財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行科學(xué)經(jīng)營(yíng)。然而，近年來市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付帳款增加，資金的流轉(zhuǎn)渠道不通暢。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品而登記未收回資金的部分，應(yīng)付賬款是用來記載購(gòu)進(jìn)商品尚未支付的部分。應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款不及時(shí)歸位，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，也使造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金積壓，維護(hù)企業(yè)的堅(jiān)實(shí)形象，營(yíng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是十分重要的。

一、應(yīng)收、應(yīng)付帳款中存在的主要問題

（1）不能定期對(duì)帳與清理。有些企業(yè)由于疏于對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)帳目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)帳要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目不清；有些名存實(shí)亡的應(yīng)收、應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳，如壞帳不及時(shí)報(bào)損、處理，不需支付的債務(wù)不及時(shí)報(bào)批處理等，均造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目混亂。（2）對(duì)己銷帳的應(yīng)收、應(yīng)付帳款管理不善。如已作壞帳的應(yīng)收款，收回時(shí)作為帳外小金庫(kù)，甚至中飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為帳外資金，或被個(gè)人貪污。（3）帳務(wù)處理不規(guī)范，應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如對(duì)無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同應(yīng)收、應(yīng)付帳款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。個(gè)別企業(yè)還利用應(yīng)收、應(yīng)付帳款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款協(xié)調(diào)管理的措施

（1）企業(yè)應(yīng)樹立正確的誠(chéng)信觀。誠(chéng)信是商品社會(huì)的社會(huì)契約之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的前提，也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)實(shí)和信用是整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。如果市場(chǎng)中信用缺失，市場(chǎng)上充斥著各種各樣的假信息，就會(huì)干擾正常的投資、貿(mào)易、信貸業(yè)務(wù)，增大市場(chǎng)交易的難度和摩擦，扭曲資本市場(chǎng)的融投資功能，降低投資者和消費(fèi)者的信心，給企業(yè)和市場(chǎng)的健康發(fā)展帶來巨大的危害。因此，安全可靠的信用交易體系不可或缺，它既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，又是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定器。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用管理能力已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。誠(chéng)信是商品經(jīng)濟(jì)的社會(huì)資源，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之本。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用管理時(shí)，要定期對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審查監(jiān)督，對(duì)于在信用期內(nèi)應(yīng)付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)支付，樹立誠(chéng)信形象。然而事實(shí)上，我國(guó)市場(chǎng)上極度缺乏信用，惡化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，也損害了守信企業(yè)的利益。因此，建設(shè)互信機(jī)制，建立完善的社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系，從機(jī)制上排除失信的人和企業(yè)，是政府和相關(guān)部門急需解決的問題。（2）企業(yè)盡快在培養(yǎng)專業(yè)管理人才下功夫。企業(yè)既要引進(jìn)專業(yè)的信用管理人才，也要從企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、財(cái)務(wù)部門、市場(chǎng)營(yíng)銷部門選拔有潛力的人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其掌握信用管理的綜合知識(shí)，成為信用管理的專門人員。企業(yè)還要對(duì)本單位全員進(jìn)行信用管理培訓(xùn)，企業(yè)可將信用管理知識(shí)作為管理人員職能考核的一部分，從根本上將企業(yè)的信用管理落到實(shí)處，奠定應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款良性流動(dòng)的內(nèi)部基礎(chǔ)。（3）建立銷售合同控制。銷售合同的訂立應(yīng)由公司銷售人員具體負(fù)責(zé)，但需要得到公司最高領(lǐng)導(dǎo)層的批準(zhǔn)或授權(quán)，并以公司名義簽訂，以確保銷售業(yè)務(wù)符合公司的營(yíng)銷政策和發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)于公司的主營(yíng)銷售應(yīng)該采用公司標(biāo)準(zhǔn)銷售合同文本，并由公司專門的合同管理與執(zhí)行部門發(fā)出，以確保銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、交貨方式、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以及收款單位與帳號(hào)等準(zhǔn)確無誤，合同管理部門保管合同原件。對(duì)于銷售價(jià)格的確定，應(yīng)建立定價(jià)控制系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)部門共同參與。銷售合同的執(zhí)行應(yīng)該獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)人員，由合同執(zhí)行部門組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，以確保交貨過程按照合同進(jìn)行。（4）建立賒銷控制。賒銷是公司所采用的一種促銷銷售政策，在有效擴(kuò)大銷售的同時(shí)，也存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于賒銷銷售合同應(yīng)增加信用銷售審查控制，除必經(jīng)銷售合同審批外，還應(yīng)有公司信用管理部門（或財(cái)務(wù)部門）專門涉及的賒銷條件進(jìn)行審查和控制，以防范騙取公司產(chǎn)品或服務(wù)的行為，并且減少應(yīng)收帳款壞賬的可能性。在進(jìn)行賒銷控制時(shí)，應(yīng)建立客戶信息表，對(duì)客戶的信用情況展開調(diào)查和分析，以確定能否賒銷，以及賒銷是可采用的具體的信用條件。在確定信用額度、信用期限、折扣其和折扣率時(shí)，應(yīng)定量分析計(jì)算增加的銷售額、增加的壞賬損失以及由于企業(yè)資金占用在應(yīng)收帳款而增加的機(jī)會(huì)損失等相關(guān)因素確定信用銷售的條件。此外，還應(yīng)考慮公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的限制，使應(yīng)收帳款的平均回收期低于應(yīng)付帳款的平均回收期，避免企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而引發(fā)支付危機(jī)。（5）建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和失信懲罰機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。另外，還要建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制。社會(huì)要形成良好的信用環(huán)境，僅僅依靠企業(yè)的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，當(dāng)企業(yè)受到更大的利益誘惑時(shí)，其自律要求往往就會(huì)動(dòng)搖，因此政府應(yīng)建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制，使失信者受到嚴(yán)懲，并將信用與利益掛鉤。

第2篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

加強(qiáng)規(guī)范管理，做好日常核算工作

1.作為非盈利部門，合理控制成本，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是財(cái)務(wù)部門工作的重中之重.為此，財(cái)務(wù)部要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的旨意，加強(qiáng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性，為公司今后的發(fā)展提供可靠的依據(jù).

進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，完善財(cái)務(wù)制度建立

2.制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何企業(yè)都有嚴(yán)格的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)部必須制定各崗位工作職責(zé)明細(xì)，明確各崗位工作職責(zé)和權(quán)限.

3.在應(yīng)收賬款上財(cái)務(wù)部起到了一個(gè)有效的監(jiān)督作用，在實(shí)際工作中做到每月兩次(15個(gè)工作日)出具應(yīng)收賬款報(bào)表，加大應(yīng)收賬款的管理，提高資金的運(yùn)行質(zhì)量.

