管理會計(jì)發(fā)展的根本原因精選(九篇)

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第1篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì)； 概念框架； 邏輯起點(diǎn)

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0006-04

一、緒論

現(xiàn)代會計(jì)大致可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。其中，管理會計(jì)主要服務(wù)于包括企業(yè)和行政事業(yè)單位在內(nèi)的各單位的內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動有機(jī)融合，在規(guī)劃、控制、決策和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。長期以來，我國一直存在重財(cái)務(wù)會計(jì)、輕管理會計(jì)的現(xiàn)象[1]，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)實(shí)務(wù)甚至學(xué)術(shù)研究等方面，都更多地考慮外部信息使用者，而忽略了內(nèi)部的管理決策，以至于管理會計(jì)的發(fā)展相對滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)的作用未得到充分有效發(fā)揮。

2014年10月27日，在社會各界的大力支持下，在課題研究、調(diào)研座談、公開征求意見等工作基礎(chǔ)上，財(cái)政部作為我國會計(jì)工作主管部門，順時(shí)應(yīng)勢，制定并了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）[2]。2016年6月財(cái)政部印發(fā)了《管理會計(jì)基本指引》[3]，明確了管理會計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則，并從應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、工具方法和信息與報(bào)告四個(gè)方面對管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提供指導(dǎo)。業(yè)內(nèi)一致認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景下，在政府部門的大力推動下，管理會計(jì)已經(jīng)迎來了發(fā)展的春天。

理論是行動的先導(dǎo)，要實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的跨越式發(fā)展，需要科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。雖然總體而言，我國的管理會計(jì)理論不斷有所進(jìn)步，但仍滯后于實(shí)踐需要，既沒有形成系統(tǒng)的理論，也沒有形成統(tǒng)一、公認(rèn)的管理會計(jì)概念框架，阻礙了管理會計(jì)的全面推進(jìn)。

因此，要大力發(fā)展管理會計(jì)，當(dāng)務(wù)之急就是要構(gòu)建被各界廣泛認(rèn)可的管理會計(jì)概念框架，形成關(guān)于管理會計(jì)公認(rèn)的“話語基礎(chǔ)”，這既是《指導(dǎo)意見》[2]中所規(guī)劃的管理會計(jì)理論體系建設(shè)的首要任務(wù)，也是管理會計(jì)指引體系建設(shè)中基本指引的基礎(chǔ)。

概念框架是一個(gè)完整的體系，要構(gòu)建概念框架，首先要確定其邏輯起點(diǎn)，在該起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建出系統(tǒng)合理、完整嚴(yán)密的整體框架。邏輯起點(diǎn)是概念框架搭建的出發(fā)點(diǎn)，是概念框架的重要組成部分和具有決定性作用的前提理論。

基于此，本文對已有的管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行了重新梳理和辨析，指出管理會計(jì)概念框架應(yīng)以目標(biāo)為起點(diǎn)，并對管理會計(jì)基本目標(biāo)提出了建議，以期對管理會計(jì)發(fā)展有所借鑒。

二、文獻(xiàn)綜述

管理會計(jì)概念框架是由一系列解釋、指導(dǎo)和完善管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的管理會計(jì)、指導(dǎo)并發(fā)展未來的管理會計(jì)和解決現(xiàn)有的管理會計(jì)未曾涉及到的新問題。

綜觀管理會計(jì)概念框架的研究，多數(shù)學(xué)者都是從管理會計(jì)的歷史發(fā)展回顧開始，來歸納演繹管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)及其層次和內(nèi)容。

（一） 管理會計(jì)發(fā)展階段的探討

管理會計(jì)始于19世紀(jì)的工業(yè)成本會計(jì)。工業(yè)革命不僅大幅提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)規(guī)模，也大大增加了管理費(fèi)用和折舊金額，為了更準(zhǔn)確地核算成本，會計(jì)人員開始使用復(fù)式記賬的方法記錄成本賬戶。20世紀(jì)20年代后，管理者逐漸認(rèn)識到成本信息在企業(yè)決策、成本控制方面的重要性，使得成本會計(jì)從單純的計(jì)算逐步發(fā)展到成本計(jì)算與控制相結(jié)合，并最后與對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)剝離，形成了以服務(wù)于內(nèi)部管理為導(dǎo)向的管理會計(jì)。從發(fā)展歷程來看，管理會計(jì)大致經(jīng)歷了成本確定與財(cái)務(wù)控制、管理規(guī)劃與控制、流程優(yōu)化與資源節(jié)約、資源利用與價(jià)值創(chuàng)造四個(gè)階段（IFAC，1998）。財(cái)政部會計(jì)司[2]認(rèn)為管理會計(jì)發(fā)展階段也可以劃分為成本與財(cái)務(wù)控制、管理控制與決策、強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)A段。每個(gè)發(fā)展階段都與外部環(huán)境的不確定性、管理者責(zé)任等息息相關(guān)。

（二）管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)綜述

西方學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)的研究并不多。西方管理會計(jì)的教科書除涉及管理會計(jì)的概念和屬性等理論問題外，很少涉及其他理論研究，主要原因是西方國家認(rèn)為管理會計(jì)是一門將各種專門技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐的學(xué)科。我國的會計(jì)學(xué)者已圍繞管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)這一問題展開研究并取得了一些成果。本文收集并整理了國內(nèi)外關(guān)于管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)的主要研究，列示在表1中。

三、管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)評價(jià)

本文認(rèn)為，管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)必須符合以下三個(gè)基本條件：第一，其必須能夠?qū)⒐芾頃?jì)的理論和實(shí)踐聯(lián)系起來。雖然本文在建立邏輯起點(diǎn)時(shí)主要采用的是規(guī)范演繹法，但它還需要運(yùn)用到實(shí)踐中去加以驗(yàn)證。實(shí)踐可檢驗(yàn)理論的正確性，也只有在實(shí)踐中不斷加以論證，才能進(jìn)一步推動管理會計(jì)理論的發(fā)展和進(jìn)步。第二，其是管理會計(jì)的本源問題。管理會計(jì)是一個(gè)發(fā)展的系統(tǒng)，邏輯起點(diǎn)應(yīng)成為聯(lián)系管理會計(jì)系統(tǒng)和社會發(fā)展之間的橋梁和紐帶。滿足這樣的條件，管理會計(jì)才能根據(jù)社會發(fā)展做出適時(shí)調(diào)整，才能具有長久的生命力。第三，其能夠?qū)ζ渌橄蠓秶M(jìn)行邏輯推理和論證，這是對一個(gè)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完整的管理會計(jì)概念框架的最起碼要求。

根據(jù)前述三個(gè)條件，表1中關(guān)于管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)觀點(diǎn)雖然都有合理之處，但本文認(rèn)為以管理會計(jì)的目標(biāo)起點(diǎn)論更加符合上述條件。

本文對其他的管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)按照前述條件逐一進(jìn)行評價(jià)。

Atkinson et al.[4]在《管理會計(jì)》一書中將管理會計(jì)定位于：為決策和戰(zhàn)略的順利執(zhí)行提供信息，并著重解釋和討論了管理者如何估計(jì)和管理產(chǎn)品、成本和盈利，如何利用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息提高業(yè)績。這種典型的西方觀點(diǎn)將管理會計(jì)定位于一門實(shí)踐的學(xué)科，缺乏對管理會計(jì)理論根源的深入思考和探討，無法解決管理會計(jì)的本源問題。

有學(xué)者根據(jù)管理會計(jì)發(fā)展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起點(diǎn)論[5]，不過，從管理會計(jì)的發(fā)展階段可以看出，成本起點(diǎn)論根本無法涵蓋目前管理會計(jì)的范疇（例如綜合績效評價(jià)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等），因此，成本起點(diǎn)論無法滿足管理會計(jì)理論聯(lián)系實(shí)踐的要求。其次，成本起點(diǎn)論中的成本，并非管理會計(jì)最本源的問題，從實(shí)踐中可以歸納出來，管理會計(jì)最本源的問題應(yīng)該是價(jià)值創(chuàng)造，只不過不同階段、不同企業(yè)其價(jià)值創(chuàng)造的重點(diǎn)不同而已，成本只是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)方面。最后，由于上述原因，根據(jù)成本起點(diǎn)論很難建立內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頃?jì)概念框架。

部分學(xué)者鑒于管理會計(jì)的不同發(fā)展階段有不同的管理會計(jì)工具和重點(diǎn)內(nèi)容，提出應(yīng)當(dāng)以環(huán)境和動因作為管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)[6-7]。誠然這一邏輯起點(diǎn)可以解決管理會計(jì)理論聯(lián)系實(shí)踐的問題，但同時(shí)可以推理出的一個(gè)結(jié)論是：不同發(fā)展階段應(yīng)該有不同的管理會計(jì)概念框架。環(huán)境和動因并非管理會計(jì)的最本源問題，也不是管理會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因，不具有長久的生命力。以此為出發(fā)點(diǎn)建立概念框架顯然會與概念框架“評估現(xiàn)有的管理會計(jì)、指導(dǎo)并發(fā)展未來的管理會計(jì)和解決現(xiàn)有的管理會計(jì)未曾涉及到的新問題”的定義相違背。本文認(rèn)為，概念框架應(yīng)該具有持久的解釋、評估、指導(dǎo)作用，否則就不是概念框架。因此，以環(huán)境和動因?yàn)槠瘘c(diǎn)，由于環(huán)境和動因的不斷變化，也很難建立一個(gè)邏輯嚴(yán)密的完整概念框架。

有學(xué)者提出，應(yīng)當(dāng)以管理會計(jì)的本質(zhì)作為管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)[8-9]。這一邏輯起點(diǎn)的好處是可以探討管理會計(jì)的本源問題，但是其缺陷也非常明顯，因?yàn)閺墓芾頃?jì)的本質(zhì)出發(fā)，由于本質(zhì)過于抽象而很難很好地進(jìn)行管理會計(jì)理論和實(shí)踐之間的結(jié)合，在實(shí)踐中也很難對管理會計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證。在建立管理會計(jì)概念框架的過程中，到底是本質(zhì)決定目標(biāo)，還是目標(biāo)決定本質(zhì)，這類似于“先有雞還是先有蛋”的問題，從而陷入無休止的爭議之中。

