會計核算范圍的基本假設(shè)精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計核算范圍的基本假設(shè)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議
近年來，隨著公共財政體制改革的推進(jìn)，國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、會計核算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財政改革與發(fā)展需要，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設(shè)會計核算出臺了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進(jìn)行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會計核算仍然執(zhí)行原有《國有建設(shè)單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設(shè)單位會計制度核算的會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。
一、改革前后基建業(yè)務(wù)會計核算的比較
1.改革前基建業(yè)務(wù)的會計核算方法
我國1996年頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，獨(dú)立編報基建會計報表?；緲I(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設(shè)備時，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時，借記“待攤投資”明細(xì)項目，貸記“銀行存款”等?？⒐を炇战Y(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財政部門要求編報基本建設(shè)財務(wù)報表，已完工結(jié)算項目形成的“交付使用財產(chǎn)”科目余額在年度財務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時，在事業(yè)單位“大賬”上進(jìn)行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財政基建經(jīng)費(fèi)的管理。《國有建設(shè)單位會計制度》之所以獨(dú)立于《事業(yè)單位會計制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財政體制下，基建經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款尚未實現(xiàn)國庫單一賬戶管理。
2.基建并賬的主要做法
事業(yè)單位新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會計核算仍然執(zhí)行原《國有建設(shè)單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會計處理問題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負(fù)債項目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會計處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進(jìn)行基建并賬。
通過改革前后基建會計業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度關(guān)于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設(shè)單位會計制度和基建會計獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上實施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)
現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點(diǎn)
1.順應(yīng)事業(yè)單位會計主體假設(shè)要求。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位作為獨(dú)立報告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨(dú)報告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費(fèi)和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個會計主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認(rèn)為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財務(wù)大賬，順應(yīng)了會計主體假設(shè)要求。
2.體現(xiàn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會計信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會計單獨(dú)核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項的數(shù)據(jù)，會計信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會計信息質(zhì)量。
3.適應(yīng)我國公共財政體系改革的需要。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)包括基建資金。財政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財政改革。
4.強(qiáng)化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點(diǎn)和盲區(qū)。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進(jìn)行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)活動展開全面監(jiān)督。
三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題
以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認(rèn)為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會計信息、提高會計信息質(zhì)量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現(xiàn)實依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀?，F(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設(shè)，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體。基建會計單獨(dú)核算是造成基建資金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨(dú)核算造成的，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：
1.混淆了會計主體與法律主體
會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規(guī)定會計環(huán)境與會計系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對本單位的哪些經(jīng)濟(jì)活動予以確認(rèn)、計量、記錄和報告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會計主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個會計主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業(yè)單位會計制度規(guī)定基建會計單獨(dú)核算，獨(dú)立作為一個會計主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時財政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會計主體假設(shè)。
法律主體是指能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設(shè)單位會計作為一個獨(dú)立的會計主體，雖然與事業(yè)單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業(yè)務(wù)并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會計的四個假設(shè)和公認(rèn)的會計原則是國際公認(rèn)的財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會計信息不能違背公認(rèn)的會計原則。以單一會計主體觀念強(qiáng)調(diào)基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。
2.混淆了會計主體和報告主體
會計主體不同于報告主體。會計主體概念強(qiáng)調(diào)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強(qiáng)調(diào)會計的報告，強(qiáng)調(diào)報告的時間維度和范圍。特別是對于集團(tuán)公司或多個會計主體的事業(yè)單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進(jìn)行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。
3.實務(wù)操作復(fù)雜
表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對應(yīng)科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責(zé)任心不強(qiáng)的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯。以往來款項為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務(wù)狀況，從而嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實質(zhì)上是合并報表
現(xiàn)行并賬做法，只在會計期末將基建會計當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細(xì)賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質(zhì)上來說是合并會計報表。
三、基建并賬的幾點(diǎn)建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會計信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國有建設(shè)單位會計制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會計核算仍然要單獨(dú)核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認(rèn)為：當(dāng)前過渡時期應(yīng)推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設(shè)單位會計制度，實現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。
1.當(dāng)前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會計報表。
立足當(dāng)前會計制度體系，在國有建設(shè)單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業(yè)單位為一個報告主體，將事業(yè)單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務(wù)人員的重復(fù)核算工作。
2.基于長遠(yuǎn)目標(biāo)，改革公共財政體制和會計制度，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)。
從我國政府預(yù)算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財政部了《國有建設(shè)單位會計制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺是適應(yīng)當(dāng)時及至過后一段時間經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業(yè)單位會計制度改革的深入，取消國有建設(shè)單位會計制度將成為可能。取消國有建設(shè)單位會計制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業(yè)單位基建會計核算的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財務(wù)會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠(yuǎn)來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢在必行。
主要參考文獻(xiàn)
[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
[2]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.