做好財(cái)務(wù)檔案管理

4.各項(xiàng)收支做到賬賬相符，賬實(shí)相符，做到出有憑，入有據(jù)，在實(shí)際工作中報(bào)銷金額與票據(jù)相符，做好重要空白憑證訂購(gòu)、保管等管理工作，起到財(cái)務(wù)部門的一個(gè)監(jiān)督作用.

5.嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法則，認(rèn)真履行職責(zé)，順利完成并通過各種年審工作.

二.財(cái)務(wù)部工作計(jì)劃.

1.為全面響應(yīng)公司幾年發(fā)展規(guī)劃，做好搞好固定資產(chǎn)預(yù)算治理工作，進(jìn)一步做好費(fèi)用預(yù)算指導(dǎo)與預(yù)算管理，認(rèn)真做好預(yù)算的分析、分解和落實(shí)工作，讓預(yù)算真正發(fā)揮應(yīng)有的作用.

2.加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的控制，采取集中控制與分散控制的原則.集中控制是在分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一控制，統(tǒng)一核算;分散控制是由各個(gè)部門根據(jù)本部門職責(zé)分工，對(duì)應(yīng)付的成本費(fèi)用進(jìn)行控制，采取行政負(fù)責(zé)，部門監(jiān)督的原則，控制好其他費(fèi)用的使用.

第3篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

間接法是“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示方法。間接法以利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)等，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。

在掌握間接法編制現(xiàn)金流量表原理時(shí)應(yīng)該理解為什么從凈利潤(rùn)開始調(diào)整，因?yàn)閮衾麧?rùn)主要來自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系。但“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在金額差異?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如處置固定資產(chǎn)凈損益等；有些交易和事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如用現(xiàn)金購(gòu)買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

二、間接法編制現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目解析

在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法用計(jì)算公式表示如下：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)

(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。

這些項(xiàng)目并沒有帶來現(xiàn)金流出，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)引起所得稅費(fèi)用的增加，但并沒有帶來當(dāng)期現(xiàn)金流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。

(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益包括：沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少等。

沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(以固定資產(chǎn)為例)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少會(huì)引起所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而引起凈利潤(rùn)增加，但所得稅費(fèi)用的減少并沒有帶來現(xiàn)金流入，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少。

(3)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用包括：投資損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損失等。

投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失會(huì)引起凈利潤(rùn)減少，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失調(diào)增。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。營(yíng)業(yè)外支出是計(jì)算凈利潤(rùn)的減項(xiàng)，但處置固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出對(duì)并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。

投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失的賬務(wù)處理為：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。從上述賬務(wù)處理模式中可以看出，投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失是計(jì)算凈利潤(rùn)過程中的減項(xiàng)，但這不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。

對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分哪些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。以籌資活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為例，企業(yè)計(jì)算籌資活動(dòng)中發(fā)生的短期借款利息的賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”?；I資活動(dòng)不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有關(guān)系的籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回來。而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)是不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒銷過程中給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣，如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)收到貨款的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

(4)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益包括：投資收益；財(cái)務(wù)收益；非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益；固定資產(chǎn)報(bào)廢收益以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)收益等。

投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益會(huì)引起凈利潤(rùn)增加，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益減去。固定資產(chǎn)報(bào)廢收益的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

報(bào)廢固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)報(bào)廢收益。

投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益的賬務(wù)處理為：借記“投資性房地產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。其公允價(jià)值變動(dòng)的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上把投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益減掉。

對(duì)于財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。只需要減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的財(cái)務(wù)收益，而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒購(gòu)過程中享受的購(gòu)貨方給予的現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)支付貨款的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。上述財(cái)務(wù)收益是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)收益，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)這部分內(nèi)容不需要調(diào)整。

(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，是指存貨、應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少)。計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。因?yàn)榇尕浀臏p少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加會(huì)作為費(fèi)用成本在計(jì)算凈利潤(rùn)的過程中減去，而存貨的減少意味著企業(yè)在使用自己本身的存貨，并沒有帶來現(xiàn)金流出，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加意味著成本費(fèi)用的形成并沒

有帶來現(xiàn)金的流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少會(huì)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加，但這部分內(nèi)容并沒有包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算過程中。因此，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。

三、間接法編制現(xiàn)金流量表實(shí)例

[例]某公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為81000元，本年度發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶資料如下：

(1)按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為360元。

(2)本年度車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊42000元，管理部門計(jì)提折舊4000元。

(3)攤銷無形資產(chǎn)14000元。

(4)出售一臺(tái)設(shè)備，收到價(jià)款110000元，設(shè)備原價(jià)160000元，已折舊60000元。

(5)基本生產(chǎn)車間報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)80000元，已計(jì)提折舊72000元，清理費(fèi)用200元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。

(6)計(jì)算短期借款利息4000元，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息(計(jì)入損益)4500元，將面值117000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息6000元。

(7)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，收到現(xiàn)金股利12000元存入銀行并確認(rèn)為投資收益。

(8)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。

(9)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目中，應(yīng)收票據(jù)的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應(yīng)收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預(yù)付款項(xiàng)的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應(yīng)收性項(xiàng)目余額期初、期末的余額均為零。

(10)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中，應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應(yīng)付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應(yīng)付票據(jù)期初余額為80000元，期末余額為40000元，應(yīng)付職工薪酬的期末余額中有112000元為應(yīng)付的工程人員的福利費(fèi)，應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額中有40000元為與在建工程有關(guān)的稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料，運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表見表1。

其中：

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目=(18400-98400)+(239280+360-119640)+(40000-80000)=0(元)

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目=(84777.6-14640)+(72000-44000)+(40000-80000)-11200-40000=6937.6(元)

四、結(jié)論

通過與直接法編制現(xiàn)金流量表主表之間的平衡關(guān)系，可以檢驗(yàn)間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的正確性。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表附注中計(jì)算出來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與直接法編制的現(xiàn)金流量主表的第一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)該是相等的?？梢酝ㄟ^這種平衡關(guān)系檢驗(yàn)間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的正確性。

第4篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

【關(guān)鍵詞】黃金租賃 會(huì)計(jì)核算

一、目前企業(yè)對(duì)黃金租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要爭(zhēng)議及其解析

目前企業(yè)對(duì)黃金租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的爭(zhēng)議表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）租借黃金業(yè)務(wù)是表內(nèi)業(yè)務(wù)還是表外業(yè)務(wù)

有的企業(yè)認(rèn)為租借黃金的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上如同經(jīng)營(yíng)性租賃，加之銀行也是在表外管理，故認(rèn)為租借的黃金不應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，平時(shí)發(fā)生租借黃金業(yè)務(wù)時(shí)，不在賬表反映，而是在備忘簿中進(jìn)行登記管理。待還金時(shí)再根據(jù)情況，直接結(jié)轉(zhuǎn)為損益。筆者認(rèn)為這種處理不足以反映企業(yè)在租借黃金期間的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)將借金業(yè)務(wù)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