有學(xué)者提出的企業(yè)核心能力作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)[10]，雖然符合企業(yè)管理的發(fā)展方向，可以將管理會計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行較好的結(jié)合，但是本文認(rèn)為企業(yè)核心能力并非管理會計(jì)的最本源問題，如果將企業(yè)核心能力作為管理會計(jì)最本源的問題，很容易將管理會計(jì)與企業(yè)的其他專業(yè)管理例如人力資源管理、研究開發(fā)管理等混淆，管理會計(jì)最本源的問題應(yīng)該是價(jià)值，具體到企業(yè)核心能力問題，管理會計(jì)與其他專業(yè)管理的不同之處是可以將企業(yè)核心能力進(jìn)行價(jià)值量化從而正確地提升企業(yè)核心能力。還有，企業(yè)核心能力起點(diǎn)其實(shí)只是環(huán)境和動因邏輯起點(diǎn)在現(xiàn)階段的具體化，因此，具有與環(huán)境和動因起點(diǎn)相同的缺陷。不同企業(yè)的核心能力不盡相同，同一企業(yè)不同階段的核心能力可能也不一樣，比如寶鋼股份在產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下，核心能力是生產(chǎn)效率，而在產(chǎn)能過剩的情況下核心能力可能是研究開發(fā)帶來的產(chǎn)品差異化。因此，以核心能力為起點(diǎn)構(gòu)建管理會計(jì)框架很難具有普遍意義的指導(dǎo)作用。

有學(xué)者提出以管理會計(jì)假設(shè)作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)[11]，首先，會計(jì)假設(shè)難以滿足理論和實(shí)踐相結(jié)合的條件，此外，管理會計(jì)的本源問題并不是管理會計(jì)假設(shè)，并非是管理會計(jì)假設(shè)推進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展，相反管理會計(jì)假設(shè)是從管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展中總結(jié)歸納而來的，因此管理會計(jì)假設(shè)無法滿足管理會計(jì)邏輯起點(diǎn)的要求。

有學(xué)者提出了層次理論起點(diǎn)論[12]，認(rèn)為企業(yè)的管理具有層次性，因此管理會計(jì)也具有層次性，按照這一理論，則不同的管理層次需要建立多個(gè)不同的管理會計(jì)概念框架，雖然這貌似可以很好地將理論用于指導(dǎo)不同層次的管理實(shí)踐，但是層次理論顯然不是管理會計(jì)的本源問題，而且由于要同時(shí)建立多個(gè)管理會計(jì)概念框架，很難做到邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整。

有學(xué)者提出以管理會計(jì)目標(biāo)作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)[13-14]。本文比較贊成以管理會計(jì)的目標(biāo)為管理會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，因?yàn)椴徽撃囊粋€(gè)發(fā)展階段，也不論處于什么具體環(huán)境，管理會計(jì)的意義在于幫助一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，否則管理會計(jì)將失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從本文前述的條件來看，管理會計(jì)目標(biāo)可以很好地聯(lián)系管理會計(jì)理論和實(shí)踐，并不斷推動管理會計(jì)隨著社會的發(fā)展做出調(diào)整；此外，以管理會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，可以將上述學(xué)者所提到的管理會計(jì)的環(huán)境與動因、管理會計(jì)的假設(shè)和管理會計(jì)的本質(zhì)相結(jié)合起來，建立一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的管理會計(jì)概念框架，從而可以解釋、指導(dǎo)并應(yīng)用于管理會計(jì)實(shí)踐，最大限度地發(fā)揮管理會計(jì)在實(shí)踐中的作用。

四、管理會計(jì)目標(biāo)分析

既然以管理會計(jì)目標(biāo)作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)，就需要對管理會計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行明確。從已有文獻(xiàn)看，管理會計(jì)目標(biāo)大致可分為兩類：一是管理會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀，這種觀點(diǎn)將企業(yè)管理者作為管理會計(jì)的主要服務(wù)對象，管理會計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的實(shí)用管理工具，其主要職責(zé)是為管理者提供有用的財(cái)務(wù)信息。羅伯特（Robert）認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是幫助管理者決策和對企業(yè)實(shí)施有效控制。二是管理會計(jì)目標(biāo)的綜合觀，認(rèn)為除了企業(yè)管理者之外，管理會計(jì)還應(yīng)該服務(wù)于外部股東、債權(quán)人和政府監(jiān)管部門等，如美國全國會計(jì)師聯(lián)合會NAA（美國管理會計(jì)師協(xié)會IMA的前身）在1981年的首個(gè)管理會計(jì)公告――《管理會計(jì)定義》中，指出管理會計(jì)包括為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等非管理群體編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

本文認(rèn)為，無論是管理會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀，還是綜合觀，其共同之處在于都認(rèn)為管理會計(jì)的目標(biāo)是提升企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部觀傾向于一組織內(nèi)部價(jià)值，而綜合觀則傾向于利益相關(guān)者價(jià)值。管理會計(jì)目標(biāo)的綜合觀顯然其范圍過于擴(kuò)大，顯得無所不包，很難開展理論研究，在實(shí)務(wù)中也很難指導(dǎo)實(shí)踐；而且不論從管理會計(jì)的實(shí)踐還是多數(shù)學(xué)者的研究來看，管理會計(jì)目標(biāo)的綜合觀都有失偏頗。此外，IMA也在2008年版的《管理會計(jì)定義》中重新修訂了對管理會計(jì)的表述，由管理會計(jì)的綜合觀轉(zhuǎn)向內(nèi)部觀。因此，筆者認(rèn)為，管理會計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)部觀，落腳到推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，為單位創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。

五、結(jié)論和建議

本文通過回顧管理會計(jì)的發(fā)展歷程，總結(jié)梳理了管理會計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)研究，并對成本起點(diǎn)論、環(huán)境動因起點(diǎn)論、本質(zhì)起點(diǎn)論、核心能力起點(diǎn)論、假設(shè)起點(diǎn)論、層次理論起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論等各種研究觀點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)評價(jià)。研究認(rèn)為，以管理會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，更能體現(xiàn)管理會計(jì)的意義所在，也更能夠揭示管理會計(jì)的本源問題，是構(gòu)建管理會計(jì)概念框架的最佳選擇。

本文的研究為構(gòu)建管理會計(jì)概念框架，形成關(guān)于管理會計(jì)公認(rèn)的“話語基礎(chǔ)”，推動管理會計(jì)理論的系統(tǒng)發(fā)展，提供了參考借鑒。當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級步伐的加快以及政府對管理會計(jì)的大力推動，管理會計(jì)迎來了大發(fā)展的機(jī)遇。建議抓緊貫徹落實(shí)《指導(dǎo)意見》[2]，以管理會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參考借鑒財(cái)政部于2016年6月27日印發(fā)的《管理會計(jì)基本指引》[3]，以推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為落腳，以價(jià)值創(chuàng)造為核心，構(gòu)建管理會計(jì)概念框架，推動管理會計(jì)的系統(tǒng)發(fā)展和有效應(yīng)用。

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第2篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

【關(guān)鍵詞】 政府管理會計(jì)； 概念框架體系； 業(yè)務(wù)與技術(shù)體系； 應(yīng)用指引體系

【中圖分類號】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0020-05

一、引言

建立高效廉潔政府是我黨執(zhí)政的核心理念與重大改革部署。黨的十突出強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治黨，不斷提升黨員干部拒腐防變的能力和我黨抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高能力。黨的十八屆三中全會明確提出，加快轉(zhuǎn)變政府職能，全面正確履行政府職能，簡政放權(quán)，提高效率，優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，績效管理，落實(shí)責(zé)任。政府管理會計(jì)作為提升國家治理體系和治理能力的重要工具，內(nèi)嵌于政府活動之中，對于推進(jìn)建立高效廉潔政府發(fā)揮著獨(dú)特的功能與作用。為此，財(cái)政部于2014年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下文簡稱《指導(dǎo)意見》），該文明確指出“管理會計(jì)服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要”。全面推進(jìn)政府管理會計(jì)體系建設(shè)有其現(xiàn)實(shí)的重要性和緊迫性，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是提升政府部門效率效能、預(yù)防腐敗的重要手段，是建立健全財(cái)政制度、推動行政事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要保障。

此外，黨的十八屆三中全會提出了要建立“政府財(cái)務(wù)會計(jì)”體系，即“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”；而目前我國實(shí)行的主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“政府預(yù)算會計(jì)”體系，這將導(dǎo)致我國出現(xiàn)政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)體系“三足鼎立”的狀況。這樣的局面讓我們不禁要思索以下重大基礎(chǔ)性問題：在高效廉潔新常態(tài)下如何構(gòu)建政府管理會計(jì)；如何運(yùn)用政府管理會計(jì)；政府管理會計(jì)特色在哪里；三大政府會計(jì)體系如何整合等。毋庸置疑，從當(dāng)前及未來發(fā)展趨勢看，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)已相對成熟，是現(xiàn)代會計(jì)并駕齊驅(qū)的中流砥柱。構(gòu)建政府管理會計(jì)，發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造與決策支持功能，必須植根于中國特色的政治、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境提供的土壤與條件，并緊扣建立高效廉潔新型政府需求。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀與評析

（一）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于政府管理會計(jì)的內(nèi)涵

“政府管理會計(jì)”表述出現(xiàn)在1954年Lawrence W.Robson的“Management Accounting for Public Administration”一文[ 1 ]，可將管理會計(jì)運(yùn)用到公共領(lǐng)域進(jìn)行成本控制，加強(qiáng)預(yù)算管理。財(cái)政部出臺的《指導(dǎo)意見》提法是“管理會計(jì)服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要”。羅輝提出“公共部門管理會計(jì)”的概念，將其定義為公共部門會計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，認(rèn)為其主要目標(biāo)是提高公共管理效率、效益與效果，并為公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動全過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等提供會計(jì)信息服務(wù)。

2.關(guān)于政府管理會計(jì)的理論動因

（1）權(quán)變理論?！安煌愋徒M織需要應(yīng)對不同環(huán)境條件”，權(quán)變理論（Contingency Theory）使得人們對“內(nèi)部組織狀態(tài)和過程與外部環(huán)境需求之間一套復(fù)雜的相互關(guān)系”有了更好的理解（Lawrence and Lorsch，1967）。在政府管理會計(jì)的研究方面主要體現(xiàn)在單環(huán)境因素政治競爭強(qiáng)度（Ingram，1984；Evans and Patton，1987）、會計(jì)官員選拔制度（Ingram，1984）、政府機(jī)構(gòu)臃腫程度（Baber，1983；Evans and Patton，1987）、環(huán)境穩(wěn)定性（Green wood et al，1980）、組織要素、管理理念和政府會計(jì)人員職業(yè)化水平（Evans and Patton，1984；In-gram，1984）等與政府管理會計(jì)變革相關(guān)的研究?！皣視?jì)生態(tài)”模型（Gernon and Wallace，1995）是一個(gè)初步的綜合影響因素模型，“修正的國家會計(jì)生態(tài)”模型（PG.Gerhardy，2002）表明社會環(huán)境、專業(yè)環(huán)境、組織環(huán)境、主體環(huán)境、會計(jì)環(huán)境五大方面影響國家會計(jì)系統(tǒng)變革，而“國家會計(jì)發(fā)展的擴(kuò)展權(quán)變模型”（PG.Gerhardy，2002）則是綜合因素影響模型的集大成。