[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.
第2篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊P(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議
關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題
（一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項耗費(fèi)歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點(diǎn)。
（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
第3篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞:會計理論框架;會計基礎(chǔ)理論;會計應(yīng)用理論;會計環(huán)境理論
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。長期以來,國內(nèi)外會計學(xué)者一直致力于財務(wù)會計理論框架的研究,并且提出各種財務(wù)會計理論框架設(shè)想。但是,這些財務(wù)會計理論框架,有的構(gòu)成要素過多過細(xì),相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財務(wù)會計理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計理論框架。
一、財務(wù)會計理論框架的基本要素
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素,包括會計目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論,包括財務(wù)會計管理體制理論,如會計機(jī)構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準(zhǔn)則理論、會計政策理論等;財務(wù)會計環(huán)境理論是對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。
財務(wù)會計理論體系各個構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成,形成財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財務(wù)會計理論框架分析
財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1.會計的目標(biāo)。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應(yīng)確定會計研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會計的目標(biāo)構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。
2.會計假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設(shè),確定財務(wù)會計確認(rèn)和計量的前提條件,也就是構(gòu)造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究,找出其存在和運(yùn)動的規(guī)律,達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息,就應(yīng)進(jìn)一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對企業(yè)財務(wù)會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達(dá)到對會計對象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會計核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營活動,使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果,影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。不但造成財務(wù)會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次,市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險,企業(yè)存在信用風(fēng)險,資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會計存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此,會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息,即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務(wù)會計信息的時限。
最后,企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務(wù)會計信息呢?企業(yè)的交易和事項復(fù)雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項進(jìn)行核算和披露的計量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位,這就是貨幣計量假設(shè)。
總之,以會計主體假設(shè)界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性,以會計分期假設(shè)規(guī)定財務(wù)會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設(shè)設(shè)定財務(wù)會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位,對一個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進(jìn)行核算和披露。
會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
3.會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則,規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規(guī)定財務(wù)會計信息確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項的會計處理;同時還規(guī)定財務(wù)會計進(jìn)行會計核算和披露時,可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則,對前述會計原則進(jìn)行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時點(diǎn))的存量(財務(wù)狀況)和動態(tài)下(某一時期)的流量(經(jīng)營成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)前提下,按照會計原則要求,為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則,對會計要素內(nèi)容進(jìn)行核算,實行監(jiān)督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
第4篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
【關(guān)鍵詞】成本會計理論框架目標(biāo)要素假設(shè)原則
一、我國成本會計的內(nèi)容界定
要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進(jìn)行界定。目前具有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認(rèn)為，將與成本有關(guān)的價值問題全部包括在成本會計的內(nèi)容之中，造成了成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計與財務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計的中心，達(dá)不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計的基礎(chǔ)理論；②成本會計要素的確認(rèn)、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構(gòu)建