準(zhǔn)金錠.通過上海黃金交易所進(jìn)行黃金的物權(quán)轉(zhuǎn)移。就是說企業(yè)想用自己加工的金錠歸還銀行是不可能的，只能使用貨幣資金通過上海黃金交易所購(gòu)買并歸還。租借黃金必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義以及會(huì)計(jì)上確認(rèn)負(fù)債的條件。

（二）關(guān)于未來應(yīng)償還的借金金額

關(guān)于未來應(yīng)償還的借金金額，目前有的作為“交易性金融負(fù)債”核算，也有作“短期借款”列示。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

二、對(duì)黃金租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的建議

（一）科目設(shè)置

在“存貨”下設(shè)置“標(biāo)準(zhǔn)黃金”二級(jí)會(huì)計(jì)科目。在“短期借款”下設(shè)置“應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金”二級(jí)會(huì)計(jì)科目，該科目的余額反映公司租人標(biāo)準(zhǔn)黃金的初始金額。在“短期借款”下設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)會(huì)計(jì)科目。該科目的余額反映由于黃金市價(jià)變動(dòng)帶來的負(fù)債金額的變動(dòng)。設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用――借金手續(xù)費(fèi)”賬戶，用于核算和歸集支付給銀行的借金手續(xù)費(fèi)。

（二）核算方法

1.租入黃金時(shí)

借：租入標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行。貸：應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行

2.銷售黃金時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。貸：租入標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

3.歸還黃金時(shí)

借：應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行。貸：庫(kù)存商品-標(biāo)準(zhǔn)黃金

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（標(biāo)準(zhǔn)黃金租金）。貸：銀行存款

三、黃金租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理示例

例：A公司2010年1月1日庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)黃金（AU9995）為30千克，單價(jià)為260元/克，賬面余額為780萬元。2010年1月15日租入標(biāo)準(zhǔn)黃金（AU9995）50千克，租約協(xié)議總價(jià)為1340萬元，折算單價(jià)為268元/克.協(xié)議約定按租約協(xié)議總價(jià)的4.5%按13計(jì)收借金手續(xù)費(fèi)。1月份中，公司領(lǐng)用及完成銷售黃金60千克.銷售收入1200萬元。2010年1月3113，上海黃金交易所AU9995的收盤價(jià)為270元/克。2010年2月1513公司采購(gòu)入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)黃金（AU9995）120千克，單價(jià)為275元/克，采購(gòu)總金額為3300萬元，并于采購(gòu)當(dāng)日歸還1月1513所借黃金。公司存貨發(fā)出按月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。（為方便闡述不考慮稅收因素）按以上分析，會(huì)計(jì)處理如下：

1.租人標(biāo)準(zhǔn)黃金：

借：存貨――標(biāo)準(zhǔn)黃金

貸：短期借款――應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金

13400000

13400000

實(shí)務(wù)與操作

2.公司完成銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款12000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15900000

貸：存貨――標(biāo)準(zhǔn)黃金15900000

注：1月份發(fā)出黃金單位成本=（780+1340）+（30+50）=265（元/克），營(yíng)業(yè)成本為60～265=1590（萬元）。1月末，庫(kù)存20千克（30+50―60），庫(kù)存金額為530萬元。

3.1月末，根據(jù)收盤價(jià)調(diào)整負(fù)債：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000。貸：短期借款――公允價(jià)值變動(dòng)100000

4.1月末，支付借金手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――借金手續(xù)費(fèi)26433。貸：銀行存款26433

注：1月借金手續(xù)費(fèi)=13400000x4.5%x16+365=26433（元）

5.2月份.公司采購(gòu)黃金

借：存貨――標(biāo)準(zhǔn)黃金。貸：銀行存款

6.2月1513還金：

33000000

33000000

借：短期借款――應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金13400000

短期借款――公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：存貨――標(biāo)準(zhǔn)黃金13500000

7.2月底，計(jì)算出本月發(fā)出存貨的單位成本及相應(yīng)的實(shí)際歸還金額.將這一金額與原人賬應(yīng)付金額之間的差額進(jìn)行調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000。貸：存貨――標(biāo)準(zhǔn)黃金180000。公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

注：2月份發(fā)出黃金單位成本=（5300000+33000o00）+

（20+120）=273.6（元/克），實(shí)際歸還的成本=50x273.6=13680ooo（元），此金額與原入賬應(yīng)付金額之差為1368―1340=28（萬元）。

8.2月底，支付借金手續(xù)費(fèi)：

第5篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

【關(guān)鍵詞】收賬費(fèi)用；成因；現(xiàn)狀；處理

一、收賬費(fèi)用形成的原因

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，加大了貨款回收的難度

長(zhǎng)期以來，我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理工作不夠重視，造成企業(yè)之間貨款相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，國(guó)家數(shù)次投入大量的啟動(dòng)資金，但效果仍不理想，同時(shí)，受國(guó)家采取的貨幣政策的影響，銀根緊縮，使企業(yè)資金的來源渠道受限，現(xiàn)金的可調(diào)劑程度低下，從而導(dǎo)致企業(yè)資金緊張。此外，由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的原因，使企業(yè)手中有限的資金周轉(zhuǎn)速度過慢，使用效率低，經(jīng)濟(jì)效益差。種種因素的影響，造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張，給企業(yè)貨款的回收增加了難度。

（二）由于賒銷方式的使用，應(yīng)收賬款普遍存在

企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)可以采取兩種基本方式：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)完全采取現(xiàn)銷方式往往是不現(xiàn)實(shí)的。為擴(kuò)大銷售量，提高競(jìng)爭(zhēng)力，很多企業(yè)不得不采取賒銷方式，在這種銷售方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，向買方提供了可以在一定期限內(nèi)無償使用的資金，即商業(yè)信用資金，其數(shù)額等同于商品的售價(jià)，這對(duì)于購(gòu)買方而言具有極大的吸引力，從而對(duì)企業(yè)增加產(chǎn)品銷售量、減少倉(cāng)庫(kù)中的存貨具有重要作用，對(duì)企業(yè)開拓并占領(lǐng)新的市場(chǎng)也具有重要的意義，因此。賒銷方式被被企業(yè)普遍采用，由于賒銷方式的使用，使企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款。

（三）市場(chǎng)信用環(huán)境較差，信用缺失現(xiàn)象普遍存在

目前，有許多企業(yè)在商品交易活動(dòng)中，不注重自身信譽(yù)，不把商業(yè)交易中按時(shí)付款作為一項(xiàng)基本責(zé)任，總是習(xí)慣性的拖延時(shí)間，即使賬上有錢也不付款。有的慣性拖欠、須多次催促才能付款；有的故意拖欠、不到最后關(guān)頭不付款，有的惡意拖欠，甚至以賴賬相要挾，每次交易總在付款上尋找借口，要么抱怨對(duì)方產(chǎn)品或服務(wù)有問題，要么推托其他原因。在這種環(huán)境中，要想快速收回應(yīng)收賬款必須要付出一定的代價(jià)。