（2）新公共管理理論。20世紀(jì)80年代，發(fā)達(dá)國家推動行政改革的主體思想是發(fā)端于英、美的新公共管理（New Public Management，NPM），且這種新模式日趨被世界上越來越多的擁有不同傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家所接受[ 2 ]。NPM理念包括權(quán)力下放、職業(yè)化、目標(biāo)管理、績效測量、產(chǎn)出控制、部門分化、積極競爭、合同外包、消費(fèi)者導(dǎo)向等內(nèi)涵與特征[ 3-4 ]。調(diào)查表明，歐盟成員國已經(jīng)使用了各種先進(jìn)的公共管理工具[ 5 ]，歐盟希望能借此改革治理、改善公共管理，建立國家和公民之間的一種新型關(guān)系，以及實(shí)現(xiàn)更加“靈活”的決策目標(biāo)（European Commission，2007）。

（3）公共受托責(zé)任理論。受托責(zé)任的存在是人們之所以要會計(jì)的根本原因（楊時(shí)展，1995），而政府會計(jì)在全球的發(fā)展是由于民主社會和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善對受托責(zé)任的巨大需求（陳立齊和李建發(fā)，2003）。公共受托責(zé)任理念的日趨受重視和革新，進(jìn)而又推動了全世界范圍的政府會計(jì)變革，二者的協(xié)同性表現(xiàn)在：效果上的績效性受托責(zé)任；報(bào)告及報(bào)告對象的受托責(zé)任；長期持續(xù)的受托責(zé)任與全面的公共資源受托責(zé)任（路軍偉和李建發(fā)，2006）。

3.P于政府管理會計(jì)的概念框架

政府管理會計(jì)概念框架（Conceptual Framework，CF）包括主體、目標(biāo)、假設(shè)、對象、要素、職能、原則、確認(rèn)、計(jì)量等基本概念。政府管理會計(jì)主體包括政府部門和公立非營利組織，可以劃分為各級政府主體、各級政府部門主體以及獨(dú)立核算的預(yù)算單位和政府基金單位主體等層面[ 6-7 ]。政府會計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和最高層次目標(biāo)（陳立齊和李建發(fā)，2003），政府管理會計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的受托責(zé)任，為中級和高級兩個(gè)層面提供信息支持（路軍偉，2007）。政府管理會計(jì)假設(shè)含七方面：一是空間范圍假設(shè)，二是可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，三是時(shí)間范圍假設(shè)，四是貨幣與非貨幣計(jì)量的混合計(jì)量假設(shè)，五是成本性態(tài)可分假設(shè)，六是預(yù)算控制假設(shè)，七是風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)（張?jiān)彛?009）。政府管理會計(jì)以資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動為研究對象（牛彥秀，2002），指向政府部門與人員的活動（公共服務(wù)與管理），以及管理的公共資源（自然資源、公共品）（田冠軍，2012）。政府管理會計(jì)要素含資產(chǎn)與負(fù)債要素、預(yù)算要素、成本與作業(yè)要素、收入與支出要素、項(xiàng)目管理與責(zé)任會計(jì)要素、人力資源要素和績效要素（張?jiān)彛?009）。政府管理會計(jì)職能包括預(yù)測宏觀經(jīng)濟(jì)前景、參與微觀經(jīng)濟(jì)決策、控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、考核評價(jià)經(jīng)濟(jì)績效、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息和參與組織協(xié)調(diào)等（蔣占華，2014；張?jiān)彛?009）。關(guān)于政府管理會計(jì)原則，AICPA和CIMA（2014）聯(lián)合提出通過溝通提供對政府決策有影響力的建議（影響力）、提供與政府管理相關(guān)性的信息（相關(guān)性）、分析對價(jià)值的影響（價(jià)值量）、履行受托責(zé)任與建立相互信任（信任度）四項(xiàng)原則。

4.關(guān)于政府管理會計(jì)的專門應(yīng)用

行政事業(yè)單位管理會計(jì)基本內(nèi)容包括預(yù)測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)、項(xiàng)目管理與責(zé)任會計(jì)、業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)[ 8 ]。羅輝（2006）提出公共部門管理會計(jì)框架包括：公共部門管理決策分析，公共部門預(yù)算與會計(jì)基礎(chǔ)，公共部門收入與支出分析，公共部門成本分析與成本控制，公共部門項(xiàng)目管理與責(zé)任會計(jì)，公共部門人力資源、信息資源及Y產(chǎn)與負(fù)債會計(jì)，公共部門績效與評價(jià)。

管理會計(jì)技術(shù)與方法始終保持“靈活和創(chuàng)造性”，不同的情境不能采用“一成不變”的方法（National Audit Office of UK，2003）。在西方公共管理改革實(shí)踐中，企業(yè)管理會計(jì)方法亦被廣泛應(yīng)用[ 9 ]。行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)務(wù)“首要目標(biāo)是縮小預(yù)決算差異”（鄒平，2015）。鐵道部從1989年開始采取的一系列舉措，如本量利分析、清算辦法改革、運(yùn)用作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行測算、開展全面預(yù)算管理、實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制考核等（樓繼偉，2014），是政府管理會計(jì)運(yùn)用成功的典范。

平衡計(jì)分卡最初是以營利性企業(yè)為對象提出的，但其思想和方法也適用于非企業(yè)組織。彭韶兵（2015）考察了云南大理學(xué)院附屬醫(yī)院利用平衡計(jì)分卡提升組織績效水平的情況。平衡計(jì)分卡技術(shù)亦是博士研究論題關(guān)注的焦點(diǎn)，可將其應(yīng)用于地方政府（省、市、縣）（韓學(xué)義，2010）、縣級政府（周省時(shí)，2013）、政府部門（李偉成，2012）、政府管理領(lǐng)域（齊越，2008）的績效評價(jià)問題。

5.關(guān)于政府管理會計(jì)的整合

整合政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)的原則是“適度分離并相互銜接”（財(cái)政部，2015）。管理會計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)與其他領(lǐng)域方法技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合，政府管理會計(jì)是政府財(cái)務(wù)會計(jì)邏輯上的延伸（王光遠(yuǎn)，2004）。二者能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫；財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與管理會計(jì)概念需同時(shí)確定，盡量縮小差異；二者報(bào)告基礎(chǔ)基本一致（張?jiān)彛?011）。政府管理會計(jì)與政府預(yù)算會計(jì)管理對象都是單位資金活動和經(jīng)費(fèi)收支情況，可以共用許多原始資料，都是為信息使用者提供信息且滿足管理的需要（劉永澤，2014）。在政府公共受托責(zé)任的信息披露過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)能夠互相補(bǔ)充，兩者的信息披露方式與報(bào)告模式能夠協(xié)調(diào)與整合，兩類會計(jì)系統(tǒng)中收支類賬戶能夠協(xié)調(diào)，電算化系統(tǒng)對兩類會計(jì)系統(tǒng)能夠整合支持[ 10 ]。

（二）對現(xiàn)有研究動態(tài)的評析

總結(jié)上述學(xué)術(shù)史，政府管理會計(jì)研究表現(xiàn)出三個(gè)明顯特征：（1）相對于企業(yè)管理會計(jì)，政府管理會計(jì)研究關(guān)注度不夠，投入力量不足；（2）政府管理會計(jì)理論根基不牢，系統(tǒng)性、一貫性、邏輯性薄弱；（3）政府管理會計(jì)“不知在做”，“實(shí)踐處于自發(fā)無序狀態(tài)”，政府管理會計(jì)基本理論與方法分散在行政事業(yè)單位實(shí)踐中，欠缺歸納、提煉與升華。另外，從現(xiàn)實(shí)和理論兩個(gè)層面來看，行政事業(yè)單位對政府管理會計(jì)具有強(qiáng)烈的需求，政府管理會計(jì)作為一種治理工具在公共部門領(lǐng)域具有廣闊的應(yīng)用空間，能夠創(chuàng)造巨大的效益與價(jià)值。

同時(shí)，政府管理會計(jì)實(shí)踐走在了政府管理會計(jì)理論前頭，理論建設(shè)滯后于實(shí)踐應(yīng)用。我國政府管理會計(jì)研究還有大片“留白”，是一片廣闊的“藍(lán)?！保枰钊胪诰?、探索。這正是本文努力之方向，盡全力達(dá)成的目標(biāo)，即將政府管理會計(jì)理論化、體系化、邏輯化、科學(xué)化，將政府管理會計(jì)基本原理與方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位實(shí)踐，提升治理水平，產(chǎn)生價(jià)值效益，提煉政府管理會計(jì)最佳實(shí)踐。

三、中國政府管理會計(jì)體系的構(gòu)建

（一）中國政府管理會計(jì)體系的研究內(nèi)容

本文的研究對象是政府管理會計(jì)的構(gòu)建、運(yùn)用與整合。根據(jù)前文述評，本文認(rèn)為中國政府管理會計(jì)體系研究的具體內(nèi)容包括：（1）政府管理會計(jì)的概念框架體系構(gòu)建（CF），包括環(huán)境、定義、目標(biāo)、對象、要素、職能、原則、確認(rèn)、計(jì)量、信息報(bào)告等重大基礎(chǔ)性概念。（2）政府管理會計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)體系構(gòu)建。業(yè)務(wù)上，包括六個(gè)方面，分別是政府預(yù)算管理會計(jì)、成本管理會計(jì)、項(xiàng)目管理會計(jì)、資產(chǎn)管理會計(jì)、收支管理會計(jì)和廉政問責(zé)管理會計(jì)；方法上，綜合交叉運(yùn)用各種方法，既吸收現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)的方法，又運(yùn)用傳統(tǒng)的政府管理會計(jì)方法。（3）政府管理會計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建。運(yùn)用于行政事業(yè)單位，指導(dǎo)實(shí)踐，構(gòu)建基本指引和應(yīng)用指引，建設(shè)案例庫。將政府管理會計(jì)基本原理與方法運(yùn)用到行政事業(yè)單位，提升治理水平；提煉政府管理會計(jì)最佳實(shí)踐，推廣示范。（4）政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)的整合，三者適度分離、有效銜接。

（二）中國政府管理會計(jì)體系的總體框架

從整體邏輯觀察，本文將政府管理會計(jì)體系劃分為政府管理會計(jì)概念框架體系、政府管理會計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)體系、政府管理會計(jì)應(yīng)用體系三大板塊，并進(jìn)一步延伸研究政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)整合問題，合計(jì)四大子體系，整體框架如圖1所示。

