管理會計(jì)的四要素精選(九篇)

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第1篇：管理會計(jì)的四要素范文

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì)； 基本指引； 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）05-0034-03

2016年6月，財(cái)政部了《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會〔2016〕10號，以下簡稱《指引》），為廣大企事業(yè)單位開展管理會計(jì)工作提供了權(quán)威的參照，是管理會計(jì)領(lǐng)域一個(gè)“里程碑”式的事件。它對加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義?！吨敢分忻鞔_提出，單位應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益四項(xiàng)原則[1]。

筆者認(rèn)為，這四項(xiàng)原則的核心是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，它是另外三項(xiàng)原則的統(tǒng)領(lǐng)和基礎(chǔ)。在《指引》中，關(guān)于戰(zhàn)略導(dǎo)向原則只有短短的一句話，即管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。但它卻包含了豐富的內(nèi)涵，對其進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的把握是正確堅(jiān)持該原則的關(guān)鍵?；诖?，本文對管理會計(jì)中戰(zhàn)略導(dǎo)向原則的內(nèi)涵進(jìn)行深入討論與思考，為各界學(xué)習(xí)和應(yīng)用《指引》拋磚引玉，愿對推動管理會計(jì)工作有所裨益。

一、戰(zhàn)略性是管理會計(jì)的關(guān)鍵特性

隨著環(huán)境的變化，企業(yè)的競爭力與價(jià)值創(chuàng)造越來越依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)不能提供的非財(cái)務(wù)信息，以記賬、算賬、報(bào)賬為工作重點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)也就難以對企業(yè)的經(jīng)營決策提供強(qiáng)有力的支撐，因此管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。管理會計(jì)并不關(guān)注短期的財(cái)務(wù)績效，而是側(cè)重于組織長遠(yuǎn)的發(fā)展?jié)摿?。它面向組織的未來，為了更好地主動應(yīng)對環(huán)境的不確定性[2]，為組織決策提供更全面的信息、更完備的知識、更科學(xué)的方法，根本目的是要選擇一個(gè)能更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展戰(zhàn)略，并為戰(zhàn)略的運(yùn)行提供更加全面的績效評價(jià)，以更好地支撐戰(zhàn)略的執(zhí)行與調(diào)整，從而更好地提升競爭力和創(chuàng)造價(jià)值。

自1952年在世界會計(jì)師聯(lián)合會上正式提出管理會計(jì)以來，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）、國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）、英國特許管理會計(jì)師協(xié)會（CIMA）等組織及學(xué)者們給管理會計(jì)下過多種不同的定義，形成多種不同的說法，可謂眾說紛紜。但這些不同的定義還是對管理會計(jì)的本質(zhì)形成了共識，即管理會計(jì)是為管理者制定與執(zhí)行決策服務(wù)的，它的核心價(jià)值是推動組織制定正確的決策并正確執(zhí)行決策。

美國管理會計(jì)師協(xié)會甚至直接指出，管理會計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)[3]。財(cái)政部2014年在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中也指出管理會計(jì)是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動[4]?？梢?，戰(zhàn)略性是管理會計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的最重要的特性，《指引》中提出戰(zhàn)略導(dǎo)向并不是主觀捏造，更不是憑空想象。

管理會計(jì)對提高組織經(jīng)營水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的重要性雖已被廣泛認(rèn)識，但在我國起步較遲，理論基礎(chǔ)、人才隊(duì)伍、科學(xué)研究、體系建設(shè)等各方面還比較薄弱，對管理會計(jì)的四要素（即應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、工具方法、信息與報(bào)告）中許多問題的認(rèn)識還很模糊，如內(nèi)外部環(huán)境、M織機(jī)構(gòu)、工作邊界、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)關(guān)系、信息構(gòu)成、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息關(guān)系等，導(dǎo)致我國管理會計(jì)的發(fā)展明顯滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)。我國要推進(jìn)管理會計(jì)工作還有大量工作要做，需要政府、學(xué)界、企事業(yè)單位等共同努力，需要大膽探索和實(shí)踐，但只要充分認(rèn)識到管理會計(jì)工作的本質(zhì)，堅(jiān)持《指引》提出的戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，就有利于各方面的探索沿著同一個(gè)方向，最終形成合力，促進(jìn)管理會計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則的內(nèi)涵

（一）管理會計(jì)要為戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行保駕護(hù)航

戰(zhàn)略最終能否轉(zhuǎn)化為支撐組織可持續(xù)發(fā)展的競爭力，關(guān)鍵在執(zhí)行。戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面的緊密配合，同時(shí)科學(xué)評價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行效果也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。管理會計(jì)是超越數(shù)據(jù)的會計(jì)，要全面記錄組織運(yùn)行中各方面的信息、客觀評價(jià)戰(zhàn)略績效，以幫助管理者全面掌握戰(zhàn)略運(yùn)行的實(shí)際情況，以便及時(shí)采取措施糾偏或調(diào)整戰(zhàn)略，這就決定了管理會計(jì)的任務(wù)是非常的繁重和復(fù)雜。它不僅要關(guān)注組織的財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息；不僅要收集定量數(shù)據(jù)，還要收集定性信息；不僅要關(guān)注短期績效，還要關(guān)注長期潛力；不僅要關(guān)注內(nèi)部運(yùn)行，還要關(guān)注外部環(huán)境；不僅要關(guān)注有形要素，還要關(guān)注無形要素；不僅要評價(jià)戰(zhàn)略的執(zhí)行，還要評價(jià)戰(zhàn)略的本身；不僅要分析存在的問題，也要總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)等等。

管理會計(jì)的工作幾乎涉及組織運(yùn)行的方方面面，需要收集的信息面廣量大，與組織的許多部門和崗位存在職能接觸與交叉，是一項(xiàng)跨職能的工作，這決定了難以清晰界定其與其他職能的邊界，也較難協(xié)調(diào)其與其他職能的關(guān)系，這也是管理會計(jì)實(shí)際開展?fàn)顩r不理想的重要原因。緊緊圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃有助于突破目前的困境，關(guān)鍵要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃明確組織管理會計(jì)的定位，明確如何設(shè)置管理會計(jì)部門，在此基礎(chǔ)上明確工作職能、工作重點(diǎn)、工作邊界。有了這項(xiàng)原則，就有利于在復(fù)雜的工作中理出一條清晰的主線，尤其能在應(yīng)用環(huán)境與管理會計(jì)活動這兩個(gè)要素方面形成突破。否則，面對幾乎包羅萬象職能的管理會計(jì)，確實(shí)很難實(shí)實(shí)在在推進(jìn)。

（二）管理會計(jì)要為組織制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐

組織能否取得競爭優(yōu)勢與可持續(xù)發(fā)展往往取決于能否制定合適的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略事關(guān)組織的發(fā)展方向和生死存亡。在高度不確定的環(huán)境下，再怎么強(qiáng)大的組織也可能因一次錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策而衰敗，而弱小的組織也可能通過恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略選擇而走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

組織進(jìn)行戰(zhàn)略決策是一項(xiàng)需要智慧、充滿挑戰(zhàn)的選擇，它需要建立在對外部環(huán)境與內(nèi)部條件深刻系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上。既要全面了解經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會文化、政治法律等宏觀外部環(huán)境，又要深刻洞察現(xiàn)有競爭者、市場需求、替代品、潛在進(jìn)入者、供應(yīng)商等產(chǎn)業(yè)環(huán)境，更要深入把握組織自身的資源與能力狀況。說到底，就是要對組織的優(yōu)勢與劣勢以及面臨的機(jī)會與威脅進(jìn)行深刻分析，最終在外部環(huán)境與自身資源之間選擇一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，根據(jù)市場需求進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，并確定戰(zhàn)略規(guī)劃，以盡可能做到“知己知彼、百戰(zhàn)不殆”。