二、目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)收賬費(fèi)用處理現(xiàn)狀

收賬費(fèi)用在各個(gè)企業(yè)中普遍存在，且數(shù)額巨大，這是不容忽視和回避的問題。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求，目前企業(yè)所發(fā)生各種收賬費(fèi)用，均作為企業(yè)的管理費(fèi)用處理，單獨(dú)設(shè)立銷售部門、貨款的回收有銷售部門負(fù)責(zé)的，所發(fā)生的收賬費(fèi)用作為銷售費(fèi)用入賬。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)管理人員期末很難從本期發(fā)生的費(fèi)用總額中看出專門為收賬發(fā)生的費(fèi)用有多少，對(duì)收賬費(fèi)用的發(fā)生沒有直觀的認(rèn)識(shí)，從而放寬費(fèi)用的審批政策，不利于節(jié)約開支、降低成本。同時(shí)，由于從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中很難看出發(fā)生的收賬費(fèi)用與回收的應(yīng)收賬款之間的關(guān)系，使經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)企業(yè)所采取的信用政策、收賬方法的科學(xué)性、合理性缺乏完整的認(rèn)識(shí)，在應(yīng)收賬款的管理中形成漏洞，不利于強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理。

三、企業(yè)降低收賬費(fèi)用的具體方法

（一）定科學(xué)的信用政策、確定合理的信用條件

企業(yè)一旦決定采用賒銷方式，必須要對(duì)客戶實(shí)行資信管理。在賒銷前，必須對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，其中包括：客戶的品質(zhì)與經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，以往交易中履行債務(wù)的情況、償債能力、資金與獲利能力等，將收集到的有關(guān)客戶的信用資料進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，以制定科學(xué)合理的信用條件。符合信用條件的企業(yè)，可向其提供商業(yè)信用、允許其延期付款，而對(duì)那些不符合信用條件的企業(yè)，盡量采用現(xiàn)銷方式。通過對(duì)客戶資信狀況的分析，在眾多的客戶群體中預(yù)先篩選出有償付能力、信用好的大客戶，并與之開展業(yè)務(wù)，從而將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)建立在可靠的客戶基礎(chǔ)之上，一些企業(yè)對(duì)信用管理存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為實(shí)行信用管理就是要對(duì)銷售部門實(shí)行嚴(yán)厲控制，事實(shí)上，信用管理的重要途徑就是幫助營(yíng)銷部門尋找、評(píng)價(jià)真正有價(jià)值的客戶，確定企業(yè)信用政策的方向，因此，企業(yè)在進(jìn)行信用管理時(shí)，要和業(yè)務(wù)人員取得一致的認(rèn)識(shí)，要注意客戶信用狀況的變化情況，及時(shí)調(diào)整對(duì)客戶的賒銷策略。

（二）盡量縮短應(yīng)收賬款的收賬期

收賬期也稱信用期限，就是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到支付貨款的時(shí)間間隔。有的企業(yè)可能認(rèn)為信用期的長(zhǎng)短對(duì)企業(yè)收賬費(fèi)用的多少影響不大，對(duì)信用期限較長(zhǎng)的客戶可通過提供現(xiàn)金折扣來吸引他們及早付款，事實(shí)上，采用賒銷方式后，單靠現(xiàn)金折扣來吸引顧客提前付款的方法畢竟是被動(dòng)的，部分企業(yè)會(huì)放棄現(xiàn)金折扣的條件，甚至逾期不付款。為保證貨款的收回，賒銷企業(yè)仍需采取積極主動(dòng)的催收賬款行動(dòng)，收賬費(fèi)用仍會(huì)大量發(fā)生。收賬期延長(zhǎng)，雖然在一定程度上會(huì)擴(kuò)大銷售量，但也會(huì)給企業(yè)帶來諸多不良的后果，使企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度過慢，降低流動(dòng)資產(chǎn)的收益率，加大應(yīng)收賬款收回的難度，提高應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，會(huì)增加企業(yè)的壞賬損失和收賬費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)盡量縮短信用期限，以期在較短的時(shí)間內(nèi)收回貨款，減少損失。

（三）賒銷金額較大的客戶，企業(yè)應(yīng)盡量要求對(duì)方提供擔(dān)保抵押

企業(yè)在賒銷過程中，當(dāng)賒銷金額過大，一旦貨款不能及時(shí)回收會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響時(shí)，賒銷企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，對(duì)于資金信用狀況不好，財(cái)務(wù)狀況較差且一次交易金額較大的客戶，企業(yè)為防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，可要求對(duì)方在簽定購(gòu)貨合的同時(shí)提供相應(yīng)的資產(chǎn)作為抵押，或提供相應(yīng)的擔(dān)保。

四、收賬費(fèi)用的處理建議

針對(duì)目前企業(yè)在收賬費(fèi)用處理過程中存在的問題，為進(jìn)一步完善企業(yè)對(duì)收賬費(fèi)用的核算與管理，我認(rèn)為對(duì)企業(yè)所發(fā)生的收賬費(fèi)用應(yīng)如此處理：

（一）制定收賬費(fèi)用預(yù)算，確定收賬費(fèi)用的最高限額，以便對(duì)收賬費(fèi)用的發(fā)生從總額上進(jìn)行控制。

長(zhǎng)久以來，很多企業(yè)在應(yīng)收賬款的回收問題上存在著一定的誤區(qū)，他們認(rèn)為投入的收賬費(fèi)用越多，應(yīng)收賬款的回收速度就越快，企業(yè)的壞賬損失就越少。因此，在應(yīng)收賬款的回收過程中，對(duì)收賬費(fèi)用不加以控制，許多沒有必要發(fā)生的費(fèi)用也大量發(fā)生，甚至有人借機(jī)營(yíng)私舞弊，導(dǎo)致收賬成本過高。的確，當(dāng)收賬費(fèi)用達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，壞賬損失開始逐漸減少，但隨著收賬費(fèi)用的不斷增加，壞賬損失的遞減速度下降，當(dāng)達(dá)到收賬飽和點(diǎn)時(shí)，不論增加多少收賬費(fèi)用，壞賬損失都不會(huì)減少。因此，企業(yè)完全有必要對(duì)收賬費(fèi)用的總額進(jìn)行控制。收賬費(fèi)用最高限額的確定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額，按照一定的收賬費(fèi)用比率確定。收賬費(fèi)用比率即收賬費(fèi)用占應(yīng)收賬款總額的比例，這個(gè)比例可由企業(yè)決策者會(huì)同財(cái)務(wù)人員、銷售人員根據(jù)所面對(duì)客戶的資金信用狀況以及以往收賬成本的高低，本著挖掘潛能、降低成本的原則來分析確定，也可由企業(yè)的上級(jí)主管部門核定或同行業(yè)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）為體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算明晰性原則，更加明確為收回貨款所付出的代價(jià)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，單獨(dú)設(shè)置“收賬費(fèi)用”科目，作為總分類賬戶核算，同時(shí)以各個(gè)客戶為對(duì)象進(jìn)行明細(xì)分類核算，例如，當(dāng)企業(yè)為收回某公司的貨款而發(fā)生收賬費(fèi)用時(shí)，可進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：收賬費(fèi)用――XX公司

