淺談企業(yè)的納稅籌劃精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的淺談企業(yè)的納稅籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
[關鍵詞]并購 納稅籌劃 并購對象
納稅籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下運用稅法賦予的權利，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，以期達到減少稅收支出，降低稅收成本的一種經(jīng)營籌劃行為。在并購中，稅收因素影響企業(yè)并購的全過程，選擇恰當?shù)哪繕似髽I(yè)是制定企業(yè)并購策略的第一步，并購對象選擇的納稅籌劃可以降低企業(yè)并購成本。在企業(yè)并購的第一階段，并購企業(yè)能夠選擇恰當?shù)哪繕似髽I(yè)，就會改變企業(yè)現(xiàn)有的納稅格局，利用稅法對不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同納稅人的稅收優(yōu)惠，達到降低企業(yè)稅負、減少企業(yè)并購成本的效果。
一、目標企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃
按照參與并購雙方所處的行業(yè)，企業(yè)并購可以分為縱向、橫向和混合并購三種。
1.縱向并購中的納稅籌劃?？v向并購是指生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)相互銜接、密切聯(lián)系的企業(yè)之間，或者具有縱向合作關系的專業(yè)化企業(yè)之間的并購?？v向并購使得并購企業(yè)由原來的市場交易行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部購銷行為，減少了增值稅的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)約了原市場交易中的運輸、倉儲等費用，從而降低了交易成本，降低了市場風險。同時，由于并購企業(yè)延伸到了其它經(jīng)營領域，可能增加企業(yè)并購的稅收成本，企業(yè)規(guī)模擴大從而導致納稅人身份和屬性發(fā)生了變化，增加納稅主體其他納稅環(huán)節(jié)以及納稅稅種。例如，汽車零配件企業(yè)并購汽車企業(yè)，相應的納稅主體身份和屬性發(fā)生了變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為中相應地增加了消費稅稅種和納稅環(huán)節(jié)。消費稅僅在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，企業(yè)并購后繳納消費稅的時間得到遞延，可以延遲納稅時間，獲得資金的貨幣時間價值。因此，企業(yè)需要綜合考慮并購中可能產(chǎn)生的稅收影響，提高并購成功的可能性。
2.橫向并購中的納稅籌劃。橫向并購是指兩個或兩個以上生產(chǎn)和銷售同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的具有競爭關系的企業(yè)之間的并購行為。橫向并購擴大了企業(yè)的市場份額、提高了企業(yè)的競爭優(yōu)勢、彌補了并購企業(yè)資源的不足、有助于形成規(guī)模效應從而降低成本。納稅主體所處的經(jīng)營行業(yè)和經(jīng)營范圍一般不發(fā)生變化，因此，一般不會改變并購后納稅主體的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。但是，并購后納稅主體的規(guī)模發(fā)生了變化，可能導致其相關的適用稅率有所提高。因此，企業(yè)在進行橫向合并時，在計算企業(yè)并購綜合成本和收益時，有必要將納稅人身份和屬性的變化所帶來的稅收負擔影響考慮在內(nèi)，力求降低企業(yè)并購的綜合成本，提高綜合收益。
3.混合并購中的納稅籌劃混合并購是指一個企業(yè)對那些與自己沒有相關市場或生產(chǎn)過程的企業(yè)進行的并購行為。并購企業(yè)與目標企業(yè)分別屬于不同的產(chǎn)業(yè)部門、沒有共同的產(chǎn)品市場，并購雙方企業(yè)也沒有顯著的投入產(chǎn)出關系?；旌喜①徲兄诮档推髽I(yè)的經(jīng)營風險，有助于企業(yè)進入新的經(jīng)營領域，增加了進入新行業(yè)的成功率，便于企業(yè)實行經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。與縱向并購相同，由于并購企業(yè)進入了新的經(jīng)營領域，同樣可能會面臨納稅主體屬性的變化，大大增加新的應稅種類和納稅環(huán)節(jié)的可能性，從而加重稅收負擔。例如，房地產(chǎn)企業(yè)合并了制造企業(yè)，合并后的企業(yè)不僅需要交納交納營業(yè)稅、契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等稅種，還要交納增值稅和所得稅。因此，企業(yè)有必要綜合考慮并購中的綜合成本及收益，提高并購成功的可能性。
總之，企業(yè)并購中目標企業(yè)的選擇會產(chǎn)生不同的稅收影響，不同的目標企業(yè)可能改變納稅主體的身份、增減企業(yè)的稅種、納稅環(huán)節(jié)和稅率。因此，在選擇目標企業(yè)時，并購企業(yè)必須考慮企業(yè)并購導致的應納稅的增減對并購成本或收益的影響，以實現(xiàn)企業(yè)并購價值最大化的目標。
二、目標企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃
在企業(yè)并購中，經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營狀況相同的不同目標企業(yè)，由于所在地區(qū)不同，其稅收優(yōu)惠政策可能存在差異，導致并購過程中可能產(chǎn)生不同的稅收影響。新企業(yè)所得稅法突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠，相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠。新稅法的這種變化，使得并購企業(yè)可以選擇這些享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為并購對象，以期降低企業(yè)整體稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
三、目標企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃
并購企業(yè)在前期準備階段，務必要掌握目標企業(yè)的真實情況，特別是企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況，這直接關系著并購后能否實現(xiàn)預期的收益。在并購納稅籌劃中，高盈利企業(yè)可選則那些享受某種稅收優(yōu)惠的有未彌補虧損，但仍具備長期盈利能力的企業(yè)作為目標企業(yè)，通過并購雙方盈虧的抵消，來改變企業(yè)的整體納稅水平，達到減免企業(yè)所得稅的目的。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以通過以后年度彌補虧損，來實現(xiàn)推遲交納所得稅的目的，以便在并購后獲得稅收收益。
運用目標企業(yè)經(jīng)營狀況進行納稅籌劃，一方面，并購企業(yè)必須著重考查目標企業(yè)在實施并購和接管后是否有足夠的盈利能力，要么目標企業(yè)本身有足夠的發(fā)展?jié)摿?，要么并購企業(yè)有足夠的信心盤活目標企業(yè)；另一方面，并購企業(yè)能結合自身戰(zhàn)略和實際情況把握住實施此次并購的真正目的，是提升核心能力和強化競爭優(yōu)勢從而創(chuàng)造更多的新增價值，而不是一味追求節(jié)稅。同時，企業(yè)并購虧損企業(yè)后，可能會導致企業(yè)整體利潤的下降，影響企業(yè)的整體業(yè)績評價，給企業(yè)帶來巨大壓力。而且，并購虧損企業(yè)還可能導致后期整合階段并購企業(yè)向目標虧損企業(yè)過度注入資金，進一步造成合并后企業(yè)資金流不暢給整體企業(yè)帶來的籌資壓力，反而被拖入與本意相悖的經(jīng)營困境當中，得不償失。
四、并購對象選擇納稅籌劃中應注意的問題
企業(yè)根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標,充分利用國家相關的稅收政策, 合理進行并購對象選擇的納稅籌劃的過程中，需要注意以下兩個問題: 一是要深入學習國家各項稅收政策，掌握國家各項稅收政策的意圖，防止因為誤解國家稅收政策而給企業(yè)帶來不可挽回的損失；二是要根據(jù)企業(yè)具體情況, 合理選擇財務評價指標，通過比較分析法對不同并購方案進行分析，進而選擇最優(yōu)方案?？梢杂糜诩{稅籌劃方案選擇的評價指標主要有應納稅額及其現(xiàn)值、稅后凈利潤及其現(xiàn)值、投資收益率、投資收益凈現(xiàn)值、現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值、現(xiàn)金流出現(xiàn)值、權益資本收益率及每股收益等等。
通過以上的分析可以看出，企業(yè)并購對象選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應深入學習國家各項稅收政策，領會稅收政策的意圖，結合企業(yè)實際情況，恰當?shù)貙δ繕似髽I(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進行進行合理有效的納稅籌劃，力求降低企業(yè)并購的綜合成本，提高綜合收益，以期實現(xiàn)并購中企業(yè)價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]劉懿婷.淺談企業(yè)并購的稅務籌劃[J].商業(yè)會計，2007（8）
第2篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
一、納稅籌劃相關論述
（一）概念