然而，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，判斷組織的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅充滿了挑戰(zhàn)，優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅的界線越來越模糊，越來越說不清楚。威脅往往可能是重大機(jī)會的來臨，劣勢也完全可能轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢。過去所謂成功的經(jīng)驗(yàn)反而可能是未來失敗的原因，而過去失敗的教訓(xùn)反而可能成為真正的財(cái)富。在新的環(huán)境下，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、競爭優(yōu)勢構(gòu)建的邏輯都發(fā)生了變化。這也正是要發(fā)展管理會計(jì)的重要原因，我們已越來越難從財(cái)務(wù)報(bào)告中讀出未來的信息，因?yàn)閷ζ髽I(yè)最有價(jià)值的東西如人力、組織、文化、管理、精神等都是財(cái)務(wù)報(bào)表里沒有的，但這些要素才是未來競爭力的真正來源，而這些要素本身很難衡量，也特別需要挖掘。

管理會計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起這方面的重任，《指引》在管理會計(jì)活動部分明確指出，單位應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)做好相關(guān)信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐。管理會計(jì)要幫助管理人員回答組織的核心資源與關(guān)鍵能力、誰是我們重要的顧客、市場的發(fā)展趨勢等問題，真正發(fā)展成戰(zhàn)略決策的得力助手?？上驳氖牵瑢W(xué)術(shù)研究已為管理會計(jì)開發(fā)出了許多適用的工具方法，如平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖等工具，不僅可以全面分析組織的戰(zhàn)略績效，更可以為組織的戰(zhàn)略調(diào)整與決策提供科學(xué)全面的信息。

（三）管理會計(jì)要有戰(zhàn)略視野和全局觀念

除了前面討論的相對顯性的支撐戰(zhàn)略決策與執(zhí)行之外，管理會計(jì)還要具有戰(zhàn)略視野與全局觀念[5]，這是隱性存在于管理會計(jì)人員的思維之中的，但它的作用更重要。管理會計(jì)還處于起步與發(fā)展之中，還沒有建起一個(gè)完整且公認(rèn)的框架，理論還比較薄弱，許多問題還需要探索與探討。這種情況下，具有戰(zhàn)略視野與全局觀念才更能適應(yīng)環(huán)境要求做出創(chuàng)造性的工作，才能更好地因時(shí)制宜與因地制宜，從而為理論的構(gòu)建提供優(yōu)秀的實(shí)踐案例。

尤其在新經(jīng)濟(jì)條件下，全球價(jià)值分工體系、組織結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式、價(jià)值創(chuàng)造邏輯、績效與競爭力的衡量標(biāo)準(zhǔn)等都發(fā)生了重大變化，給組織發(fā)展帶來了重要機(jī)遇也提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)值在價(jià)值鏈上的分布已越來越不均衡，要從組織戰(zhàn)略及競爭力的全局來思考與認(rèn)識組織內(nèi)部價(jià)值鏈的布局以及組織參與外部價(jià)值鏈的分工，決不能簡單根據(jù)不同環(huán)節(jié)的利潤來判斷對整個(gè)價(jià)值鏈乃至戰(zhàn)略的作用與價(jià)值。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的成本與收益關(guān)系也發(fā)生了重大變化。從時(shí)間上看，成本與收益的分離越來越明顯，組織越來越忽視短期的財(cái)務(wù)收益而重視長期的戰(zhàn)略收益，組織的投入往往要多個(gè)會計(jì)周期后才有利潤的回報(bào)。從空間上看，組織為服務(wù)對象服務(wù)而付出的成本卻往往不從直接服務(wù)對象處獲得回報(bào)，如網(wǎng)站為廣大網(wǎng)民提供視頻資料，付出了成本，網(wǎng)民使用卻是免費(fèi)的，“羊毛出在羊身上”的邏輯被打破，免費(fèi)也成為了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)。如果沒有戰(zhàn)略視野和全局觀念，很難理解這些現(xiàn)象，更不可能主動創(chuàng)造出這些模式了。

但如果從更大的視野來分析，這些令人眼花繚亂的創(chuàng)新的商業(yè)模式背后，為消費(fèi)者創(chuàng)造價(jià)值的本質(zhì)沒有變，追求長期、整體利益最大化的目標(biāo)沒有變，變的只是手段、方式、途徑。管理會計(jì)只有樹立戰(zhàn)略視野和全局觀念，才能深入把握這種變與不變的關(guān)系、眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系、價(jià)值鏈局部利益c組織整體利益的關(guān)系，才能創(chuàng)造出一套超越短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地挖掘組織的潛力與價(jià)值。不僅更好地理解環(huán)境的變化，而且更好地主動適應(yīng)這些變化和挑戰(zhàn)，從而更好地落實(shí)《指引》在應(yīng)用環(huán)境部分提出的準(zhǔn)確分析、把握、實(shí)施價(jià)值創(chuàng)造模式，以更好地為價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則內(nèi)涵的延伸

除了戰(zhàn)略導(dǎo)向原則之外，《指引》還提出了融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，這三項(xiàng)原則同樣具有豐富的內(nèi)涵。但究其根源，這三項(xiàng)原則實(shí)際上都是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則在某個(gè)方向的拓展，或者是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則內(nèi)涵的延伸，甚至可以看成是組成部分。堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則是堅(jiān)持這三項(xiàng)原則的基礎(chǔ)。

（一）融合性原則

《指引》指出，管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。前面分析表明，管理會計(jì)涉及到組織管理的方方面面，不僅涉及組織的各個(gè)層次，還涉及多個(gè)不同的領(lǐng)域、職能、環(huán)節(jié)。管理會計(jì)必須嵌入到這些方面，或者與之相融合，才能發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。但正是由于管理會計(jì)與其他職能的嵌入點(diǎn)、融合點(diǎn)、交叉點(diǎn)過多，導(dǎo)致很多邊界難以劃分和協(xié)調(diào)，如財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、管理會計(jì)職能與其他職能、管理會計(jì)人員與財(cái)會人員之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)和處理。也正因如此，才更需要有戰(zhàn)略導(dǎo)向，從戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略定位的角度，從全局的高度來思考管理會計(jì)的定位及其與各方面的關(guān)系問題，否則融合與嵌入很難落到實(shí)處。

（二）適應(yīng)性原則

《指引》指出，管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位的應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)，單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。組織自身這些不同的特征對管理會計(jì)會提出不同的要求。不同的行業(yè)有不同的經(jīng)營“訣竅”，需要不同的關(guān)鍵資源與能力，對戰(zhàn)略績效評價(jià)會關(guān)注不同的核心指標(biāo)；不同的發(fā)展階段會有不同的經(jīng)營規(guī)律，會關(guān)注不同的側(cè)重點(diǎn)；不同的治理水平會有不同的委托關(guān)系，不同的管理層監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，不同的利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制，等等，所以，組織的管理會計(jì)定位、機(jī)構(gòu)、模式等都要與組織的具體特征相適應(yīng)，才能產(chǎn)生較好的效果。要做到這一點(diǎn)，關(guān)鍵需要有動態(tài)的系統(tǒng)思維。一方面，要從全局的高度，根據(jù)組織特性與外部環(huán)境，從整體上規(guī)劃管理會計(jì)工作；另一方面，組織的發(fā)展階段、規(guī)模、管理模式等特性是動態(tài)變化的，需要從戰(zhàn)略上認(rèn)識這種變化，對管理會計(jì)進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。

