)營性事業(yè)單位在實際運營中，受自身體制以及多種外部客觀因素的影響，其會計核算模式出現(xiàn)了多種問題，核算數(shù)據(jù)不能較好符合單位的實際情況，給單位多項工作的正常開展以及管理人員的決策帶來不利。很多經(jīng)營性事業(yè)單位的會計核算模式缺乏適應(yīng)性和科學(xué)性，核算依據(jù)不夠充分。在實際運作中，很多企業(yè)在進行會計核算時，主要采用收付實現(xiàn)制作為會計核算模式，這種核算模式下產(chǎn)生的相應(yīng)會計數(shù)據(jù)難以較好反映單位的實際經(jīng)營情況，從而給單位多項工作的順利進行帶來不利。在收付實現(xiàn)制作用下，單位的收支項目在一定時間段內(nèi)會存在不統(tǒng)一問題，由于有些費用并不屬于經(jīng)常性支出，不會在每個會計季度內(nèi)產(chǎn)生，但是當(dāng)其產(chǎn)生時，在會計年度內(nèi)的支出就會極大增加，而收付實現(xiàn)制并不能對這些問題進行有效解決，致使相應(yīng)結(jié)余下降，相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性降低。很多情況下，支付環(huán)節(jié)與采購環(huán)節(jié)存在一定的分離性，當(dāng)單位采用固有的會計方法進行處理時，就會導(dǎo)致會計信息失真，與單位的實際經(jīng)營情況不相匹配。一些經(jīng)營性事業(yè)單位在對自身資產(chǎn)進行核算時，大都只對規(guī)定資產(chǎn)的原值進行核算，沒有考慮到固定資產(chǎn)的折舊問題，而固定資產(chǎn)的更新需通過一定修購基金完成，導(dǎo)致會計核算質(zhì)量較低。許多經(jīng)營性事業(yè)單位大都在固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等方面制定了相關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)，但是在固定資產(chǎn)的損耗核算方面存在著一定缺陷。當(dāng)固定資產(chǎn)的使用周期不斷增加時，單位固定資產(chǎn)中的賬面值與凈值會產(chǎn)生不匹配現(xiàn)象，在這種情況下，由于固定資產(chǎn)原值沒有包含一定的資產(chǎn)損耗，致使單位資產(chǎn)總量存在虛增情況，一些會計賬目難以反映出單位的實際負(fù)債水平。折舊費用屬于成本中的關(guān)鍵組成部分，但是許多單位在成本核算中并沒有對折舊費用進行考慮。單位固定資產(chǎn)一般包括設(shè)備費用、修購基金等，而這些內(nèi)容都存在一定折舊現(xiàn)象，如果單位不將折舊費用納入成本核算中，將導(dǎo)致核算結(jié)果與單位實際經(jīng)營情況不相匹配，最終給單位正常經(jīng)營帶來不利。在成本核算過程中，單位一般對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行操作，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取收付實現(xiàn)制核算成本方式進行操作，但是在實際情況中，經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的界限并不明確，難以對成本費用進行準(zhǔn)確分配，而且對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的成本部進行核算將難以對單位相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行明確。這種成本核算方式不僅給單位各項工作的正常進行帶來不利，而且對單位經(jīng)濟效益的提高造成了較大影響，所以對經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算模式進行改進勢在必行。

三、經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算模式改進方法

1.有效應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在實際情況中，會計核算依據(jù)的選擇受到較多因素的影響，包括單位自身性質(zhì)、單位業(yè)務(wù)模式等，一般情況下，由于一些財政總預(yù)算會計以及行政單位會計都以收付實現(xiàn)制作為開展依據(jù)，所以經(jīng)營性事業(yè)單位主要以收付實現(xiàn)制作為會計核算模式。但是在實際情況中，經(jīng)營性事業(yè)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)存在著一定復(fù)雜性，如果只依賴收付實現(xiàn)制進行會計核算，將難以保障相關(guān)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)可以對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行有效應(yīng)用，促進收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的和諧統(tǒng)一。由于單位的業(yè)務(wù)形式較多，所以單位須對收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制進行合理應(yīng)用，并以收付實現(xiàn)制為主，這樣的會計核算模式能夠較好提高核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，能夠幫助單位對相應(yīng)資源進行有效管理，這樣才能更好保障經(jīng)營性事業(yè)單位各項工作的正常開展。

