稅法改革方向精選(九篇)

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第1篇：稅法改革方向范文

關鍵詞：水文測驗；實驗項目；教學方法改革

作者簡介：康艷（1977-），女，黑龍江湯原人，西北農(nóng)林科技大學水利與建筑工程學院，講師；宋松柏（1965-），男，陜西永壽人，西北農(nóng)林科技大學水利與建筑工程學院，教授。（陜西 楊凌 7172100）

基金項目：本文系國家級農(nóng)業(yè)水工程實驗教學示范中心建設項目子課題（課題編號：AWEDF309）、西北農(nóng)林科技大學“水文信息采集與處理”本科優(yōu)質(zhì)課程建設項目、西北農(nóng)林科技大學教學研究項目（項目編號：JY1102056）、西北農(nóng)林科技大學教學研究項目（項目編號：JY1102059）的研究成果。

中圖分類號：G642.423 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）31-0145-02

實驗教學是高等教育教學過程中非常重要的教學環(huán)節(jié)，是對理論教學的驗證、補充和拓展，具有很強的直觀性和操作性，旨在培養(yǎng)學生的實踐操作能力、組織管理能力和創(chuàng)新能力。水文測驗（hydrometry）是指系統(tǒng)收集和整理水文資料的各種技術工作的總稱?！八臏y驗學”是研究如何正確、經(jīng)濟、迅速地測定各種水文要素的數(shù)量及其在時間和空間上的變化過程，是水利類專業(yè)本科生的主干專業(yè)課程。本課程實踐性強，與生產(chǎn)密切相關，涉及內(nèi)容廣泛，主要講授水文信息采集、數(shù)據(jù)整編的基本原理和方法，重點講述水文測站與站網(wǎng)的布設，降水、水位、流量、泥沙等水文要素的采集以及數(shù)據(jù)的處理等內(nèi)容。“水文測驗學”實驗教學環(huán)節(jié)是培養(yǎng)水利學科應用型人才實踐能力和創(chuàng)新能力的重要渠道，是水利專業(yè)教育教學的重要環(huán)節(jié)。

一、“水文測驗學”實驗教學中存在的主要問題

與歐美院校在水文測驗實驗教學方面進行比較，發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.實驗內(nèi)容體系不完備，實驗所占比重較小

目前，歐美國家的大學開設的水文類課程主要有“Engineering Hydrology”和“Physical Hydrology”等，課程重視實驗教學環(huán)節(jié)。以美國Utah State University為例，實驗教學課程所占比例在50%左右，單獨開設實驗課程且實驗教學體系完整、內(nèi)容充實；而我國的實踐教學所占比例一般在25%左右。相比較而言，國內(nèi)水文測驗類實驗教學課時較少，不利于培養(yǎng)學生的實踐動手能力和創(chuàng)新意識。

2.實驗教學手段落后，水文實驗儀器設備不足

國外大學的水文實驗室多采用多媒體教學，多種手段演示實驗操作及水文軟件的操作等內(nèi)容，充實了實驗課堂教學內(nèi)容。而國內(nèi)在該方面非常落后，部分實驗不僅不能采用多媒體演示，甚至沒有黑板和粉筆等教學設施。實驗室內(nèi)部分儀器設備過時、嚴重老化、更新速度緩慢，部分儀器數(shù)量不足，十幾個學生用一個設備，達不到學生動手操作的教學目的，同時老舊的實驗設備難以符合現(xiàn)代化教育的要求。

3.實驗考核與評價過于單一，扼殺學生潛在能力

國內(nèi)的實驗考核通常是以撰寫實驗報告的形式來考核學生對實驗方法的掌握情況，檢驗學生實驗數(shù)據(jù)的準確程度。這種實驗考核的方式存在模式固定、方式單一等不足，達不到考核學生動手能力和實踐能力的目的。

二、更新實驗內(nèi)容，健全實驗教學內(nèi)容體系

按照水文測驗實驗教學規(guī)律及學生實踐創(chuàng)新能力狀況不同，將實驗項目劃分為單一項目型實驗、綜合應用型實驗和研究創(chuàng)新型實驗。單一項目型實驗是指按照水文測驗的內(nèi)容劃分實驗項目，如降水觀測、流量測驗、蒸發(fā)觀測等單一型實驗，旨在要求學生掌握水文測驗規(guī)范規(guī)定的傳統(tǒng)水文測驗方法；綜合應用型實驗是指學生在了解水文測驗儀器設備的基礎上，結合各水文要素的測驗方法，能熟練地掌握儀器的結構、使用方法，并結合相應的先進的水文測驗方法，綜合性地測定水文要素的實驗，旨在指導學生全面地了解水文測驗的儀器設備，先進的測驗方法；研究創(chuàng)新型實驗則以重視實踐、銳意創(chuàng)新為目標，引導學生自主改進測驗方法或設計新型的儀器設備，并能夠系統(tǒng)的實現(xiàn)。針對不同能力的學生提出不同的實驗要求，不同類型實驗的實施體現(xiàn)了不同的教學模式。

在原實驗教學大綱的基礎上，建立健全實驗教學內(nèi)容。實驗既要包括簡單的認知性實驗，又要包括設計性的實驗項目，同時還應包括一些創(chuàng)新性的實驗項目。根據(jù)現(xiàn)有的實驗指導書，合理改編實驗教材，改編的實驗教材既有實驗理論教學，又有實踐部分，即包括基本部分實驗內(nèi)容、設計性部分實驗內(nèi)容和綜合性部分實驗內(nèi)容以及研究創(chuàng)新部分內(nèi)容。使實驗教學層次分明，學生的實驗興趣得到提高，以達到最佳實驗效果。

三、優(yōu)化教學方法、采集教學素材

1.采用“理論引導—視頻演示—現(xiàn)場演示—親自動手”的實驗教學思路

（1）理論引導?！袄碚撘龑А敝饕侵附處熣n堂講解水文測驗類實驗項目的理論知識。針對水文測驗類實驗項目的內(nèi)容（主要包括降水、蒸發(fā)、水位、徑流、泥沙等項目的測驗），加強水文測驗理論、水文測驗原理、水文測驗儀器原理、儀器公式計算方法等方面的講解，讓學生在接觸實驗前，對實驗項目在理論上加深理解，并對實驗產(chǎn)生濃厚的興趣，增強學生求知的欲望。

（2）視頻演示。“視頻演示”是指將實驗項目錄制成視頻，在實驗前將實驗操作過程進行演示。針對西北農(nóng)林科技大學實驗場地和設備的有限性，充分利用視頻教學，是比較科學有效的方法。學生可以在室內(nèi)較安靜的學習場所預先了解實驗的過程，為實驗的順利、快速、準確的完成提供保證。同時，學生可多次回放實驗操作過程，避免了現(xiàn)場演示的不可重復性。

（3）現(xiàn)場演示。“現(xiàn)場演示”是指在實驗場所，實驗教師演示實驗的操作過程。根據(jù)西北農(nóng)林科技大學的水文測驗實習場地以及實習目的、內(nèi)容對實驗進行現(xiàn)場演示，使學生對實驗的操作過程清楚熟悉?，F(xiàn)場演示增強了信息的反饋性和教學的互動性，可針對學生提出的問題進行解答，并了解學生對實驗操作過程的掌握程度。

（4）親自動手。“親自動手”是指在水文測驗實驗過程中，每個同學擔任一項任務，保證各組分工過程中，每位同學都能在實驗過程中進行操作并熟練掌握。

2.多種方法相結合的教學方法

針對“理論引導—視頻演示—現(xiàn)場演示—親自動手”的實驗教學思路，以“引導—演示—實踐”教學方法為主線，針對各個教學環(huán)節(jié)采用多種教學方法和手段相結合的綜合實驗教學方法。