（三）成本效益原則

《指引》指出，管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用。組織的任何決策都要在成本與收益之間進(jìn)行權(quán)衡，管理會計(jì)的應(yīng)用當(dāng)然也不例外。但權(quán)衡成本與效益關(guān)系更要有戰(zhàn)略視野和全局觀念。管理會計(jì)應(yīng)用的成本相對比較好衡量，但它的收益較難客觀衡量，同時(shí)收益與成本之間可能有比較大的時(shí)間跨度。那么，組織到底該如何決策管理會計(jì)的應(yīng)用呢？用多大的力度推動管理會計(jì)應(yīng)用呢？這就要求從戰(zhàn)略的高度，從長遠(yuǎn)與全局的角度來思考管理會計(jì)的價(jià)值回報(bào)問題，否則往往會做出目光短淺的決策。

四、結(jié)語

管理會計(jì)對提升組織內(nèi)部管理水平、提升價(jià)值創(chuàng)造能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。管理會計(jì)的重要價(jià)值在于透過短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表象，全面評價(jià)組織的績效、資源、能力，深刻洞察組織長遠(yuǎn)發(fā)展的潛力，幫助組織制定并執(zhí)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。管理會計(jì)的使命決定了它本身就是一個(gè)工作面廣、內(nèi)容繁多、內(nèi)涵外延豐富的復(fù)雜體系，加之管理會計(jì)在我國起步較遲，理論研究薄弱，決定了要全面推進(jìn)管理會計(jì)難度較大?！吨敢窞橥七M(jìn)管理會計(jì)提供了一個(gè)較全面的框架，會有力推進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用，但由于管理會計(jì)的復(fù)雜性與創(chuàng)造性，還有大量問題有待探索。管理會計(jì)研究者有責(zé)任在《指引》的框架下，結(jié)合中國國情，努力構(gòu)建中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系[6]?！吨敢分刑岢龅乃捻?xiàng)原則，尤其是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，具有豐富的內(nèi)涵，只要我們很好地堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，樹立全局思維、整體思維、系統(tǒng)思維、動態(tài)思維，就不會在探索的路上跑偏。

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第2篇：管理會計(jì)的四要素范文

一、中國環(huán)境會計(jì)的意義與現(xiàn)狀

代表們認(rèn)為，在中國，環(huán)境會計(jì)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，但環(huán)境會計(jì)的研究具有極其重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。首先，環(huán)境會計(jì)是實(shí)施可持續(xù)戰(zhàn)略的重要組成部分?？沙掷m(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放的20多年期間，在快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境的問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定的《中國21世紀(jì)議程》，也將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的涉及許多方面，而建立和實(shí)施環(huán)境會計(jì)，則是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。其次，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的新理念，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的微觀背景，而環(huán)境會計(jì)則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。再次，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責(zé)任”既包括經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任，也應(yīng)包括社會的和環(huán)境的受托責(zé)任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責(zé)任的認(rèn)定和考評，需要借助于環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)。最后，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正，而“綠色GDP”(傳統(tǒng)的GDP-部分的虛數(shù)-人為部分的虛數(shù))的和核算，又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計(jì)核算為基礎(chǔ)。

環(huán)境會計(jì)又稱為綠色會計(jì)，是20世紀(jì)70年代提出的新的會計(jì)課題。發(fā)達(dá)國家的會計(jì)學(xué)界在環(huán)境會計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展，并在會計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐，聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計(jì)與報(bào)告指南。相比之下，我國環(huán)境會計(jì)的研究較為滯后，實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。代表們認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)研究與中存在的突出問題是:(1)從觀念上看，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對環(huán)境會計(jì)在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識;(2)從研究方面看，科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境理論和方法體系仍未建立起來;(3)從實(shí)務(wù)方面看，企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)從制度方面看，目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。廈門大學(xué)、李建發(fā)的調(diào)查表明，由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境會計(jì)信息。因此，加大環(huán)境會計(jì)的研究實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。代表們對中國會計(jì)學(xué)會正式成立了“環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會”以及召開環(huán)境會計(jì)專題研討會的意義給予了充分肯定。

二、環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)

按照習(xí)慣分類，環(huán)境會計(jì)也可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)兩個(gè)分支。圍繞環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架和實(shí)務(wù)操作，代表們進(jìn)行了廣泛熱烈地討論。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)假設(shè)。假設(shè)是會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基本前提。環(huán)境會計(jì)有無特殊的、區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的假設(shè)，學(xué)者們的看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)等，構(gòu)成環(huán)境會計(jì)的特殊假設(shè)。對此，暨南大學(xué)羅紹德提出了不同的看法，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)實(shí)際上是一致的，環(huán)境會計(jì)沒有區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的特殊假設(shè)。關(guān)于環(huán)境會計(jì)的主體究竟在于企業(yè)還是政府?代表們亦有爭議，主要有三種觀點(diǎn):一是認(rèn)為環(huán)境會計(jì)既涉及微觀(企業(yè))又涉及宏觀(政府);二是認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的主體實(shí)際上就是企業(yè);三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會計(jì)的主體更適合我國的實(shí)際情況。結(jié)合我國實(shí)際，當(dāng)前尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會計(jì)問題的研究。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)目標(biāo)。代表們提出了多種設(shè)想。南京大學(xué)楊雄勝提出，人類發(fā)展面臨三大問題，即經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗，環(huán)境會計(jì)則以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)。北京工商大學(xué)張以寬認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是滿足會計(jì)信息系統(tǒng)的需要者進(jìn)行決策的需要。主要內(nèi)容包括:幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布以及可能產(chǎn)生的變化情況;了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益以及已實(shí)現(xiàn)效益的能力;了解環(huán)境投資總額、投資管理情況、投資產(chǎn)生的效益及環(huán)境負(fù)債變動情況;了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等。、李建發(fā)提出，鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較低的情況，我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下，我國近期環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)可以定義為:向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)對象要素。一般認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的。但在如下兩個(gè)問題上，代表們的看法不盡一致:一是在確立環(huán)境會計(jì)對象時(shí)，是否強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量?多數(shù)人認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)計(jì)量具有多重性特征，不應(yīng)只拘泥于貨幣計(jì)量，而張以寬、羅紹德等代表則強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會計(jì)對象的貨幣計(jì)量性特征。二是“環(huán)境”究竟應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容?一般都強(qiáng)調(diào)自然資源環(huán)境。楊雄勝則認(rèn)為包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大方面，并認(rèn)為傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境的影響，因此革新環(huán)境會計(jì)理論勢在必行。在環(huán)境會計(jì)要素上，代表們分別提出了“三要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債)、“四要素論”(包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債)和“六要素論”(環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤)。關(guān)于環(huán)境會計(jì)計(jì)量。代表們認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量，其主要特點(diǎn)是:(1)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境會計(jì)計(jì)量的起點(diǎn);(2)環(huán)境計(jì)量基礎(chǔ)具有多重性，機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ);(3)環(huán)境會計(jì)計(jì)量的模糊性。借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，代表們提出了三類環(huán)境資源價(jià)值評估方法:一是現(xiàn)實(shí)市場法，包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法及疾病成本法、機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、置換成本法、影子項(xiàng)目法;二是替代市場法，包括旅行費(fèi)用法和享受價(jià)值法;三是假想市場法，指意愿調(diào)查評估法。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)報(bào)告。在環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，代表們討論最多的就是環(huán)境報(bào)告，認(rèn)為環(huán)境報(bào)告的主要特點(diǎn)是定量與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，中國人民大學(xué)耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會計(jì)信息披露的關(guān)鍵。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的模式，、李建發(fā)提出了兩種類型:一是補(bǔ)充報(bào)告模式。即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過增加會計(jì)科目(如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等)，會計(jì)報(bào)表(包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等)和報(bào)告內(nèi)容(有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等等)的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息;二是獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針;環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo);廢棄物、污染排放等信息;環(huán)境會計(jì)信息;環(huán)境業(yè)績信息;環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。大地建筑事務(wù)所孫興華針對環(huán)境會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和格式提出了自己的看法，主張?jiān)谝话闫髽I(yè)報(bào)表的基礎(chǔ)上加上有關(guān)環(huán)境資源成本、費(fèi)用項(xiàng)目等內(nèi)容構(gòu)成，并建議環(huán)境會計(jì)報(bào)表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會計(jì)報(bào)表附注三部分。環(huán)境報(bào)告的審計(jì)也是代表們關(guān)注的一個(gè)話題。一般認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是確保環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的重要措施。