貸：現(xiàn)金（銀行存款等）

期末，再根據(jù)企業(yè)的具體情況，將本期總賬中收賬費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用）

貸：收賬費(fèi)用

這樣既能反映出既能反映出本期為收回貨款所發(fā)生的收賬費(fèi)用總額，又能清晰看出在每個(gè)客戶身上發(fā)生的收賬費(fèi)用各是多少，企業(yè)可以通過收賬費(fèi)用的發(fā)生情況，對(duì)每個(gè)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，一般企業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是按區(qū)域――顧客或產(chǎn)品――顧客的形式設(shè)計(jì)的，當(dāng)業(yè)務(wù)人員的目標(biāo)任務(wù)是按客戶來進(jìn)行劃分時(shí)，這樣處理還具有考核業(yè)務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)的功能，便于企業(yè)對(duì)市場(chǎng)人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)、激勵(lì)和評(píng)價(jià)。為企業(yè)挖掘業(yè)務(wù)人員的潛能、制定合理的信用政策、提供科學(xué)的決策依據(jù)。

（三）將收賬費(fèi)用的控制限額與實(shí)際發(fā)生額比較，對(duì)本期的收賬工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)考核，判斷收賬政策的科學(xué)合理性及收賬成本的高低，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取補(bǔ)救措施。當(dāng)收賬費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額高于標(biāo)準(zhǔn)限額時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因、分析問題所在，當(dāng)收賬費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額低于標(biāo)準(zhǔn)限額時(shí)，應(yīng)及時(shí)總結(jié)并推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并依此為依據(jù)制定合理的獎(jiǎng)懲措施，為進(jìn)一步調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員回收貨款的主觀能動(dòng)性、降低收賬成本提供有力的保證。

此外，計(jì)算一定時(shí)期應(yīng)收賬款的實(shí)際收現(xiàn)率（既實(shí)際收現(xiàn)的應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款總額的比率），將應(yīng)收賬款的實(shí)際收現(xiàn)率與收賬費(fèi)用比率進(jìn)行對(duì)比，分析費(fèi)用的投入與貨款回收之間的比例關(guān)系，尋找收賬費(fèi)用率與應(yīng)收賬款實(shí)際收現(xiàn)率之間的變動(dòng)規(guī)律，作為判斷收賬費(fèi)用比率的高低是否合理、信用政策是否科學(xué)的依據(jù)，為進(jìn)一步改進(jìn)、完善標(biāo)準(zhǔn)收賬費(fèi)用率提供科學(xué)依據(jù)。

總之，通過這種方法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的收賬費(fèi)用進(jìn)行處理，反映問題清晰明確，能控制收賬費(fèi)用總額，降低收賬成本；及時(shí)改進(jìn)收賬工作，有利于強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，達(dá)到減少損失、節(jié)約開支、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡元木,勝,吳奇.高級(jí)財(cái)務(wù)管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

第6篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

中小企業(yè)是指相對(duì)于大企業(yè)而言，其資產(chǎn)、員工和經(jīng)營(yíng)規(guī)模都要小的企業(yè)。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)按生產(chǎn)規(guī)模把企業(yè)劃分為特大型、大型（大一、大二）、中型（中一、中二）和小型，中小企業(yè)多指中二和小型企業(yè)。中小企業(yè)在解決農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，緩解就業(yè)壓力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。

當(dāng)前，中小企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，其中集中反映在財(cái)務(wù)管理上，出現(xiàn)了諸如：企業(yè)資信度不高、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、成本管理粗放、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等一系列財(cái)務(wù)問題。針對(duì)這些問題，必須結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，從多方面入手搞好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)管。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的。企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重中之重。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，才能合理安排資金的籌集、投放、使用、收回等財(cái)務(wù)活動(dòng)；才能正確處理圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)與各方面形成的財(cái)務(wù)關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）資信度低，融資困難，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差

我國(guó)中小企業(yè)融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的突出問題。我國(guó)有80%的中小企業(yè)存在資金缺口，貸款尤其是中長(zhǎng)期貸款很難獲得，制約了中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

造成這種狀況主要是由于中小企業(yè)負(fù)債過多、融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)大而形成的中小企業(yè)信用等級(jí)低、資信差。雖然存在諸多外部因素，但僅從企業(yè)財(cái)務(wù)管理上看，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不健全，尤其是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)混亂，財(cái)務(wù)控制措施不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資信度。

（二）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)普遍不高，難以規(guī)范化運(yùn)作

我國(guó)中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)，在企業(yè)運(yùn)作初期，企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員往往由那些企業(yè)決策者充分信任的人來?yè)?dān)當(dāng)，其自身素質(zhì)很難勝任企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外，經(jīng)營(yíng)者往往基于節(jié)約成本的考慮，財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，且得不到應(yīng)有的培訓(xùn)，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這些財(cái)務(wù)人員的能力不足以運(yùn)作公司的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂等諸多現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，危機(jī)感不強(qiáng)

我國(guó)很多中小企業(yè)在高利潤(rùn)的掩蓋下，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)賒銷失控，出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，同時(shí)又由于缺乏足夠的財(cái)務(wù)重視和財(cái)務(wù)回收保障，一旦賒方不能按時(shí)付款，企業(yè)的現(xiàn)金流馬上會(huì)出問題。還有很多中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)預(yù)期過高，致使企業(yè)存貨積壓，導(dǎo)致存貨不能在短期內(nèi)變現(xiàn)，占用大量的資金；另外，對(duì)諸如利率、匯率等國(guó)家金融政策漠不關(guān)心。這些行為都給中小企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

很多中小企業(yè)只重視舉債經(jīng)營(yíng)而忽視負(fù)債的償還，他們只注重眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，只是千方百計(jì)地向金融機(jī)構(gòu)貸款、向供應(yīng)商賒購(gòu)材料，而不能很好地履行合同，致使到期的貸款不能償還，應(yīng)付的材料款不能按時(shí)支付，預(yù)收了貨款不能按時(shí)供貨，最后導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)不再放貸，供應(yīng)商不再向企業(yè)賒銷，其結(jié)果是資金緊張，生產(chǎn)難以維系。