納稅籌劃的概念在不同的國家有著不同的界定，但是一般情況下可將其定義為：在遵循稅收法律的前提條件下，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，企業(yè)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)确矫孢M行精心的策劃和安排，充分利用稅法提供的相關的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款來謀求利益最大化的理財行為，簡單的來說就是指企業(yè)恰當?shù)剡\用納稅籌劃的方式，將納稅人的稅收負擔降到最小，盡量降低稅收的成本，減少經(jīng)濟的損失，是資金的一種“節(jié)流”的方式，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤的最大化。
需要注意的是，這種實現(xiàn)利潤最大化的方式與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的差別，它是一種合理的避稅行為，不用承擔相關的法律風險。隨著納稅人納稅意識的不斷增強，納稅籌劃成為經(jīng)營管理中必不可少的環(huán)節(jié)。
（二）納稅籌劃的特征
納稅籌劃的特征主要表現(xiàn)在合法性、計劃性、目的性和實效性方面。合法性是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇最優(yōu)的納稅方案；計劃性又被稱為籌劃性，是在經(jīng)濟活動中對即將發(fā)生的事情進行籌劃，這種籌劃的時間是涉稅義務發(fā)生之前。企業(yè)稅務籌劃方案需要調(diào)整的就是具體的涉稅行為；納稅籌劃的目的性表現(xiàn)的十分明顯，就是減輕企業(yè)的稅收負擔，但是同時，也需要降低企業(yè)各項稅收的風險值，這就是納稅籌劃目的性的具體體現(xiàn)，因此，在進行納稅籌劃時不能單純著眼于納稅人總體稅負的情況，需要站在長遠的角度上進行籌劃；實效性就是指納稅籌劃需要根據(jù)政策、法規(guī)的變化而變化，根據(jù)整體的環(huán)境進行適時地調(diào)整。納稅籌劃與偷稅、漏稅僅一線之隔，如果不能夠根據(jù)稅收政策的變化而進行相應的改變則很有可能違反法律，需要承擔相應的法律責任。
（三）稅務籌劃的意義
稅務籌劃能夠充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟的杠桿作用，站在國家的角度上來說，稅務籌劃能夠提高納稅人的納稅意識，利于增加國家的稅收收入，降低征稅和納稅的成本；站在企業(yè)自身的角度上來說，稅務籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)濟管理的水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結構。
稅務籌劃從發(fā)展到成熟，已經(jīng)逐漸走進我國企業(yè)經(jīng)營管理中，在企業(yè)所得稅方面發(fā)揮著重要的作用。
二、企業(yè)納稅籌劃的局限性
（一）會計、稅收法規(guī)方面存在一定的差異，造成企業(yè)納稅籌劃局限性
會計與稅收兩項工作各自有目標，這樣極易造成觀念、手段、計量原則上的差異。稅收具有無償性、強制性、固定性的特點，其主要的目標是社會分配盡量公平，主要作用是調(diào)節(jié)財政收入，而會計具有真實性、可靠性、相關性的特點，主要目的是向會計信息的使用者提供真實、可靠的財政信息。稅收具有無償性主要體現(xiàn)在政府無需對相關的補償進行考慮，因此，稅收主要關心的重點是企業(yè)的收入情況。企業(yè)面對的主要是資金的提供者，重點關注的是投資回報情況，也就是所謂的資本補償。綜上所述，會計客觀、謹慎的手段與稅收征稅的基數(shù)存在本質(zhì)上的差異，嚴重影響了企業(yè)納稅籌劃，給企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的局限性。
（二）企業(yè)納稅籌劃的不確定因素具有局限性
企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的是降低稅負，但是在現(xiàn)實的生活中，開展企業(yè)納稅籌劃并不一定能夠達到目標。企業(yè)納稅籌劃是計劃性決策手段的一種，在一定程度上會對企業(yè)的聲譽造成一定的影響，產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要因素是理財工作人員業(yè)務能力水平限制。理財人員對相關業(yè)務知識的認識水平是有限的，有些人認為企業(yè)納稅籌劃就是少繳稅，更有甚者設置將企業(yè)納稅籌劃等同于偷稅、漏稅，嚴重影響了企業(yè)納稅籌劃工作的開展，給企業(yè)帶來負面的影響。
（三）征稅方和納稅方地位差異具有局限性
在法律方面征稅方和納稅方的關系是縱向的，雙方即享有權利也需要承擔義務。上文中說到，稅收具有強制性的特點，相關稅務部門需要以社會管理者的身份強制執(zhí)行，無需得到任何人的認可。另外，國家還賦予稅務部門一定的強制、指揮的權利，納稅人不得不服從國家的安排，因此，企業(yè)納稅籌劃必須通過稅務機構的認可。但是在實際工作過程中，常常會發(fā)生納稅機關不信任企業(yè)的現(xiàn)象，對企業(yè)納稅籌劃計劃中的避稅手段并不認可，嚴重的情況下還會引來嚴厲的處罰，這些現(xiàn)象都極大的打擊了納稅企業(yè)的熱情，嚴重影響了企業(yè)納稅籌劃工作和納稅的腳步。
（四）理財人員業(yè)務水平給企業(yè)納稅籌劃造成了局限性
企業(yè)納稅籌劃是高智商活動的一種，因此要求理財工作人員具有較高的素質(zhì)，能夠?qū)ω敃贫绕涞揭?guī)范的作用，能夠保證財務信息資料的真實性。企業(yè)納稅籌劃的基礎是會計核算和財務管理，這就要求理財工作人員不但要精通會計法、會計準則、會計制度等，還要熟知稅法、稅收政策等，并且能夠及時掌握稅收政策的最新信息，根據(jù)政策信息的相關情況對企業(yè)納稅籌劃進行調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大的目標。
在目前的企業(yè)納稅籌劃中，有很大一部分企業(yè)納稅籌劃的案例屬于偷稅、漏稅和逃稅的范疇之內(nèi)，進而導致企業(yè)納稅籌劃方案被推翻的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)不但需要補繳稅款，還需要加收滯納金和罰款，不但沒有達到減輕賦稅的目的反而給自身的形象帶來不利的影響，嚴重影響了日常的生產(chǎn)和經(jīng)營。
理財人員業(yè)務水平限制主要體現(xiàn)在：一是認知水平。目前理財從業(yè)人員對于企業(yè)納稅籌劃的認知主要局限在“少繳稅”方面，他們認為，企業(yè)納稅籌劃只需要在稅法上下功夫，只要懂得了稅法的相關優(yōu)惠政策，然后對其進行充分利用即可；二是操作技術方面的局限。理財人員由于專業(yè)知識的缺乏往往只關注某個稅種的稅負情況，不能站在企業(yè)整體上進行考慮，從而造成企業(yè)納稅籌劃失敗的現(xiàn)象發(fā)生。
三、建安設計企業(yè)所得稅納稅籌劃改進措施
企業(yè)所得稅納稅籌劃需要針對在實施過程中出現(xiàn)的局限性進行改進，改進的方向需要從兩方面入手，一方面是國家政府，另一方面是企業(yè)自身。本文在企業(yè)自身方面，主要以建安設計企業(yè)為例。
（一）國家政府方面的改進措施
站在國家的角度上，想要改善納稅籌劃的現(xiàn)狀需要從改善征稅方和納稅方地位方面入手。
雖然納稅人必須依法承擔納稅的義務，但是同時也享有一定的權利，因此國家稅務機關需要在思想上樹立征稅方和納稅方平等的觀念，積極、主動地為納稅人服務，從管理型部門轉(zhuǎn)變?yōu)榉招筒块T。另外，還需要不斷加強稅務機關工作人員納稅籌劃的意識，從側(cè)面保護納稅人的合法權益。
（二）企業(yè)自身改進措施
1、調(diào)節(jié)會計法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異
調(diào)節(jié)會計法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異首先需要明確二者協(xié)調(diào)的基調(diào)。會計法規(guī)與稅收法規(guī)無論是在歷史還是在現(xiàn)實中都具有較強的聯(lián)系，其體系制度都是建立在共同的基礎之上的，因此對二者進行協(xié)調(diào)具有極強的操作性。對會計法規(guī)與稅收法規(guī)進行協(xié)調(diào)需要從以下三個方面入手：一是在方式方法上進行協(xié)調(diào)。會計需要對所得稅納稅的籌劃提供多種參考的方法，并且采用會計方法將納稅籌劃申報稅務機關備案；二是在標準上進行協(xié)調(diào)。這一要求主要是針對項目的開支情況，主要是要求納稅籌劃符合客觀實際情況；三是在項目上進行協(xié)調(diào)。
2、減少不確定因素
減少不確定因素主要要求企業(yè)充分掌握與納稅籌劃相關的信息，主要包括業(yè)務信息、政府政策信息、稅收法律法規(guī)信息、風險信息等。企業(yè)只有充分掌握上述信息才能夠把問題考慮的更加全面，將納稅籌劃自身所具有的風險降到最低。
第3篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
Abstract: With the continuous development of market economy, the diversification development of construction industry makes the construction numbers increase gradually. Construction companies is one of the leading industries of paying taxes. Therefore, the reasonable tax planning is important for the increasing of enterprise profitability and competitiveness.
關鍵詞：納稅籌劃；建筑；企業(yè)
Key words: tax planning; construction; enterprise
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）03-0016-02
0引言
所謂納稅籌劃就是在不違背國家相關法律法規(guī)和會計政策的原則下，綜合應用會計、稅法和財務管理等方面的知識，盡最大努力降低企業(yè)的稅收成本。納稅籌劃是企業(yè)財務管理工作的一個重要內(nèi)容，優(yōu)秀的納稅籌劃方案往往能直接為企業(yè)創(chuàng)造利潤。結合我國法律法規(guī)和牡丹江建筑企業(yè)的現(xiàn)狀，歸納建筑企業(yè)的納稅籌劃方案如下：