環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容包括符合性審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)性審計(jì)、治理貯存及處理設(shè)備審計(jì)、防污審計(jì)、應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)等。

三、環(huán)境成本管理會計(jì)

環(huán)境會計(jì)研究的主要目的之一，是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視，并探索環(huán)境成本管理控制的方法。圍繞環(huán)境成本及其管理控制問題，代表們也從多方面進(jìn)行了討論。

對于環(huán)境成本構(gòu)成。不少代表提出了自己的觀點(diǎn)。南京大學(xué)王躍堂等人從事前預(yù)防的角度把環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，并認(rèn)為二者是此消彼長的關(guān)系。南京大學(xué)徐泓等人從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用四類。南京大學(xué)羅慧等人認(rèn)為環(huán)境支出可以分為兩類:一是環(huán)境成本，具體分為環(huán)境實(shí)際成本和環(huán)境或有成本，其中環(huán)境實(shí)際成本應(yīng)包括環(huán)境檢測費(fèi)用、污染治理費(fèi)用和污染預(yù)防費(fèi)用;二是與環(huán)境相關(guān)的成本，包括污染損失成本和資源降級費(fèi)用等。還有代表將環(huán)境成本劃分為失敗成本、預(yù)防成本和鑒定成本。

關(guān)于環(huán)境成本核算。代表們認(rèn)為核心的問題是確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)如何資本化和費(fèi)用化。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)提出資本化的環(huán)境成本的范圍包括:對現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備進(jìn)行環(huán)境改造和購置污染治理設(shè)備的支出;環(huán)境污染清理支出中能夠提高資產(chǎn)的安全性和效率性的支出。費(fèi)用化的環(huán)境成本包括:防止環(huán)境污染的支出;資產(chǎn)的環(huán)境檢修支出;環(huán)境違規(guī)罰款支出。美國FASB提出，符合下列條件的環(huán)境成本應(yīng)予以資本化:延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命、改造其安全性或提高其效率的成本;減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的污染;保護(hù)環(huán)境。國內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為，如果環(huán)境成本有助于延長企業(yè)資產(chǎn)的使用年限或者改進(jìn)了資產(chǎn)的安全性、或能夠避免環(huán)境污染發(fā)生、或?yàn)榱虽N售企業(yè)正準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)資本化，否則應(yīng)予費(fèi)用化。

關(guān)于環(huán)境成本計(jì)算。代表們認(rèn)為環(huán)境成本有必要納入企業(yè)成本計(jì)算體系，并單獨(dú)計(jì)算環(huán)境成本。清華大學(xué)徐瑜青等人還建議，企業(yè)應(yīng)在采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和外部環(huán)境成本內(nèi)部化的基礎(chǔ)上，建立專門的“環(huán)境作業(yè)成本庫”，即在劃分作業(yè)成本庫和確定成本動因時(shí)，注意將產(chǎn)生環(huán)境影響的作業(yè)專門設(shè)立，以合理分配各種環(huán)境成本。

對于環(huán)境成本控制。如何控制企業(yè)環(huán)境成本是迫切需要研究的課題，對此代表們提出了許多設(shè)想。王躍堂等人認(rèn)為，企業(yè)對環(huán)境成本的管理應(yīng)當(dāng)從事后處理轉(zhuǎn)向事前規(guī)劃，并建議企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責(zé)任中心。徐瑜青等人以產(chǎn)品壽命周期為基礎(chǔ)，提出了有效計(jì)劃與控制環(huán)境成本的“全成本法”。所謂全成本法，就是將生命周期內(nèi)的各種成本包括環(huán)境成本都納入其涵蓋范圍之內(nèi)的一種考慮了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部環(huán)境影響的成本計(jì)劃與控制方法。

關(guān)于環(huán)境投資決策。代表們認(rèn)為，考慮了環(huán)境因素后，傳統(tǒng)的決策分析模型也應(yīng)隨之發(fā)生變化。首先，決策目標(biāo)應(yīng)當(dāng)多元化。決策分析不能再以單純的經(jīng)濟(jì)參數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)允許考慮社會、環(huán)境等多目標(biāo);其次，決策分析應(yīng)考慮多元化計(jì)量問題，當(dāng)貨幣計(jì)量不再是唯一的計(jì)量模式后，僅靠現(xiàn)金流量來分析決策是不全面的，同時(shí)，貨幣時(shí)間價(jià)值觀念在原有的計(jì)量模式變化后也失去了依據(jù)。廈門大學(xué)郭曉梅將環(huán)境因素納入投資決策分析框架后提出了改善傳統(tǒng)投資評價(jià)方法的幾種思路，主要有全部成本評價(jià)法、多標(biāo)準(zhǔn)法、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法，并提出了環(huán)境投資評價(jià)的綜合模型———“利益關(guān)系人價(jià)值分析法”。南京大學(xué)酆塵穎等人通過對一化學(xué)公司污水治理項(xiàng)目的案例分析，構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境治理決策評價(jià)與控制考評模型。

關(guān)于環(huán)境業(yè)績評價(jià)。代表們認(rèn)為，研究制定科學(xué)合理的環(huán)境業(yè)績評價(jià)體系，是當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)研究的十分緊迫的問題。在這方面，郭曉梅的建議是設(shè)計(jì)兩種環(huán)境業(yè)績指標(biāo)體系:一是生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率。該指標(biāo)體系包括三類，即產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值、創(chuàng)造產(chǎn)品或服務(wù)過程中對環(huán)境的影響、產(chǎn)品或服務(wù)使用過程中對環(huán)境的影響。每一類又分為幾個(gè)計(jì)量內(nèi)容，每個(gè)計(jì)量方面又有許多計(jì)量指標(biāo)，指標(biāo)分為通用指標(biāo)和專用指標(biāo)兩種;二是綜合記分卡，其業(yè)績指標(biāo)包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營流程和與成長四個(gè)方面。