成本會計的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計目標(biāo)為基石，圍繞成本會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計假設(shè)、成本會計原則等組成的一個有機(jī)整體。
(一)成本會計目標(biāo)
成本會計作為一種確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀兩種觀點(diǎn)，其中：經(jīng)濟(jì)效益觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費(fèi)用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認(rèn)為，成本會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的兩個不同層次：
1．提高經(jīng)濟(jì)效益是成本會計的基本目標(biāo)。成本會計的基本目標(biāo)是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費(fèi)用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費(fèi)用的確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標(biāo)。成本會計的具體目標(biāo)是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費(fèi)用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費(fèi)用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。新晨
(二)成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動進(jìn)行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。因此，成本會計是以資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)為對象，對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。
而企業(yè)資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)分為正常的耗費(fèi)和非正常的耗費(fèi)，前者就是費(fèi)用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費(fèi)用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費(fèi)用和損失這兩個成本會計要素進(jìn)一步細(xì)化為：可計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即期間費(fèi)用。
(三)成本會計假設(shè)
成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定成本會計運(yùn)行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達(dá)成共識。成本會計作為會計學(xué)的一個分支，其主要工作在于費(fèi)用與損失的歸集與分配，在費(fèi)用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設(shè)的內(nèi)涵與財務(wù)會計的四項假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。
‘除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費(fèi)用分配的特點(diǎn)，還應(yīng)建立“合理分配”假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)費(fèi)用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費(fèi)用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費(fèi)用的分配方法，如外購材料、外購燃料費(fèi)用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費(fèi)用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費(fèi)用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則
為了規(guī)范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構(gòu)建成本會計一般原則的總體思路是：在財務(wù)會計核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點(diǎn)，對這些原則進(jìn)行調(diào)整，既要堅持與成本會計核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會計核算特點(diǎn)的原則。
1．成本會計中應(yīng)遵循的與財務(wù)會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運(yùn)用，與財務(wù)會計核算原則是相同的。
2．根據(jù)成本會計核算的特，點(diǎn)，在成本會計中可以不遵循財務(wù)會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內(nèi)服務(wù)財務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費(fèi)用的計量，不在于損益的確認(rèn)，因而也不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的配比性原則。
第5篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：人力資源會計基本假設(shè)內(nèi)涵外延
人力資源會計是會計學(xué)科的一個嶄新分支。早在20世紀(jì)60年代就有大批的國外學(xué)者開始進(jìn)行人力資源會計的相關(guān)研究，我國從80年代起向國內(nèi)介紹研究成果和引進(jìn)人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現(xiàn)有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應(yīng)用也非常有限。這嚴(yán)重影響了人力資源會計作為一個信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關(guān)投資決策。因此，為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作為人力資源會計理論體系基礎(chǔ)的會計假設(shè)問題。會計假設(shè)是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統(tǒng)會計的假設(shè)是從會計實踐中來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會計的實踐活動，由于人力資源會計的研究還缺乏有組織地協(xié)調(diào)開展，因此，現(xiàn)在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設(shè)。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設(shè)也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設(shè)的討論主要集中在是否與傳統(tǒng)會計基本假設(shè)一致的問題上。完全脫離傳統(tǒng)會計假設(shè)而提出的主要有“一假設(shè)論”、“三假設(shè)論”、“四假設(shè)論”和“六假設(shè)論”等多種觀點(diǎn)。至于人力資源會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)的關(guān)系問題,閻達(dá)五、徐國君(1996年)認(rèn)為,人力資源會計假設(shè)是建立在傳統(tǒng)會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設(shè)外,還應(yīng)有的三個假設(shè)：人力資源是有價值的組織資源;人力資源會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分;人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。