2.完善會計核算相關(guān)制度

基于經(jīng)營性事業(yè)單位的自身特性，其會計核算過程會受到人為因素及外部客觀因素的影響，在這種情況下，會計核算信息極易出現(xiàn)失真問題，不僅對單位各項工作的順利進行造成影響，而且還給管理人員的決策帶來不利。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位管理人員必須對會計核算相關(guān)制度進行完善，并細(xì)化相關(guān)條例，以促進會計核算的規(guī)范性。管理人員需加強對會計核算過程的全面監(jiān)督，并對相關(guān)會計賬目進行定期檢查，核實相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以確保會計信息符合單位的實際經(jīng)營情況。管理人員必須完善風(fēng)險機制，并落實責(zé)任制，將會計人員的利益與核算工作進行緊密聯(lián)系，從而提高會計人員的核算質(zhì)量意識，這樣才能更好保障單位會計核算的有效性。

3.加強單位成本核算

成本核算是經(jīng)營性事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)正常開展的重要環(huán)節(jié)，對業(yè)務(wù)的開展效果有著較大影響，所以單位必須加強成本核算。經(jīng)營性事業(yè)單位必須對各種業(yè)務(wù)的實際情況進行合理分析，明確開支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)特性等內(nèi)容，進行選擇合理的成本核算方式進行操作。在進行成本核算時，單位必須將折舊費用納入成本核算范圍，并保障相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這樣才能提高成本核算質(zhì)量，增強會計核算的整體效果，保障經(jīng)營性事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

在經(jīng)營性事業(yè)單位中，會計核算是保障財務(wù)工作順利進行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對單位各項工作的順利進行有著重要作用，因此，保障會計核算的質(zhì)量有著重要作用。在實際情況中，很多經(jīng)營性事業(yè)單位并不具備完善的管理體制，會計人員的綜合素質(zhì)也不高，而管理人員又疏于管理，致使會計核算質(zhì)量并不高。因此，基于會計核算的重要性，管理人員必須對會計核算模式進行優(yōu)化，提高會計人員素質(zhì)，從而更好保障會計核算質(zhì)量，維持單位的正常運作。

參考文獻

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第7篇：會計核算模式范文

關(guān)鍵詞：公安事業(yè)單位；會計核算；“二合一”模式；創(chuàng)新思考

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）03-0160-02

公安事業(yè)單位是我國事業(yè)單位特殊分支系統(tǒng)，目前公安事業(yè)單位既具有社會公益性質(zhì)又有建設(shè)型事業(yè)單位性質(zhì)。隨著事業(yè)單位分類改革初步推進，由此帶來公安事業(yè)單位資金來源渠道、核算方式、財務(wù)管理、績效考評等方面將發(fā)生重大影響。因此，公安事業(yè)單位會計也需進行相應(yīng)的改革和完善，以更好的適應(yīng)公安事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理的特殊管理要求，研究公安事業(yè)單位會計改革具有其必要性和現(xiàn)實意義。

一、公安事業(yè)單位會計核算“二合一”模式提出

公安事業(yè)單位會計核算“二合一”模式是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，建立涵蓋公安事業(yè)單位各行業(yè)特點會計核算體系，統(tǒng)一公安事業(yè)單位會計核算制度和健全公安事業(yè)單位會計信息披露體系，以適應(yīng)公安事業(yè)單位資金來源渠道、核算方式、財務(wù)管理、績效考評等管理改革需要。

二、公安事業(yè)單位會計核算存在問題剖析

（一）會計核算依據(jù)存在缺陷

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會計核算中一般采用收入實現(xiàn)制，這種會計核算制度不能夠準(zhǔn)確地、完整地核算和反映公安事業(yè)單位所有資產(chǎn)和負(fù)債，從客觀上影響公安事業(yè)單位風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制等風(fēng)險管理績效實施效果。而收付實現(xiàn)制往往將公安事業(yè)單位全部收入作為核算期的收入、將全部支出作為核算期的支出，這就直接造成核算期內(nèi)公安事業(yè)單位收支不平衡。