二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策分析

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的上述問題，筆者提出以下對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高中小企業(yè)資信度

1.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，穩(wěn)健理財(cái)

中小企業(yè)的成長(zhǎng)過程充滿風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要穩(wěn)健理財(cái)，科學(xué)投資，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度大的項(xiàng)目應(yīng)主動(dòng)回避，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)方案的過程中，如果出現(xiàn)嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo)的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)調(diào)整。在實(shí)踐中，中小企業(yè)應(yīng)盡可能采用中、短期投資模式，使投資與自身融資能力相適應(yīng)。

2.加強(qiáng)投資管理，提高資產(chǎn)回報(bào)率

由于中小企業(yè)管理者缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的科學(xué)分析和論證，所以在投資方式上，應(yīng)盡量以對(duì)內(nèi)投資為主，注重加強(qiáng)新產(chǎn)品試制投資和技術(shù)設(shè)備更新改造投資，特別要注意對(duì)人力資源的投資；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資項(xiàng)目的考察和分析，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)控，努力提高資產(chǎn)回報(bào)率。

3.提高成本意識(shí)，加強(qiáng)成本控制

中小企業(yè)首先要樹立成本觀念，盡可能的實(shí)現(xiàn)事前控制，以達(dá)到最佳的財(cái)務(wù)效果。同時(shí)，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)建立規(guī)范的成本控制制度，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則。首先，要加強(qiáng)成本的預(yù)算工作，實(shí)行成本定額管理；其次，實(shí)行全員成本控制，建立目標(biāo)責(zé)任制，年初應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行分解，橫向落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)職能部門進(jìn)行管理控制，縱向分解落實(shí)到車間班組個(gè)人進(jìn)行管理控制，形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的成本費(fèi)用管理網(wǎng)絡(luò)；再次，定期搞好全方位的成本費(fèi)用分析。

4.加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理

當(dāng)前，很多中小型企業(yè)陷入現(xiàn)金流緊缺的困境，加強(qiáng)存貨管理和應(yīng)收賬款的管理是重要的解困措施。對(duì)存貨要盡可能地壓縮，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確定存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)；同時(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加強(qiáng)對(duì)賒銷客戶的信用調(diào)研評(píng)定，定期核對(duì)已形成的應(yīng)收賬款，制定完善的還款期限與辦法。

5.注意資金積累，穩(wěn)健收益分配

中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵要有財(cái)力積累。許多中小企業(yè)管理者目光短淺，只注重追求短期利潤(rùn)，影響了決策的準(zhǔn)確性。中小企業(yè)要發(fā)展應(yīng)當(dāng)做好長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，要盡可能地多積累稅后利潤(rùn)，以充實(shí)資本。同時(shí)，在收益分配時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的具體情況如債務(wù)條款、現(xiàn)金流量、籌資能力、投資機(jī)會(huì)等指標(biāo)，根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境及以后的發(fā)展方向，采取穩(wěn)健的、適度偏低的收益分配政策。

6.積極與工商稅務(wù)部門溝通，樹立企業(yè)誠(chéng)信形象

目前有關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)相繼出臺(tái)，許多專門為中小企業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)也相應(yīng)建立并逐漸走向成熟。中小企業(yè)應(yīng)充分利用各種有利政策，利用融資環(huán)境的改善解決實(shí)際困難，注意加強(qiáng)同外界的交流，增進(jìn)與工商、銀行和稅務(wù)部門的相互了解，取得他們的理解和支持，樹立起誠(chéng)信形象。

（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范化

1.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，健全財(cái)務(wù)監(jiān)管體制

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核?！币虼?，企業(yè)要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制，要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和思想教育，特別是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)；加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育，中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

2.加強(qiáng)職能分工，貫徹不相容職務(wù)分離制度

中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)應(yīng)充分分離，以前那種會(huì)計(jì)、出納一身兼任的職務(wù)設(shè)置決不能再存在。

（三）注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)危機(jī)意識(shí)

1.加強(qiáng)對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)的防范

首先，充分利用自有資金；其次，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使債務(wù)資本和自有資本比例適當(dāng)，形成總風(fēng)險(xiǎn)最低的融資組合；再次，長(zhǎng)、短期債務(wù)資本的布局要合理，避免債務(wù)資本的還本付息期過于集中；最后，分散籌資渠道，最大限度地利用應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款等商業(yè)信用手段。

2.加強(qiáng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的防范

（1）做好投資可行性分析；（2）制定嚴(yán)格的投資計(jì)劃，對(duì)投資回收進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)論證，避免投資不當(dāng)產(chǎn)生損失；（3）系統(tǒng)規(guī)劃投資取向，對(duì)不同品種、不同行業(yè)或部門、不同期限的投資形成最佳組合，把收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、可持續(xù)性統(tǒng)一起來。

3.加強(qiáng)對(duì)資金回收風(fēng)險(xiǎn)的防范

一是完善應(yīng)收賬款的回收機(jī)制以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)客戶的信譽(yù)評(píng)估，針對(duì)不同的客戶制定不同的信用期間和信用額度；二是權(quán)衡現(xiàn)銷和賒銷之間的利弊；定期編制賬齡分析表，對(duì)應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行監(jiān)督；三是謀劃好存貨適時(shí)銷售變現(xiàn)，可通過安全儲(chǔ)備、合理訂銷等措施優(yōu)化管理。

第7篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

1.1收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預(yù)算（包含預(yù)算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經(jīng)濟(jì)收入上的各項(xiàng)來源，合理調(diào)整新增收入，有利于財(cái)政部門的分析統(tǒng)計(jì)。

1.2支出功能分類

支出功能分類包含預(yù)算下政府部門的總體支出，將預(yù)算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項(xiàng)目所屬功能進(jìn)行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項(xiàng)職能活動(dòng)得以直觀且集中的反映。

2優(yōu)化收支分類管理制度的價(jià)值

2.1提高財(cái)政預(yù)算管理的準(zhǔn)確性

收支分類管理實(shí)施為統(tǒng)一管理和分級(jí)分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態(tài)更為全面、準(zhǔn)確地展現(xiàn)出來，使收支分類管理和會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)一步公開，對(duì)于推進(jìn)政府透明化和公共財(cái)政民主化有著極大的推動(dòng)作用，提升財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性起到一定的保障作用。

2.2明確財(cái)政預(yù)算管理范疇

收支分類管理可以在政府財(cái)政上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對(duì)收支兩個(gè)項(xiàng)目的明確，不但適于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型需要，也能做到對(duì)我國(guó)國(guó)情深層次的體現(xiàn)和反應(yīng)。當(dāng)前，明確政府財(cái)政預(yù)算的范疇和內(nèi)容成為政府公開化、系統(tǒng)化建設(shè)的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預(yù)算、收支、運(yùn)行進(jìn)一步明確，突出政府經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的輪廓與范圍，提高政府財(cái)政對(duì)深層次的控制與管理。