本文認(rèn)為，人力資源會計作為會計學(xué)的一個分支，就隱含著與傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)之間存在著密切的聯(lián)系。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)，而應(yīng)結(jié)合人力資源會計的特點(diǎn)對傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)加以重新認(rèn)識或適當(dāng)擴(kuò)充后將其作為人力資源會計的假設(shè)。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現(xiàn)階段，結(jié)合人力資源會計的特點(diǎn)，在對傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)加以必要的補(bǔ)充和重新認(rèn)識的基礎(chǔ)上，將其作為人力資源會計的假設(shè)是易于理解和可以接受的。
一、會計主體假設(shè)
會計主體規(guī)定了會計工作特定的空間范圍，會計工作總是在某一特定單位里進(jìn)行的，這個單位單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動，在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對獨(dú)立。會計處理的數(shù)據(jù)和提供的信息，都嚴(yán)格地限制在這一特定的空間范圍內(nèi)，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的經(jīng)濟(jì)活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開來，而且要把特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產(chǎn)權(quán)的最終擁有者，但一旦與企業(yè)簽訂合同進(jìn)入企業(yè)成為企業(yè)的員工后，通過人力資源產(chǎn)權(quán)的交易，企業(yè)就擁有或控制了人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)，在合同規(guī)定的期限和規(guī)定的工作時間表內(nèi)企業(yè)能夠運(yùn)用使用權(quán)和處分權(quán)，為企業(yè)創(chuàng)造出新的價值。在這種情況下，企業(yè)所控制的人力資源己經(jīng)成為企業(yè)的一種資產(chǎn)。如果企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士需要企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)變化的信息，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)對人力資產(chǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開發(fā)、使用的信息，提供這一資產(chǎn)的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人力資源會計核算，從而也成為人力資源會計的主體。人力資源會計核算和監(jiān)督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設(shè)同樣也為會計核算工作規(guī)定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務(wù)的特定單位開展的，同樣也應(yīng)將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區(qū)分開來。
二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)將按既定目的在正常經(jīng)營過程中被消耗、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將按期償還。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，才可以建立起會計計量和確認(rèn)的原則，使企業(yè)在會計信息收集和處理中所應(yīng)用的會計程序、會計方法保持穩(wěn)定，才能正確地記錄和報告會計信息。持續(xù)經(jīng)營這一前提，要求組織以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進(jìn)行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發(fā)、豐富和發(fā)展。它也使人力資源會計的計量和確認(rèn)原則的建立成為可能。如人力資產(chǎn)的計量和人力資本權(quán)益的確立、有關(guān)支出的攤銷期限的確定等，都是以持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)為前提的。
三、會計分期假設(shè)
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動大都是連續(xù)進(jìn)行的，但為了充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理工作中的重要作用，不可能等到企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動都結(jié)束，各項資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化為貨幣資金、各項債務(wù)都清償完畢后才進(jìn)行結(jié)算工作和編制會計報表。因此，在會計核算中人為地將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，確定每一個期間的收入、費(fèi)用和利潤，確定每一個會計期間的期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，進(jìn)行會計結(jié)算和編制會計報表。
對于人力資源會計來說，為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經(jīng)營狀況，同樣也要進(jìn)行會計分期，也要對每一個會計期間的期初、期末的人力資產(chǎn)、人力資源權(quán)益的數(shù)量進(jìn)行核算，確定在該會計期間人力資產(chǎn)和人力資源權(quán)益的變化等。會計分期還為編制人力資源會計報告提供了較為恰當(dāng)?shù)臅r期范圍，也使人力資源會計信息的使用者能在較為合適的時期范圍內(nèi)合理地評價組織的人力資源會計信息。人力資源會計分期既可按傳統(tǒng)的日歷年度，也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計時期，在預(yù)期的未來期間內(nèi)存在主體之中并為之服務(wù)。
四、貨幣計量假設(shè)
貨幣計量假設(shè)要求企業(yè)在會計核算工作中要將貨幣作為統(tǒng)一的尺度進(jìn)行計量，并將企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。在傳統(tǒng)會計中，無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動不在會計中予以反映。傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)的確認(rèn)與計量以傳統(tǒng)的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性為基礎(chǔ)，采用單一的貨幣計量，這顯然無法反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境特有的動態(tài)性和不確定性。在人力資源會計中，一個組織在人力資源的取得、開發(fā)、配置和維護(hù)過程中發(fā)生的成本仍可用貨幣計量，如人力資產(chǎn)、人力資源權(quán)益等方面的信息。但由于人力資源會計的確認(rèn)與計量中涉及到種種主觀因素、假定條件、人性化成分，如工作條件、環(huán)境、身體狀況、職工的工作態(tài)度甚至情緒等等。因此，除了貨幣計量外，還需大量的非貨幣計量方法，甚至采取其他計量方式，如模糊性計量模式，方能對這種可變的人力資源的真實價值進(jìn)行較為準(zhǔn)確的計量，致使傳統(tǒng)會計貨幣計量假設(shè)擴(kuò)展為貨幣性計量與非貨幣性計量假設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
1.趙宇凌,孫志梅.試論人力資源會計的理論基礎(chǔ).理論研究，2006(7)
第6篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。
可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。
二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)
（一）現(xiàn)行會計目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。
（二）現(xiàn)行會計確認(rèn)和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。
（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)