（二）會計科目設(shè)置不準(zhǔn)確，不利于反映公安事業(yè)單位自有資金真實效益

目前來說，我國事業(yè)單位的會計科目設(shè)置和一般企業(yè)會計科目設(shè)置存在較大的差別，公安事業(yè)單位由于內(nèi)部管理與單位預(yù)算管理方式差別，公安事業(yè)單位會計科目設(shè)置相對比較混亂，會計科目設(shè)置時沒有考慮了公安事業(yè)單位資金運動特殊規(guī)律，造成了公安事業(yè)單位會計科目體系上存在某些空白，不利于真實地反映公安事業(yè)單位自有資金的使用效益。

（三）固定資產(chǎn)核算不能準(zhǔn)確反映公安事業(yè)單位資產(chǎn)管理效益

公安事業(yè)單位在對取得固定資產(chǎn)時，對于價值初始確認(rèn)采取按照實際成本價值入賬，既增加公安事業(yè)單位固定資產(chǎn)，同時也增加公安事業(yè)單位的固定基金。一方面，公安事業(yè)單位固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時沒有核算磨損價值和計提折舊，導(dǎo)致公安事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算方式就直接虛增了資產(chǎn)總額，公安事業(yè)單位資產(chǎn)核算狀況未能得到準(zhǔn)確地反映；另一方面，這種核算方式也會導(dǎo)致公安事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面值和固定資產(chǎn)凈值始終沒有變化。

（四）公安事業(yè)單位會計報表不能全面反映單位的財務(wù)狀況

公安事業(yè)單位財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，這種財務(wù)狀況與業(yè)務(wù)成果信息“二合一”揭示公安事業(yè)單位財務(wù)信息，具有混淆時期和時點會計信息性質(zhì)，從而導(dǎo)致公安事業(yè)單位會計信息的模糊性。

三、公安事業(yè)單位會計改革必要性分析

（一）適應(yīng)我國預(yù)算體制改革的需要

隨著以部門預(yù)算為標(biāo)志的預(yù)算體制改革將對建國以來我國實行行政事業(yè)單位經(jīng)費供給體制進行了徹底改革，為適應(yīng)預(yù)算體制改革需要，事業(yè)單位會計逐步向非盈利經(jīng)濟組織會計靠攏，事業(yè)單位會計也將逐步實現(xiàn)與國際趨同一致。但需要指出的是，雖然預(yù)算體制改革取得了一定的成效，但事業(yè)單位會計核算己經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位改革的需要，公安事業(yè)單位會計核算制度改革是大勢所趨。

（二）統(tǒng)一的公安事業(yè)單位會計制度的需要

目前，公安事業(yè)單位執(zhí)行會計制度呈現(xiàn)制度不明、標(biāo)準(zhǔn)不一的局面。究其主要原因主要是：一是公安事業(yè)單位雖然執(zhí)行的是統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定過于寬泛，公安會計核算制度建設(shè)明顯不符合我國事業(yè)單位整體發(fā)展的需要。二是公安事業(yè)單位具有特殊性

要求。

（三）規(guī)范現(xiàn)行公安事業(yè)單位會計核算的需要

當(dāng)前公安事業(yè)單位會計核算無法滿足公安事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算需要，公安事業(yè)單位的特點就是固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大，這也是行業(yè)特殊性造成的。固定資產(chǎn)不計提折舊無法反映固定資產(chǎn)實際狀況，有的單位雖然象征性計提折舊。但總體看，公安事業(yè)單位會計核算由于受到一般事業(yè)單位會計核算制度的局限，固定資產(chǎn)賬面數(shù)基本是按照購入原值確認(rèn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面虛存，不能真實反映其全貌。同時，沒有在建工程會計科目，無法真實核算跨年度公安事業(yè)單位大修理支出，無法滿足公安事業(yè)單位會計核算需要。

四、我國公安事業(yè)單位會計核算“二合一”模式思考

公安事業(yè)單位會計改革趨勢包含了公安事業(yè)單位組織體系和制度體系改革兩方面內(nèi)容，其中公安事業(yè)單位組織體系主要指公安事業(yè)單位公共行政體制改革，而公安事業(yè)單位制度體系則是指適應(yīng)公安事業(yè)單位公共財政制度改革需要，該制度體系改革包含了公安事業(yè)單位會計核算體系改革。目前為止，我國對公安事業(yè)單位會計核算還沒有專門會計核算制度予以規(guī)范，本文借鑒國外經(jīng)驗，并結(jié)合我國公安事業(yè)單位會計核算特點，單獨構(gòu)建適應(yīng)我國公安事業(yè)單位會計核算“二合一”模式，是當(dāng)前我國公安事業(yè)單位會計核算體系改革的現(xiàn)實