1積極利用承包、分包合同進行籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等各項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負責各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。如工程承包公司自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設計、采購、施工等項業(yè)務全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與建筑企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業(yè)”稅目中的“服務”項目征收營業(yè)稅。
以上兩種形式之間，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業(yè)稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應該說，建筑企業(yè)以其資力和實力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。
如某工程承包總公司通過競標，向業(yè)主承攬了一項價值1億元的建筑安裝工程（其中電梯等設備由業(yè)主提供，金額為4000萬元），工程承包總公司又將該工程以5000萬元（不含設備價值4000萬元）的價格分包給甲工程公司施工。工程承包總公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時又與甲工程公司簽訂了分包工程施工合同。在簽訂上述兩份合同時，涉稅事項如下：
①由于電梯等設備由業(yè)主提供，投標時就明確為4000萬元。因而總承包公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為6000萬元，電梯等設備價值不包括在該合同內(nèi)。這樣總承包公司可節(jié)稅：
營業(yè)稅4000萬元×3%=120萬元（其它稅金不計，下同）這是符合稅法規(guī)定的：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款，不作為安裝產(chǎn)值的，營業(yè)額不包括設備價款。
②總承包公司與甲工程公司簽訂施工合同金額為5000萬元。總承包公司涉稅處理有兩種選擇：
A按建筑業(yè)征稅：1000萬元×3%=30萬元
B按服務業(yè)征稅：1000萬元×5%=50萬元
按A方案可節(jié)稅20萬元。這是由于：工程承包總公司與甲工程公司簽訂了施工合同，就應按建筑業(yè)征稅。稅法規(guī)定：建筑安裝工程實行轉(zhuǎn)分包形式的，總承包人以全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為本企業(yè)的計稅營業(yè)額。
從上述可以看出，總承包公司通過籌劃可節(jié)稅140萬元（120萬+20萬）。同理，甲工程公司如果將部分項目（如安裝作業(yè)、裝飾等）分包給其它施工單位施工，也有籌劃空間。
2科學利用營業(yè)額項目進行籌劃
由于營業(yè)稅的計算公式是：應繳營業(yè)稅=應稅營業(yè)額×稅率，各個行業(yè)（包括建筑企業(yè)）利用稅率進行納稅籌劃的空間相對較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負大小的關鍵因素，要降低營業(yè)稅的稅負，最直觀的方法就是降低應稅營業(yè)額。利用營業(yè)額進行營業(yè)稅的納稅籌劃也能起到比較好的效果。
2.1 降低材料費用
根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。所謂包工包料，是指建設單位不負責供應材料，而由建筑企業(yè)自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供，建筑企業(yè)只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入建筑企業(yè)的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應渠道不同，建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使建筑企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而建筑企業(yè)則可以與材料供應商建立長期合作關系，由于利益上的原因，供應商往往可以給予比較優(yōu)惠的價格，這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，從而達到節(jié)稅的目的；另一方面，由于建筑企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復使用的可能，如果企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應計稅營業(yè)額，達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
2.2 降低安裝工程的產(chǎn)值
根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應該包括設備的價款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
3利用納稅義務發(fā)生時間進行籌劃
同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式，將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的納稅籌劃方法。另外，由于建筑企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多建筑企業(yè)都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對建筑企業(yè)則顯得尤為重要。
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定為：①一次性結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天。②平時預支、月終結算或竣工后結算款項的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。③分階段結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。④其他方式結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。
根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收到預付備料款和預收工程款時不是建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，這就為建筑企業(yè)進行營業(yè)稅的納稅籌劃打開了方便之門。建筑企業(yè)在選擇結算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應盡量不將預收款的時間作為結算時間，而將結算時間往后推遲，從而達到使營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間推遲的目的。
4利用合作建房進行納稅籌劃
合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得很好的效果。
如甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是，甲、乙各分得價值500萬元的房屋。
根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權的營業(yè)額為900萬元，因此，甲應納的營業(yè)稅為500×5％=25（萬元）。若甲企業(yè)事先進行納稅籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。
具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產(chǎn)，因此，無需繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃
建筑企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的基本公式為：應納稅額=應納稅所得額×25%，根據(jù)國家有關規(guī)定作相應調(diào)整后確定，企業(yè)利潤總額按照下列公式計算：
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）
建筑企業(yè)營業(yè)利潤包括工程結算利潤、產(chǎn)品銷售利潤、勞務作業(yè)利潤、材料銷售利潤、多種經(jīng)營利潤和其它業(yè)務利潤（包括技術轉(zhuǎn)讓利潤、提前竣工投產(chǎn)利潤分成收入等）。
建筑企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃重點在于應納稅所得額的確定，而正確計算應納稅所得額的關鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用、資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。合法擴大費用支付，減少收入費用差額，主要籌劃策略有：
①在收入額的確定上遵照權責發(fā)生制的原則。在一般情況下，應以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務或勞務已經(jīng)提供，價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得價款的權利為原則，確定收入的實現(xiàn)。但是，當企業(yè)所承擔的施工工程和提供的勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)，這樣，為企業(yè)納稅籌劃提供了可能，企業(yè)可確定合適的收入實現(xiàn)時間，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