3.各項實驗項目的視頻采集

以水文專家和水文站工作人員為主講，采集錄制包括降水、水位、蒸發(fā)、徑流、泥沙、測驗儀器設備認識等實驗項目的視頻資料。

4.實驗項目多媒體資源庫的建立

針對水文測驗類各實驗項目，整理相關實驗理論講稿以及視頻資料，建立多媒體資料庫，以完善水文測驗類實驗項目的實驗授課資料。

四、全方位的考核方式

實驗報告式的考核辦法已不適應現(xiàn)代化的實驗教學現(xiàn)狀。因此，在實驗教學中提出了“實驗報告+現(xiàn)場答辯+實驗項目演示”的考核方法。

實驗報告是傳統(tǒng)的實驗考核辦法，可以系統(tǒng)闡述實驗的目的、意義、實驗內(nèi)容、實驗方法、儀器設備、實驗過程、實驗結果等內(nèi)容，是考核學生是否掌握實驗項目的一種方法。但是實驗報告不能全面地體現(xiàn)學生的動手操作能力。

現(xiàn)場答辯是針對學生完成的實驗項目，教師有針對性地檢驗學生的測驗成果的合理性，考察學生的實驗態(tài)度，并現(xiàn)場詢問實驗中所涉及的一些關鍵性問題，學生應如實的回答，考核學生對實驗的掌握程度。

實驗項目演示是在每次實驗課中有針對性地找一兩名同學，演示實驗的全過程，全班同學共同觀摩，提出實驗中普遍存在的錯誤環(huán)節(jié)。通過該環(huán)節(jié)，不僅可以讓學生了解在整個實驗過程中的不足，也可以培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)問題和解決分析問題的能力，為以后所從事的相關工作做鋪墊。

五、結語

實驗教學是本科教學中的一個重要環(huán)節(jié)，實驗教學改革是一個長期積累和循序漸進的過程。在實驗教學過程中，應該敢于嘗試新方法和新手段。通過完善實驗教學內(nèi)容體系、優(yōu)化教學方法、明確教學思路、改良教學手段，以及建立健全實驗考核辦法等教學改革和研究，達到增強實驗課程感染力，激發(fā)學生學習興趣，培養(yǎng)學生動手能力和探索求知精神的目的。

參考文獻：

第2篇：稅法改革方向范文

【關鍵詞】量能負擔；稅收公平；稅法變革

一、量能負擔原則內(nèi)涵

量能負擔原則，又稱量能課稅原則，作為衡量稅收負擔是否公平的原則，其最基本的要求是稅收的分配依據(jù)必須是負擔能力，即必須按照納稅人的實際負擔能力來對其進行征稅，納稅能力不同者負擔不同的稅收。換言之即能力強者多負擔，能力弱者少負擔，無能力者不負擔。征稅的目的不應僅僅是滿足財政需要，更應是實質(zhì)上實現(xiàn)稅負在全體納稅人之間的公平分配，使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。量能負擔原則所追求的稅收公平有兩層含義：橫向公平與縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的納稅人應負擔相同數(shù)額的稅收，對同等納稅人應同等征稅，強調(diào)的是情況相同則稅收相同?？v向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人，應當繳納不同的稅收。當然，橫向公平與縱向公平都是相對而言的。以我國現(xiàn)行個人所得稅為例，是按月收入扣除3500元免征額后的余額征收的，統(tǒng)一扣除不管納稅人之間實際生活費用是否相同，實際上不同的納稅人所需要的生活費用并不相同。因此，這種形式上的“公平”很有可能導致實際上的不公平。適用量能負擔原則是實現(xiàn)稅收公平尤其是縱向公平一種不錯的手段。稅賦平等的實質(zhì)不在于利益享受的平等性，被允許享受利益而不納稅的事實破壞了這種平等性。納稅義務的平等性才是稅賦平等的實質(zhì)所在，稅收的合理性正是體現(xiàn)在收入與其負擔的稅額之比相同。而又基于現(xiàn)實生活中各個納稅人所面臨的狀況必然會有所差別，存在兩個負擔能力完全相同納稅人的可能性不大，用同一的稅收標準對負擔能力不同的納稅人進行征收顯然是不公平的。從橫向的角度來說，即使是收入水平相同的納稅人其負擔能力也會因所處的社會環(huán)境和家庭負擔等的差異而有差別。因此，區(qū)分納稅人的負擔，對納稅人進行“量能”是有重要意義的。課稅是否平等，應根據(jù)每一納稅人的具體納稅能力進行判斷。筆者認為，量能負擔原則要求課稅不僅要以形式上實現(xiàn)依照法律課征賦稅和滿足財政需要為目的，而且在實質(zhì)上也要求稅負必須在納稅人之間公平分配，使所有納稅人按其實質(zhì)負稅能力負擔其應負的稅收。量能負擔原則使同樣經(jīng)濟條件的人負擔同等的賦稅，不同經(jīng)濟條件的人負擔不同的賦稅。量能課稅原則的內(nèi)涵還表明，無負稅能力的公民就不應負擔賦稅，這是因為量能負擔原則不僅要求法律上形式平等的實現(xiàn)，而且更加強調(diào)實質(zhì)平等，法律形式上的平等應該是實質(zhì)平等的體現(xiàn)。

二、量能負擔原則定位

學者對量能負擔原則定位的分歧集中在量能負擔原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則。大多數(shù)學者對量能負擔為法律原則持肯定態(tài)度。日本學者金子宏將量能負擔原則并入稅收公平主義原則之中，作為稅法的基本原則之一。我國臺灣學者葛克昌、陳清秀也持此類觀點，葛克昌教授認為量能課稅原則為稅法結構性原則, 作為稅法的基本原則毋庸置疑。北野弘久認為，量能負擔只是立法原則，不是解釋和適用稅法的指導性原則。迄今為止，明文規(guī)定量能負擔原則的憲法性文件也就為數(shù)不多的幾個。如法國《人權宣言》第13條規(guī)定“為維持國家的武力，以及行政上的各種費用，共同的賦稅，實不可缺。此種賦稅必須由全體人民，依據(jù)其能力負擔?！奔词箲椃ㄖ胁]有對量能負擔進行明文規(guī)定，但從憲法條文確定的某些權利中也可以推出該原則所要求的一些基本內(nèi)容。我國稅法變革應當走“納稅人之法”的道路。稅收法定主義是稅法的基本原則已成共識。但是，稅收法定主義尚不足以單獨支撐和維系整個稅法，我們必須在稅法中引入量能負擔原則。確立量能負擔原則作為稅法的基本原則，事關稅法學科的獨立和完整?！傲磕苷n稅原則在稅捐法制上, 相當于私法自治原則在民事法制上的地位”。量能負擔原則的重心在于實質(zhì)合理性，根據(jù)納稅人的稅收負擔能力公平分配賦稅，這兩種原則既能從形式上保證國家課稅權的依法行使，又能從實質(zhì)上確保納稅人之間的稅負公平。因此，將量能負擔原則確立為稅法的基本原則，將會有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性，并最終實現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標。筆者認為，量能負擔原則既是一種財政學上的理念，同時也是稅法的一項基本原則。在現(xiàn)代社會，更好的衡量納稅人的稅收負擔能力才是稅法最主要的目標。法律原則要求其自身具有法的價值和取向，而量能負擔原則內(nèi)涵著人權、平等、法治和自由等法律價值和理念，量能負擔原則完全符合稅法原則的標準。