四、中國政府管理會計(jì)體系構(gòu)建思路和方法

（一）基本思路

本文的研究圍繞政府管理會計(jì)的“構(gòu)建”、“運(yùn)用”與“整合”展開，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)生邏輯一致性，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，前后一貫。力求回答四大基本問題：（1）政府管理會計(jì)概念框架是什么？（2）在包羅萬象的政府行為和技術(shù)方法中，政府管理會計(jì)應(yīng)關(guān)注并選取哪些業(yè)務(wù)？適用哪些技術(shù)方法？（3）運(yùn)用上述政府管理會計(jì)原理與方法如何構(gòu)建應(yīng)用體系（基本指引、應(yīng)用指引和案例庫）來指導(dǎo)實(shí)踐，創(chuàng)造價(jià)值，提高效益？（4）政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)是什么關(guān)系？如何整合？經(jīng)過長期的積累觀察和團(tuán)隊(duì)的思想碰撞，課題組形成圖2所示思路。

（二）政府管理會計(jì)概念框架體系構(gòu)建

政府管理會計(jì)概念框架體系包含環(huán)境、定義、目標(biāo)、對象、要素、職能、原則、確認(rèn)、計(jì)量、信息報(bào)告等基本理論。概念框架應(yīng)充分反映政府管理會計(jì)的四方面特征：（1）政府管理會計(jì)是一種服務(wù)職能，本身不是目的，即主要發(fā)揮其作為一個(gè)信息系統(tǒng)或者提供信息的工具的作用，為政府價(jià)值創(chuàng)造和公共決策提供支持。（2）政府管理會計(jì)決策過程最終是為了實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效率、降低行政運(yùn)營成本、審查考核政府官員責(zé)任以及政府工程項(xiàng)目創(chuàng)造價(jià)值等政府目標(biāo)，并防止以上目標(biāo)在實(shí)施過程中的偏離。（3）政府管理會計(jì)要成為管理信息提供的手段，并能通過溝通提供有價(jià)值的建議，即它能夠處理不同部門信息，消除組織障礙，像粘合劑把各個(gè)部門整合成為一個(gè)整體，通過一定的方式能夠?yàn)楣芾碚咛峁M足其屬性的有影響力、相關(guān)性的建議和信息。（4）政府管理會計(jì)應(yīng)該具有前瞻性，即它應(yīng)當(dāng)具備規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)測、考核、控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等主要功能。政府管理會計(jì)概念框架體系如圖3所示。

（三）政府管理會計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)體系構(gòu)建

政府管理會計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)體系論述選取哪些業(yè)務(wù)，適用什么技術(shù)方法，一個(gè)核心思想是要堅(jiān)持“靈活”和“創(chuàng)造性”。在業(yè)務(wù)和技術(shù)上重點(diǎn)考慮四個(gè)方面：第一，熱點(diǎn)與重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、部門效益的業(yè)務(wù)；第二，重大舉措和業(yè)務(wù)，如有關(guān)重大改革實(shí)施、政府政策落的業(yè)務(wù)等；第三，能提升政府服務(wù)能力的業(yè)務(wù)，如提升政府與部門治理水平、治理能力和治理效能的業(yè)務(wù)；第四，不應(yīng)過分注重“神秘”的技術(shù)方法，避免使用復(fù)雜的系數(shù)、量化實(shí)證方法。

本文提出的政府管理會計(jì)核心業(yè)務(wù)包含政府預(yù)算管理會計(jì)、政府成本管理會計(jì)、政府項(xiàng)目管理會計(jì)、政府資產(chǎn)管理會計(jì)、政府收支管理會計(jì)、政府廉政問責(zé)管理會計(jì)六大方面，分部分、分模塊加以闡述。具體方法組合交叉運(yùn)用，一方面，吸收企業(yè)先進(jìn)管理會計(jì)技術(shù)方法，包含作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、戰(zhàn)略計(jì)分卡、價(jià)值鏈分析、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法和風(fēng)險(xiǎn)管理等；另一方面，運(yùn)用政府傳統(tǒng)成熟的管理會計(jì)技術(shù)方法，包含預(yù)算配置―執(zhí)行―決算分析評價(jià)技術(shù)，投入―產(chǎn)出―效益模型分析技術(shù)，公眾滿意度定性分析等。政府管理會計(jì)核心業(yè)務(wù)與技術(shù)體系如圖4所示。

（四）政府管理會計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建

政府管理會計(jì)應(yīng)用體系是運(yùn)用前兩個(gè)專題的基本原理與基本方法指導(dǎo)最佳實(shí)踐，創(chuàng)造應(yīng)用價(jià)值，產(chǎn)生實(shí)踐效益。包含兩個(gè)方面：一是將政府管理會計(jì)基本原理與方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位實(shí)踐，服務(wù)管理，將前兩個(gè)專題的研究落到實(shí)處，構(gòu)建基本指引和應(yīng)用指引體系，創(chuàng)造價(jià)值，產(chǎn)生效益；二是梳理總結(jié)當(dāng)前行政事業(yè)單位已經(jīng)運(yùn)用的政府管理會計(jì)，提煉優(yōu)化，生成最佳實(shí)踐示范，并進(jìn)行推廣，最終整合生成具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的案例庫。政府管理會計(jì)案例庫應(yīng)滿足三個(gè)要求：第一，能夠?qū)崿F(xiàn)最佳實(shí)踐示范，并確實(shí)對實(shí)踐具有普遍參考意義、垂范作用；第二，能夠與前兩部分的概念框架體系、業(yè)務(wù)技術(shù)體系實(shí)現(xiàn)詮釋和契合，先后呼應(yīng)、前后一貫；第三，具有時(shí)效性、代表性，豐富多樣，并持續(xù)動態(tài)更新。政府管理會計(jì)應(yīng)用體系如圖5所示。

（五）政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)的有機(jī)整合和適度分離

本文提出雙整合模式――“理論層面整合+應(yīng)用層面整合”，具體來說，在制度上分離、在報(bào)告上分離、在計(jì)量基礎(chǔ)上分離，在賬務(wù)處理系統(tǒng)上銜接、在會計(jì)科目上銜接、在信息化系統(tǒng)上銜接、在人才隊(duì)伍上銜接。整合的根基在于充分利用大數(shù)據(jù)、云會計(jì)現(xiàn)代信息技術(shù)平臺，引入整合信息化研究。整合思路如圖6所示。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面推進(jìn)政府管理會計(jì)體系建設(shè)有其現(xiàn)實(shí)的重要性和緊迫性，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是提升政府部門效率效能、預(yù)防腐敗的重要手段，是建立健全財(cái)政制度、推動行政事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要保障。面對我國政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)體系“三足鼎立”的局面，構(gòu)建政府管理會計(jì)體系的關(guān)鍵是將政府管理會計(jì)、政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合和銜接，并做到適度分離。這也是改變以往政府管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究體系匱乏，系統(tǒng)性、一貫性缺失，滿足當(dāng)前政府管理會計(jì)改革的理論與實(shí)踐需求。

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第3篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；變遷管理；環(huán)境

一、引言

從管理會計(jì)角度考察，變遷管理是由影響管理會計(jì)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境變化引發(fā)的一種自我調(diào)節(jié)機(jī)制。20世紀(jì)80年代，因管理會計(jì)對實(shí)踐的相關(guān)性消失，以約翰遜與卡普蘭教授于1987年出版的《相關(guān)性消失了———管理會計(jì)的興衰》一書為代表，學(xué)者們開始圍繞管理會計(jì)展開了一系列的變遷研究（BurnsandVaivio，2001；Scapens，2006），并積極圍繞企業(yè)實(shí)踐的需要，開發(fā)出了諸如作業(yè)成本/管理（ABC/ABM）、平衡計(jì)分卡（BSC），以及目標(biāo)成本與利潤規(guī)劃（如JIT、EVA）等管理會計(jì)工具。近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了趨緩的態(tài)勢。從企業(yè)角度來看，現(xiàn)行的經(jīng)營模式與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以及互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求等出現(xiàn)了不適應(yīng)的現(xiàn)象，管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)亟需結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求進(jìn)行規(guī)范、協(xié)調(diào)與擴(kuò)展。因此，從全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境特征出發(fā)，充分認(rèn)識管理會計(jì)變遷及變遷管理的內(nèi)在動機(jī)，積極思考環(huán)境變化條件下企業(yè)追求價(jià)值創(chuàng)造的理性抉擇與路徑選擇，已經(jīng)或正在成為管理會計(jì)研究的一項(xiàng)重要課題。

二、對管理會計(jì)變遷及變遷管理的認(rèn)識

環(huán)境的推動與變遷管理自身的需要，是管理會計(jì)變遷管理形成的動因。影響管理會計(jì)的環(huán)境因素有經(jīng)濟(jì)方面的，如全球化的經(jīng)濟(jì)波動、市場開放和企業(yè)競爭，以及生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)進(jìn)步等；也有制度方面的，如制度的強(qiáng)制力、規(guī)范力和模仿力，其中制度方面的強(qiáng)制力是指管理會計(jì)推廣與普及在政策效果上的執(zhí)行能力與具體效果。

（一）管理會計(jì)變遷的客觀必然性

管理會計(jì)變遷是對管理會計(jì)體系中理論與方法的形成、發(fā)展及其變更和終止的過程與原因所作的研究（馮巧根，2006）。企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境的變化是引起管理會計(jì)變遷的根本原因；企業(yè)管理實(shí)踐表明，變遷管理正在成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一方面，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，對經(jīng)濟(jì)增長的速度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的驅(qū)動機(jī)制等提出新的要求；另一方面，以移動互聯(lián)網(wǎng)為代表的新技術(shù)的持續(xù)推進(jìn)，對產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的沖擊，企業(yè)的資源配置方式以及面臨的技術(shù)、市場、資本等條件將發(fā)生新的變化，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的生存壓力（馮巧根，2015）。管理會計(jì)作為企業(yè)管理的戰(zhàn)略信息提供者，如何在新環(huán)境下幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出明智的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，以及確保企業(yè)的持續(xù)性成功，其關(guān)鍵就是加快管理會計(jì)自身的變革，并實(shí)施科學(xué)有效的變遷管理。2014年10月，財(cái)政部頒布的《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》說明管理會計(jì)變遷已進(jìn)入一種“新常態(tài)”，管理會計(jì)的變遷管理將成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。即，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段之后，客觀上要求對管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)律與經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高，并且希望能夠使管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)（通過案例研究為主的方式進(jìn)行）轉(zhuǎn)化為理論與方法體系。換言之，管理會計(jì)的變遷管理就是要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)新驅(qū)動的客觀需要，尋求價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值的新路徑。