四、宏觀環(huán)境

環(huán)境既是微觀問題更是宏觀問題，因此環(huán)境核算與控制存在微觀和宏觀不同層次。代表們認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)的既要關(guān)注從層面的環(huán)境會計(jì)特別是上市公司環(huán)境信息披露制度問題，同時(shí)也應(yīng)兼顧宏觀層面的環(huán)境核算問題。從宏觀層面看，現(xiàn)有國民核算體系沒有體現(xiàn)環(huán)境因素對于經(jīng)濟(jì)過程的作用，也沒有直接反映經(jīng)濟(jì)過程對環(huán)境存量變化的，造成國內(nèi)生產(chǎn)總值對一定時(shí)期生產(chǎn)成果和投資能力的偏高估計(jì)，給決策者提供了錯(cuò)誤的信息，加深了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境不相關(guān)的假想和對環(huán)境問題的忽視。因此，在可持續(xù)戰(zhàn)略要求下，現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)核算體系必須進(jìn)行適當(dāng)改造。圍繞以國民經(jīng)濟(jì)核算為起點(diǎn)進(jìn)行宏觀環(huán)境核算的問題，院牛文元、中國人民大學(xué)高敏雪等代表提出了如下基本思路:一是以“綠色GDP”為中心的流量核算。即用經(jīng)環(huán)境因素調(diào)整的國內(nèi)產(chǎn)出(綠色GDP)替代國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)，利用環(huán)境所形成的成本即要從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出中扣除，也要成為資本形成的抵減項(xiàng)目;二是以資產(chǎn)尤其是資產(chǎn)存量為核心的核算，即由原來的經(jīng)濟(jì)資源擴(kuò)展到包括所有的自然資源，同時(shí)將這些自然資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用(環(huán)境投入資本)納入經(jīng)濟(jì)積累。

從國民經(jīng)濟(jì)核算到環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算，最核心的問題是經(jīng)濟(jì)過程中環(huán)境投入成本的。由于在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的利用常常是在市場經(jīng)濟(jì)體系之外發(fā)生的，難以直接獲得用于估算成本的價(jià)格，因此環(huán)境投入資本的計(jì)算必須尋找相應(yīng)的替代。對此，高敏雪提出了兩種選擇:一是以市場價(jià)值為估算環(huán)境投入價(jià)值，該法范圍有限;二是以成本為基礎(chǔ)的非市場估價(jià)法，包括維護(hù)成本法和或有估計(jì)法等。并認(rèn)為維護(hù)成本法在上更符合可持續(xù)發(fā)展的思想。

五、加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)研究的對策建議

第3篇：管理會計(jì)的四要素范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；問題

中圖分類號：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

電力行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，其起著舉足輕重的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及人民生活水平的日益提高，對電力的需求也隨之不斷加大。當(dāng)前我國電力企業(yè)體制改革的不斷深入，并逐漸建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，使得電力企業(yè)已成為一種自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其中的財(cái)務(wù)管理作為電力企業(yè)管理的核心部分，也顯得越來越重要。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的定義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理，就是指在國家法律法規(guī)和方針、政策指導(dǎo)下，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律和企業(yè)對資金管理的要求，有組織地對企業(yè)財(cái)務(wù)活動及財(cái)務(wù)關(guān)系所進(jìn)行的一項(xiàng)管理工作，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是圍繞利潤最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化這一經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行籌集資金、資金投放并監(jiān)督控制的財(cái)務(wù)活動。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)未來的生存與發(fā)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理在一定環(huán)境和條件下所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的定向機(jī)制、出發(fā)點(diǎn)和歸宿。企業(yè)作為一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的第一目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為作為協(xié)調(diào)各方經(jīng)濟(jì)利益的一種方式，決定了其目標(biāo)既要爭取最大利潤以照顧到企業(yè)所有者的利益，也要兼顧其他主體的利益，服從于國家宏觀調(diào)控的要求。即在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，爭取企業(yè)財(cái)務(wù)成果的最大化和財(cái)務(wù)狀況的最優(yōu)化。

二、當(dāng)前我國電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識薄弱

長期以來，我國電力企業(yè)一直處于壟斷地位，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響和行業(yè)特點(diǎn)的制約，使得電力企業(yè)一直重生產(chǎn)與安全，輕經(jīng)營與盈利，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立不夠完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控意識比較淡化和薄弱。電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在著嚴(yán)重的控制力度不夠現(xiàn)象，一些物資的采購和保管環(huán)節(jié)中的短缺和積壓等問題缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，使得企業(yè)存在著巨大的財(cái)務(wù)虧空隱患。這種企業(yè)管理人員薄弱的內(nèi)控意識使得企業(yè)缺乏了必要的內(nèi)控制度和內(nèi)控有效方式，導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)了許多管理不善的問題。很多電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式粗放，管理者不了解財(cái)務(wù)管理的功能，不能正確的認(rèn)識財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的關(guān)系，有的甚至將兩者混為一談，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的監(jiān)控功能難以正常發(fā)揮。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)控制不到位

一些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的如行業(yè)過度壟斷、政企不分、浪費(fèi)嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低下、缺乏成本、服務(wù)和發(fā)展意識等問題仍制約著電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效開展；在有些電力企業(yè)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，企業(yè)的高層管理者，對經(jīng)濟(jì)活動越權(quán)管理，沒有科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)出現(xiàn)了自我監(jiān)控能力降低、財(cái)務(wù)秩序混亂、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等問題。

（三）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

電力企業(yè)具有規(guī)模大、管理幅度大等特點(diǎn)，大量的資金以及經(jīng)營活動都集中在子公司或者是相關(guān)的企業(yè)中。造成電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏離實(shí)際的重要原因是，中間的管理空缺以及財(cái)務(wù)空缺。部分電力企業(yè)雖然引進(jìn)了財(cái)務(wù)管理軟件，但是缺少專業(yè)性的管理人才，管理人員的電算化水平也較低，只能是替代掉傳統(tǒng)的手工賬，對軟件的增值累服務(wù)沒有能力去進(jìn)一步的開展。

（四）財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)不到位，財(cái)務(wù)管理工作不夠完善

電力企業(yè)一般都比較注重科研工作人員的素質(zhì)和培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)重視度不夠，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)制度，對財(cái)務(wù)管理工作者只重視使用而不關(guān)注發(fā)展，從而使財(cái)務(wù)管理工作者只是滿負(fù)荷的工作而不會主動專研深層次的管理問題，只是單純盲目的完成現(xiàn)有的任務(wù)，對最新財(cái)務(wù)管理軟件和財(cái)務(wù)管理智能化系統(tǒng)缺乏了解。在很大程度上限制了財(cái)務(wù)管理的工作。

三、完善電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的策略

（一）提高財(cái)務(wù)管理意識，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是電力企業(yè)經(jīng)營管理工作改革的中心內(nèi)容，是適應(yīng)電力企業(yè)公司化改組，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)建一流電力企業(yè)的迫切需要。電力企業(yè)尤其是電力企業(yè)的管理者應(yīng)該提高對財(cái)務(wù)管理的重視程度，把財(cái)務(wù)管理工作滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個(gè)方面。