②固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)的價值是隨著實體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，因此，只能以折舊形式分期列入成本費用。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種：一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法，每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計提的折舊一般會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額，因此，如何對折舊費用進行籌劃與安排，是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。使用直線法計提折舊，每年計提的折舊額相同，比較均衡；而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多，后期相對較小，由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
③選擇不同銷售方式的籌劃。產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等，不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產(chǎn)品在銷售過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權，銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，這就為利用不同的銷售方式進行納稅籌劃提供了可能，而企業(yè)納稅義務發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。
④利用企業(yè)壞賬損失處理方法進行企業(yè)所得稅籌劃。稅法及現(xiàn)行財務制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）或直接沖銷法（即不計提壞賬準備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營運資金的好處。
納稅籌劃是企業(yè)的權利，市場經(jīng)濟不斷推進建筑行業(yè)的多元化發(fā)展使得建筑企業(yè)的施工項目逐漸增加，合理地納稅籌劃，對于提高企業(yè)利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。對于企業(yè)來說，依法納稅是企業(yè)應盡的一項基本義務，同時不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權利。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010，3.
[2]許瑜蓉.淺議施工企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除的籌劃[Z].2007，3.
第4篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
關鍵詞： 所得稅 納稅籌劃
企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關。因此, 如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負擔,從而增加企業(yè)收益, 成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。
一、所得稅稅率籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負擔水平。在此基礎上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。
1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標準為:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元 ;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業(yè)就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業(yè)因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。
2、高新技術企業(yè)的納稅籌劃。高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權,并同時符合產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術企業(yè)在納稅籌劃時,可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進行地區(qū)間的遷移,或通過關聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。
3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設立機構場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。
二、精心選擇納稅人身份
新稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務,對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實際管理機構在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時其實際的管理機構不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設立機構、場所,也可以沒有機構、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機構、場所有實質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機構、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
三、稅前扣除籌劃
1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應采用加權平均法,而非先進先出法。相反,因業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%,但不超過年營業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準確把握可扣除的成本費用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。
2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。
四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達到節(jié)稅的目的。
1、費用的加計扣除。一是研發(fā)費用的加計扣除。新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業(yè)應合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業(yè),有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策,達到節(jié)稅的目的。
2、特殊設備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5 頁)
(上接第168 頁)比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。
3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展的和國家政策的引導下,應根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。
第5篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
關鍵詞:納稅籌劃;內(nèi)涵;應用;誤區(qū);企業(yè)
中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0086-02
納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”, 納稅籌劃具有以下三個明顯的特征:
一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行,違反法律規(guī)定,逃避稅收業(yè)務,屬逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系,稅收法律是處理征納關系的共同準繩,納稅義務人要依法繳稅,稅務機關也要依法征稅,這是毫無疑義的。但在現(xiàn)實中,企業(yè)在遵守法律的情況下,常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇,企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤,納稅籌劃便成為可能。
二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設計和安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,納稅義務通常具有滯后性,即企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實現(xiàn)后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得之后,才交納財產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅額已經(jīng)確定,再去圖謀少繳稅,就不是納稅籌劃,而是偷逃稅收了。