（二）管理會計(jì)變遷管理的意義

管理會計(jì)變遷受組織、制度、技術(shù)，以及文化及其行為特征等因素的影響，管理會計(jì)變遷管理則是對變遷過程中涉及的變遷成因、過程及其后果的管理。管理會計(jì)的發(fā)展已經(jīng)走過了執(zhí)行性與決策性的管理階段，并進(jìn)入權(quán)變性的管理階段。管理會計(jì)變遷管理既要考慮會計(jì)屬性的需要，也要滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的信息需求與控制需要。在企業(yè)的實(shí)踐活動中，管理者的改革與創(chuàng)新離不開變遷管理的引導(dǎo)與規(guī)范。“變遷管理理論認(rèn)為，變遷帶來的管理理念、經(jīng)營模式以及文化價(jià)值與技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容，需要通過引導(dǎo)、規(guī)范等才能使其進(jìn)入制度化的層面，并成為管理會計(jì)體系的新常態(tài)（馮巧根，2015）。”我國管理會計(jì)的變遷管理強(qiáng)調(diào)政府的導(dǎo)向性與市場的自主性高度融合，它需要對不同組織采納或拒絕某種或多種管理工具和方法的現(xiàn)象、動因和效果進(jìn)行深層次的理論詮釋，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐的演進(jìn)判斷管理會計(jì)改革與創(chuàng)新的效率與效果。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)踐中宣稱“獲得重大成功”的變革（Taylor-BiancoSchemerhorn，2006；高靜美，2014），其數(shù)量極為有限。研究動態(tài)復(fù)雜環(huán)境下的管理會計(jì)變遷及變遷管理有著深刻的理論和現(xiàn)實(shí)意義。首先，它是提高管理會計(jì)相關(guān)性的需要。全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，使全球步入了經(jīng)濟(jì)的“新常態(tài)”，并導(dǎo)致管理會計(jì)的外部環(huán)境與內(nèi)部條件發(fā)生改變，傳統(tǒng)的管理會計(jì)理論與方法體系亟需升級與轉(zhuǎn)型。如何引導(dǎo)、規(guī)范和發(fā)展管理會計(jì)，并使其在企業(yè)實(shí)踐中發(fā)揮更積極的作用，離不開管理會計(jì)的變遷管理。管理會計(jì)變遷與變遷管理不僅有助于促進(jìn)管理會計(jì)理論與方法體系的形成與發(fā)展，也有助于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新與發(fā)展。面對激烈的市場競爭等外部環(huán)境，企業(yè)只有求新、求變才能獲得生存。有的企業(yè)家甚至說“中國企業(yè)不變革就不能活”，這一點(diǎn)從各種層出不窮的兼并收購活動中即可見一斑（馮巧根，2014）。其次，管理會計(jì)變遷管理是理論發(fā)展的需要。人們所處的管理會計(jì)變遷的觀察角度不同，其形成的管理會計(jì)變遷理論就會有差異。影響管理會計(jì)變遷的理論主要有兩種：一是制度變遷理論。制度變遷有兩種路徑，一種是漸進(jìn)式，另一種是激進(jìn)式。管理會計(jì)變遷作為一種漸進(jìn)式的路徑，其好處是過渡平衡，波動小，但由此引起的許多問題一時(shí)難以解決，有時(shí)可能會成為阻礙管理會計(jì)發(fā)展的重大問題。對此，有學(xué)者提出“有必要結(jié)合激進(jìn)式變遷，對各種管理會計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的總結(jié)與提煉，以尋求有效的變遷策略”。此外，從管理會計(jì)變遷環(huán)節(jié)著眼，必須克服那些“后進(jìn)的變遷”，即難以擺脫路徑依賴、偏重于以往的慣例，并對制度變遷產(chǎn)生阻礙的情況；強(qiáng)化“進(jìn)步的變遷”，即依據(jù)有效的手段來置換慣例的行為及其過程的情況（BurnsScapens，2000）。從制度視角研究管理會計(jì)變遷有助于推進(jìn)管理會計(jì)的信息化、系統(tǒng)化和國際化，進(jìn)而為管理會計(jì)研究開辟一條新的發(fā)展道路。二是普及創(chuàng)新理論。在企業(yè)實(shí)踐中，管理者需要倡導(dǎo)一種新起點(diǎn)或路徑，諸如組織解釋意象（Labiancaetal.，2000）之類的創(chuàng)新理念，并通過變遷管理加以普及與推廣。管理會計(jì)變遷往往經(jīng)過三個(gè)階段：

（1）初始階段，它從某個(gè)地方形成管理會計(jì)的新理念，并由此形成新思想，構(gòu)造它的初始版本，以及嘗試去推銷這個(gè)新理念或概念給相關(guān)的受眾（管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者）。若是有了管理會計(jì)理論或概念的情況（如ABC），那么這一階段將引起最初真實(shí)世界的實(shí)施。

（2）策劃階段，這一階段包括對新理論或概念的進(jìn)一步分析（如它的組織含義），以便深刻地描述、理解和解釋它（如變遷的成因、發(fā)展與創(chuàng)新的狀況等）。

（3）概化階段，這一階段的特征是管理會計(jì)變遷的成果（新的理論或概念）或遲或早會被人們用作基礎(chǔ)性評價(jià)（基礎(chǔ)理論評價(jià)）的對象，在這個(gè)過程中，這種理論或概念會被放進(jìn)更廣泛的組織和社會環(huán)境之中，以便剖析和評判它反映的核心價(jià)值以及它真正提倡的目標(biāo)。譬如，通過管理會計(jì)的變遷管理，努力構(gòu)建中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系，進(jìn)而為全球管理會計(jì)體系作出積極的貢獻(xiàn)。加強(qiáng)管理會計(jì)的變遷管理是提高管理會計(jì)變遷效率與效果的重要手段。從管理會計(jì)工具角度上探討，變遷管理的功能作用是：

（1）提高管理會計(jì)工具的應(yīng)用效率與效果。這方面主要是提高管理會計(jì)工具與其他管理工具的整合與匹配運(yùn)用的能力。即，在向其他企業(yè)或主體普及與推廣應(yīng)用時(shí)，能夠讓使用者用較少的工作量或較低的成本將管理會計(jì)工具轉(zhuǎn)化為本土化所需要的管理工具或技術(shù)方法的能力。只有這樣，才能真正發(fā)揮管理會計(jì)變遷管理的效率與效果。

（2）形成一個(gè)共同的規(guī)范體系。管理會計(jì)變遷管理要遵循共同的規(guī)范與原則要求。即，在路徑與規(guī)則上尋求共生性與規(guī)律性，進(jìn)而形成一種全球管理會計(jì)文化與知識體系的生態(tài)圈。

三、管理會計(jì)變遷管理的路徑選擇

管理會計(jì)的變遷管理主要有三個(gè)路徑：一是引導(dǎo)；二是規(guī)范；三是制度創(chuàng)新。在具體的變遷管理手段與方法上，往往是分層次進(jìn)行的，如基于公司治理層面的變遷管理，包括管理層面的變遷管理、基礎(chǔ)層面的變遷管理等。

（一）管理會計(jì)變遷管理的路徑

管理會計(jì)變遷管理是在顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營（CustomerValueAddedManagement：CVAM）的基礎(chǔ)上提升企業(yè)價(jià)值增值的核心競爭力，具體措施表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是提高管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)的科學(xué)性與有效性；二是發(fā)揮管理會計(jì)控制系統(tǒng)的合理性和先進(jìn)性。然而，不同企業(yè)的管理會計(jì)變遷存在各自的情境特征與規(guī)律，管理會計(jì)的變遷管理需要結(jié)合自身情境進(jìn)行路徑的選擇。實(shí)踐表明，管理會計(jì)變遷往往不會按照既定的軌跡自我實(shí)現(xiàn)。管理會計(jì)變遷及變遷管理過程中會遇到許多新的困難和問題，如管理會計(jì)的邊界、管理會計(jì)工具的適用性與會計(jì)人員的主動性與積極性等。從理論上講，構(gòu)建一個(gè)管理會計(jì)變遷的基本框架是管理會計(jì)變遷管理成功與否的基礎(chǔ)與保證。譬如，依據(jù)情境理論，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)滿意的“情境組合”，需要調(diào)動行為主體的內(nèi)在動機(jī)。管理會計(jì)變遷管理的內(nèi)在動機(jī)是在引導(dǎo)與規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成一種制度創(chuàng)新模式。這種制度創(chuàng)新一般有兩種方式可供選擇，即情境嵌入與情境依賴。情境嵌入是將某種方法應(yīng)用于企業(yè)中，并加以消化、吸收與提高；情境依賴則是從企業(yè)中提煉出原創(chuàng)性的管理會計(jì)方法，并形成有效的管理工具。從中國特色管理會計(jì)理論與方法體系的形成與發(fā)展要求出發(fā)，選擇后一種制度形式的意義更大，即情境依賴。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是容易切合實(shí)際，可操作性強(qiáng)，但它也有缺點(diǎn)，如典型性差，可能不具備推廣價(jià)值等。如何應(yīng)用管理會計(jì)案例研究，引導(dǎo)和規(guī)范中國情境特征下的管理會計(jì)研究，需要借助于管理會計(jì)的變遷管理解決上述問題。譬如，對企業(yè)或案例研究對象如何進(jìn)行遴選。筆者認(rèn)為，可以通過管理會計(jì)變遷管理構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，確立一些基本的判斷依據(jù)。比如，案例研究的對象或企業(yè)是否：

（1）屬于行業(yè)龍頭；

（2）能夠創(chuàng)造價(jià)值并帶來價(jià)值增值；

（3）具有情境中性特征，便于在其他企業(yè)推廣應(yīng)用；

（4）實(shí)施方法簡單，操作易行；

（5）能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理效益與效率的提高等。

（二）提高管理會計(jì)變遷管理的效應(yīng)