現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系
（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)
可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。
（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)
會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。
（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認(rèn)與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機(jī)會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價格法、機(jī)會成本法等。
（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理
對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。
第7篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán)會計 環(huán)境污染 節(jié)能減排
一、引言
經(jīng)濟(jì)的高速增長，能源需求量大幅增加，這個無疑會加重自然環(huán)境的承載能力，近幾年，惡劣天氣頻發(fā)、大氣污染、全球氣溫升高等自然環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，所以，出現(xiàn)了以“低能耗、低排放、低污染”為標(biāo)志的低碳經(jīng)濟(jì)，節(jié)能減排、低碳出行等倡導(dǎo)也不僅僅作為口號，而是越來越引人深思。尤其中國近幾年的霧霾天氣，讓全民深感羞愧。
在環(huán)境問題中，全球氣候變暖、空氣質(zhì)量惡化這些情況顯得尤為嚴(yán)重，其中碳化物可以說是造成這些問題的關(guān)鍵因素，而企業(yè)又是碳化物排放的首要責(zé)任者，傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)已經(jīng)明顯不能適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)的核算，所以必須加緊碳排放權(quán)會計理論系統(tǒng)建設(shè)。1997年，在日本東京召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》通過了《京都協(xié)議書》，這對國際環(huán)境保護(hù)規(guī)范的制定起到了深遠(yuǎn)意義，之后各國開始建立碳排放交易所。目前我國已經(jīng)開展了7個省市碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，累計交易地方配額約4024萬噸，成交額約12億元。國家發(fā)改委也在積極推進(jìn)碳排放權(quán)交易管理規(guī)范，建立全國統(tǒng)一碳市場。
二、碳排放權(quán)會計的核算對象
傳統(tǒng)會計的核算對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，是社會發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。
目前碳排放權(quán)會計還沒有形成準(zhǔn)確統(tǒng)一的定義，大致上碳排放權(quán)交易會計是指企業(yè)以貨幣為計量單位，通過對企業(yè)碳排放權(quán)的取得、確認(rèn)、計量和記錄，并編制財務(wù)報表，為企業(yè)利益相關(guān)者提供有關(guān)決策信息的過程。
三、碳排放權(quán)會計的基本假設(shè)
會計核算需要基本假設(shè)，碳排放交易權(quán)核算當(dāng)然也需要基本假設(shè)，作為碳排放權(quán)會計理論的一部分，應(yīng)該參照傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)，同時應(yīng)有其特殊性。碳排放權(quán)會計核算的假設(shè)有：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、會計分期假設(shè)和可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。
傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的未來，將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)停業(yè)或者破產(chǎn)。顯然，同樣適用于碳排放權(quán)會計，意味著企業(yè)在開始持有并核算碳排放權(quán)時，就假設(shè)企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。
會計主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍，明確經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體。會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。碳排放權(quán)會計的主體假設(shè)是指能夠獨(dú)立核算有關(guān)碳排放權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動范圍限定。
貨幣計量假設(shè)主要是為了給企業(yè)利益相關(guān)者提供更全面、定量性的信息。碳排放權(quán)會計也可以使用數(shù)量、質(zhì)量等計量單位，但是貨幣可以使碳排放權(quán)具有價值信息，所以貨幣計量最為合適。
會計分期假設(shè)是為了企業(yè)能夠定期及時地向企業(yè)相關(guān)者提供財務(wù)報告，便于了解企業(yè)在碳減排、碳排放權(quán)交易方面的信息，所以會計分期也是必要的。
可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指企業(yè)在生態(tài)環(huán)境不被破壞、自然資源不會枯竭的基礎(chǔ)上，保障經(jīng)濟(jì)、社會持續(xù)不斷發(fā)展，保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的同時減少碳排放量。
四、碳排放權(quán)會計的確認(rèn)
（一）碳排放權(quán)會計的要素
碳排放權(quán)會計是在現(xiàn)有會計的基礎(chǔ)上，核定其要素范圍，同樣與現(xiàn)有會計一樣，也是六個要素，分別是碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益、碳收入、碳費(fèi)用、碳利潤。
碳資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的交易或事項中，擁有或控制的，能夠給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益流入的碳資源，例如碳排放權(quán)。碳負(fù)債是指在過去的交易中形成的能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流出的有關(guān)碳排放的現(xiàn)時義務(wù)，例如碳排放量超標(biāo)。碳權(quán)益是碳資源與碳負(fù)債相減的結(jié)果。碳收入是國家獎勵企業(yè)節(jié)能減排收入或者是碳排放權(quán)交易收入。碳費(fèi)用是指企業(yè)在低碳活動中，圍繞著碳排放權(quán)以及產(chǎn)品最后被出售或者終止使用所發(fā)生的支出，例如低碳技術(shù)設(shè)備的折舊費(fèi)用、碳稅等。碳利潤是碳收入與碳費(fèi)用相減的結(jié)果。
（二）碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別
目前學(xué)術(shù)界對碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別界定有三種：金融資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)，本文認(rèn)為將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)更為貼切，原因有：（1）企業(yè)持有碳排放權(quán)主要是為了以后耗用，而非出售，所以不能確認(rèn)為金融資產(chǎn)和存貨;（2）目前碳排放交易市場剛建立不久，將碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)不具可行性;（3）碳排放權(quán)不具實物形態(tài)，不符合存貨的定義;（4）無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)，碳排放權(quán)不具實物形態(tài)，能夠從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來進(jìn)行單獨(dú)出售，具有可辨認(rèn)性。綜上所述，將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)更合適。