三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負,低稅負意味著低稅收成本,意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為),納稅期限的推后,也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種,其結果都是稅收支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
從納稅籌劃的起源和定義可以看出,納稅籌劃不僅是企業(yè)價值最大化的重要途徑,也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式,更是企業(yè)領導決策的重要內(nèi)容。這也正是納稅籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。
一、我國企業(yè)開展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實意義
(一)市場經(jīng)濟條件下,納稅籌劃是納稅人的必然選擇
市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌,其中納稅籌劃也應是企業(yè)籌劃的一個重要方面。其原因在于:(1)隨著我國改革開放的不斷深入、企業(yè)自的日益擴大,企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強烈。經(jīng)營實體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重,亦成為現(xiàn)代財務管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開放的加深,大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權的沖突與協(xié)調(diào),需要國家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的納稅籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行納稅籌劃的需求。(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款,納稅人不但要承擔稅法制裁的風險,而且還將影響企業(yè)的聲譽,對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。所以,納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。
(二)現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間
納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的,但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講,只有一部完善而又全面的稅法細則并認真地加以實施,才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而,事實上,現(xiàn)代經(jīng)濟條件下,由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外,還擁有宏觀調(diào)控等效應,各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事,無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用,制定了不同類型的稅收政策,使得無論多么健全嚴密的稅制,稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案,這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。
(三)開展納稅籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權益
市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)行為自主化、利益獨立化,權利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為己的特征,最大限度地維護自己的利益是十分正常的。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應盡的義務,而通過合法途徑進行納稅籌劃以達到減輕稅負的目的,維護自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬?/p>
二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應用
雖然國家千方百計營造公平競爭的納稅環(huán)境,但由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟條件不同、發(fā)展不平衡,各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結構的手段。因此,稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關差別規(guī)定大量存在,從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對象的納稅人的稅負存在高低差異。因而,納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕,經(jīng)過運作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的新思路。
(一)利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃
利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:
1.利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負的差異實施納稅籌劃
比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負差異,對計算機軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實行“先征后退”增值稅的規(guī)定等,這些以企業(yè)性質(zhì)實行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機會。其典型的例子是,許多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業(yè),然后將國外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國內(nèi)的企業(yè),通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合二為一,這種思路將會被放棄。
2.利用行業(yè)稅負差異實施納稅籌劃
從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負存在一定差異,這主要體現(xiàn)在以下四個方面:(1)繳納營業(yè)稅的不同勞務行業(yè)稅率不同;(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業(yè)繳納增值稅,而提供其他勞務的企業(yè)則繳納營業(yè)稅,稅負存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同,企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財務制度造成企業(yè)間稅基確定標準不一致,從而導致稅負不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異。由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別,利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報繳稅。
3.利用地區(qū)稅負差異實施納稅籌劃
我國對設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內(nèi)的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率,對于在特定地區(qū)內(nèi)注冊的企業(yè),只要投資方向和經(jīng)營項目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策,這樣,一些企業(yè)通過在特區(qū)虛設機構,利用“避稅地”方式來進行避稅。
4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進行納稅籌劃
由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,商業(yè)企業(yè)銷售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定,通過設立關聯(lián)銷售機構,利用轉(zhuǎn)讓定價盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入,從而達到少繳消費稅的目的。
(二)利用稅法缺陷實施納稅籌劃
即利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。因為任何具體的東西都不可能包羅萬象,很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如,個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目,但是這些項目不可能把所有形式都概括進去,而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚,所以納稅人就可利用不同項目、不同的稅率的規(guī)定,選擇對自己有利的納稅項目,降低實際稅負。
1.利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃
稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定,納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性,通過分析測算選擇低稅率的方式,就可達到避稅的目的。例如,現(xiàn)行稅法中規(guī)定,房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產(chǎn)稅,另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產(chǎn)稅,但因沒有明確規(guī)定相應的限定條件,再加上審批和管理制度中的漏洞,遂使納稅人通過選擇性方案實現(xiàn)納稅籌劃成為可能.
2.利用稅法條文的不嚴密進行納稅籌劃
許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴,也產(chǎn)生了利用這些限定條件進行避稅的方法。例如,現(xiàn)行稅法規(guī)定對部分新辦企業(yè)實行減稅或免稅,但對“新辦企業(yè)”這一概念沒有明確規(guī)定其性質(zhì),致使許多企業(yè)通過開關的循環(huán)方法,達到長期享受減免稅的待遇。
3.利用稅法條文的不確定實施納稅籌劃
第6篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
關鍵詞：企業(yè) 政策性搬遷 收入 納稅籌劃
一、關于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關規(guī)定
關于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關規(guī)定，比較有代表性的文件包括：國稅函[2009]118號、國家稅務總局公告2012年第40號和最新下發(fā)的國家稅務總局公告2013年第11號，比較幾個文件，核心問題和最大變化主要集中在對企業(yè)搬遷購置新資產(chǎn)的所得稅處理的規(guī)定上。
國稅函[2009]118號的相關規(guī)定是政策性搬遷做出的最為原則性的規(guī)定，該公告使得企業(yè)可以利用搬遷收入減去企業(yè)重建資產(chǎn)的重置價值之后的余額進行企業(yè)所得稅的繳納。并且允許重置資產(chǎn)在使用年限內(nèi)進行計提折舊或者攤銷。這樣一來企業(yè)的克扣成本就會增多，從而達到減少稅負的目的。但是這樣也導致重置資產(chǎn)存在重復抵稅的問題。該文件在2012年40號文后以廢止。
2012年40號文則糾正了重復抵稅的問題，規(guī)定在搬遷過程中，企業(yè)花費較大項目的（土地購置、設備和廠房的購置等）支出，不能在搬遷收入中扣除。但是這樣一來，就使得搬遷所得大幅增加，因為從重置資產(chǎn)可以在使用年限以內(nèi)進行計提折舊或者攤銷。這對一些搬遷企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的影響。
2013年11號為了解決這樣的問題而辦法的。作為一個過渡性的文件，它對企業(yè)政策性搬遷收入所得稅處理做出了規(guī)定。文件認為，2012年40號文生效之前企業(yè)已經(jīng)簽訂了搬遷協(xié)議，但是并沒有完成搬遷清算的話，那么在搬遷過程中涉及的重置資產(chǎn)（房產(chǎn)、土地等）可以在搬遷收入中予以扣除。如果扣除后所得余額大于零，那么就應該按照相關規(guī)定在完成搬遷清算后繳納所得稅，但是如果余額小于零，則需要在完成搬遷后企業(yè)不再合并該年內(nèi)的經(jīng)營利潤繳納所得稅；并且還規(guī)定在搬遷過程中抵減后的重置資產(chǎn)還可以在使用年限內(nèi)攤銷或者進行計提折舊。
二、企業(yè)政策性搬遷收入的具體納稅籌劃
（一）2012年40號文與2013年11號文的比較分析
2013年11號文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時，企業(yè)可以在重新建設或者恢復生產(chǎn)這一過程中購置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會降低，并且折舊或者攤銷的基礎也有所下降。并且根據(jù)2013年11號文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補的期限延長，還能夠保障企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，利于企業(yè)占用資金。
（二）具體案例分析
以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進行搬遷項目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬元，搬遷支出花費600萬元，而購置設備花費2800萬元，購置房屋花費2700萬元。其中假設購置的設備、房屋沒有凈殘值，其中設備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計算。
按照以上兩文件進行計算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：
其一，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）=6400萬元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬元X25%=1600萬元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內(nèi)逐年遞減所得稅額。
其二，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）-2800萬元（重置設備）-2700萬元（重置房屋）=900萬元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應該繳納的企業(yè)所得稅為900萬元X25%=225萬元，并且不需要在今后的年限內(nèi)進行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。
（1）通過分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動資金1375萬元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時間價值層面來說，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進一步支持企業(yè)的發(fā)展。
（2）根據(jù)2013年11號文的相關規(guī)定，企業(yè)可以針對自身的實際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內(nèi)容以方法二中計算的搬遷所得900萬元為基礎，進行相應計算。這樣一來，計算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價值可以得出為2700萬元X16.36%=441.82萬元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬元；以此類推，設備每年折舊為91.616萬元。那么根據(jù)稅法的相關要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應該計提折舊數(shù)額是113.71萬元。也就是說每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計提費用為113.71萬元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎進行計算的話，將900萬元計算到設備之內(nèi)，因為設備的折舊年限為5年，所以900萬元/5=180萬元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費用為180萬元。
通過對上述兩種方案進行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎上進行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟性。所以說根據(jù)2013年11號文的原則，企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤，而第二種方案無疑是最恰當?shù)倪x擇。
三、結束語
綜上所述，對于企業(yè)來說，做好企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃意義重大，將直接影響企業(yè)的稅負、資金使用效率等問題。這就要求企業(yè)財務人員在處理政策性搬遷收入的納稅籌劃問題時，必須認真對待，在深入研讀2013年11號文的基礎上進行思考與探討，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻：
第7篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
【關鍵詞】 納稅籌劃關鍵點 風險 可能性
一、納稅籌劃的內(nèi)涵和目的
1、納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃是指企業(yè)和納稅人在專家和有關稅務人的指導下，以合法的節(jié)稅為分析點，從維護企業(yè)和納稅人的利益出發(fā)，最大限度地使用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策及相應的技巧來減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關政策的前提下，結合企業(yè)的具體實際情況而調(diào)整自身某時段內(nèi)的稅基稅率而給企業(yè)帶來的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過程的嚴謹性和相關的籌劃工作風險，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業(yè)得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內(nèi)涵，就必須把握它的幾個關鍵點。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴格遵守相關法律法規(guī)的前提下而產(chǎn)生的一種企業(yè)為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過程必須要審慎地考量相關的法律法規(guī)以及法律法規(guī)的實際執(zhí)行狀況和執(zhí)行方式，確?；I劃活動的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業(yè)節(jié)約成本，使得企業(yè)有更強的財務能力和競爭能力，然而實際的納稅籌劃是存在一定風險的，那么就必須在考慮風險的前提下度量納稅的效益問題。