管理會計(jì)變遷管理將成為管理會計(jì)的“新常態(tài)”。從路徑優(yōu)化的層面看，管理會計(jì)變遷管理為管理會計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)新的平臺，要充分發(fā)揮管理會計(jì)“管理控制”與“信息支持”兩大系統(tǒng)的功能作用，并使其在企業(yè)管理中產(chǎn)生積極的效應(yīng)?？傮w來看，管理會計(jì)變遷體現(xiàn)了管理會計(jì)全球趨同的態(tài)勢，各種創(chuàng)新的管理會計(jì)工具和技術(shù)方法能夠迅速從其發(fā)源地向世界各國傳播。其中，包括20世紀(jì)70年代源自日本的全面質(zhì)量管理（TQM）、適時(shí)制（JIT）和目標(biāo)成本管理等，80年代源自美國的作業(yè)成本法和90年代的平衡計(jì)分卡，以及20世紀(jì)后的物料流量成本法與資源消耗成本法等管理會計(jì)新工具與新方法。這種由管理會計(jì)變遷而誘發(fā)的管理會計(jì)工具或技術(shù)方法對本土企業(yè)的實(shí)踐是否有用，能否為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，或者說企業(yè)是否愿意主動采用這些方法等，成為管理會計(jì)變遷管理的主要工作內(nèi)容。從管理會計(jì)工具的變遷管理來看，通常采用比較研究的方法來測試工具變遷的效應(yīng)。蘇文兵等（2013）研究認(rèn)為，管理會計(jì)比較研究的方法主要有三種：第一種是同一組研究者共同或分別在不同國家（或地區(qū)）進(jìn)行同一主題的調(diào)查研究，然后作出比較；第二種是一些學(xué)者針對某個(gè)問題利用已經(jīng)發(fā)表的研究成果在不同國家之間進(jìn)行綜合和比較；第三種是在前人研究基礎(chǔ)上，采用類似的研究設(shè)計(jì)，觀察在他國得到的研究結(jié)論在本國是否成立，從而尋找不同研究背景下的共性和差異?？疾旃芾頃?jì)的變遷管理效應(yīng)必須立足于企業(yè)的情境特征，即只有那些能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，并且有助于幫助管理當(dāng)局作出明智決策，維護(hù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理會計(jì)路徑才是“變遷管理”的正確選擇。

四、管理會計(jì)變遷管理的動因分析

管理會計(jì)中的動因分析一般包括結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因。管理會計(jì)變遷管理的結(jié)構(gòu)性動因，主要是認(rèn)識管理會計(jì)變遷管理的構(gòu)成要素；執(zhí)行性動因主要是提高管理會計(jì)變遷管理的效率與效果。通過管理會計(jì)的變遷管理，確立管理會計(jì)在企業(yè)中的地位，使利益相關(guān)者更好地認(rèn)識管理會計(jì)，并促進(jìn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）加深人們對管理會計(jì)構(gòu)成要素的認(rèn)識

這是從管理會計(jì)變遷管理的結(jié)構(gòu)性動因視角觀察的。通常，人們認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)，主要是從財(cái)務(wù)會計(jì)的兩大“構(gòu)成要素”入手，即財(cái)務(wù)會計(jì)是由“財(cái)務(wù)狀況”與“經(jīng)營成果”構(gòu)成的理論體系，所以只要抓住這兩個(gè)要素就能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的功能作用等作出大體的判斷。相應(yīng)地，人們理解財(cái)務(wù)管理，也主要據(jù)以“財(cái)務(wù)活動”與“財(cái)務(wù)關(guān)系”這兩大構(gòu)成要素來把握。管理會計(jì)同樣具有自身的構(gòu)成要素，這就是“信息支持”與“管理控制”。由于財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)具有同源性的特征，所以，這三門學(xué)科的目標(biāo)是一致的，即都要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值；如果說有所區(qū)別的話，主要表現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的具體路徑上略有差異。從管理會計(jì)變遷管理視角總結(jié)管理會計(jì)實(shí)踐的效果，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè)方面：

（1）與管理會計(jì)目標(biāo)的一致性，即是否為企業(yè)的價(jià)值增值發(fā)揮了自身的功能作用；

（2）完善了管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng)，管理會計(jì)的信息系統(tǒng)對企業(yè)實(shí)踐是否具有積極的效應(yīng)；

（3）加強(qiáng)了管理會計(jì)的控制系統(tǒng)，即能否在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營控制和績效評價(jià)中提供有益的幫助。

（二）有助于尋求管理會計(jì)的發(fā)展規(guī)律

管理會計(jì)變遷表現(xiàn)出的是“概念擴(kuò)展”還是“制度建設(shè)”的規(guī)律性，或者是從概念擴(kuò)展向制度建設(shè)轉(zhuǎn)變的發(fā)展規(guī)律，體現(xiàn)了管理會計(jì)內(nèi)在動機(jī)的情境映射。制度建設(shè)是管理會計(jì)變遷管理的方向，但是制度本身是動態(tài)發(fā)展的，管理會計(jì)制度建設(shè)需要變遷管理加以引導(dǎo)、規(guī)范，使制度建設(shè)的“成本/效益”達(dá)到最佳。一方面，通過管理會計(jì)的變遷管理尋求管理會計(jì)發(fā)展的計(jì)量基礎(chǔ)。一種新制度的建立，一般會產(chǎn)生一系列制度成本（交易費(fèi)用），具體包括：

（1）設(shè)計(jì)費(fèi)用；

（2）執(zhí)行費(fèi)用（如宣傳、培訓(xùn)費(fèi)用、試點(diǎn)費(fèi)用）；

（3）調(diào)整費(fèi)用（制度的修改、完善）；

（4）新制度施行初期各方面不適應(yīng)造成的機(jī)會成本（如抵觸成本、摩擦成本等）等。相應(yīng)地，新的制度安排也會帶來一系列制度收益，如制度激勵(lì)（調(diào)動各方面積極性）所形成的增收節(jié)支額和約束不良行為以及制度實(shí)施而減少的損失（如資產(chǎn)流失的減少）等的機(jī)會收益。另一方面，通過管理會計(jì)的變遷管理使“概念擴(kuò)展”形成一個(gè)共同的框架。如作為管理會計(jì)變遷的一種重要手段，即管理會計(jì)工具整合，長期以來缺乏理論的指引，通過管理會計(jì)的變遷管理，則可以形成一種基本的框架，如將管理會計(jì)工具的整合規(guī)范為以下幾種形式：

（1）來自實(shí)踐或工具自身的創(chuàng)新，如實(shí)踐中的情境依賴成果，就是由管理會計(jì)工作者率先創(chuàng)立的，主要體現(xiàn)為原創(chuàng)性的成果；

（2）工具的整合與擴(kuò)展，如資源消耗成本管理（作業(yè)成本與彈性成本法的整合）和作業(yè)成本管理（作業(yè)成本法的擴(kuò)展）等；

（3）其他管理工具的導(dǎo)入與發(fā)展，如清單管理等（馮巧根，2015）。

（三）提高管理會計(jì)實(shí)踐的效率與效果

變遷管理表明，當(dāng)今的變遷已不再是從一個(gè)狀態(tài)到另一個(gè)狀態(tài)的間歇性改變。譬如，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的變革往往是顛覆式的革命。具體可以從以下幾個(gè)方面加以體現(xiàn)。

1.在管理會計(jì)變遷的職能設(shè)計(jì)方面針對管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng)，引導(dǎo)其向高效的決策機(jī)制等方面轉(zhuǎn)變。譬如，管理會計(jì)數(shù)據(jù)要能夠轉(zhuǎn)化為有用的信息，這些信息能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有益的支持和幫助；同時(shí)，有了正確的決策還需要有高效的執(zhí)行力加以保障，即決策必須轉(zhuǎn)化為正確的行動。只有這樣，管理會計(jì)變遷行為才能夠轉(zhuǎn)化為具體的企業(yè)績效。它帶來的管理會計(jì)效果就是要擴(kuò)展管理會計(jì)的功能邊界與射程。

2.在管理會計(jì)變遷的功能運(yùn)行方面通過強(qiáng)化“會計(jì)溝通（AccountingTalk）”，轉(zhuǎn)變信息交流通道。由傳統(tǒng)垂直的溝通渠道轉(zhuǎn)向基于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)式信息的交互平臺，其明顯的效率與效果是員工能夠?qū)崟r(shí)地獲取用戶和市場的信息，主動、快速地響應(yīng)和滿足用戶需求，為顧客創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

3.在管理會計(jì)變遷的機(jī)制安排方面要突出前饋機(jī)制的重要性，將前饋機(jī)制嵌入到管理會計(jì)工具或方法的創(chuàng)新與發(fā)展過程之中，使前饋與反饋相互匹配，提高管理會計(jì)的效率與效果。以預(yù)算為例，即將靜態(tài)的預(yù)算反饋、控制和評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榛诨ヂ?lián)網(wǎng)的實(shí)時(shí)滾動預(yù)測和決策，構(gòu)建資源柔性優(yōu)化、績效持續(xù)改進(jìn)的有效體系。

4.在管理會計(jì)變遷的數(shù)據(jù)處理方面既重視與管理會計(jì)相關(guān)的大數(shù)據(jù)，也要強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)中的小數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)與配合，提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)的運(yùn)行效率與效益。換言之，在當(dāng)今社會，數(shù)據(jù)多少并不能代表企業(yè)的競爭能力，只有充分利用數(shù)據(jù)并發(fā)揮其積極作用的“數(shù)據(jù)能力”才是真正的核心競爭力。大數(shù)據(jù)和信息平臺只是手段，是為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的，要倡導(dǎo)管理會計(jì)信息與其他信息的共享共用，并據(jù)此推進(jìn)企業(yè)決策行為的科學(xué)化與高效化。

五、結(jié)束語：

管理會計(jì)變遷管理的發(fā)展方向隨著信息技術(shù)的發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營的全球化推進(jìn)，企業(yè)必須強(qiáng)化管理會計(jì)的變遷管理，積極應(yīng)對環(huán)境不確定性的客觀現(xiàn)實(shí)，并處理好各種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及變遷中遇到的其他問題。唯有如此，企業(yè)才能保持控制的高效率，以及經(jīng)營的高效益。

（一）通過變遷管理應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境不確定性

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，信息不對稱是產(chǎn)生不確定性的原因之一。即由于缺乏足夠的信息，決策人進(jìn)行決策時(shí)往往對外部環(huán)境的認(rèn)知不足，很難針對不確定性的環(huán)境作出準(zhǔn)確的判斷。環(huán)境不確定性增加了企業(yè)各種戰(zhàn)略失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)計(jì)算與各種戰(zhàn)略選擇方案有關(guān)的成本和概率發(fā)生困難（馮巧根，2014）。美國學(xué)者Duncan（1968）認(rèn)為，應(yīng)該從兩個(gè)維度來確定企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性：一是企業(yè)所面臨環(huán)境的動態(tài)性，二是企業(yè)所面臨環(huán)境的復(fù)雜性。管理會計(jì)變遷管理的對策是：

（1）組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一是設(shè)置對應(yīng)于外部環(huán)境的緩沖部門，二是將傳統(tǒng)機(jī)械的組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)為權(quán)變靈活性的組織結(jié)構(gòu)。

（2）提高內(nèi)部報(bào)告的功能定位，增大信息含量并據(jù)此開展預(yù)測。

（3）加強(qiáng)組織間關(guān)系管理。組織間關(guān)系管理要求對傳統(tǒng)的職能管理系統(tǒng)進(jìn)行拓展與集成，提高管理會計(jì)的權(quán)變性。譬如，延伸管理會計(jì)控制系統(tǒng)的時(shí)間坐標(biāo)，擴(kuò)展管理會計(jì)控制手段與方式的空間范圍，以及加深組織經(jīng)營與投資過程中的管理會計(jì)功能與結(jié)構(gòu)等。