三、量能負擔原則與當代中國稅法變革之考量

1．量能負擔原則與當代中國稅法變革方向之選擇。當代中國稅法變革的方向問題即稅法應該是征稅者之法還是納稅人之法。所謂征稅者之法，就是保障征稅者權力之法，保障國家稅收之法; 所謂納稅人之法, 就是保障納稅人權利之法, 保障納稅人財產(chǎn)權等基本人權之法。我國稅法作為征稅者之法, 與國家主義傳統(tǒng)一脈相承，稅法作為納稅人之法的觀念則較為淡薄。近年來, 學界對于稅法乃是納稅人之法的呼吁和論證日漸高漲。這主要得益于日本及我國臺灣地區(qū)的法學資源, 不過這尚未真正成為本土實踐。對此，學界同仁責任在肩，應有所作為。學界應該繼續(xù)呼吁和論證稅法作為納稅人之法的本性，從納稅人權利保障的角度來改革稅法。要變革稅法的發(fā)展方向，使其成為納稅人權利保障之法，必須依賴于稅法基本原則的規(guī)范和引導。稅收法定主義作為稅法的基本原則，理應成為指引稅法變革的標尺。稅法變革的方向不但需要法律形式的保障，還必須有實質(zhì)意義上的價值原則。實質(zhì)意義上的價值原則主要為稅收公平原則，量能負擔原則不僅直接體現(xiàn)公平價值而且相對于公平原則顯得更具體和豐富，也更具有稅法特性。因此，量能負擔原則應該成為指引當代中國稅法變革的實質(zhì)原則。量能負擔原則的靈魂在于從實質(zhì)上對國家課稅權進行限制。在現(xiàn)代法治背景下, 法官自由裁量權成為事實，量能負擔原則必然成為法官自由裁量要考慮的因素。只有確立量能負擔原則，才能前瞻稅法變革乃是朝著“納稅人之法”的方向前進的?？梢哉f，量能負擔原則就成為扭轉(zhuǎn)稅法變革方向的關鍵。因此，各種稅收要素，特別是納稅客體和納稅主體的選擇、規(guī)劃和設計，均必須以量能負擔為出發(fā)點，充分考慮納稅人的負擔能力。

2．量能負擔原則與當代中國稅法模式之選擇。當今世界主要有司法型和立法型兩種稅法模式。前者以德國為代表，后者以美國為典型。筆者分別以德國模式和美國模式來說明。德國模式的特點：把稅法作為司法審查的重點領域，量能負擔原則成為司法審查稅法的主要根據(jù)。德國在否決違反量能負擔原則的稅收立法方面一直很積極，甚至超越法律的文本表述去認定不公平的稅收征管違反了憲法。美國模式的特點：在稅法領域，法院奉行克制主義，法院不輕易認定稅法中的區(qū)別對待違反了法律的平等保護，將稅法作為立法機關相對專屬的權力。我國稅法形式大多為行政法規(guī)和規(guī)章，法院根本無權援引量能負擔原則審查稅法。因此，我國既不是德國模式也不屬于美國模式，而是一種獨特的行政型模式。立法型的稅法模式可以保證稅收法定主義的實現(xiàn)。司法型的稅法模式可以保證量能負擔原則的落實。行政型的稅法模式有利于稅款征收和經(jīng)濟調(diào)控政策的執(zhí)行。但是, 行政型的稅法模式往往違反稅收法定主義，同時不利于量能負擔原則的實現(xiàn)。筆者認為，行政型的稅法模式無法成為主流。筆者認為，國內(nèi)學界在行政型的稅法模式必須要變革這一點上并無異議。問題在于是走司法型的德國模式還是立法型的美國模式。量能負擔原則作為稅法的一項實質(zhì)性的原則，具有非常重要的功能。量能負擔原則有利于將經(jīng)濟調(diào)控稅法排除出稅法領域，明確稅法的獨立學科地位和范圍，可以在財產(chǎn)權和生存權等基本人權和稅法規(guī)范之間架起一座橋梁，既可以貫徹人權價值，又能統(tǒng)攝稅法規(guī)范。當代我國稅法模式未來的走向還不甚明朗，但是，以稅收法定主義和量能負擔原則為基本原則的德國模式將是最佳選擇。

3．量能負擔原則與稅收指數(shù)化機制的建立。物價上漲會帶來“隱形增稅”，這種隱性增稅不僅加重了低收入者的負擔，而且也違反了量能負擔原則。因此，現(xiàn)代稅法中應當設置稅收自動調(diào)整裝置。我國應借鑒臺灣的物價指數(shù)連動課稅機制建立稅收指數(shù)化機制。臺灣稅法上的物價指數(shù)連動課稅法，是指包括所得定額免稅的計算基準、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、殘障特別扣除額以及課稅級距，應隨物價指數(shù)的變化幅度而進行調(diào)整。納稅人及其家庭的生存開支，以及因物價上漲而帶來的“虛幻所得”等，實際上并不是所得真正增加，所以應該在收入總額中予以扣除。筆者認為，我國的稅收指數(shù)化機制應該按照物價等指數(shù)的變化，相應調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹名義所得增減的影響，這樣能更好地保障納稅人的基本生活需要，并且能真實地反映納稅人的納稅能力。我們可以賦予財政部和國家稅務總局對免稅額、扣除額等進行調(diào)整的權利，按照物價變動情況對其及時進行調(diào)整，以適應不斷變化的經(jīng)濟形勢。當然，并非是物價有所變化就要對稅收進行調(diào)整，物價等參照指數(shù)必須達到一定量的積累，稅收才有調(diào)整的必要。為了與這種制度相適應，政府必須建立一整套完備的物價指數(shù)評價和體系，無論指數(shù)變動是否達到法定要求，有關主管部門必須定期公布有關指數(shù)的變化情況以及對稅收免稅額和扣除額的影響情況，而且在達到法定變化要求時要明確公布調(diào)整后的免稅額和扣除額。這不僅是為了在不同的經(jīng)濟狀況下能更好的衡量納稅人的綜合稅負能力，也同樣是為了滿足納稅人的知情權。

我國現(xiàn)行稅法雖并無量能負擔原則的明文規(guī)定，但是并不意味著排斥量能負擔原則。量能負擔原則無論屬于憲法原則還是法律原則，均屬于實證法的一部分，具有法規(guī)規(guī)范力以及拘束力。參照國內(nèi)外的法規(guī)與實踐經(jīng)驗，量能負擔原則在稅法領域發(fā)揮著基礎指導作用，這一原則也為我國稅法的變革指明了方向。當然，我國稅法的變革是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到許多方面，不是一個量能負擔原則就可以完全解決的。

參 考 文 獻

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[2]楊秀琴．國家稅收[J]．中國人民大學出版社，1995：71

[3]伍玉聯(lián)．量能課稅原則的法哲學解釋[J]．華僑大學學報（哲學社會科學版）．2007（l）

[4]葛克昌．量能原則為稅法結構性原則—與熊偉臺北對話[J]．月旦財經(jīng)法雜志，2005（1）

[5]劉劍文，熊偉．稅法基礎理論2001年版[J]．北京：北京大學出版社，2004：129～131

[6]黃茂榮．論稅捐法體系[J]．植根雜志．2005（6）

第3篇：稅法改革方向范文

關鍵詞：理論聯(lián)系實際；稅法變革；生活實例；綜合分析

中圖分類號：G42 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0215-02

一、稅法課程教學概述

稅法課程是高等院校會計學專業(yè)的必修核心課程之一，同時也是我國注冊會計師、注冊稅務師職業(yè)資格考試的考試課程。其內(nèi)容涵蓋非常廣泛，既包括近20個稅收實體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內(nèi)容決定了這是一門實踐性很強的課程，但是在高等院校的教學中，稅法課程只是單純的理論講學，無法給學生提供實踐機會（學生只能在后期到企業(yè)或事務所實習才能真正接觸到稅法實踐）。單純的理論講學存在以下幾個弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發(fā)學生的學習興趣。因此，不少學生在學習稅法時候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。

在無法提供實踐機會的約束下，要避免純粹的理論講學，任課老師需要在課堂教學中理論聯(lián)系實際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個個具體的經(jīng)濟生活例子中，它會變得鮮明立體，既能夠讓學生更好理解法條內(nèi)涵，也能夠充分調(diào)動學生學習的興趣。而且，這也能幫助學生在后期的實習或?qū)砉ぷ髦懈斓貙⑺鶎W知識運用到實際中。具體而言，我們可以根據(jù)稅法的三大特點設計相應的教學內(nèi)容，以達到理論聯(lián)系實際的目標。稅法的第一大特點是經(jīng)常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學內(nèi)容中緊密聯(lián)系當今的稅法變化。稅法的第二大特點與社會、經(jīng)濟生活息息相關。任課老師應該充分發(fā)揮稅法這一特點，將各種各樣的生活實例與各個章節(jié)內(nèi)容結合一起講授。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體，這需要任課老師在課堂教學中通過某種經(jīng)濟行為有意識地將各章節(jié)知識綜合分析。下面，本文將對如何根據(jù)稅法的三大特點設計教學內(nèi)容，以達到理論聯(lián)系實際展開論述。