選擇。

（一）會計核算模式選擇

公安事業(yè)單位會計核算“二合一”模式是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，建立涵蓋公安事業(yè)單位各行業(yè)特點會計核算體系，統(tǒng)一公安事業(yè)單位會計核算制度和健全公安事業(yè)單位會計信息披露體系。在統(tǒng)一《公安事業(yè)單位會計核算制度》框架下，針對公安事業(yè)單位所屬特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的實際需要，制定若干反映行業(yè)特點的會計核算辦法，這樣有利于公安事業(yè)單位會計核算的統(tǒng)一，增強公安事業(yè)單位會計信息可比性，通過制定若干具體會計核算辦法來體現(xiàn)分單位會計核算辦法。

（二）預(yù)算會計和企業(yè)會計的協(xié)調(diào)

構(gòu)建我國公安事業(yè)單位會計核算體系，一方面要吸納預(yù)算會計中合理部分，另一方面要充分借鑒新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的成功經(jīng)驗，比如：會計假設(shè)、會計核算原則等，應(yīng)盡量保持一致。但在會計要素和會計核算方面，要與企業(yè)會計和政府預(yù)算會計有所區(qū)別，以建立體現(xiàn)公安事業(yè)單位特點資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大會計要素。

（三）會計科目設(shè)置與企業(yè)會計科目趨同

公安事業(yè)單位在會計科目設(shè)置上，除了要考慮《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求設(shè)置會計科目外，在名稱上要考慮和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨于一致。其原因有兩方面：一是要求保持與事業(yè)單位會計核算形式上的一致，以便會計信息使用者準(zhǔn)確和及時了解公安事業(yè)單位財務(wù)信息；另一方面要保持企業(yè)單位內(nèi)容上一致，以便全面和真實反映公安事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌。

（四）建立科學(xué)完整的信息披露體系

構(gòu)建公安事業(yè)單位會計信息披露體系可以充分借鑒企業(yè)財務(wù)報告體系和事業(yè)單位財務(wù)報告體系并優(yōu)化組合，形成適應(yīng)公安事業(yè)單位管理特點的會計信息披露體系。其中會計信息披露體系包括會計報告體系和會計報表附注體系，對內(nèi)提供的會計報表既可以根據(jù)公安事業(yè)單位的不同部門分別設(shè)計，也可以根據(jù)公安事業(yè)單位管理需要體現(xiàn)其差別性。而對外提供的會計報表應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)情況活動表、國有資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表等。資產(chǎn)負(fù)債表要按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡原理設(shè)計，以充分滿足公安事業(yè)單位經(jīng)營管理特殊

需要。

參考文獻

[1] 李曉莉，路長青.淺議公路養(yǎng)護會計制度改革的必要性及建議[J].山東交通科技，2008，（3）.

第8篇：會計核算模式范文

要建立起科學(xué)、有效、合理的政府績效會計核算模式，離不開事業(yè)單位會計的改革和事業(yè)單位財務(wù)報告所提供的信息質(zhì)量。進入21世紀(jì)以來，隨著我國大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營管理也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。同時隨著我國公共財政體制的逐漸完善與發(fā)展，目前事業(yè)單位會計所采取的預(yù)算會計模式已難適應(yīng)事業(yè)單位管理的需要和新的時代經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，亟需改革與創(chuàng)新。

一、績效會計理論

1.績效的內(nèi)涵

績效含義是成績和效益，績效內(nèi)涵可以概括為績效是人們實踐活動產(chǎn)生的，與勞動耗費有對比關(guān)系的、可以度量的，對社會有益的結(jié)果?？冃П仨毷强陀^存在的，是人們實踐活動的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績效有利于滿足社會的需要時，則為正績效。反之，不利于滿足社會的需要時，則為負(fù)績效。

2.績效會計的內(nèi)涵

績效會計的理論基礎(chǔ)是管理會計與財務(wù)會計。管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計劃，做出科學(xué)合理的決策，從這點來看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更接近決策層。績效會計是將管理會計思想與財務(wù)會計方法有效地結(jié)合。即在財務(wù)成果核算的同時，直接進行經(jīng)營管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營成果和管理效率的同步核算。突出強化了現(xiàn)代會計的管理意識，試圖推動并完善管理的方法和手段。為此，績效會計確立了會計管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論