（4）明確責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)與獎(jiǎng)懲，促進(jìn)管理會計(jì)控制系統(tǒng)作用的充分發(fā)揮。

（二）優(yōu)化管理會計(jì)變遷管理，積極制定管理會計(jì)的行為指南

一般認(rèn)為，文化與行為特征是對管理會計(jì)變遷影響的主要因素，但也有學(xué)者對此提出相反的觀點(diǎn)。盡管傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為國家文化和企業(yè)文化是導(dǎo)致管理會計(jì)實(shí)務(wù)差異的重要因素，但是在全球化的今天，國家文化對管理會計(jì)實(shí)務(wù)的影響正在減弱。即雖然企業(yè)文化仍對管理會計(jì)實(shí)務(wù)具有影響力，并超過國家文化的影響，但是今天的企業(yè)大都承受相似的全球壓力，因此企業(yè)似乎都愿意接受相似的管理思想和方法（GranlundLukka，1998；蘇文兵等，2013）。它表明，管理會計(jì)變遷管理必須注重企業(yè)的情境特征，并從國家文化與企業(yè)文化的視角積極思考管理會計(jì)發(fā)展的未來方向。換言之，依據(jù)管理會計(jì)變遷的情境特征，加快管理會計(jì)的變遷管理，通過制定管理會計(jì)指南或指引來引導(dǎo)或規(guī)范企業(yè)具體的管理會計(jì)實(shí)踐，是現(xiàn)階段一項(xiàng)十分重要的任務(wù)。此外，從制度變遷角度來認(rèn)識管理會計(jì)的變遷管理，還需要對制度與組織共生關(guān)系引發(fā)的結(jié)構(gòu)性變遷因素進(jìn)行客觀的分析，同時(shí)加強(qiáng)對制度集合的選擇。換言之，一種新的制度如果用與之背道而馳的老的組織來執(zhí)行，顯然會適得其反。對此，必須積極構(gòu)建與管理會計(jì)變遷管理相適應(yīng)的新制度及其相配套的管理會計(jì)組織體系。

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第4篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

［論文摘要］會計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象、會計(jì)信息技術(shù)等要素對會計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的功能。本文透過這些要素變化分析，揭示會計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

會計(jì)環(huán)境是左右會計(jì)發(fā)展的外在因素；而會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動會計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計(jì)環(huán)境和20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會計(jì)對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多新問題。所有這些正在推動著會計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。

會計(jì)創(chuàng)新，又稱會計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成和信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探索了會計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會計(jì)創(chuàng)新的基本推動力。

一、會計(jì)環(huán)境變化推動會計(jì)創(chuàng)新

會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。

會計(jì)環(huán)境“是指會計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。

目前會計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會計(jì)方法和“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

如今會計(jì)的宏觀環(huán)境和“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動會計(jì)創(chuàng)新。第一，會計(jì)和企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會引發(fā)了會計(jì)對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的功能。第三，當(dāng)今社會會計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會計(jì)探究工作者的變化，將助推會計(jì)創(chuàng)新。

會計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計(jì)新問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

二、會計(jì)目標(biāo)變化拉動會計(jì)創(chuàng)新

“會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶功能。會計(jì)目標(biāo)的變化左右著會計(jì)理論和會計(jì)方法。而會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

“決策有用觀”探究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循“公認(rèn)會計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會計(jì)報(bào)表?！肮J(rèn)會計(jì)原則”在確保會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要功能，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計(jì)信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關(guān)“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計(jì)目標(biāo)熟悉至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

首先，超越會計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。有關(guān)“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探索的。這一思維定式探究的是財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會計(jì)目標(biāo)。

其次，在準(zhǔn)確把握管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，探究會計(jì)目標(biāo)。管理會計(jì)是會計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計(jì)是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會計(jì)的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參和，相互合作，并非會計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探索會計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

再次，對會計(jì)目標(biāo)的探究，應(yīng)超越“會計(jì)信息系統(tǒng)論”。會計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說明會計(jì)信息系統(tǒng)僅是會計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會計(jì)”的全部。

假如能夠拓展思維空間，從不同角度來探究會計(jì)目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對會計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

三、會計(jì)對象變化需要會計(jì)創(chuàng)新

會計(jì)對象和會計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會計(jì)理論和會計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會計(jì)對象是會計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們有關(guān)會計(jì)對象的熟悉，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動量”，到“資金運(yùn)動”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“熟悉”的變化和會計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計(jì)對象具體內(nèi)容的變化［6］。

由“會計(jì)對象—會計(jì)對象要素—會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會計(jì)對象觀分析，會計(jì)對象要素包括摘要：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計(jì)對象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

第一，知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會計(jì)要素。

第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)和所有者的關(guān)系，企業(yè)和債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量等新問題。

第三，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會計(jì)新問題。

盡管從上述3個(gè)方面分析，可以熟悉會計(jì)對象的變化。然而這種會計(jì)對象探究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會計(jì)對象—會計(jì)對象要素—會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

有關(guān)會計(jì)對象的探究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

首先，從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)統(tǒng)一體的角度探究會計(jì)對象。會計(jì)對象是會計(jì)實(shí)踐活動中的完整對象，既包括財(cái)務(wù)會計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象。會計(jì)對象應(yīng)是會計(jì)猜測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價(jià)整個(gè)過程中所涉及對象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的對象，僅局限于當(dāng)前的“會計(jì)要素”。

其次，把會計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度探究會計(jì)對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨向來探究會計(jì)對象，而不是僅就會計(jì)實(shí)踐活動探索會計(jì)對象。

再次，超越以贏利評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度探究會計(jì)對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé)，對員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性，因而，會計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會計(jì)對象”有更豐富的內(nèi)容。

一旦拓寬了會計(jì)對象的探究視野，改變了會計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，有關(guān)會計(jì)對象熟悉將會產(chǎn)生突破性的變化，會計(jì)的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。

四、會計(jì)信息新技術(shù)加速會計(jì)創(chuàng)新

電子化會計(jì)信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)而言，是全新的會計(jì)信息技術(shù)。

電子化會計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術(shù)對會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計(jì)電算化對會計(jì)的影響”，專項(xiàng)探究會計(jì)信息技術(shù)和會計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。

在此，筆者就會計(jì)信息技術(shù)對會計(jì)理論體系的影響作以簡要梳理。

首先，電子化會計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會計(jì)學(xué)科（會計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，有關(guān)這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會計(jì)電算化”，有的稱之為“會計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)”，但各自探究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)探究的是電子化會計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。

其次，對會計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。

再次，引發(fā)會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參和會計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會計(jì)數(shù)據(jù)庫和企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參和數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計(jì)賬簿—會計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。

可見，電子化會計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會計(jì)重構(gòu)的動力，也是會計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

企業(yè)的發(fā)展離不開成本會計(jì)，它對企業(yè)的發(fā)展能夠起到關(guān)鍵的作用。傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算基礎(chǔ)是歷史成本，但它與日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會不相契合。時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，要求成本會計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)。文章首先分析了成本會計(jì)發(fā)展中存在的問題，然后展望了成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，最后提出了促進(jìn)成本會計(jì)發(fā)展的措施，旨在為成本會計(jì)的更好發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：

市場經(jīng)濟(jì)；成本會計(jì)；理論研究；發(fā)展趨勢

引言

成本會計(jì)是企業(yè)成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的根本原因在于現(xiàn)代化進(jìn)程的深入。隨著改革開放的持續(xù)推進(jìn)，市場的競爭將會表現(xiàn)得更加明顯，成本會計(jì)將在企業(yè)發(fā)展中擔(dān)當(dāng)更為重要的角色，發(fā)揮更多的作用，文章將對成本會計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行一系列的分析和探討。

1成本會計(jì)發(fā)展中存在的問題

改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，變得更加完善和規(guī)范。在新的發(fā)展階段，我國將繼續(xù)推進(jìn)其發(fā)展，但這也使企業(yè)所要面對的競爭更為激烈，很多產(chǎn)品均產(chǎn)生了供大于求的情況，新工藝、新產(chǎn)品的更新速度越來越快，企業(yè)的運(yùn)營周期逐漸縮短，這也在一定程度上增加了成本核算工作的難度系數(shù)，企業(yè)紛紛以降低成本的方式來獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)管理者需要對成本會計(jì)有更為深入的研究，也要更加重視。知識經(jīng)濟(jì)對市場經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響是極大的，成本會計(jì)受到多樣化、個(gè)性化產(chǎn)品的需求、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)等的沖擊很大，具體表現(xiàn)在如下方面。

1.1關(guān)于成本會計(jì)理論的研究不足

僅就現(xiàn)階段的發(fā)展來看，我國企業(yè)成本會計(jì)理論的研究還不十分充分，不僅表現(xiàn)在對成本會計(jì)理論研究不足，獨(dú)立性和系統(tǒng)性都相對缺乏。同時(shí)，很多成本會計(jì)的專家和學(xué)者還局限在傳統(tǒng)成本會計(jì)思維中，雖然有將管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科融匯到成本會計(jì)中的趨勢，但是還很不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。

1.2沒有建立完善的成本會計(jì)體系

有關(guān)成本會計(jì)的論文或是專著，多停留在介紹成本核算方法和分析案例上，而對于成本會計(jì)的核算流程提得很少，也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有對成本會計(jì)的基本理論知識進(jìn)行系統(tǒng)性詳解。同時(shí)也只是大概介紹成本會計(jì)報(bào)表與分析的內(nèi)容，實(shí)踐性和可操作性都是相對比較缺乏的。

1.3成本會計(jì)信息真實(shí)性不高

傳統(tǒng)成本管理還是目前我國成本會計(jì)發(fā)展與管理的主要階段，就算在成本核算上已經(jīng)更加注重成本管控，控制方法和控制制度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就使得企業(yè)的成本會計(jì)信息經(jīng)常出現(xiàn)失真的問題，會影響到企業(yè)的重大決策。成本管理大致可以分為事前管理、事中管理和事后管理三個(gè)階段，我國的成本管理中事后管理比較多，但是事后管理的作用在于為今后的工作做參考，而難以起到預(yù)防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企業(yè)成本核算信息的真實(shí)性和可靠性。

2成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

近年來我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度處于不斷的完善中，企業(yè)的發(fā)展也趨于現(xiàn)代化。不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促使企業(yè)始終保持與時(shí)展同步，在保證了產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過成本會計(jì)來降低成本，使企業(yè)更具有競爭力。