二、教學內(nèi)容設計

（一）緊密聯(lián)系當今的稅法變革

稅法的第一個特點是經(jīng)常處于變化過程之中。會計學的其他專業(yè)必修課，例如中級財務會計、管理會計等，在一定階段內(nèi)基本不會發(fā)生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個實體法發(fā)生重大變化。這導致稅法課程的教材與當今的稅法實踐脫鉤。在稅法課程的教學中，許多老師會選擇當年的注冊會計師稅法輔導教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導教材一年一編，也會存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。

以部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。2013年4月起，營改增在全國范圍內(nèi)實行，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業(yè)的試點到全國實施前后歷時1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內(nèi)容，估計CPA稅法教材最快在2014年會對該部分內(nèi)容進行修訂。為了彌補稅法教材的滯后性，任課老師應該在課題教學中緊密聯(lián)系營業(yè)稅的變化。我們可以在營業(yè)稅這一章節(jié)中增加營改增的內(nèi)容介紹，或者要求學生對某一實體法的新變化進行案例分析。

除了營改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2010年以前，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2010年開始，為了抑制房地產(chǎn)市場發(fā)展過熱的趨勢，國務院在上海和重慶兩地實施房產(chǎn)稅改革，個人非營業(yè)用的房產(chǎn)也需要繳納房產(chǎn)稅。又如，2011年的個人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級變?yōu)槠呒?，起征點也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺的“新國五條”，規(guī)定個人住房轉(zhuǎn)讓所得嚴格執(zhí)行差額20%繳納個人所得稅的規(guī)定，不再采用以前對轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產(chǎn)稅、個人所得稅等章節(jié)中向?qū)W生作特別介紹，緊密聯(lián)系當今的稅法變化。

（二）將生活實例與知識點相結合

稅法的第二個特點是與社會、經(jīng)濟生活息息相關。然而不少任課老師在課題教授時只會照本宣科，空洞地講授理論知識，導致學生對稅法學習缺乏興趣。他們?yōu)榱藨犊荚嚩烙浻脖?，考試結束后知識全部“還給老師”，這樣的教學效果是差強人意的。如果任課老師能夠在課題講授時充分發(fā)揮稅法的特點，將實體法要點與生活實例相結合，在培養(yǎng)學習興趣、增加會計的感性認識等方面具有極其重要的作用，教學效果也會事半功倍。

例如，在講授增值稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描照片，向他們講述企業(yè)購買虛假增值稅發(fā)票等造假事件，可以使得學生充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，以及需要嚴格管理的原因。在講授消費稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生播放消費者熱衷香港或海外代購護膚品等奢侈品的視頻，學生更加清楚了解到：國內(nèi)進口奢侈品的價格中，一半甚至更多的比例為進口環(huán)節(jié)所需繳納的關稅、消費稅與增值稅。在講授關稅章節(jié)時，任課老師可以引用海關對個人從香港攜帶iPad等電子產(chǎn)品征收20%關稅等例子，加深學生對關稅的理解。在講授契稅章節(jié)，任課老師可以向?qū)W生講解以下例子或播放相關視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺，許多夫婦爭先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產(chǎn)變成夫妻共有；然而原有的契稅法規(guī)對這種新情況沒有響應的規(guī)定，導致各地稅局有的對此征收契稅，引發(fā)公眾強烈的不滿；后來，國家稅務總局才正式規(guī)定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業(yè)所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示企業(yè)所得稅年度納稅申報表總表和各類分表，這樣學生可以更好地將所得稅的各類規(guī)定與納稅申報表的項目結合起來學習，效果會更為顯著。在講授個人所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點的激烈討論，讓學生明白稅法制定是一個多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實體法的每個章節(jié)時，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經(jīng)濟社會生活聯(lián)系在一起，這樣才能最大限度地吸引學生投入到稅法的學習之中。

（三）將各章節(jié)知識綜合分析

稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個實體法以此介紹，首先是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅；然后是關稅、資源稅、土地增值稅以及各類財產(chǎn)稅，最后是企業(yè)所得稅和個人所得稅。在教材中。各個實體法是彼此孤立的；然而在現(xiàn)實中，某個經(jīng)濟行為會涉及多個稅種。不少學生在學完稅法之后，并不清楚某個經(jīng)濟行為到底要繳納幾種稅。由于學生是初學者，也沒有實際的工作經(jīng)驗，出現(xiàn)這種情況是正常的。為了使得學生將所學的各種實體法有機結合起來，這需要任課老師在課堂教學中有意識地將各章節(jié)知識綜合分析，或者引導學生在學習后面章節(jié)時，回想前面章節(jié)與此相關的內(nèi)容。

例如，個人出租房子這一常見的經(jīng)濟行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務業(yè)，需要按租金收入的5%繳納營業(yè)稅（個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅）；（2）按營業(yè)稅額的7%繳納城市維護建設稅（縣城的為5%）和3%的教育費附加；（3）按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅（個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費用，扣除前面所繳納的各種稅費之后的余額為應納稅所得額，按所得額的20%繳納個人所得稅。個人出租房子的經(jīng)濟行為，按照現(xiàn)有的稅法規(guī)定，涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅與個人所得稅五種稅費。經(jīng)過任課老師的綜合分析后，學生會對相應的知識點有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學生會覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學和自己感知的現(xiàn)實情況有所差距。任課老師需要指出，由于個人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業(yè)不同），因此現(xiàn)實中大部分個人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學生也會了解到稅法原理與實際操作之間的差距。

又如，任課老師在講授關稅章節(jié)時，可以將關稅、增值稅與消費稅結合起來。從境外進口物品，首先需要繳納關稅，然后再繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅與消費稅。在講授資源稅章節(jié)時，可將資源稅與增值稅結合起來。它們的結合點包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時適用17%的基本稅率；（3）資源改變原始狀態(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學中，通過不斷的跨章節(jié)歸納總結，或者引導學生做類似的總結，才能夠讓學生更加深刻理解稅法的各章節(jié)是一個統(tǒng)一體，而非零散孤立的。

三、結論

如何進行會計教學，如何培養(yǎng)具有未來競爭力的會計人才，一直都是會計教育者不斷思索和實踐的問題（牟小容，2009）。長期以來，稅法作為會計專業(yè)的核心課程，任課老師較為關注理論教學，而忽略了將理論與實踐的結合。根據(jù)稅法本身的特點展開教學，可以調(diào)動學生的積極性，讓抽象的稅法條文變動生動立體，這將是稅法教學改革的重點方向之一。從筆者開展的稅法課程教學效果來看，理論聯(lián)系實際的教學效果較為理想，許多學生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。

在開展理論聯(lián)系實際的教學實踐中，任課老師可以采取多種教學手段。這包括圖片展示增值稅專用發(fā)票、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經(jīng)濟生活、稅法變革大討論等相關視頻，組織學生以小組形式進行對近期稅法熱點進行案例分析等，這些教學手段都能夠很好地加強學生對于稅法的感性認識與理解。

在稅法教學中理論聯(lián)系實際，是教學改革的重點方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學中的一些體會。未來的稅法教學改革，需要更多的任課老師從自身教學中總結經(jīng)驗，共獻良策。

