公司稅收征收方式精選(九篇)

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第1篇：公司稅收征收方式范文

Abstract: Tax planning refers to that the taxpayer make the reasonable planning and arrangements for operating, investing, financial planning and other activities in the permission scope of the tax law, and in the premise of not interfere with the normal operation, obtain the pre-tax interests of "Tax-saving", in order to achieve the goal of maximizing after-tax profit.

關鍵詞:稅收;籌劃;財務管理

Key words: tax;planning;financial management

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)29-0041-02

0引言

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排,在保證正常經(jīng)營的前提下,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅前利益,從而實現(xiàn)稅后的利益最大化。

稅收籌劃是企業(yè)財務管理學的一個重要組成部分,它在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。可以說,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的,當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點的,不能片面的認為低的稅收就是好的方案,因為往往低的稅收反映的是企業(yè)的效益的低下。比如,某個體戶從事生產經(jīng)營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下就可以了,但這項稅收籌劃方案是合理的嗎?當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。可見,稅收籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

歸根結底,稅收籌劃總是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國家法律法規(guī)及政策允許的范圍內降低稅負,多獲取點利潤。這就要求企業(yè)進行稅收籌劃時,能夠精通現(xiàn)行的相關稅收政策法規(guī),掌握企業(yè)產品涉稅的范圍和項目,懂得不同稅種在經(jīng)濟活動中的不同調節(jié)作用。在此基礎上,企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會合法而有效。

1企業(yè)進行稅收籌劃時主要掌握以下基本技巧

1.1 向優(yōu)惠政策靠攏各國出于自身利益的需要,或者從自身的發(fā)展戰(zhàn)略考慮,往往在一些地方或一些行業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。以我國為例,地域稅收優(yōu)惠方面有特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海十四個城市的稅收優(yōu)惠、沿海沿邊地區(qū)稅收優(yōu)惠等等。國家為了開發(fā)我國的西部,又對我國西部地區(qū)的十九個省市自治區(qū)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)創(chuàng)建或通過設立分公司和子公司進行大市場運作時,就可以考慮不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠特點,并充分運用稅收優(yōu)惠政策。有關利用稅收優(yōu)惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場運作主要手段之一的“轉讓定價”。轉讓定價是企業(yè)常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉讓定價的方法有多種,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.1.1 通過調節(jié)費用的價格調節(jié)企業(yè)的利潤企業(yè)發(fā)生的費用直接影響相關業(yè)務的成本,作為一個有一定規(guī)模的企業(yè),其下屬企業(yè)一定不少,而這些企業(yè)在一般的情況下都會有所分工,有的主要負責生產,有的主要負責銷售,有的負責服務。這樣,企業(yè)就可能發(fā)生各種費用,比如,管理費、財務費、廣告費、咨詢費、保險費以及正常的和非正常的損失等。針對這些情況,企業(yè)就應該事先作出計劃和安排,在不同地區(qū)、負責不同職能的、經(jīng)營不同項目的企業(yè)之間合理地安排有關費用,從而使總公司的利潤最大化,進而保證股東權益的最大化。

1.1.2 銷售環(huán)節(jié)利用產品的銷售給購買方以比正常價格高或低的價格,達到稅收籌劃的目的。比如,生產產品的獨立核算企業(yè)在高稅負區(qū)域,而有關聯(lián)關系的子公司在低稅負區(qū)域,則用比市面上低的價格將產品銷售給對方,而對方子公司再以較高的價格將產品銷售出去,從而將利潤轉移到低稅負的公司。反之,則用較高的價格將利潤轉移到生產該產品的企業(yè)。這樣,從總公司或集團企業(yè)的角度講,稅收負擔就比較低,從而實現(xiàn)利潤最大化。

1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費的形式調節(jié)各企業(yè)的利潤如果地處高稅負地區(qū)的企業(yè)需要資金,而低稅負區(qū)的關聯(lián)公司又有富余資金可以調劑的話,總公司就可以出面協(xié)調,由高稅區(qū)的企業(yè)向低稅區(qū)的企業(yè)拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達到調節(jié)利潤進而達到調節(jié)稅收之目的。

1.1.4 通過對無形資產的轉讓來影響稅收其與有形資產的轉讓不同,一是沒有實物形態(tài),對其質地、效用的評價比較困難;二是客觀存在的獨特性,導致其在市場的不可比性。這就為擁有無形資產的集團性公司利用無形資產籌劃稅收提供了得天獨厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負區(qū)的子公司以足夠高的價格轉讓所需的無形資產,或者收取足夠高的服務費和技術咨詢費,從而將利潤從高稅負區(qū)企業(yè)轉走。這種方法隱蔽性最強,效果最好。