2.3避免財(cái)政上的信息缺失和失真

財(cái)政信息失真是當(dāng)前政府財(cái)政與會(huì)計(jì)工作中的不足之處，由于在財(cái)政信息上存在金額大、專業(yè)多、明細(xì)復(fù)雜等問題，導(dǎo)致財(cái)政信息經(jīng)常出現(xiàn)失真和缺失。收支分類管理可以進(jìn)一步明確資金的科目，細(xì)化資金明細(xì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政信息的細(xì)化和真實(shí)化管理，將政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)和重點(diǎn)全面反應(yīng)出來，在提升財(cái)政信息真實(shí)性的同時(shí)，做到對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作水平與質(zhì)量的提升。

3進(jìn)行收支分類規(guī)范管理優(yōu)化的對(duì)策和策略

3.1加強(qiáng)收支分類管理人員的管理

第一，從收支分類管理人員的資質(zhì)上強(qiáng)化規(guī)范與管理，從專業(yè)能力和素質(zhì)上確保收支分類管理的質(zhì)量，作為一名合格的收支分類管理會(huì)計(jì)人員，必須不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)、收支分類管理實(shí)踐的學(xué)習(xí)，通過專業(yè)的資格認(rèn)證和資質(zhì)考試，通過持續(xù)性學(xué)習(xí)做到對(duì)收支分類管理素質(zhì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷完善，做到對(duì)收支分類管理工作和會(huì)計(jì)實(shí)際操作的有效保障。第二，繼續(xù)完善以會(huì)計(jì)職稱和審計(jì)工作考試為基礎(chǔ)的收支分類管理水平認(rèn)定工作，確保收支分類管理人員和機(jī)構(gòu)具備完整的專業(yè)能力和技術(shù)水平，通過相應(yīng)水平和技能考試作為實(shí)施收支分類管理工作的前提，做到對(duì)收支分類管理工作和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業(yè)道德的建設(shè)和約束機(jī)制，使職業(yè)道德作為確保收支分類管理質(zhì)量和會(huì)計(jì)管理品質(zhì)的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的職業(yè)道德需要，為收支分類管理的穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作的持續(xù)提高打下思想和道德基礎(chǔ)。

3.2加強(qiáng)對(duì)收支分類管理的監(jiān)督

收支分類管理過程中監(jiān)督者和監(jiān)督工作極其重要，要發(fā)揮收支分類管理的系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)與完善，必須加強(qiáng)全面監(jiān)督和統(tǒng)籌工作。要建立收支分類管理的監(jiān)督體系，使收支分類管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各種活動(dòng)得以順利而規(guī)范地開展，發(fā)揮出收支分類管理的專業(yè)性、系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，做到對(duì)財(cái)會(huì)管理制度體系的進(jìn)一步完善。還要對(duì)收支分類管理的監(jiān)督做好協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理制度體系產(chǎn)生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進(jìn)外部力量對(duì)會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督，通過專業(yè)組織、第三方等方式，對(duì)收支分類管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出會(huì)計(jì)管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業(yè)缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產(chǎn)生，為構(gòu)建適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的收支分類管理體系和完善會(huì)計(jì)管理制度夯實(shí)外部基礎(chǔ)。

3.3強(qiáng)化收支分類管理的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財(cái)政工作順利開展的基礎(chǔ)。只有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，收支分類管理的責(zé)權(quán)利三者之間的關(guān)系才能夠得到進(jìn)一步落實(shí)，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設(shè)才能得到保障。要在大型和重要的政府財(cái)政項(xiàng)目上全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化收支分類管理工作與內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步整合，以內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)而全面地監(jiān)督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的評(píng)估和監(jiān)督，樹立起內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，提供內(nèi)部審計(jì)的意見與建議，將收支分類管理工作進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)性的優(yōu)化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度實(shí)現(xiàn)全面地建設(shè)和發(fā)展。

3.4建立收支分類管理應(yīng)收應(yīng)付制原則

當(dāng)前，會(huì)計(jì)管理制度建立應(yīng)該堅(jiān)持應(yīng)收應(yīng)付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應(yīng)收應(yīng)付制原則在財(cái)政預(yù)算控制和監(jiān)管中，在資金支出方面可以實(shí)現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力的一一對(duì)應(yīng)，有利于收支分類管理效率和質(zhì)量的提升。應(yīng)該將應(yīng)收應(yīng)付制原則列為收支分類管理體系和制度建設(shè)中，重視外債的借入與回收兩項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立起應(yīng)收應(yīng)付過程中債務(wù)收入和債務(wù)支出的完整體系，準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付的責(zé)任和權(quán)利，在準(zhǔn)確而全面地反應(yīng)公共財(cái)政債務(wù)變動(dòng)的前提下，使政府和財(cái)政支出更加透明，做到對(duì)支出項(xiàng)目、統(tǒng)計(jì)類別的進(jìn)一步強(qiáng)化，強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付管理功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新和改善。

3.5推進(jìn)收支分類管理的公開化

公開化是現(xiàn)代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續(xù)性的保障。當(dāng)前，收支分類管理公開化應(yīng)該以預(yù)算管理公開化為基礎(chǔ)，推進(jìn)公共財(cái)政的透明化。對(duì)收支分類管理清晰化和明細(xì)化。在避免收支分類管理和會(huì)計(jì)工作隨意化的同時(shí)，降低公共財(cái)政的暗箱操作。在公共財(cái)政支出環(huán)節(jié)，收支分類管理要落實(shí)到具體項(xiàng)目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達(dá)到對(duì)公共會(huì)計(jì)真實(shí)性的有效保障。

4結(jié)語

第8篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以銷售收入的確認(rèn)時(shí)間為依據(jù)，有關(guān)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間參見“商品銷售收入的確認(rèn)條件是什么？”、“勞務(wù)收入的確認(rèn)條件是什么？”

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

（2）在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

（3）在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收賬款收回時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

2.債權(quán)人持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)如何記賬？

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金緊張，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

（注：承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)加3天的劃款日期）

（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。即：

借：銀行存款（按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)收入小于票面價(jià)值的差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)收入大于票面價(jià)值的差額）

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)如何記賬？

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓：

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息）

4.應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時(shí)如何記賬？

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5.設(shè)置備用金如何記賬？

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報(bào)銷手續(xù)，可以實(shí)行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。

撥出備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——備用金（也可單設(shè)“備用金”總賬賬戶）

貸：現(xiàn)金

財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，面是

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

6.什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的方式有哪些？

債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！耙簿褪钦f，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因?yàn)闆]有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實(shí)際上是兩個(gè)過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。