參考文獻：

[1]蔡博，朱曉丹，復議會計專業(yè)《稅法》課程教學改革[J]北方經(jīng)貿(mào)，2011，（9）：85-85

第4篇：稅法改革方向范文

關鍵詞：高職；稅法；教學改革

中圖分類號：G712 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

高職教育培養(yǎng)的是應用型人才，近年來隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對高職人才培養(yǎng)工作提出了更高要求。稅法課程屬于會計專業(yè)的基礎技能課程之一，是一門應用性、專業(yè)性很強的課程。當前財稅體制改革不斷深入，會計法規(guī)不管完善，高職稅法課程培養(yǎng)的人才不僅要具有扎實的稅法理論功底，還要具有處理實際問題的能力。一直以來，高職稅法課程教學采用的是灌輸式教學方法，實踐環(huán)節(jié)不足，這會影響對稅法知識的理解與運用，不利于學生創(chuàng)新能力、實踐能力的提升。稅法課程具有較強的專業(yè)性、實踐性，因此高職稅法課程教學必須打破單一的教學模式，加強教學改革，提高教學質(zhì)量。本文主要從稅法課程的特點入手，分析稅法課程教學存在的問題，探討稅法課程教學改革的思路。

一、稅法課程的特點

（一）實踐性

稅法是國家法律體系中極其重要的部門法，作為普通公民要了解稅法規(guī)定，作為稅務工作者則要熟練掌握稅法的各項規(guī)定。稅法課程中稅的種類很多，學生通過稅法課程學習，要掌握稅法的基本知識，如納稅人、納稅地點、優(yōu)惠政策等，了解各項稅種如何進行納稅申報，以便學生畢業(yè)后能迅速適應工作。稅法課程教學中應將稅法理論與實踐結合起來，給學生提供大量的實踐操作機會，這樣才能達到課程教學目標，所以稅法課程具有很強的實踐性。

（二）靈活性

在實際運用中，稅法知識具有很強的靈活性，教學中要讓學生明白這一點，做到具體情況具體分析。比如流轉(zhuǎn)稅，學生要結合企業(yè)性質(zhì)采用不同的稅種。制造型企業(yè)一般要繳納增值稅，服務業(yè)、建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅較多。因為稅種多，有的稅種還需要再分類，如增值稅企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。靈活處理具有較高的難度，再加上稅種較多，應納稅額的計算較為復雜，會讓學生覺得難以理解。因此教學中應運用互動環(huán)節(jié)，不僅要掌握理論知識，還要進行實踐操作，靈活掌握稅法知識，從而提高學習效率。

（三）整體性

稅法課程是在學生具有了一定的企業(yè)經(jīng)營知識后才開設的，因為稅法課程涉及到會計憑證、賬簿的等級及報表編制等，要求學生掌握相應的會計專業(yè)知識，將稅法內(nèi)容與會計知識有機的結合起來綜合運用。稅法課程涉及到增值稅、營業(yè)稅、消費稅等重要稅種，還涉及到土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅等一些小的稅種；各稅種之間具有相應的獨立性，學生學習時可以分塊進行，但各稅種之間具有較強的關聯(lián)性，實際運用時要考慮整體，綜合運用；各稅種都有一般規(guī)定，但也有自身的特殊性。在特定時期，一般納稅人不可能只繳納一種稅，可能會涉及到增值稅、營業(yè)稅、關稅、印花稅等。所以稅法課程教學中，要讓學生認識到稅種是一個不可分割的整體。

二、稅法課程教學存在的問題

（一）教學方法單一落后

稅法是一門實踐性很強的課程，教學目標是培養(yǎng)學生掌握一定的稅法基礎知識和技能，加強專業(yè)知識與技能的培養(yǎng)，提高學生應用稅法的能力。稅法課程教學依靠單純的理論知識講解，是無法滿足學生需求的，也達不到教學要求。受傳統(tǒng)教學方式的影響，稅法教學采用灌輸式教學方法，教師比較注重理論知識傳授，如計算各種稅種等，缺乏實踐操作，學生被動的跟著教師的節(jié)奏走，師生之間缺乏互動、交流。稅法理論知識枯燥乏味，這很難激發(fā)學生的興趣，學生也很難建立感性認識。同時稅法包含的稅種較多，多是分塊教學，很少考慮稅種間的聯(lián)系，忽視與相關學科的知識鏈接，也不全面展示整個辦稅流程，導致稅法課程教學缺乏實用性。同時稅法課具有較強的時效性，需要不斷更新內(nèi)容，這會大大增加教師的授課負擔。另外隨著信息技術的快速發(fā)展，多媒體等現(xiàn)代化教學手段已得到了普遍應用，但有些教師受技能束縛，無法運用先進的教學手段，從而影響教學效果。

（二）教材內(nèi)容相對陳舊

稅法課程具有很強的時效性，稅法涉及面較廣，立法層次較高。漸進式的稅制改革使得每年都有大量的稅收文件進行修改，這給選定稅法課程教材帶來了一定難題。教材從編訂到出版需要一定的實踐，一般稅法教材出現(xiàn)在課堂時一些即使采用了最新版本的教材，一些內(nèi)容還是與實際存在不同。所以課堂教學需要增加大量的新信息，這加重了教師的工作負擔。同時稅法教材比較側(cè)重于稅法基礎理論知識的羅列，用于分析的案例較少，導致稅法理論更加枯燥乏味。

（三）實踐教學環(huán)節(jié)匱乏

稅法是一門實踐性、技術性很強的課程，除了注重理論知識教學，還要加重實踐教學環(huán)節(jié)。但一直以來稅法課程教學存在重理論、輕實踐的傾向。教學側(cè)重教材，以教師講授為主，實踐教學環(huán)節(jié)匱乏。同時實踐教學沒有明確的教學目標，沒有系統(tǒng)的實施方案，導致實踐教學隨意性大，難以提高實踐教學效果。另外高職院校由于實習基地數(shù)量有限，難以滿足所有學生實習實訓的需求。對企業(yè)來說，報稅是非常重要的，不能有絲毫的差錯，所以很多單位不愿意學生接觸其財稅方面的資料，學生沒有親自實踐的機會，增加了頂崗實習的難度。

（四）軟硬件建設不足

由于資金不足或思想上不夠重視，高職院校的基礎設施建設還不健全。同時由于辦學規(guī)模的擴大，一些教師忙于應付繁重的工作任務，稅法觀念更新較慢。稅法課程是財經(jīng)專業(yè)的必修課，具有較強的專業(yè)性與綜合性。所以對教師素質(zhì)要求較高，教師不僅要全面了解經(jīng)濟、會計等學科的知識，掌握相應的法規(guī)；還要熟悉實際工作中不同的稅收規(guī)定對企業(yè)活動的影響。但目前高職院校的稅法教師隊伍整體素質(zhì)有待提升，大都是從高校畢業(yè)后直接從事教學工作的，缺乏理論與實踐相結合的能力，從而影響稅法課程教學效果的提升。

三、稅法課程教學改革的思路

（一）改革教學方式

教學方式方法是稅法教學改革的關鍵。稅法課程要走出傳統(tǒng)的單一式教學方式，根據(jù)教學內(nèi)容、教學目標靈活選擇教學方法。根據(jù)稅法課程的特點，可以采用啟發(fā)式教學法、案例教學法、討論教學法等。稅法課程涉及的知識點多，課程難度大而課時又少。教師一味的灌輸會讓學生覺得乏味，為了激發(fā)學生的興趣，可以采用啟發(fā)式教學法，課前給學生布置一些題讓學生思考，獨立或者小組進行討論，學生經(jīng)過思考后所得的印象會深刻一些。結合稅法課程的教學內(nèi)容、教學目的選擇合適的方法，引導學生積極思考，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神，將學生吸引到課堂上來，調(diào)動學生的積極性，提高教學效果。案例教學法是較為流行的一種教學方式，稅法課程具有較強的實踐性、應用性，運用案例教學法能大大提高教學效果。案例教學法注重學生的自主性、主體性的發(fā)揮，教師要精心設計案例，用案例引導學生，讓學生運用所學知識解決案例中的問題，提高學生分析問題、解決問題的能力。討論式教學法主要用于課程中的重難點問題，對一些難以把握的稅收政策法規(guī)，可以讓學生分組討論、辯論，這樣能引導學生積極思考，加深對知識的理解。