3.政府事業(yè)單位會計核算體系改革的背景

(1)建立集中性公共財政管理框架與政府會計改革。近年來，旨在建立公共財政管理框架而推動的一系列財政改革客觀上要求對現(xiàn)行政府會計進行改革。主要制度包括部門預(yù)算制度、集中性政府采購制度、“單一賬戶、國庫集中支付制度”等。上述財政管理制度的本質(zhì)是轉(zhuǎn)變公共財政管理的分散性，建立以集中性為特征的公共財政管理框架，財政管理方式由分散管理轉(zhuǎn)向集中管理。

(2)政府績效評價制度建設(shè)與政府會計改革隨著新公共管理理念的普及，公眾及相關(guān)部門要求對財政資金的使用進行追蹤，財政部門以及其他有關(guān)部門正在逐步建立政府績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約與監(jiān)督。在政府績效評價體系建設(shè)過程中，有效的組成部分是政府會計系統(tǒng)提供基于部門、項目、服務(wù)的關(guān)于資源消耗與產(chǎn)出之間在“經(jīng)濟性”、“效率性”以及“效果性”等方面的對比會計信息，以此作為績效評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)全球性政府會計改革對我國政府會計改革的推動。政府會計改革進入以支持結(jié)果、效率導(dǎo)向的“新公共管理”改革為重點的新階段。政府預(yù)算執(zhí)行過程的全程監(jiān)控、政府財務(wù)狀況全面而真實的核算與報告、資源耗費與部門及項目產(chǎn)出成果之間的配比，成為促進公共管理改革的關(guān)鍵。

二、事業(yè)單位績效會計核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會計核算基礎(chǔ)

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進行成本和費用核算，不能真實的反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果等。因此，事業(yè)單位為了更好進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本、費用，為績效預(yù)算實施提供準(zhǔn)確的會計信息。

2.建立以績效評價為導(dǎo)向的會計核算體系

為配合單位績效評價體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會計改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系應(yīng)是一個集財務(wù)會計建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告制度，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

3.建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

4.建立健全事業(yè)單位財務(wù)報告制度

首先，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

5.建立績效會計核算監(jiān)督評價體系

首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合從而進一步了分配競爭和激勵作用。

6.建立績效預(yù)算管理的企業(yè)動態(tài)績效評價指標(biāo)體系

企業(yè)全面預(yù)算管理體系通過對基于多維動態(tài)的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系設(shè)計，使企業(yè)預(yù)算的編制與監(jiān)控建立在動態(tài)的多視角分析的基礎(chǔ)上，彌補長期以來對企業(yè)績效主要采用傳統(tǒng)的財務(wù)評估方法的不足,即把企業(yè)績效評價制度作為一種反映企業(yè)過去的歷史經(jīng)營狀況，以事后為主的靜態(tài)管理行為擴展為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，以促進企業(yè)價值增值、提高國有資本保值增值的動態(tài)管理行為，建立起除財務(wù)指標(biāo)考評之外的社會效益、生態(tài)效益的多視角的動態(tài)績效評價制度體系。

(1)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)。企業(yè)業(yè)績是多層面的，評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)既可以是財務(wù)性的，也可以是非財務(wù)性的。經(jīng)濟效益評價指標(biāo)是使用最廣泛的指標(biāo)，因為企業(yè)的長期目標(biāo)幾乎總是純經(jīng)濟效益性的，經(jīng)濟效益評價指標(biāo)直接與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)相銜接且具有綜合反映企業(yè)業(yè)績的功能。在企業(yè)績效預(yù)算管理下，為了有效反映企業(yè)綜合業(yè)績，使企業(yè)各利益主體對企業(yè)經(jīng)營狀況從各自角度評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)濟效益指標(biāo)從財務(wù)與非財務(wù)兩個方面反映企業(yè)績效。

①財務(wù)指標(biāo):包括贏利能力、償債能力、資產(chǎn)管理能力、成長能力、股本擴張能力和主營業(yè)務(wù)鮮明狀況等。其中前四個與我國現(xiàn)行的企業(yè)績效評價系統(tǒng)評價的內(nèi)容相同，后兩個是根據(jù)上市企業(yè)的特點而考慮的。

②非財務(wù)指標(biāo)：主要從創(chuàng)新能力、研發(fā)費用率、新產(chǎn)品銷售率、新產(chǎn)品開發(fā)率、市場占有率、顧客滿意度和合同交貨率等方面來反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