債務(wù)重組的方式主要有四種：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件。其中前三種屬于即期清償債務(wù)，后一種屬于延期清償債務(wù)。

7.債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則是什么？

在債務(wù)重組中，有兩個(gè)重要的概念，即“賬面價(jià)值”與“賬面余額”。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，這兩個(gè)名詞的含義是有很大區(qū)別的。賬面余額是指某賬戶的賬面實(shí)際余額，不扣除與該賬戶相關(guān)的備抵項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。賬面價(jià)值是指某賬戶的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計(jì)資本公積），但確認(rèn)重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價(jià)值的確認(rèn)原則。①對(duì)于實(shí)際收到或?qū)?huì)收到的貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的價(jià)值入賬；實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計(jì)入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于債權(quán)人，應(yīng)計(jì)入收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中；對(duì)于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并計(jì)算。

（5）涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理原則。涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對(duì)補(bǔ)價(jià)的處理，二是對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理（見（2）、（3））。

對(duì)于債權(quán)人，如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為增加非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值處理，借記相關(guān)資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為應(yīng)收債權(quán)的部分收回，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記應(yīng)收賬款等。

對(duì)于債務(wù)人，如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還，借記應(yīng)付賬款等，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為非貨幣性資產(chǎn)的補(bǔ)償，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記相關(guān)資產(chǎn)等。

8.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將給予他分人豁免的債務(wù)作為損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)（債權(quán)人）應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：

乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000-60000-10000=30000（元）

借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000

9.債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按重級(jí)債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為短期投資成本。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實(shí)際成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬目?jī)r(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貸款80O00元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：

借：短期投資75000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)80000

10.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

借：原材料

庫(kù)存商品

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

借：原材料

庫(kù)存商品

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款700000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550000元，實(shí)際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品606500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93500（550000×17%）

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)700000

11.債務(wù)人以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上而支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重用債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：20×1年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為470000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

A公司（債權(quán)人）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資397800

壞賬準(zhǔn)備70200

貸：應(yīng)收賬款468000

12.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。深廣公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)103500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

13.債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本；

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重用地權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：廣源公司于20×1年7月10日從深大公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至20×2年1月尚未支付貨款。經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為195000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為9750元。廣源公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深大公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。深大公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)200000

貸：應(yīng)收賬款200000

14.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人而將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費(fèi)。

深廣公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103884

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款384

15.對(duì)于修改其他債務(wù)條件時(shí)的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

（1）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模磥響?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分）

貸：應(yīng)收賬款

（2）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，作為當(dāng)期財(cái)物費(fèi)用。

（4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)?；蛴惺找娲龑?shí)際收到時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算利息。深廣公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

由于沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額5000元作為當(dāng)損失。

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息1000

借：應(yīng)收賬款15000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收票據(jù)——面值20000

16.對(duì)于混合重組方式下的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)油償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；

（2）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。

上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則只要直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。

（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額先按以上（2）的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。

17.以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款時(shí)如何記賬？

企業(yè)以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收賬款以外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的全部其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣易的原則進(jìn)行處理。

18.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)如何記賬？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖銷壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

19.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失如果以后又收回時(shí)如何記賬？

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

20.企業(yè)預(yù)付賬款，日后無法收到所購(gòu)貨物，如何記賬？

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，

第9篇：財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ);權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制;發(fā)展方向

目前,在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制,是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用,而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用,凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng),不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用,均作為本期的收益和費(fèi)用處理,期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性

1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比,以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法,造成損益計(jì)算的隨意性極大,使得損益信息嚴(yán)重失真。比如當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍運(yùn)用的成本于市價(jià)孰低法中,當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí),常常確認(rèn)持有資產(chǎn)的跌價(jià)損失,這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都同意這種會(huì)計(jì)處理。

2.與相關(guān)性的矛盾

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,財(cái)務(wù)狀況,還應(yīng)能夠用來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營(yíng),還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況,而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)指標(biāo)來進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

3.與會(huì)計(jì)信息的可靠性的矛盾

權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,在會(huì)計(jì)核算只處理與反映對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng),而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)報(bào)酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生,對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予處理與反映,這顯然是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真又一個(gè)方面。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅

權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度,并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛增,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤(rùn)分配,使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,低估壞帳的影響,使企業(yè)虛收稅負(fù)過重。

二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

1.缺少對(duì)固定資產(chǎn)的核算與反映

事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒有進(jìn)行資本化,沒有在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期的支出,造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗,在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來,會(huì)計(jì)報(bào)表只列示固定資產(chǎn)原值,沒有列示固定資產(chǎn)凈值,實(shí)際上是虛增了資產(chǎn),造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)

在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息,不在當(dāng)期計(jì)提列支反映,而是在實(shí)際支付時(shí)列支;維修項(xiàng)目是付款時(shí)列入支出,沒付款前,不管是否完工決算都不進(jìn)行賬務(wù)處理;在物資的采購(gòu)過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng),只在收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的物資。這種會(huì)計(jì)處理,造成了各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不均衡。3.不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制只能反映實(shí)際支付的部分,不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導(dǎo)致隱性負(fù)債的存在。財(cái)務(wù)報(bào)告中不能及時(shí)反映隱性負(fù)債,容易導(dǎo)致決策考慮不周,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.不利于進(jìn)行成本和費(fèi)用核算

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。

5.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息不完整,不真實(shí),給決策帶來風(fēng)險(xiǎn)性。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向

作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收回作為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志,以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志,現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額,恰好反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果,即現(xiàn)金凈流入或凈流出,因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認(rèn)的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實(shí)現(xiàn)制。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)金流量信息

美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念公告②中明確地將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn),并將目標(biāo)定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”?，F(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動(dòng)信息,對(duì)信息使用者的決策最為相關(guān)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性和現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合

完全的收付實(shí)現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此,為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷,二者應(yīng)結(jié)合使用,以滿足不同目的使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要,從而更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

①合理確定賒銷對(duì)象。在具體發(fā)生賒銷前,對(duì)客戶進(jìn)行全面的資信調(diào)查,就償付能力作出評(píng)估,科學(xué)地確定賒銷對(duì)象?？梢?guī)定賒銷企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)和償債能力指標(biāo)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認(rèn)收入,否則只能在貨款實(shí)際收到后再確認(rèn)收入。

②運(yùn)用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣,制定合理的收賬政策。測(cè)定賒銷規(guī)模。擴(kuò)大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入,但同時(shí)又會(huì)招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機(jī)會(huì)成本、收款費(fèi)用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失,采用科學(xué)的方法,測(cè)定最為有利的賒銷規(guī)模,以此來控制收款總體發(fā)生額。

③使用擔(dān)保手段。對(duì)資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔(dān)保;在法律許可的框架中,以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。