（二）科學選用教材

對教學來說，教材是很重要的，會直接影響到教學質(zhì)量。所以稅法課程要選擇權威性教材，注重理論知識與實踐的結合，確保教學內(nèi)容準確，避免出現(xiàn)模糊問題。另外平時要多關注稅收文件的實施與修改問題，關注稅收政策的最新動態(tài)，搜集相應的信息，不斷豐富、更新教學內(nèi)容。

（三）注重實踐活動

稅法課程的應用性很強，學生學習稅法最終的目的是要應用于實際，這樣才能學有所值。教師教學中可以結合稅法教學目標和教學內(nèi)容，設計符合學生應用能力提升的練習；不僅要解決教材上的知識點，更要理論與實際相結合，多開展實踐活動，特別是企業(yè)繳稅的現(xiàn)實問題，給學生提供更多的思考機會，調(diào)動學生的積極主動性。實踐活動要求每位學生都要參與其中，經(jīng)過企業(yè)實際調(diào)查，并親自參與其中，會對企業(yè)管理有更深層次的了解，從而提高學生的自主學習能力和分析問題、解決問題的能力。

（四）優(yōu)化教學條件

稅法課程內(nèi)容更新快，教學改革需要改善軟硬件環(huán)境。隨著信息技術的發(fā)展，網(wǎng)上申報納稅得到了普遍推廣，所以計算機、納稅申報軟件等都是稅法課程教學必備的設施；教室與實訓室一體化是教學改革的必要條件?，F(xiàn)代化的教學條件能提高教學質(zhì)量，教師熟練應用這些設備能給學生提供豐富的稅法學習資源。高素質(zhì)的稅法師資隊伍是稅法教育發(fā)展的關鍵，所以要加強教師隊伍建設。作為教師應密切關注稅法的最新信息，不斷豐富教學內(nèi)容；認識到稅法與其他學科的聯(lián)系，拓展知識點，為專業(yè)知識講授打下堅實的基礎；青年教師要多向經(jīng)驗豐富的老教師請教；建立培訓體系，鼓勵教師外出學習鍛煉，積累豐富的工作經(jīng)驗，提高實踐能力，從而建設雙師型骨干教師隊伍。

總之，高職稅法課程是非常重要的一門課程，教學質(zhì)量高低不僅會直接影響到學生學習能力的提升，還會關系到國家稅法的執(zhí)行。因此應緊跟時展步伐，積極進行稅法教學改革，從而提高教學質(zhì)量。

參考文獻：

[1]葉青.高職《稅法》課程教學改革思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（21）.

第5篇：稅法改革方向范文

關鍵詞 所得轉(zhuǎn)移 勞動所得 財產(chǎn)所得 納稅單位

中圖分類號：D912.2 文獻標識碼：A

所得稅對個人和法律實體征稅，如何確定納稅人就成為稅法上的重要問題。在實行累進稅率制的情況下，稅級較高的納稅人會試圖將所得轉(zhuǎn)移給稅級較低的人（通常是納稅人的家庭成員）從而降低他們整體的稅負。如果不加限制地任由納稅人如此避稅，就會失去稅收公平和效率，累進稅率制的調(diào)節(jié)功能也會遭到破壞。所得轉(zhuǎn)移原則就是在反避稅領域發(fā)展起來的司法原則， 在面對這樣的避稅安排時對所得進行重新分配，以確定真正的納稅人，即稅收所有權人。

本文第一部分從反避稅的角度介紹美國所得轉(zhuǎn)移原則不斷發(fā)展的司法實踐，根據(jù)轉(zhuǎn)移的對象是勞動所得還是財產(chǎn)所得，適用不同的規(guī)則。第二部分以納稅單位的選擇為視角，介紹所得轉(zhuǎn)移原則對美國聯(lián)邦所得稅領域的持續(xù)影響。第三部分結合我國個人所得稅法的實際，對我國的個人所得稅法改革中納稅單位的選擇問題提出建議。

一、反避稅領域的所得轉(zhuǎn)移原則

由于此原則是在司法實踐中發(fā)展起來的，為了闡明其在反避稅領域的作用，結合闡釋該原則的著名案例進行梳理和分析是很有必要的。

（一）無償轉(zhuǎn)移勞動所得。

無償轉(zhuǎn)移勞動所得的規(guī)則可以追溯到Lucas v. Earl案。 本案中，納稅人是個律師，1901年他與妻子簽訂合同約定夫妻任何一方將來獲得的所得平等地屬于兩人共有。因此，1920年和1921年納稅人將掙得的巨額的工資和費用的一半支付給了他的妻子。本案的爭點是納稅人的毛所得應當包括他所掙得的全部工資和費用，還是他所掙得的一半工資和費用。最高法院霍姆斯大法官認為不管未來所獲工資的提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議根據(jù)普通的合同法效力如何，根據(jù)聯(lián)邦所得稅法的目的，這種提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議是無效的。不論通過多么精巧的提前轉(zhuǎn)讓協(xié)議都不能逃避對掙得收入的人納稅。因此，該律師應當對他的全部所得納稅。

然而，在Poe v. Seaborn案 中，美國最高法院主張根據(jù)法律的安排而獲得的勞動所得的權利在聯(lián)邦所得稅法上受到保護。納稅人和他的妻子是華盛頓州的居民，根據(jù)華盛頓州的共同財產(chǎn)法每一配偶的所得，不管是來自于財產(chǎn)的所得還是服務所得，都平等地屬于另一方。同時州法給予了丈夫管理和處置共同財產(chǎn)的權利。法院指出，按照州法一方的所得屬于夫妻共同財產(chǎn)。本案確立的規(guī)則是：在實行家庭共同財產(chǎn)制的州，每一配偶對共同財產(chǎn)的一半納稅。此案中，納稅人的法律權利對于認定應當對誰課稅起了決定性的作用。

在Helvering v. Eubank案 中，納稅人是一個現(xiàn)金收付制納稅的保險公司銷售人員，他把已經(jīng)簽訂保單將來可能續(xù)單所產(chǎn)生的費用轉(zhuǎn)讓給了一個家庭信托。法院認為受托人從讓與人處獲得的僅僅是收取傭金的權利，其不足以使所得發(fā)生轉(zhuǎn)移。盡管將來傭金的接受取決于投保人的繼續(xù)投保，然而納稅人獲得支付的權利是確定的。此案確立了已經(jīng)提供的服務將來可能產(chǎn)生的所得也要由服務提供者納稅的規(guī)則。

總之，不管納稅人安排誰無償?shù)亟邮芷渌?，個人勞動所得應對產(chǎn)生所得的人征稅。從上述案例的法院推理中可以看出，勞動者的勞動技能和工作能力是無法轉(zhuǎn)讓的，因此勞動者有權接受自己通過勞動產(chǎn)生的所得，勞動者應當是稅收所有權人，也即納稅人。但是此原則也有例外情況。

（二）無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所得。

本部分討論的是當能夠產(chǎn)生所得的財產(chǎn)（如股票、債券、不動產(chǎn)）的所有人將所得的一部分無償轉(zhuǎn)讓給另外一個相關人時，是捐贈者還是受贈者納稅的問題。

在Helvering v. Horst案 中，納稅人擁有一些可流通債券，該債券由債券本身和息票兩部分組成。這兩部分相互獨立，并可分別流通。在債券到期的那一年，納稅人在債券到期日之前將息票贈與其孩子。受贈人在債券到期時持息票兌換了相應的利息。稅務機關在征稅時未將上述利息計入受贈人的所得中，而是將其計入了納稅人的所得中。納稅人不服，提訟。本案的爭點為是否應該對納稅人征收其孩子所獲得的利息稅款。最高法院認為這一部分利息應當由捐贈者來納稅而不是受贈者。法院認為本案最主要的問題是捐贈人對債券持續(xù)的控制權問題。捐贈人實質(zhì)地控制著所得的流向以致于他之前的稅收所有權繼續(xù)存在。