目前來看，企業(yè)的碳排放權(quán)主要有兩個來源：國家無償授予，企業(yè)從碳排放權(quán)交易市場上購買，其價值前者我們可以通過交易市場取得，后者可以采用支付價格確認(rèn)。
五、碳排放權(quán)會計的計量
（一）碳排放權(quán)計量屬性的選擇
資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史價值和公允價值，那么應(yīng)該采用哪種計量屬性必須進(jìn)行事先探討。
歷史成本主要用于資產(chǎn)初始確認(rèn)，由于目前我國碳排放權(quán)主要是由國家免費(fèi)授予的，所以，企業(yè)并沒有支付金額，如果采用歷史成本計量，碳資源的初始價值就為零，顯然不合適，另外，如果市場上碳排放權(quán)價格經(jīng)常波動，歷史成本則在計量成本方面會顯得無能為力。采用公允價值，國家無償授予的碳排放權(quán)可以根據(jù)市場交易價格來計量，但是我國碳排放權(quán)交易市場還處于起步階段，公允價格不穩(wěn)定，不能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)價值。
基于以上觀點(diǎn)，對于碳排放權(quán)的計量屬性不能單單選擇一種，應(yīng)該兩者結(jié)合使用。
（二）碳排放權(quán)的初始計量
碳排放權(quán)的取得有兩種途徑，初始計量也要分情況。
如果是政府無償授予碳排放權(quán)，存在活躍的市場，就用公允價值計量，不存在活躍的市場，按照名義金額（1元）進(jìn)行計量。如果是在碳排放權(quán)交易市場上購買取得，初始計量按照企業(yè)實際支付的金額來計量。
（三）碳排放權(quán)的后續(xù)計量
1.碳排放權(quán)的攤銷。前文我們探討了應(yīng)將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，對于無法確定其經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，碳排放權(quán)是在企業(yè)向大氣排放二氧化碳時損耗的，可以按照實際排放量占總排放量的比重來攤銷。
第8篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
(一)電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響
會計假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論?，F(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來，原有的會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。
1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標(biāo)會在短時間內(nèi)結(jié)合形成一個存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡(luò)公司的各獨(dú)立企業(yè)可以借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，隨時根據(jù)實際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務(wù)報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體：計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認(rèn)。而在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論與實踐意義，這樣才有利于加強(qiáng)對"網(wǎng)上實體"的風(fēng)險管理。
3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告，提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。而在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進(jìn)行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務(wù)時代，由于財務(wù)報告采用實時報告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到。在這種財務(wù)報告模式下，根本不需要對會計期間進(jìn)行劃分。
4.對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量假設(shè)包括幣值不變(一致性）假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無限擴(kuò)展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設(shè)；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記賬本位幣(唯一性)假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對貨幣計量假設(shè)所受到的沖擊與強(qiáng)化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設(shè)會可能被人們揚(yáng)棄，最終形成電子購買力單位計量假設(shè)。
同時還有一個值得注意的問題：在現(xiàn)代電子商務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))、人力資源的計量、對高級技術(shù)管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。
(二)電子商務(wù)對會計職能的影響
會計具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，使建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實時反映。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn)，這樣，企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務(wù)形勢作出合理的預(yù)測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務(wù)對會計要素的影響
會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計對象進(jìn)行的基本分類，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本要素。現(xiàn)行財務(wù)會計一般從企業(yè)資金運(yùn)動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務(wù)時代，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)信息在向會計要素轉(zhuǎn)化時，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌，即實際經(jīng)濟(jì)信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對會計要素進(jìn)行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進(jìn)行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運(yùn)動狀況。
二、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響
(一)電子商務(wù)對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。
2.會計核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計核算的主要內(nèi)容。財務(wù)分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業(yè)會計信息公開化。在電子商務(wù)中企業(yè)將會計報表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。
(二)電子商務(wù)對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在電子商務(wù)時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，然而電子商務(wù)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網(wǎng)絡(luò)公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡(luò)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者相關(guān)性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。