1.2 盡可能縮小稅基這個方面的思路主要體現(xiàn)在具體企業(yè)的會計核算過程中,體現(xiàn)在財務運作的每一個環(huán)節(jié)。從大的方面看,企業(yè)在具體的財務核算環(huán)節(jié)降低稅收負擔的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會計核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計稅依據(jù)、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經(jīng)營地點的選擇。從計稅依據(jù)要素角度看,可籌劃的內容十分豐富,如果我們能夠想方設法將計稅依據(jù)壓縮到盡可能小的范圍內,而且又不違背稅收法規(guī)的要求的話,那么這個稅收籌劃就成功了。

2企業(yè)財務活動中稅收籌劃方法的利用

2.1 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌集和使用資金,不論是短期的還是長期的,都存在一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金,通常可以通過從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留贏余等途徑取得。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質不同,可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還,而權益資本不需要償還,只需要在有贏利時進行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時應考慮以下內容:

2.1.1 債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除;而權益資本只能扣除籌集費用,股息不能作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,企業(yè)在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。

2.1.2 納稅人進行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對企業(yè)資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外,還會相應加大企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.1.3 在權益資本籌集過程中,企業(yè)應更多地利用留存收益。因為使用企業(yè)留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財務負擔和風險都較小。

2.2 企業(yè)投資的稅收籌劃投資籌劃是一項系統(tǒng)工程,它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對比、投資形式、注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實務性強、個性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個出資方式籌劃的例子,從企業(yè)對不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應從哪些方面入手。某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合作企業(yè),投資總額為8000萬元,注冊資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準備用使用過的機器設備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機器設備作價1600萬元作為注冊資本投入。二是以房屋、建筑物作價1600萬元作為注冊資本投入,機器設備作價1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實上蘊含著豐富的稅收內涵,最終結果大相徑庭。方案一、按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設備作為注冊資本投入,參與合資企業(yè)利潤分配,同時承擔投資風險,不征增值和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負債,不共享利潤、共擔風險,應視同房產轉讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育附加費及契稅。應繳稅金為:營業(yè)稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅收政策規(guī)定,不征營業(yè)稅、城建稅及教育附加費,但需征契稅(由受讓方繳納)。同時,稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過的固定資產,其售價不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè),視同轉讓固定資產,且其售價一般達不到設備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個方案的對比可以看出,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負擔相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對企業(yè)來說,投資是一項有計劃、有目的的行動,納稅又是投資過程中必須履行的義務,企業(yè)越早把投資與納稅結合起來規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負擔。因此,我們建議所有企業(yè)從投資開始,就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇,以達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。

2.3 跨國經(jīng)營的稅收籌劃

2.3.1 選擇有利的投資地點在跨國經(jīng)營中,投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進行投資。如考慮被投資國對外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠,而發(fā)達國家則一般實行內外資同等稅收待遇政策。同時,還應考慮對外資企業(yè)的利潤的匯出有無限制。因為一些發(fā)展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制,希望以此促使外商進行在投資。此外,還應考慮各國的預提稅稅率,由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低,因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關的稅收協(xié)定。

2.3.2 選擇有利的組織形式進行跨國經(jīng)營在確定了投資地點后,還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組織部分之一派往國外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國投資是可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達到減輕稅負的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言,許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。例如,公司的營業(yè)利潤在本環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個人所得稅,而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不征所得稅,只課征各個合伙人分得利潤的個人所得稅。因此,跨國經(jīng)營時應充分考慮到這些。

2.3.3 選擇有利的資本結構和投資對象企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權益)和借入資本(負債)構成,各國稅法一般規(guī)定股息支付不作為費用列支,只能在稅后利潤中分配,而利息支付則可作為費用列支,允許從應稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多利益。另外,企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產,保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇,跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

2.3.4 設立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機構設立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司,可以獲得少繳預提稅方面的利益,同時還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調整子公司的財務狀況,如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我過首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能,同時也達到了減輕稅負的目的。其與中國化工進出口總公司還都在海外設立了自己的金融公司,達到了降低資金成本,降低稅負的目的。

2.3.5 利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內部轉讓交易確定的價格,通常不同于一般市場上的價格。國際關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配,不易受市場一般供求關系約束。而目前,在現(xiàn)代國際貿易中,跨國公司的內部企業(yè)交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異,借助轉移價格實現(xiàn)利潤的轉移,減輕公司的總體稅負,從而保證了整個公司系統(tǒng)獲得最大利潤。

2.3.6 避免構成常設機構常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所,包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前,它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言,避免了常設機構,也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務,特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時,這一點顯得更為重要,因而跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而并非設立一常設機構,來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。又如對于建設工地或安裝工程項目,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設機構,在這一情況下,跨國經(jīng)營者可通過精心安排施工力量,設法在那一期限前完工撤出,就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的。

2.3.7 選擇有利的會計處理方法如跨國經(jīng)營者在對于固定資產進行折舊會計處理時,采用加速折舊法,可達到早日收回固定資產投資,減少同期的利潤,延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計價方法的選擇使用也可達到減輕稅負的目的。

參考文獻:

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