（二）建立并完善全面的預(yù)算管理體系

電力企業(yè)要開展全面的預(yù)算管理，建立完善科學(xué)、高效及有序的預(yù)算管理體系，對預(yù)算審批制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的控制，對電力企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及建設(shè)等個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的管理。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)資金的整合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)以及對業(yè)績的評價(jià)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置、作業(yè)的高度協(xié)同以及貫徹有效戰(zhàn)略的目標(biāo)。制定并堅(jiān)持執(zhí)行“所以經(jīng)濟(jì)活動納入預(yù)算、所有預(yù)算延伸到項(xiàng)目、所有項(xiàng)目細(xì)化到月度”的原則，做到效益配置生產(chǎn)要素，有效資源合理分配。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

1.通過建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)分工，規(guī)范工作程序，完善授權(quán)分權(quán)，健全文件記錄，加強(qiáng)內(nèi)部稽核，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持不相容職務(wù)必須分離的原則，完善崗位責(zé)任制，形成崗位之間的輪換制度和崗位考核制度，增強(qiáng)崗位之間的約束以加強(qiáng)會計(jì)信息的監(jiān)督，充分注重計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，避免因會計(jì)信息失真而導(dǎo)致決策失誤等現(xiàn)象的發(fā)生。建立內(nèi)部控制評價(jià)制度，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行隋況進(jìn)行檢查。

2.加強(qiáng)銀行存款賬戶的管理，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定在銀行開立賬戶，不多頭開戶分散資金，應(yīng)選擇金融信譽(yù)較好的銀行辦理存款、結(jié)算等業(yè)務(wù)。不以任何方式對外拆借資金，不出借本單位銀行賬戶為外單位辦理代收、代墊款項(xiàng)。堅(jiān)持適度舉債原則，保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率和債務(wù)結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)擔(dān)保管理，嚴(yán)禁為個(gè)人提供擔(dān)保。建立責(zé)任追究制度，控制違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.通過對資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)、流動比率等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，了解企業(yè)所處的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而及時(shí)采取應(yīng)對措施，調(diào)整財(cái)務(wù)策略。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)信息化是促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化的科技手段，以信息化建設(shè)促進(jìn)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化工作，為財(cái)務(wù)管理工作搭建良好的信息平臺，從而大大達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理的效率對企業(yè)的經(jīng)營決策是很好的支持。一方面，由于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)已逐漸落伍，分散的會計(jì)核算信息已無法滿足財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展的新要求，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大型數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，已經(jīng)使在地理上分散的一個(gè)集團(tuán)公司范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中存放和統(tǒng)一處理成為可能，解決了財(cái)務(wù)信息孤島問題，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管能夠在世界各地隨時(shí)查詢信息、分析問題、指導(dǎo)工作。通過財(cái)務(wù)信息化實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算、資金的集中管理、全面預(yù)算管理和集中財(cái)務(wù)分析來加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)控和資金管理，規(guī)避和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；全面、及時(shí)、準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策及時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)營狀況信息。另一方面，使用財(cái)務(wù)管理軟件，加強(qiáng)對資金的統(tǒng)一管理，有利于提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，與時(shí)代接軌。管理需要軟件，軟件需要管理，把兩者有機(jī)結(jié)合起來，才能開發(fā)出符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)。

（五）建立一支高素質(zhì)的財(cái)會人員隊(duì)伍

一要為財(cái)會人員的任用和選拔，創(chuàng)建一個(gè)公平、公正和公開的競爭環(huán)境，減少或杜絕拉關(guān)系和暗箱操作。二要加快財(cái)務(wù)崗位之間的輪崗鍛煉，以輪崗代培訓(xùn)。應(yīng)制定硬性輪崗時(shí)限和輪崗鍛煉所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。長期使財(cái)務(wù)人員固化一個(gè)工作崗位，容易導(dǎo)致處理問題能力下降，積極性挫傷、舞弊等弊端。三要創(chuàng)造機(jī)會讓財(cái)會人員在生產(chǎn)、基建等其它專業(yè)上鍛煉。培養(yǎng)復(fù)合性財(cái)會人員，是加強(qiáng)企業(yè)管理會計(jì)工作的需要。四要敢于給有潛力的財(cái)會人員壓擔(dān)子，同時(shí)創(chuàng)造一個(gè)與工作任務(wù)相適應(yīng)的工作環(huán)境。五要鼓勵(lì)財(cái)會人員加強(qiáng)本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)，這是提升管理會計(jì)水平、適應(yīng)財(cái)會制度與國際接軌的迫切需要。在財(cái)會人員選拔和培養(yǎng)過程中，還有幾個(gè)問題應(yīng)該引起重視。首先，應(yīng)該考慮引人外部公正的力量參與對優(yōu)秀財(cái)會人員的選拔。其次，公開財(cái)會崗位的競爭條件，并客觀評價(jià)參加競爭的在崗人員和非在崗人員的能力。最后，真正地選拔實(shí)干型的人才，把財(cái)會專業(yè)作為一門科學(xué)的、有深度的專業(yè)。

四、結(jié)束語

總之，電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為電力企業(yè)管理工作不可缺少的重要組成部分，對于電力企業(yè)經(jīng)營管理的改善，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，電力企業(yè)要充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理的重要性，全面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，使財(cái)務(wù)管理更好地為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆麗.電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及創(chuàng)新探究[J].商情，2011（11）.

第4篇：管理會計(jì)的四要素范文

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量成本；全面質(zhì)量管理；質(zhì)量成本控制；質(zhì)量成本審計(jì)

一、質(zhì)量成本的定義和評估

（一）質(zhì)量成本的定義

早在20世紀(jì)50年代，美國著名質(zhì)量管理專家菲根堡姆等人首先提出了質(zhì)量成本的概念，并且把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來。60年代以后，質(zhì)量成本管理在世界上許多國家，特別是歐美國家的公司中迅速地開展起來。我國80年代初期，就引進(jìn)并在企業(yè)中推行質(zhì)量成本管理，在全國推行質(zhì)量成本管理的企業(yè)，大部分都取得了良好的效益[1].關(guān)于質(zhì)量成本的定義主要有以下幾種：

1.IS09000國際標(biāo)準(zhǔn)[2]

根據(jù)ISO8402—1994的定義，質(zhì)量成本是為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量成本分為運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本兩類。

2.哈林頓的不良質(zhì)量成本觀

美國質(zhì)量管理協(xié)會主席哈林頓于1987年在著作《不良質(zhì)量成本》中提出，質(zhì)量成本應(yīng)改為“不良質(zhì)量成本”，以避免將質(zhì)量成本誤解為提高產(chǎn)品質(zhì)量所需的高成本。

他對不良質(zhì)量成本的定義是：使全體員工每次都把工作做好的成本、鑒定產(chǎn)品是否可接受的成本和產(chǎn)品不符合公司與顧客期望所引起的成本之和。

3.克勞斯比的質(zhì)量成本觀

質(zhì)量管理專家克勞斯比在1979年發(fā)表的第一本著作《質(zhì)量是免費(fèi)的》中提出質(zhì)量是免費(fèi)的、一個(gè)組織的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)零缺陷。他認(rèn)為質(zhì)量成本不僅包括那些明顯的因素，比如返工和廢品的損失，還應(yīng)包括諸如花時(shí)間處理投訴和擔(dān)保等問題在內(nèi)的管理成本。

4.費(fèi)根堡姆的質(zhì)量成本觀

全面質(zhì)量管理（TQM）的倡導(dǎo)者、質(zhì)量管理大師費(fèi)根堡姆主張把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，提出質(zhì)量成本概念。他提出質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，而不是相對立矛盾的，過去認(rèn)為好的質(zhì)量比差的質(zhì)量所花的成本要多的觀念是錯(cuò)誤的，實(shí)際上好的質(zhì)量所花的成本比差的質(zhì)量所花的成本要低[3].