在電子商務(wù)時代，信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產(chǎn)品的當(dāng)日價格。采用現(xiàn)時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務(wù)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在收入和費(fèi)用實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。凡在當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項在當(dāng)期已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對會計確認(rèn)時間而產(chǎn)生的一項準(zhǔn)則，它以會計分期假設(shè)為基礎(chǔ)。而在電子商務(wù)時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進(jìn)行會計分期，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制將失去存在基礎(chǔ)。由于電子商務(wù)否定了會計分期，而采用收付實現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費(fèi)用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
(四)電子商務(wù)對財務(wù)報告的影響
現(xiàn)行財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況的書面文件，由財務(wù)報表和附表組成。提供財務(wù)報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務(wù)時代，財務(wù)報告受到的影響是：
1.現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務(wù)，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務(wù)報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務(wù)報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿(mào)易劇增，幣值波動大，財務(wù)報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
3.現(xiàn)行財務(wù)報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網(wǎng)上交易的主要對象是金融工具，風(fēng)險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預(yù)計風(fēng)險和未來現(xiàn)金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要，而現(xiàn)行財務(wù)報表對此反映較少。利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的“動態(tài)實時報告系統(tǒng)”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，在會計報表中，也應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點(diǎn)列示。而反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務(wù)報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。
三、電子商務(wù)時代財務(wù)會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務(wù)時代，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，會計信息通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：(1)原始會計信息虛假。內(nèi)部人員對原始會計信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機(jī)病毒、黑客入侵都可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息的質(zhì)量受到影響。
(二)會計專業(yè)技術(shù)人才問題
傳統(tǒng)會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨(dú)立性，業(yè)務(wù)一般較單一，與其它業(yè)務(wù)聯(lián)系較少。而在電子商務(wù)活動中，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使得會計核算簡單化，整個財務(wù)成為企業(yè)業(yè)務(wù)鏈中的中心環(huán)節(jié)之一，會計人員必須擁有相關(guān)的管理知識和網(wǎng)絡(luò)知識，否則財務(wù)業(yè)務(wù)流就會因此減慢，影響整個企業(yè)的效率。同時，由于會計人員要提供準(zhǔn)確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產(chǎn)過程及其工藝。如電子商務(wù)活動使得無庫存生產(chǎn)成為可能，作業(yè)成本成為成本會計發(fā)展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構(gòu)造、信息、知識等無形資產(chǎn)的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應(yīng)具有創(chuàng)新知識的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務(wù)的發(fā)展和電子計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)的程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強(qiáng)新產(chǎn)品研制和技術(shù)改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機(jī)構(gòu)來應(yīng)付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，要求他們提供符合國際慣例的標(biāo)準(zhǔn)化的會計報表。另外，電子商務(wù)使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進(jìn)行國際貿(mào)易必須首先要了解企業(yè)的信用和財務(wù)狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。這樣，電子商務(wù)就會促進(jìn)會計國際化的發(fā)展。
(四)財務(wù)軟件問題
第9篇：會計核算范圍的基本假設(shè)范文
2001年12月，我國公布了《國家環(huán)境保護(hù)十五年計劃》，開始重視環(huán)境對于增強(qiáng)國家綜合國力和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性。但是與國外相比，我國對環(huán)境會計理論的研究還不夠深入，尚處于起步階段，發(fā)展和豐富我國的環(huán)境會計的基本理論研究和成果，成為擺在我國會計工作者面前的一個重要任務(wù)。
一、環(huán)境會計的概念及目標(biāo)
（一）環(huán)境會計的概念
會計是對社會經(jīng)濟(jì)活動過程的控制和反映的信息系統(tǒng)。環(huán)境會計是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，是對環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄。環(huán)境會計的基本概念可表述為：環(huán)境會計是運(yùn)用會計學(xué)的理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，從社會利益角度對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會計中的環(huán)境有其特定的含義，它是以人類為主體的社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境，由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會計的基本屬性上說，環(huán)境會計仍屬于會計學(xué)的一個分支，但它同時又是會計學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會計除要秉承會計學(xué)的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及其分支學(xué)科（如污染經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)）、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會計的理論與方法體系。