然而，在Blair v. Commissioner案 中，遺囑信托的終生受益人將要收到的每年一定數(shù)量的信托所得利息轉(zhuǎn)讓給其孩子。最高法院認為雖然贈與人保留了信托所得中未轉(zhuǎn)讓的部分，但是受贈人在終生財產(chǎn)的存續(xù)期間同贈與人一樣有持續(xù)的保留特定比例的信托利息的權利。因此申報所得的義務轉(zhuǎn)移給了受贈人。

上述兩案結果看似不同，但是實質(zhì)上是一致的。在Blair v. Commissioner案中，由于受贈人享有的權利同捐贈人一樣，都持續(xù)到了終生財產(chǎn)的持續(xù)期間。捐贈人永遠失去了對其中一部分信托所得利息的控制，所以已轉(zhuǎn)讓部分的信托所得利息的稅收所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了受贈人。

總之，無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的一般規(guī)則是此轉(zhuǎn)讓有效，即將來產(chǎn)生的所得歸于受讓人 。但是也有例外的由讓與人納稅的情況。

二、所得轉(zhuǎn)移原則對納稅單位選擇的持續(xù)影響

Poe v. Seaborn案產(chǎn)生的對于共同財產(chǎn)制州和普通財產(chǎn)制州居民的稅收歧視待遇最終使國會在1948年對夫妻聯(lián)合申報納稅進行立法。根據(jù)1948年的立法，稅負的計算采用除2再乘2法。但是由于累進稅率的存在，有一定所得的未婚者發(fā)現(xiàn)，如果他與另一個收入很少或者沒有收入的人結婚，他的應納稅額會大大降低。這將會導致“婚姻獎勵”。1969年立法為已婚夫妻和未婚個人設定了不同的稅率結構。根據(jù)該稅率表，單身者的應納稅額不能超過應稅所得相同的已婚夫婦的應納稅額的20%。然而，縮小單身者和已婚者的應納稅額差異可能付出的代價是，從相反的方向違背“婚姻中性”。1981年，國會試圖降低這種婚姻稅，辦法就是對雙職工實行一種新的扣除。雙職工家庭獲得一項相當于收入較低一方的工資收入10%的扣除，但最多不超過3000美元。然而，1986年的《稅收改革法案》取消了這項扣除。此后，邊際稅率大大上升，婚姻稅隨之變本加厲。為了減輕“結婚懲罰”，2011年美國法律規(guī)定已婚夫婦的標準扣除額是單身個人的二倍，適用于10%和15%的納稅檔次的級距二倍于相應的單身個人。這樣就減輕或消除了對低收入或中等收入夫婦的“婚姻懲罰”。

三、我國個人所得稅法納稅單位的選擇

我國個人所得稅法當前以個人為納稅單位，要求個人所得稅的計算以個人收入作為征稅依據(jù)，而不論其在家庭中的地位狀況，所有個人面對同一累進稅率單獨計稅。以個人為納稅單位時，稅收征管涉及對象集中于個體行為，計征相對簡便。與夫妻聯(lián)合納稅相比，以個人為納稅單位具有良好的婚姻中性。且以個人為納稅單位會增加妻子的勞動供給。但是以個人為納稅單位易于引起稅負橫向不公。這是導致個人單獨納稅制度下家庭成員通過分割收入進行避稅的重要原因。

以家庭為單位的聯(lián)合納稅申報不僅能夠防止夫妻間因財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)安排而避稅，而且能夠?qū)崿F(xiàn)量能課稅，保障納稅人的基本生活，實現(xiàn)實質(zhì)正義。 然而，在累進所得稅制下，家庭聯(lián)合申報能夠?qū)崿F(xiàn)“稅收公平”，但卻與“婚姻中性”相悖，影響女性的職業(yè)選擇。同時，該制度的實行是否將引起我國個人所得稅法內(nèi)部體系的矛盾與沖突，現(xiàn)行個人所得稅法能否促成該制度價值的實現(xiàn)，是我國確立以家庭為納稅單位所必須關注和解決的問題。家庭聯(lián)合申報與我國個人所得稅的分類課征模式不相契合，與有限的納稅申報不相包容，與家庭生計費用扣除制度的缺失不相匹配。因此，家庭納稅申報制度的引入必須與我國個人所得稅的全面轉(zhuǎn)型相伴相生。

美國選擇以家庭為納稅單位進行申報具有歷史偶然性，其最初主要是為了解決因地理因素而造成的不同州的稅收不公的問題，現(xiàn)今由于家庭聯(lián)合申報不可克服的弊端使一些學者主張放棄家庭聯(lián)合納稅申報。因此，在我國個人所得稅的改革中是否選擇家庭為納稅單位必須謹慎進行。筆者主張通過對我國當前個人所得稅制進行改良從而解決現(xiàn)行以個人為納稅單位而產(chǎn)生的稅收橫向不公導致的避稅問題：即通過引入美國的所得轉(zhuǎn)移原則。在我國，稅法及其相關法規(guī)中還沒有系統(tǒng)而詳盡的規(guī)定來防止納稅人通過事前安排轉(zhuǎn)移其未來所得， 從而逃避對未來收入的納稅義務。 然而，實踐中的相關問題亟待立法的規(guī)范。例如，隨著近幾年我國信托行業(yè)的快速發(fā)展，把信托作為導管來轉(zhuǎn)移所得的情況越來越多，對此領域的稅法規(guī)制顯得尤為必要。 對此，美國聯(lián)邦所得稅下的所得轉(zhuǎn)移原則對我國相關領域的立法具有重要的借鑒意義。在我國個人所得稅法中規(guī)定以所得轉(zhuǎn)移原則為主要內(nèi)容的反避稅條款可以彌補我國個人所得稅法中反避稅條款的缺失，并減輕當前我國個人所得稅法以個人為納稅單位所產(chǎn)生的弊端。這或許可以成為當前改革我國個人所得稅法中納稅單位選擇的另一種解決思路。

（作者：李萌萌，中國政法大學比較法學研究院碩士，研究方向：比較民商法；何雯雯，中國政法大學外國語學院碩士，研究方向：翻譯理論與實踐）

注釋：

Gwendolyn Griffith Lieuallen：Emanuel Law Outlines： Basic Federal Income Tax Aspen Publishers，2011，at pageC-35。

Lucas v. Earl ， 281 U.S. 111（1930）。

Poe v. Seaborn，282 U.S. 101（1930）。

Helvering v. Eubank， 311 U.S. 122（1940）。

Helvering v. Horst， 311 U.S. 112（1940）。

Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

如Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

李華，家庭還是個人：論我國個人所得稅納稅單位選擇，《財政研究》，2011年第2期。

陳香珠，我國個人所得稅實行家庭課稅制的可行性研究，《赤峰學院學報（自然科學版）》，2009年06期 。

湯潔茵，個人所得稅課稅單位的選擇：個人還是家庭，《當代法學》，2012年第2期。

第6篇：稅法改革方向范文

關鍵詞：新稅法 實施 施工企業(yè) 影響 措施

目前我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收法律也不斷完善。營業(yè)稅新法的頒布實施，對施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，既提供了機遇，也帶來了不少的難題。

一、關于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》是財政部、國家稅務總局根據(jù)國務院在2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營業(yè)稅相比有著很大的變化，對這些變化進行細致的研究，有助于促進施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對企業(yè)、社會、市場經(jīng)濟的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展對施工企業(yè)的要求。

第二，對營業(yè)稅進行改革是經(jīng)濟全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營業(yè)稅，實施新營業(yè)稅是我國進行經(jīng)濟改革的內(nèi)在要求。它有助于進一步完善我國的社會主義市場經(jīng)濟體制，有助于促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與和平競爭，有助于提高我國利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進我國進行稅制的改革與現(xiàn)代化建設，有助于促進我國經(jīng)濟增長方式的變革與產(chǎn)業(yè)結構的升級。

二、新稅法的變化對施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務的變化

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：境外的施工單位或者個人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并提供應稅義務，在我國境內(nèi)的人是代扣代繳的義務人，在我國境內(nèi)沒有人的施工企業(yè)，可以使用購買方的名義履行代扣代繳的義務。從規(guī)定中我們可以看出，新營業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務，改為納稅人承擔。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點發(fā)生了改變