2、納稅籌劃的目的
納稅籌劃的目的有兩個：納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本，贏得資金，強化企業(yè)的財務能力；納稅籌劃可以增強企業(yè)合理運用相關政策來贏得自身發(fā)展的能力。首先，納稅籌劃的出發(fā)點就是合理合法地利用相關政策和法律規(guī)定來調(diào)節(jié)納稅稅基和納稅稅率，以達到減少企業(yè)納稅支出的目的，為企業(yè)贏得更多的資金，也是企業(yè)盈利能力的一種體現(xiàn)，強化了企業(yè)的財務能力。其次，在企業(yè)合理利用相關政策的同時，也是對企業(yè)自身能力的一種考驗，隨著我國經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)面臨著走出國門的發(fā)展要求，那么企業(yè)在合規(guī)合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強，必然使得企業(yè)在國外的競爭能力得到提升。所以，納稅籌劃是對企業(yè)財務能力的一種考量的鍛煉。
二、施工企業(yè)稅費的納稅籌劃的可能性和原則
1、施工企業(yè)稅費的納稅籌劃的可能性
施工企業(yè)納稅籌劃的可能性體現(xiàn)在三個方面：稅法本身的設計而給企業(yè)提供的納稅籌劃的可能性；不同地區(qū)的執(zhí)法效果和實際執(zhí)行方式的差異為企業(yè)贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業(yè)贏得納稅籌劃的可能性。
（1）稅法設計方面。稅法設計方面的主要牽扯到幾個問題：企業(yè)對納稅方式、納稅時點的選擇性；企業(yè)對稅基方面存在的自由選擇性；企業(yè)享受的免征額方面的優(yōu)惠。首先，施工單位由于自身施工過程中的各種不確定性因素，相關稅法允許對成本的確定上采取實際成本或者計劃成本的選擇度量，而且稅法規(guī)定了三種預繳方式，按納稅期限的實際數(shù)預繳、按上一年度應納稅所得額的l／12或1／4預繳、經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳，那么這就為企業(yè)調(diào)整自己的納稅方式和納稅時點提供了可能性，從而可以對一定時期內(nèi)的納稅額度進行合理籌劃減少。其次，對于承包工程來講，安裝設備的價值如果是由建筑單位來提供，那么是不計入施工單位的收入確認之中的，這就為企業(yè)減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對于工資的計量方面，可以選擇含量工資來沖更多的成本，這些稅法的相關規(guī)定的彈性，就為企業(yè)在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業(yè)享受的免征額方面，例如國家相關稅法規(guī)定，技術開發(fā)費用可以加扣50%的成本，企業(yè)可以選擇注冊在高新科技開發(fā)區(qū)來享受優(yōu)惠政策等方式，都為企業(yè)提供了降低納稅籌劃的可能性。
（2）不同地區(qū)由于要考慮到自身發(fā)展的重點，處于引導各個不同經(jīng)濟模塊的發(fā)展必要，對實際納稅的執(zhí)行過層中，做了比較有彈性的規(guī)定。例如，城市為了引進高新技術的進入，必然為高新技術企業(yè)提供許多優(yōu)惠政策和相關規(guī)定，而且在實際執(zhí)行過程中，必然存在相關的彈性，以高新企業(yè)的發(fā)展為重點，做便宜執(zhí)行策略。
（3）通貨膨脹自然導致材料價格的上漲，為企業(yè)帶來了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業(yè)在價值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運用，庫存成本的度量方法的選擇，調(diào)整施工結果的考量而導致的成本和收入的改變等措施來實現(xiàn)納稅籌劃。
2、施工企業(yè)稅費的納稅籌劃的原則
施工企業(yè)納稅籌劃需要遵循兩個原則：一是合法性原則；二是事前規(guī)劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關法律法規(guī)規(guī)定的前提下所進行的籌劃活動才能夠真正的為企業(yè)提供效益，一旦違背這一原則必然導致企業(yè)由納稅籌劃轉(zhuǎn)而成為偷稅的違法行為，使得企業(yè)得不償失。其次，事先規(guī)劃考量成本效益問題。納稅籌劃是對企業(yè)施工所在地的具體情況是自身的實際情況進行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過有條理的設計而為企業(yè)帶來效益，那么必須是在繳納稅款前就已經(jīng)事先設計好了，而非臨時做一調(diào)整，另外，在施工企業(yè)納稅籌劃的過程中，核心是對獲得收益的考量，必須計量其本身的風險而帶來的成本，是經(jīng)過成本效益分析后的一種實際所得。
三、施工企業(yè)納稅籌劃的關鍵點
1、納稅方式和時間點的選擇
納稅方式的選擇和時間點的選擇包括以下幾個方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計價方式的選擇。首先，我國所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進行預繳，年度終了時候進行結算。企業(yè)可以在預測未來年度的盈利水平的前提下，在經(jīng)過相關單位的認可之后，選擇不同的時間結算點，以減少企業(yè)所得稅的預繳額度。其次，在合同承包方面，“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價值在內(nèi)?！笔┕て髽I(yè)可以和建筑單位進行協(xié)商，由建筑單位提供安裝設備，施工企業(yè)只負責相關的實際操作，這樣，施工單位的實際產(chǎn)值中就不會包括設備的價值，僅僅是相關材料的費用和施工過程的價值，從而達到合理避稅的目的。存貨計量方式的選擇方面。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按照實際成本或按照計劃成本計價。所以在材料價格下降的前提下，施工企業(yè)可以對存貨進行先進先出的計量方式，這樣在一定時間段內(nèi)可以使得企業(yè)的當期期末存貨成本降低，從而達到合理籌劃納稅，減低企業(yè)稅負的目的。
2、對相關政策的合理運用
對于個人所得稅和企業(yè)的營業(yè)稅方面，企業(yè)可以充分利用相關政策的規(guī)定，來合理減輕自身的稅負。首先，個人所得稅方面，個人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對有完整賬本的企業(yè)才采用查賬的方式計量征稅，而對于沒有完整賬本的企業(yè)則采用以施工產(chǎn)值的0.2%到25的額度進行征收，多出的部分最終要落到企業(yè)身上，加重企業(yè)的稅賦，所以企業(yè)應該盡量避免以第二種進行繳納個人所得稅。其次，在營業(yè)稅方面，施工企業(yè)承包建筑安裝工程業(yè)務，如果與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無論其是否參與施工。均應按“建筑業(yè)”稅目以3％的稅率征收營業(yè)稅。但是，如果施工企業(yè)不簽署相關的施工合同，則是按照5%的“服務稅”來繳納相關稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設稅等相關稅率之總和小于5%，企業(yè)選擇簽署合同可以減少企業(yè)的稅賦。此外，企業(yè)在選擇職工工資的計量中也可以進行稅收籌劃，國家規(guī)定，施工企業(yè)可以運用含量工資計算的方法，來確認相關工資的費用額度，從而可以為企業(yè)降低稅賦。企業(yè)還可以選擇申請進入高新技術開發(fā)區(qū)來享受相關的優(yōu)惠政策。國家對于高新技術開發(fā)費做出的可以加扣除50%的規(guī)定，企業(yè)可以通過“新增稅款”來抵免部分納稅額度，達到合理避稅的目的。企業(yè)還可以根據(jù)不同地區(qū)的政策差異進行分包合同的措施，從而達到每一個節(jié)點上的節(jié)稅目的。
四、結論
合理的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)贏得更多的機會，還可以使得企業(yè)在實際的施工過程中，減少成本的支出，實現(xiàn)自身實力的增強。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過程的整體性和嚴謹性，必須要考慮到納稅籌劃的風險和相關問題。在對不同地區(qū)的相關法律規(guī)定和自己施工過程中的具體狀況進行詳細考核的基礎上，充分利用相關的時間節(jié)點的差異、法律政策提供的方便、施工過程成本和收入計量的彈性以及人的因素等，科學論證籌劃活動的成本效益，以投資的眼光為企業(yè)贏得更多的發(fā)展機會。增加企業(yè)的財務能力，并為企業(yè)的綜合競爭能力增強做出貢獻。
【參考文獻】
[1] 張國強：淺談如何做好境外公路施工企業(yè)的納稅[J].交通財會，2009（2）.
[2] 張俊：淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（24）.
[3] 何淑敏：淺析施工企業(yè)分包工程納稅及會計處理[J].經(jīng)濟論壇，2008（16）.
[4] 祝鐵耀：淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應用[J].科技信息，2007（16）.
[5] 劉勇：施工企業(yè)的納稅籌劃[J].改革與戰(zhàn)略，2006（9）.
[6] 王雪艷：施工企業(yè)的稅務問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）.
[7] 周立坤：施工企業(yè)納稅籌劃探討[J].中國外資，2009（12）.