5.《管理會計(jì)國際慣例》

《管理會計(jì)國際慣例》將質(zhì)量成本分成兩個(gè)基本組成部分：符合性成本，包括預(yù)防成本和鑒定成本；非符合性成本，包括內(nèi)部失敗成本、外部失敗或損失機(jī)會成本。

6.我國的質(zhì)量成本觀

我國在1986年版的國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1中，把質(zhì)量成本定義為“將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用。它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本”。

從上述質(zhì)量成本定義的不同表述中可以看出：會計(jì)質(zhì)量信息主要是指質(zhì)量成本，所謂質(zhì)量成本（QualityCost）是指為達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)所支付或可能支付的代價(jià)。質(zhì)量成本按價(jià)值鏈作業(yè)過程為標(biāo)準(zhǔn)可分為四類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本[4]：（1）預(yù)防成本（PreventionCosts）是為了防止質(zhì)量缺陷而發(fā)生的費(fèi)用，包括質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量規(guī)劃成本、設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、供應(yīng)商保證成本、信息系統(tǒng)成本；（2）鑒定（檢驗(yàn)）成本（AppraisaldetectionCosts），是計(jì)量和分析數(shù)據(jù)，以鑒定產(chǎn)品和服務(wù)是否符合特定要求而產(chǎn)生的費(fèi)用。鑒定成本發(fā)生在生產(chǎn)之后和銷售之前，包括測試和檢查成本、檢測設(shè)備和儀器、質(zhì)量審計(jì)、實(shí)驗(yàn)室驗(yàn)收檢測、現(xiàn)場評估和測試、信息費(fèi)；（3）內(nèi)部失敗成本（InternalFailureCosts）是由于商品在送達(dá)顧客之前通過鑒定發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量低劣而發(fā)生的成本。包括：修正行為的成本、返工和廢棄成本、過程成本、加班趕工的成本、重檢和重測的成本；（4）外部失敗成本（ExternalFailureCosts）是產(chǎn)品或服務(wù)送達(dá)顧客未被接受之后糾正質(zhì)量缺陷的成本，以及因交付的產(chǎn)品或服務(wù)未被接受錯(cuò)過機(jī)會而損失的利潤。包括：處理并回復(fù)顧客意見的成本、產(chǎn)品回收和責(zé)任費(fèi)用、由于產(chǎn)品不滿意和顧客惡意所導(dǎo)致的銷售損失。

質(zhì)量成本四要素彼此間存在著內(nèi)在邏輯上的一致性，即預(yù)防、鑒定費(fèi)用的發(fā)生就是為了保證產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而降低內(nèi)外故障損失；而允許存在一定的內(nèi)外故障損失，又是為了防止鑒定費(fèi)用的支出太多而得不償失。

（二）質(zhì)量成本的評估

質(zhì)量成本控制是對質(zhì)量成本發(fā)生的全過程的控制，即從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售到日?？刂?。質(zhì)量初步控制與全面質(zhì)量管理一樣是按照計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理四個(gè)階段及其分析現(xiàn)狀、找出問題，分析產(chǎn)生問題的原因，擬訂措施計(jì)劃，檢查執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績，找出尚未解決的遺留問題，轉(zhuǎn)入下期等八個(gè)工作步驟的順序周而復(fù)始的運(yùn)轉(zhuǎn)[5].一般地，有以下幾種控制標(biāo)準(zhǔn)可供選擇：

1.可接受質(zhì)量水平

可接受質(zhì)量水平是指生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品中瑕疵品的不良率。典型的可接受質(zhì)量水平只反映目前的營運(yùn)狀況，而不具體表示質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃。在可接受質(zhì)量水平標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)生產(chǎn)出的產(chǎn)品未達(dá)到要求的品質(zhì)時(shí)會產(chǎn)生損失成本，這時(shí)在損失成本與控制成本之間會產(chǎn)生最優(yōu)平衡點(diǎn)。這種標(biāo)準(zhǔn)允許或者說鼓勵(lì)一定數(shù)量的不良品的生產(chǎn)。

2.無缺陷標(biāo)準(zhǔn)

目前許多專家贊成這種觀點(diǎn)。無缺陷是全面質(zhì)量管理的一種理想狀態(tài)，它是一項(xiàng)無法完全達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)合格率越接近100％時(shí)投資也越大，甚至?xí)呄驘o窮大。因此需要考慮為實(shí)現(xiàn)無缺陷而進(jìn)行的投資是否能夠得到無缺陷而帶來的經(jīng)濟(jì)效益的補(bǔ)償。因此，目前所說的零缺陷是指健康的零缺陷，它要求生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足目標(biāo)價(jià)值的要求。

3.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的量化（2.5％）

經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明當(dāng)總質(zhì)量成本降至銷售收入的2.5％時(shí)，是許多廠商和專家接受的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以通過對每個(gè)質(zhì)量成本項(xiàng)目制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)現(xiàn)總質(zhì)量預(yù)算成本達(dá)到的2.5％目標(biāo)。

4.實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)

對于生產(chǎn)線的管理人員及經(jīng)營人員來說，實(shí)物計(jì)量如每批產(chǎn)品中的不良品數(shù)量、外部質(zhì)量損失的比率等可能會更有意義。用實(shí)物計(jì)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)指的是零缺陷。

5.期間標(biāo)準(zhǔn)

對大多數(shù)企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)零缺陷是一個(gè)長期的目標(biāo)，它與供應(yīng)商的品質(zhì)有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槠髽I(yè)的外購材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分。期間標(biāo)準(zhǔn)反映當(dāng)年的質(zhì)量目標(biāo)，企業(yè)可以根據(jù)自身的成本控制目標(biāo)選擇恰當(dāng)實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)。

二、質(zhì)量成本控制審計(jì)

質(zhì)量成本區(qū)別于產(chǎn)品成本?，F(xiàn)行的產(chǎn)品成本是一種財(cái)務(wù)成本，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的勞動對象、勞動資料和活勞動消耗。質(zhì)量成本是一種管理成本，它包括為保證和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際支付的費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的損失，又包括沒有實(shí)際支出的“隱含成本”[6].

質(zhì)量成本控制審計(jì)是依據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對質(zhì)量成本形成過程中一切耗費(fèi)的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價(jià)、審核的一種內(nèi)部審計(jì)。它為企業(yè)提出審計(jì)意見，合理地保障實(shí)現(xiàn)預(yù)期質(zhì)量成本目標(biāo)，使質(zhì)量成本最優(yōu)化。其審計(jì)內(nèi)容是質(zhì)量管理過程中發(fā)生的一切耗費(fèi)，審計(jì)的空間范圍是質(zhì)量管理全過程，包括新產(chǎn)品開發(fā)系統(tǒng)質(zhì)量成本控制審計(jì)、生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制審計(jì)、銷售過程質(zhì)量成本控制審計(jì)和質(zhì)量成本日?？刂茖徲?jì)。

（一）審計(jì)目標(biāo)