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務要向應稅勞務發(fā)生地的稅務主管部門進行申報并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應稅勞務發(fā)生地的稅務主管部門進行申報并交納稅款的那天起，超過6個月沒有申報納稅的，要由當?shù)赜嘘P部門或者稅務機構向其強制征收稅款，這在一定程度上強化了稅務部門的強制。

（三）施工企業(yè)納稅時間的變化

在以前的納稅過程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務的時間是由建筑工程完成的進度與工程辦理結算的時間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時間進行稅收籌劃，進而達到拖延交納稅款款的目的?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預收工程款的當天即為納稅義務的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時繳納。

（四）施工企業(yè)營業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會提供建筑業(yè)勞務及服務的過程中，它的營業(yè)額應該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設備、原材料、動力價款及相關的物資。其中，營業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設方所提供的設備價款。在規(guī)定中營業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務的建筑業(yè)勞務。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

按照國務院與國家稅務總局的稅改安排，營業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點。

營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復開票稅收問題上。由于營業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設單位全額開具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票，這就導致重復征稅問題。總承包人進行分包和不進行分包，總體納稅額是不同的，這就導致稅負不公，違背了公平稅負原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負公平的特點，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實施，必將對建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財務人員應當實時跟蹤和了解稅改過程，了解稅改對本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時改變做法，適應改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應，積極掌握、領會《營業(yè)稅暫行條例實施細則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實際情況，采取科學有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財務管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應新稅法，適應不斷變化的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強對本單位財務部門的專業(yè)知識與技能的培訓，提升財務工作人員的法律意識與法律觀念，提高企業(yè)的財務管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強對稅法的學習，深刻地領會新稅法的指導精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強與所在地稅務機關的溝通，爭取稅務機關的理解與支持，以保證建筑工程的順利進行。

五、結束語

新稅法的頒布實施，為社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大發(fā)展機遇的同時，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時度勢，積極地去了解、掌握、領會新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻：

[1]計淵.新稅法對施工企業(yè)影響幾何.[J].施工企業(yè)管理，2008（1）

第7篇：稅法改革方向范文

新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25％，相對于現(xiàn)行兩部稅法33％的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個百分點。

公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準則之一。稅率的確定主要是考慮到對一直承擔高稅負的內(nèi)資企業(yè)減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，2008年實施新稅法后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當年財政減收將更大一些，但還在財政可承受范圍之內(nèi)。

同時，新稅法也考慮到了國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。當前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

焦點二：優(yōu)惠政策風向大轉(zhuǎn)

新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)，高新技術企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率。草案保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

焦點三：五年“過渡期”

為緩解新稅法的出臺給部分老企業(yè)帶來的稅負增加的影響，對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照當時的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

具體講，對于按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起計算。

焦點四：明確免稅收入

免稅收入指的是屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。新稅法中，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍。同時，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政府性基金等屬于財政性資金收入。

焦點五：強化反避稅

新企業(yè)所，導稅法還對特別納稅進行了調(diào)整。當前，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對防止關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅，核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。

焦點六：“納稅人”概念新標準

大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。按照這一國際通行做法，新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。同時，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定是基本一致的。為避免重復征稅，新稅法同時規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用于本法。

第8篇：稅法改革方向范文

一、相關概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克•桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況

（一）對遵從成本的調(diào)查結果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國家財政部有關研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯•威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負擔重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對經(jīng)濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。

（二）關于稅制簡化的問題

稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾•貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對遵從成本的研究結果表明，稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標之間做比較。

（三）一些國家的實踐

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務機關的職責：“國內(nèi)收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性，應根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅?！?/p>

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務人的管理等等。

這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當權利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下，一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內(nèi)部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負責，而另一部分則交機構以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務，以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構，是我國稅制建設的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應的遵從成本，矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。

第9篇：稅法改革方向范文

關鍵詞：財務管理；當代企業(yè)；最晚納稅稅收籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產(chǎn)運營、投資、理財?shù)确绞?，在納稅行為發(fā)生前，對于可能的涉稅事項進行統(tǒng)籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結果，實現(xiàn)企業(yè)中財務管理目標的一系列計劃和籌措活動。

一、稅收籌劃的特點及切入點

（一）稅收籌劃的特點

1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當代財務管理中有關稅收籌劃的實踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。

2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財務管理的終極目的變?yōu)榭尚?。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應該是企業(yè)整個利益的最大化，而非納稅最少。

3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對經(jīng)營活動的計劃進行規(guī)劃和落實，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結果。企業(yè)在有些活動發(fā)生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產(chǎn)生，計稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。

4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財務、會計專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務、稅務咨詢、稅收籌劃便應運而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會計師事務所和稅務事務所都開展相關稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。

（二）稅收籌劃的切入點

1.以財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

現(xiàn)代企業(yè)的財務管理每個環(huán)節(jié)都有相關稅收籌劃與之相適應。例如，符合稅法扣除標準的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務籌資比權益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設立機構地點時，選擇低稅率地區(qū)如高新技術開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業(yè)當期的損益及當期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業(yè)當期及遞延稅款有著一定的影響。

2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務種類作為進入要點

由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業(yè)應當盡量選用籌劃空間最大的稅種來當稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎、稅率、稅收優(yōu)惠等。

3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點

稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當把持稅收優(yōu)惠條款。

二、當代企業(yè)在財務管理中稅收籌劃的目的和基本方法

（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的目標

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃想要的結果是經(jīng)濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現(xiàn)稅后地利潤最大化。

1.稅負最小化及納稅成本最低化目標

現(xiàn)代企業(yè)對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費用的降低會使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應納稅所得額。

2.最晚納稅目標

最晚納稅目標指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應用的資金價值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩(wěn)定假設相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應當處于時時、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當下進入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現(xiàn)。

3.稅后利潤最大化目標

稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的終極目地，企業(yè)應以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風險成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應當不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。

（二）當代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價法、會計處理法等。

1.稅收優(yōu)惠政策的利用

（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。

（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業(yè)、高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。

（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計稅依據(jù)或者應納稅所得額減免從而實現(xiàn)相對節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計扣除項目標準等。

（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據(jù)或者應納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應納稅額。

2.轉(zhuǎn)讓定價的利用

利用轉(zhuǎn)讓定價進行合理避稅被大范圍地應用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價時應注意：

（1）為防被稅務機關調(diào)整而增加稅負，要在一定的范圍內(nèi)考慮價格的波動。轉(zhuǎn)讓定價中應用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。

（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計入或者少計入轉(zhuǎn)讓收入，以從對方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權無償或低價提供給關聯(lián)企業(yè)。

3.會計政策的利用

會計政策的利用是指在適當?shù)臅嬚呦?，為減輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。

（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業(yè)的應納稅所得額。在預估存貨價格下降的情況下，應當采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業(yè)當期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應當及時結轉(zhuǎn)成本差異。

（2）折舊計提。企業(yè)的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應納稅款。

（3）收入確認及費用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務發(fā)生的期限。企業(yè)應在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費用、預計可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標準，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃在當代企業(yè)財務管理系統(tǒng)中的運用

（一）企業(yè)組建的稅收籌劃

子公司和分公司都是企業(yè)集團的分支機構，現(xiàn)實中往往企業(yè)會遇到子公司與分公司的設立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔。在履行納稅義務時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。

（二）注冊地點的稅收籌劃

我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業(yè)選擇其注冊機構地點或者稅法優(yōu)惠政策中的相關投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：

1.高新技術產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點扶持高新技術企業(yè)。

2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進出口貨物，符合條件的增值和消費稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。

3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。

四、公司合理避稅應關注的問題

在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風險，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風險的存在：

（一）經(jīng)營損失風險

政府征稅過程體現(xiàn)了對企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應的承擔企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補虧損，但這種風險的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補為前提的。

（二）投資選擇風險

一般來說，稅收中性原則是建立當代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業(yè)會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風險，很大程度上源自于征稅的不中立性。

（三）現(xiàn)金支付風險