第8篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
關鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中贏得自己的一席之地，就要不斷創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營管理方式。在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，企業(yè)可以通過納稅籌劃來減低稅收成本。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在遵守稅收法規(guī)的前提下，存在兩個或兩個以上的納稅方案時，為了實現(xiàn)最合理的納稅而進行的規(guī)劃。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是為了獲得最大的經(jīng)濟利潤，在納稅時，企業(yè)往往會依據(jù)政府的稅收政策，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟結構和交易活動，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，目的在于盡量減輕自己的稅收負擔，同時取得正當?shù)亩愂绽妗?/p>
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法
（一）籌劃銷售收入
我國稅法規(guī)定，企業(yè)直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方當天作為收入的確認日期；對訂貨銷售和分期預收貨款的銷售來說，在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；分期收款銷售商品的則以合同約定的收款時間為收入的確認時間；對于委托商銷售商品的在商寄回清單時為收入的確認日期。這些規(guī)定，可以有效的制約企業(yè)偷稅漏稅行為，而企業(yè)也在銷售收入的實現(xiàn)日期和方式上擁有很多的自由，通過對各種銷售方式的選擇，為了延遲繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以選擇分期入賬或者推遲收入實現(xiàn)。
（二）籌劃稅前扣除項目
首先，根據(jù)我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性支出不超過年度利潤總額的12%的部分，可以在計算應納稅所得額時扣除。此項規(guī)定對企業(yè)的好處在于，可以通過適當?shù)墓嫘跃栀浗o企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟收益。企業(yè)在進行籌劃時應該注意規(guī)定中所指的年度利潤總額與企業(yè)應納稅收額并不完全一致，前者主要是一個企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。為此，企業(yè)的年度應納稅所得額與年度利潤總額可能會存在很多差距，企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要正確計算，精確公益性捐贈的數(shù)額。
其次，企業(yè)在納稅之前可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進行籌劃，稅法規(guī)定的可以采用加速折舊的企業(yè)，企業(yè)應該根據(jù)自己的實際情況進行籌劃，如果在比例稅率下每年的所得稅率不變或者有下滑趨勢，企業(yè)應該對其進行加速折舊。這種籌劃方法的好處在于，企業(yè)通過把前期的利潤推至后期，延緩了納稅時間；一般在所得稅稅率越來越高的情況下，企業(yè)的納稅年度稅負增加會大于延緩的納稅利益，這時，企業(yè)使用直線折舊法會比加速折舊法更有利。
（三）對企業(yè)所得稅稅率進行籌劃
我國制定的新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率應該統(tǒng)一為25%，另外，國家為了減少企業(yè)的納稅負擔，還制定力一席低稅率的政策，這些政策可以給企業(yè)加強所得稅納稅籌劃提供更多的空間。
首先，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些在新稅法公布之前就已經(jīng)批準設立的的企業(yè)，在過渡期內(nèi)，可以按照該企業(yè)成立時的稅收法律或行政法規(guī)的規(guī)定，享受定期減免稅收的優(yōu)惠政策，即享受15%—24%的低稅率政策。但是在過渡期內(nèi)，企業(yè)的稅率每年提高2%，為此，企業(yè)使用直線折舊法計算固定資產(chǎn)的折舊比用加速折舊法計算更有利。
其次,對于一些新興的小型微利企業(yè)，過重的稅收負擔可能會影響企業(yè)的正常運營，為此，國家新企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)在其年應納稅所得剛好超過30萬時，就有必要進行納稅籌劃，將納稅所得控制在自己可以承受的合理水平。小型微利企業(yè)可以通過諸如參加各種救濟性的、公益性的活動，增加納稅前的扣除項目，避免因為超負額稅收影響企業(yè)的正常運營。
最后，高新技術企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以通過設立分公司或者將科技產(chǎn)業(yè)進行地區(qū)之間的遷移，同時也可以通過提高企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比例等使自身成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，進而可以實行低稅率，減輕納稅負擔。
二、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施
目前，國內(nèi)很多企業(yè)在所得稅納稅籌劃中還存在諸多問題，企業(yè)需要采取有效措施進一步完善企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
首次，提高稅收籌劃人員的素質(zhì)，企業(yè)的所得稅納稅籌劃屬于較高層次的理財活動，需要較高層次的專業(yè)人士來負責。企業(yè)在任命稅收籌劃人員時一定要加強職員的專業(yè)知識考核，主要包括國家的稅法和會記法規(guī)；另外企業(yè)應該對稅收籌劃人員進行定期培訓，提高納稅籌劃人員的籌劃人平。
其次，在進行納稅籌劃的過程中，企業(yè)一定要加強管理，嚴格要求納稅籌劃人員，在充分收集各種會計資料之后，再按照相關的國家法律規(guī)范進行納稅籌劃，確保納稅籌劃的準確行、科學性。
企業(yè)所得稅的納稅籌劃是一個企業(yè)節(jié)約納稅稅額，爭取最大經(jīng)濟效益的重要手段，也是現(xiàn)代企業(yè)增強競爭力的必然選擇。由于國家新企業(yè)所得稅法以及新會計準則體系的頒布，對企業(yè)進行納稅籌劃提出了更高層次的要求。為此，企業(yè)一定要充分了解國家關于稅法的相關規(guī)定，強化納稅意識，進一步規(guī)范納稅籌劃，另外，必要時企業(yè)要加強與稅務機關執(zhí)法部門的溝通，合理進行納稅籌劃，爭取獲得最大的節(jié)稅收益，增強企業(yè)的市場競爭力。
三、結語
企業(yè)所得稅納稅籌劃可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，各大企業(yè)應該高度重視。與此同時，企業(yè)必須要明確納稅籌劃與逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者的目的是為了節(jié)稅，減少企業(yè)的納稅負擔，而后者是一種違法行為。
參考文獻：
[1]陽德盛,李其峰.企業(yè)所得稅法修訂后如何調(diào)整納稅籌劃策略[J].財會月刊,2008(26)
[2]王晉,崔雪寧,王靖.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].東方企業(yè)文化,2010(18)
第9篇：淺談企業(yè)的納稅籌劃范文
【關鍵詞】籌劃性；合法性；培養(yǎng)；發(fā)展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運用稅法、會計、投資、經(jīng)營、財務等通過合理、合法的途徑，實現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設計、安排。是納稅義務人對稅法的主動作用，是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準備的實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，有效的節(jié)約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經(jīng)營策劃、財務計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學會權衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發(fā)展。
（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來。市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經(jīng)濟環(huán)境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整而制定。當國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應該及時進行調(diào)整。
二、實施納稅籌劃應做到的兩點轉(zhuǎn)變
（一）、籌劃不足導致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務而后“籌劃”
前期，因為很多的企業(yè)都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導致了很多業(yè)務的產(chǎn)生，業(yè)務產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負擔的增重，便開始四處“求醫(yī)問藥”，花大價錢聘請咨詢機構、業(yè)務專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經(jīng)營活動及業(yè)務交易一旦發(fā)生后，納稅義務也會隨之發(fā)生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構成“偷稅”。這種行為嚴重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應該首先明確企業(yè)自身的組織結構、經(jīng)營目的和業(yè)務計劃，邀請專業(yè)的財務部分的相關人員參與進來。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務發(fā)生前合理地進行計劃，設計，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開源節(jié)流，減少稅負。
（二）充分重視稅務職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學，財務管理學，法學等多種學科，是一門專業(yè)性很強的綜合學科，就目前來說，大多數(shù)的企業(yè)都沒有設立專門的稅務部門，將稅務人員歸屬在財務部門下。與此同時，對稅務崗位的培訓和重視也遠遠不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務人才選拔的機制，明確各職責崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓專業(yè)的稅務人才。稅務人員自身也要密切的關注新出臺的稅收法律跟相關政策，建立內(nèi)部知識更新和交流渠道。稅務人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務活動，提前進行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國家各項稅收減免和優(yōu)惠政策。
在我國經(jīng)濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業(yè)之間的公平競爭，同時促進了經(jīng)濟結構的不斷調(diào)整，充分帶動起我國經(jīng)濟的飛速增長，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結構，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。
參考文獻
[1] 李源，基于新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃探析[J].甘肅科技縱橫2010(1)
[2] 張穎 淺談新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅的納稅籌劃 [J]科技創(chuàng)業(yè)月刊 2009（11）
[3] 吉文麗，新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析[J].經(jīng)濟師 2009（6）