（二）環(huán)境會計的目標(biāo)
會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，是會計活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會計理論與會計實務(wù)的橋梁。環(huán)境會計的目標(biāo)分為兩個層次：環(huán)境會計的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1.環(huán)境會計的基本目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益多目標(biāo)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)決策時要考慮社會和環(huán)境問題，做到經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，不對人類的生存和滿足人類需求的能力構(gòu)成危害，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)性、環(huán)境持續(xù)性和社會持續(xù)性發(fā)展。
可持續(xù)發(fā)展既是一個環(huán)境問題，又是一個社會問題。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，要自覺地注意保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境，防止并積極治理污染，不能以犧牲環(huán)境為代價追求自身的經(jīng)濟(jì)效益；要走內(nèi)涵擴(kuò)大的再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，而不能以損害環(huán)境資源、特別是不能以損害后代滿足他們自身需要的能力為代價取得現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)一時的發(fā)展；要重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，實現(xiàn)三者之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
2.環(huán)境會計的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會計核算，充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息，確認(rèn)和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，為社會各決策單位實施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會計披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等等信息。
環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息，對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制；環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，對過去的措施做出評價，對未來做出規(guī)劃；企業(yè)管理者可以評價和衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責(zé)任的履行情況，實施正確的環(huán)境措施；社會投資者和債權(quán)人可以對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和盈利前景做出客觀地評價和恰當(dāng)?shù)囟ㄎ弧?/p>
二、環(huán)境會計的對象
環(huán)境會計的對象是環(huán)境會計所計量和報告的企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。這些活動分為：
（一）企業(yè)單純的環(huán)境活動
這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但從國外的初步實踐來看，應(yīng)將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。
（二）企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動
是指企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅?。這些活動的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題，能直接涉及到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動，是環(huán)境會計核算的表現(xiàn)形式，通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。
三、環(huán)境會計的基本假設(shè)
會計假設(shè)是進(jìn)行會計工作的前提或先決條件。環(huán)境會計研究和反映的對象是具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過程。為了使環(huán)境會計核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提，必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認(rèn)識，做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會計的基本假設(shè)就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵，與傳統(tǒng)的會計假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會計核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。
（一）會計主體假設(shè)
會計主體是指會計核算服務(wù)的對象或者說是會計人員進(jìn)行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體，才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債，才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件，對其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效地界定，才能正確反映一個經(jīng)濟(jì)實體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債，才能正確地計算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失，才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。
（二）受托責(zé)任假設(shè)
環(huán)境會計中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托，而是受整個社會之托。在環(huán)境會計核算中，除了財產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會計中委托――受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會計中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人，包括社會的各個方面，充分披露其責(zé)任的履行情況。
（三）環(huán)境資源價值假設(shè)
按照的勞動價值理論，只有用來交換的勞動產(chǎn)品才具有價值。由于環(huán)境資源只有使用價值，沒有客觀形成的價值和價格，因而它不屬于傳統(tǒng)會計核算的范圍，不適用勞動價值理論。要進(jìn)行環(huán)境會計核算，必須根據(jù)邊際價值理論的原理確定環(huán)境資源的價值，應(yīng)選擇客觀合理的計價評估方法，綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場供求關(guān)系等多種因素，對其進(jìn)行評估，確認(rèn)其價值和價格。