2.1成本會計(jì)電算化

計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，開啟了成本會計(jì)電算化的發(fā)展模式，計(jì)算機(jī)成為了成本會計(jì)工作的重要工具，大量實(shí)踐證明有了計(jì)算機(jī)的輔助，信息反饋速度明顯加快，管理者處理業(yè)務(wù)的能力也有了相應(yīng)的提高，企業(yè)可以更加準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)算、核算與決策。通常情況下，成本會計(jì)信息的服務(wù)對象有高、低兩種，服務(wù)對象的層次越高，則表明其要求的成本會計(jì)信息越全面、具體。這就要求進(jìn)行分類組合的過程中要根據(jù)不同的角度，形成不同的成本信息來滿足不同層次的要求。

2.2成本會計(jì)核算統(tǒng)一化

全世界各地出現(xiàn)了很多跨行業(yè)、跨地域的企業(yè)，主要由于經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，這也要求產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售的過程中要融入成本會計(jì)，降低環(huán)節(jié)間的摩擦。對企業(yè)內(nèi)部各級單位進(jìn)行分級輔助核算，分別核算本單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程，使每一個(gè)工作人員的積極性能夠被積極調(diào)動。同時(shí)，還要進(jìn)一步拓展成本會計(jì)的核算內(nèi)容，還要保證使用的成本核算方法與企業(yè)的發(fā)展相契合。

2.3成本會計(jì)綠色化

受到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易壁壘的影響，企業(yè)間的競爭是明顯增大了，企業(yè)必須對產(chǎn)品質(zhì)量、安全進(jìn)行高度重視?，F(xiàn)如今可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入人心，發(fā)展綠色產(chǎn)品、無污染產(chǎn)品以及保護(hù)環(huán)境被提到議事日程上來，在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)的成本會計(jì)要實(shí)現(xiàn)綠色化發(fā)展，也就是近年來被廣泛提及的環(huán)境會計(jì)。將外部環(huán)境因素納入到環(huán)境成本計(jì)量中，企業(yè)會計(jì)成本效益中包括環(huán)境污染、質(zhì)量與開發(fā)的成本費(fèi)用和對周邊環(huán)境的維護(hù)費(fèi)用，將社會經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，形成社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一的發(fā)展。

3促進(jìn)成本會計(jì)發(fā)展的措施

3.1深入研究成本理論

（1）成本會計(jì)的專家要進(jìn)一步加大對成本理論的研究，使成本會計(jì)體系更加完善，將最新研究成果融入到現(xiàn)論體系中，積極吸收現(xiàn)代成本元素，創(chuàng)新管理方法。（2）還要有打破傳統(tǒng)思維的模式，尋求新的成本會計(jì)理念，使我們與發(fā)達(dá)國家的距離得到縮小。（3）拓展成本會計(jì)的理論研究范圍，將理論與實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來，提升成本會計(jì)的水平。

3.2構(gòu)建完善的成本會計(jì)體系

要以自身的發(fā)展情況為根本出發(fā)點(diǎn)，通過一系列措施來監(jiān)管成本會計(jì)。（1）進(jìn)行成本會計(jì)核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中都能體現(xiàn)出成本會計(jì)核算。（2）盡量充實(shí)會計(jì)成本的理論實(shí)踐內(nèi)容，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和會計(jì)成本的分析。（3）正所謂“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，要努力將成本會計(jì)的理論成果應(yīng)用于實(shí)踐中，使理論轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，從而使成本會計(jì)體系更加完善。

3.3積極引進(jìn)新技術(shù)

要加大對計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用力度，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)成本會計(jì)電算化，這不僅能夠提高信息處理的速度和準(zhǔn)確度，還能有效解決很多難度系數(shù)高的問題。值得高興的是目前很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了成本會計(jì)電算化。海爾集團(tuán)就是一個(gè)典型的例子。它將過去人工的成本會計(jì)預(yù)算工作成功替換為計(jì)算機(jī)，將相關(guān)信息數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)能夠迅速的做出反應(yīng)，并能夠?qū)⑵髽I(yè)現(xiàn)階段的成本準(zhǔn)確的計(jì)算出來。這樣看來，高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理工作帶來意想不到的效果和作用。

3.4提高會計(jì)人員的成本管理意識和能力

很多企業(yè)都是用在職會計(jì)人員擔(dān)當(dāng)成本會計(jì)核算工作，聘用具有專業(yè)資質(zhì)的成本核算人員的很少。這就存在一個(gè)弊端，那就是在職會計(jì)人員很多都缺少成本會計(jì)管理意識，往往將財(cái)務(wù)管理與會計(jì)信息混為一談。所以要不斷加強(qiáng)會計(jì)人員的成本意識，并定期組織相關(guān)的培訓(xùn)，不斷進(jìn)行知識的更新，保證財(cái)務(wù)人員能夠真正使成本管理方法在實(shí)際工作中得到體現(xiàn)。

作者：王桂芬 單位：中移鐵通有限公司黑龍江分公司

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第6篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

關(guān)鍵詞：工業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 工業(yè)會計(jì) 應(yīng)用

一、工業(yè)企業(yè)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

工業(yè)企業(yè)要完成低耗、優(yōu)質(zhì)、高效益的社會要求，實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動的科學(xué)管理，必須完善和開拓價(jià)值管理系統(tǒng)，明確作出職責(zé)分工、任職人員的素質(zhì)水平以及當(dāng)前切實(shí)適用的機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)劃，使之呈現(xiàn)出生機(jī)盎然的嶄新面貌。

首先，為保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的雄厚實(shí)力和資金運(yùn)行的活躍松動，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財(cái)務(wù)從會計(jì)中分離出來，設(shè)置獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)。在當(dāng)前產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化并逐步放開搞活的社會主義初級階段，資金流動滯緩或停止，即宣告企業(yè)陷入危險(xiǎn)或破產(chǎn)境地。企業(yè)經(jīng)營中重要的問題是貨幣資金的籌措、投放、調(diào)度、積累等融資實(shí)務(wù)，而融資實(shí)務(wù)應(yīng)研究的課題是：考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，預(yù)定現(xiàn)金收支，維持適度余額及研究規(guī)律，收集信息和把握時(shí)機(jī)。在工業(yè)企業(yè)承擔(dān)著日漸增加的效益要求和投放風(fēng)險(xiǎn)、金融市場逐日多贊和企業(yè)內(nèi)部關(guān)系日趨復(fù)雜的當(dāng)今社會里，財(cái)務(wù)決策的重要性復(fù)雜性客觀要求，應(yīng)盡快設(shè)置財(cái)務(wù)專職機(jī)構(gòu)，并同時(shí)設(shè)立達(dá)到以上目的所需要的補(bǔ)充和保證體系。

其次，市場經(jīng)濟(jì)下工業(yè)企業(yè)日漸增加的期望效益，要求財(cái)務(wù)會計(jì)工作不僅詳細(xì)地分析過去，更重要的是能夠科學(xué)地籌化未來，并有效地控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使它朝既定的目標(biāo)進(jìn)行。因而引進(jìn)現(xiàn)代管理會計(jì)是目前企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

企業(yè)面臨著經(jīng)營條件和需求狀況多變，外部角逐戰(zhàn)略和內(nèi)部競爭機(jī)制日益完善的嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為正確規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)卓有成效的價(jià)值管理，僅僅依靠固有的體制已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，引進(jìn)管理會計(jì)，結(jié)合我國國情和企業(yè)實(shí)踐設(shè)置與企業(yè)狀況相適應(yīng)的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，是使企業(yè)盡快取勝的有力措施。合格的管理會計(jì)人員，應(yīng)具有管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)等多種學(xué)科的專業(yè)知識，并熟悉本企業(yè)的工藝過程和技術(shù)常識，善于分析探索，具備控制協(xié)調(diào)和開拓創(chuàng)新的能力，能夠勝利科學(xué)管理的較高要求。

二、工業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

工業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確指出，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附注，取消了舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)情況說明書。資產(chǎn)負(fù)債表取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩項(xiàng)目，而是將“待攤費(fèi)用”列在“預(yù)付款項(xiàng)”中，“預(yù)提費(fèi)用”列在“預(yù)收款項(xiàng)”中；資產(chǎn)分類分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債分類分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，增加了“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存股”等項(xiàng)目。利潤表變化較大，取消了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的劃分，全部歸類為營業(yè)收入和營業(yè)成本，相應(yīng)地將主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金。

現(xiàn)金流量表增加了“上期金額”一列，增加了“公允價(jià)值變動損益”和“取得或處置子公司及其他營業(yè)單位現(xiàn)金流量”項(xiàng)目的列報(bào)，補(bǔ)充資料中“遞延稅款”項(xiàng)目變更為“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。

（二）企業(yè)合并

對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值；對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。工業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性程序越來越高。財(cái)政部相繼頒布了十幾個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則在工業(yè)企業(yè)會計(jì)中尤為體現(xiàn)，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)，謹(jǐn)慎性原則在我國工業(yè)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，有以下幾種情況應(yīng)予以注意：第一，部分企業(yè)無視現(xiàn)狀，與謹(jǐn)慎性原則背道而馳，甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。第二，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡，由于每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，應(yīng)允許企業(yè)在計(jì)提比例、數(shù)額等方面存在差異，但從實(shí)際情況看利益最大化才是造成這種狀況的根本原因。第三，會計(jì)人員的職業(yè)判斷有待于提高。

謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利潤，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運(yùn)用該原則時(shí)，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報(bào)表粉飾留下空間。從以上分析中我們看到：謹(jǐn)慎性遠(yuǎn)在在我國會計(jì)規(guī)范提下中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)鍵因素。

1、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范來看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操作留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐。

2、提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)

任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在會計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)行為的主體——會計(jì)人員。鑒于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”，這就要求會計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3、充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系

為防止企業(yè)急于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4、將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計(jì)處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

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第7篇：管理會計(jì)發(fā)展的根本原因范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對策

[中圖分類號]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計(jì)研究所副所長，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。

(浙江寧波315100)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計(jì)正是通過戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析

(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析

1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計(jì)委員會或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計(jì)委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等?？梢钥闯?，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容，但開展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此，采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。

(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識的總體分析

由于公司治理這個(gè)概念較為抽象，筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價(jià)是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價(jià)是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價(jià)也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支，查錯(cuò)糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價(jià)值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯觯?dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用，除了查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價(jià)值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識到的作用外，還認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時(shí)在問卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對這個(gè)問題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強(qiáng)制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實(shí)地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時(shí)，受個(gè)人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨(dú)大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。

“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個(gè)新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督，而對其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。

“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度；有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度，但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要開展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評價(jià)。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。

“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計(jì)法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時(shí)也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤，必然會在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時(shí)，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來源，成為董事會實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個(gè)別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)，該框架分三個(gè)層次，第一層次是審計(jì)目標(biāo)，第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員，這三個(gè)層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。

(4)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對公司治理的要求越來越高之時(shí)，我們應(yīng)該花大力氣對這個(gè)課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。

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