第9篇：會計核算模式范文

一、設(shè)定提存計劃的會計核算

設(shè)定提存計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)單方或與職工雙方每期固定的繳費水平，而不確定未來對職工支付年金的水平，也不提供最低保證，職工在退休時每期所能獲得的年金水平主要取決于企業(yè)和職工的繳費金額以及企業(yè)年金基金投資運營產(chǎn)生的投資收益，投資風(fēng)險完全由職工承擔(dān)，因此也稱作“繳費確定型計劃”。

在設(shè)定提存計劃下，由于企業(yè)每期繳費金額在年金計劃中明確規(guī)定，所以企業(yè)的會計處理非常直接和簡單，主要包括確認(rèn)企業(yè)年金費用和實際繳費兩部分。由于企業(yè)年金屬于職工薪酬的一部分，因而在我國，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》的規(guī)定，在職工為其提供服務(wù)的會計期末，根據(jù)職工為企業(yè)提供服務(wù)的具體受益對象，按照事先確定的繳費金額全部計人相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用，同時確認(rèn)一項負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，然后根據(jù)協(xié)議定期向年金基金繳費。對于按照規(guī)定應(yīng)由職工個人繳費的部分，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)從職工各期應(yīng)發(fā)工資中直接扣除。而企業(yè)年金基金是獨立的會計主體，其確認(rèn)與計量，包括企業(yè)年金基金的取得、投資運營、支付各項管理費用、向受益人支付企業(yè)年金以及因職工調(diào)動發(fā)生的賬戶變動等業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號――企業(yè)年金基金》的有關(guān)規(guī)定，并不屬于企業(yè)會計核算的范圍。

二、設(shè)定收益計劃的會計核算

設(shè)定收益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營的風(fēng)險都由企業(yè)承擔(dān)，因而也稱作“待遇確定型計劃”。

(一)設(shè)定收益計劃會計處理的特點

設(shè)定收益計劃的會計處理比較麻煩，《國際會計準(zhǔn)則第19號――職工福利(IAS 19 Employee Benefits)》大篇幅都在介紹設(shè)定收益計劃的確認(rèn)、計量與列報方法，其復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.在設(shè)定收益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計年金負(fù)債和年金費用。精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計(IAS 19)，包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。

2.設(shè)定收益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于精算假設(shè)變動以及已實現(xiàn)損益等原因產(chǎn)生的應(yīng)計年金負(fù)債的變化(IAS 19)，主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實際投資回報與預(yù)計投資回報的差異等。

3.在設(shè)定收益計劃中，應(yīng)計年金負(fù)債是一項長期負(fù)債，反映企業(yè)根據(jù)年金計劃確定的期末對職工未來應(yīng)付年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

4.企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當(dāng)期繳費的金額并不相等。

所以設(shè)定提取計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法(通常有應(yīng)計退休金估價法(PUC)、累計收益法(ABM)和等額繳費法(LCM)三種)，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認(rèn)和列報。

(二)設(shè)定提存計劃下企業(yè)年金費用的確定方法

企業(yè)年金費用是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計年金負(fù)債的凈增加額，具體由以下6個因素構(gòu)成：

1.當(dāng)期服務(wù)成本(CSC)。當(dāng)期服務(wù)成本是指職工由于當(dāng)期為企業(yè)提供服務(wù)而產(chǎn)生的年金收益現(xiàn)值，根據(jù)IAS19的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以估計職工退休時的工資水平和職工當(dāng)期提供服務(wù)為基礎(chǔ)，采用應(yīng)計退休金估價法(PUC)來確定當(dāng)期的繳費金額。

2.利息費用。利息費用是指應(yīng)計年金負(fù)債由于時間推移而產(chǎn)生的利息，根據(jù)期初應(yīng)計年金負(fù)債余額與市場利率計算確定，其中市場利率應(yīng)當(dāng)選用資產(chǎn)負(fù)債表日公司債券或國債的市場利率。

3.年金基金資產(chǎn)的預(yù)期投資收益。年金基金資產(chǎn)的預(yù)期投資收益包括投資產(chǎn)生的利息、現(xiàn)金股利以及資本利得扣除各種管理費用后的凈收益，根據(jù)期初年金基金資產(chǎn)余額和預(yù)期收益率計算確定。預(yù)期投資收益與企業(yè)年金費用水平負(fù)相關(guān)，即預(yù)期投資收益率為正時，將減少企業(yè)當(dāng)期的年金費用。

4.前期服務(wù)成本(PSC)的攤銷額。前期服務(wù)成本產(chǎn)生于首次制定年金計劃時對原有職工前期服務(wù)的補償，或者對年金計劃修改產(chǎn)生的職工年金收益現(xiàn)值。由于前期服務(wù)成本一般附有行權(quán)條件(比如服務(wù)年限等)，所以前期服務(wù)成本一般選擇職工剩余工作年限和服務(wù)年限中的較低者采用直線法進行攤銷。

5.精算損益(Actuarial gains and losses)。精算損益是企業(yè)年金基金資產(chǎn)和應(yīng)計年金負(fù)債現(xiàn)值之間的差額，其產(chǎn)生原因有兩個：一是已實現(xiàn)的損益(實際投資收益與期望收益的差額)，二是精算假設(shè)修改產(chǎn)生的損益。由于精算損益的構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常相互抵消，而且各期變化較大，所以IAS19推薦采用通道法(Corridor Rule)，即當(dāng)期只確認(rèn)超出期初年金基金資產(chǎn)和期初應(yīng)計年金負(fù)債中的較大者10％以外的部分，按照直線法在剩余工作年限內(nèi)平均攤銷。

6.年金計劃削減(Curtailment)或結(jié)算(Settlement)的影響。企業(yè)年金計劃削減是指職工人數(shù)大規(guī)模減少或者修改年金計劃導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模大幅減少，比如企業(yè)關(guān)閉車間、暫停年金計劃等。結(jié)算則發(fā)生在企業(yè)削減或中止企業(yè)年金計劃時，通過交易免除未來期間部分或全部年金繳費義務(wù)的行為。但按照FASB的規(guī)定，企業(yè)年金費用并不包括年金計劃削減或結(jié)算產(chǎn)生的影響。

企業(yè)根據(jù)上述因素計算確定的金額確認(rèn)年金費用，并將每期根據(jù)精算師計算的應(yīng)繳費金額與當(dāng)期年金費用的差額計入遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負(fù)債中，以反映尚未攤銷的前期服務(wù)成本以及尚未確認(rèn)的精算損益等。企業(yè)期末遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負(fù)債的差額，并將年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負(fù)債的金

額在財務(wù)報表附注中單獨披露。但按照FASB的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負(fù)債的金額，且不能相互抵消。

三、兩種企業(yè)年金計劃的比較與評價

(一)兩種繳費方式的比較

設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃的會計處理存在相同之處：(1)會計處理的理論基礎(chǔ)相同，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，將企業(yè)年金作為一種費用，在職工為企業(yè)服務(wù)的期間(即為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的期間)按照受益對象進行確認(rèn)，而不是企業(yè)實際或應(yīng)支付給職工年金的期間確認(rèn)；(2)管理模式都以信托關(guān)系為基礎(chǔ)，企業(yè)將年金資產(chǎn)委托給保險公司等金融機構(gòu)(受托人)進行管理和運營，因而企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報；(3)企業(yè)年金基金資產(chǎn)都按照公允價值進行確認(rèn)和列報。

不過顯而易見的是，設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃無論在繳費金額、風(fēng)險承擔(dān)、年金費用確定等諸多方面存在較大不同，具體區(qū)別如表1所示：

(二)兩種年金計劃的評價

1.設(shè)定提存計劃簡單明了，職工需承擔(dān)投資風(fēng)險

自上世紀(jì)80年代以來，設(shè)定提存計劃的增長速度超過了設(shè)定收益計劃。以美國為例，目前設(shè)定提存計劃已經(jīng)成為企業(yè)年金的主要形式，如著名的401(k)計劃。設(shè)定提存計劃的優(yōu)點是操作便利，會計處理簡捷，容易為職工所理解和接受，還免去了精算的繁瑣，職工離職時也便于處理，有利于職工的流動。但設(shè)定提存計劃的缺點也同樣明顯，即職工退休收入不確定，投資決策主要由受托人負(fù)責(zé)，但投資風(fēng)險卻完全由職工承擔(dān)，企業(yè)年金的收益水平對資本市場的發(fā)展水平依賴較大。

2.設(shè)定收益計劃比較復(fù)雜，企業(yè)需承擔(dān)投資風(fēng)險