質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的服務(wù)目的不同，因此質(zhì)量成本審計(jì)無論在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍，還是審計(jì)程序、方法、審計(jì)內(nèi)容等方面都與一般的成本審計(jì)有所區(qū)別。質(zhì)量成本審計(jì)目標(biāo)可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)質(zhì)量成本的管理制度是否存在和有效；（2）確認(rèn)質(zhì)量成本的會計(jì)記錄是否完整；（3）確認(rèn)質(zhì)量成本的賬戶設(shè)置是否合理；（4）確認(rèn)質(zhì)量成本的年末余額是否正確；（5）確認(rèn)質(zhì)量成本中設(shè)計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否合理，為達(dá)到此目的花費(fèi)的成本是否合理；（6）確認(rèn)質(zhì)量成本中四大成本的比例關(guān)系是否合理；（7）確認(rèn)質(zhì)量成本在質(zhì)量成本分析報(bào)告中的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)范圍

一般地講，質(zhì)量成本審計(jì)的范圍有質(zhì)量成本總分類賬，預(yù)防成本明細(xì)分類賬及總分類賬、鑒定成本明細(xì)分類賬及總分類賬、內(nèi)部損失成本明細(xì)分類賬及總分類賬、外部損失明細(xì)分類賬及總分類賬等等。此外，由于質(zhì)量成本屬于管理成本，相比產(chǎn)品成本具有特殊性，審計(jì)時(shí)應(yīng)將以下幾個(gè)方面作為重要的審計(jì)范圍加以審查：（1）實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本入賬價(jià)值的審查，審查質(zhì)量成本是否按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用入賬；（2）沒有實(shí)際支出的“隱含成本”的審查。重點(diǎn)審查數(shù)量的真實(shí)性、計(jì)算方法的科學(xué)性和列支科目的正確性等。

（三）符合性測試

1.了解質(zhì)量成本管理制度

（1）質(zhì)量成本管理制度的建立是否經(jīng)管理部門授權(quán)；（2）質(zhì)量成本管理制度的分工是否科學(xué)合理。例如預(yù)防成本是否由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門和制造與生產(chǎn)部門人員來執(zhí)行，鑒定成本是否由質(zhì)量技術(shù)人員來執(zhí)行，內(nèi)部損失成本與外部損失成本是否由質(zhì)量管理人員和制造與生產(chǎn)部門人員及銷售部門人員來負(fù)責(zé)，質(zhì)量成本的分析與評價(jià)，是否主要由質(zhì)量管理人員和管理會計(jì)師來負(fù)責(zé)等等；（3）質(zhì)量成本的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，是否進(jìn)行完整的會計(jì)記錄，是否按預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本及外部損失成本設(shè)置一級明細(xì)分類賬，并對其所屬的二級科目及明細(xì)科目作出詳細(xì)的記錄；（4）質(zhì)量成本是否定期進(jìn)行分析評價(jià)；（5）是否建立了科學(xué)的質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)制度。

2.進(jìn)行簡易抽查

判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整，并據(jù)以核實(shí)上述了解的有關(guān)質(zhì)量成本管理制度是否得到有效的執(zhí)行。

3.審閱企業(yè)質(zhì)量成本分析報(bào)告[7]

審查質(zhì)量成本在質(zhì)量成本分析報(bào)告中的披露是否恰當(dāng)，各類質(zhì)量成本的比例是否適當(dāng)。

4.評價(jià)質(zhì)量成本管理制度

審計(jì)人員完成上述各步驟工作后，取得了有關(guān)質(zhì)量成本管理制度是否健全、有效的證據(jù)，并在工作底稿中標(biāo)明了質(zhì)量成本管理制度的強(qiáng)弱，可對質(zhì)量成本管理制度進(jìn)行評價(jià)，確認(rèn)對質(zhì)量成本管理制度的可依賴程度，進(jìn)而確定審計(jì)工作實(shí)質(zhì)性測試的程序和重點(diǎn)。

（四）實(shí)質(zhì)性測試

1.獲取或編制質(zhì)量成本明細(xì)表。審計(jì)人員首先獲取或編制質(zhì)量成本明細(xì)表，復(fù)核其會計(jì)記錄是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。

2.審計(jì)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本的適當(dāng)性，以使質(zhì)量總成本達(dá)到最低。

3.進(jìn)行分析性復(fù)核。檢查質(zhì)量總成本中各類質(zhì)量成本是否有異常變動和重大波動，從而做出初步診斷。實(shí)施這一審計(jì)程序的基本要點(diǎn)是：根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)表，編制質(zhì)量成本分析表，將本年度的質(zhì)量總成本及各類質(zhì)量成本與上年度進(jìn)行比較，分析總額和結(jié)構(gòu)的變動是否正常并分析異常變動的原因；比較本年度各月質(zhì)量總成本及各類質(zhì)量成本的波動情況，分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因，以核實(shí)質(zhì)量總成本是否達(dá)到最低區(qū)域。

4.審查質(zhì)量獎勵(lì)費(fèi)。審計(jì)人員應(yīng)審查是否存在濫發(fā)質(zhì)量獎勵(lì)費(fèi)、增大質(zhì)量總成本進(jìn)而增大產(chǎn)品總成本、人為降低企業(yè)利潤的問題。

5.審查實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本的會計(jì)處理

審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：（1）抽查部分質(zhì)量成本業(yè)務(wù)，進(jìn)行全過程的審查，核實(shí)其記錄、過賬、加總是否正確；（2）將質(zhì)量成本明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿、損益表相核對，視其是否賬賬相符；（3）檢查質(zhì)量成本賬戶有關(guān)的對應(yīng)賬戶記錄是否正確。

6.審查退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)

這方面審查時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（1）檢查折價(jià)銷售、退貨的原因和條件是否真實(shí)、合規(guī)，有無借折價(jià)銷售、退貨之名，行轉(zhuǎn)移收人或貪污貨款之實(shí)的舞弊行為；（2）檢查折價(jià)銷售、退貨的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)亂批、擅自實(shí)行折價(jià)、退貨而轉(zhuǎn)移利潤于關(guān)系單位等情況；（3）檢查折價(jià)銷售、退貨的數(shù)額計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否恰當(dāng)；（4）檢查退貨是否已驗(yàn)收入庫，并登記入賬，有無形成賬外物資的情況，折價(jià)款是否足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況。

三、生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制的審計(jì)

（一）生產(chǎn)過程質(zhì)量成本最佳水平的評價(jià)

生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本是指生產(chǎn)過程中為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的費(fèi)用，以及未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所支出的一切損失費(fèi)用。它包括：廠內(nèi)廠外損失、檢驗(yàn)成本和預(yù)防成本等。質(zhì)量成本最佳模式可劃分為三個(gè)區(qū)域：質(zhì)量改進(jìn)區(qū)、質(zhì)量適宜區(qū)、質(zhì)量過剩區(qū)[8].

在質(zhì)量改進(jìn)區(qū)內(nèi)，廠內(nèi)廠外損失占質(zhì)量成本總額的70％以上，預(yù)防成本低于總額的10％，此時(shí)應(yīng)適當(dāng)增加預(yù)防成本，防止廠內(nèi)廠外損失，從而達(dá)到低質(zhì)量成本總額的目的。

在質(zhì)量適宜區(qū)內(nèi)，廠內(nèi)外損失占質(zhì)量成本總額的50％左右，預(yù)防成本占質(zhì)量成本總額的10％，此時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量成本最佳，產(chǎn)品質(zhì)量也穩(wěn)定，應(yīng)注意產(chǎn)品質(zhì)量的變化動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，以保持產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平。

在質(zhì)量過剩區(qū)內(nèi)，檢驗(yàn)和預(yù)防成本高于50％而廠內(nèi)外損失低于40％，這種情況下，應(yīng)適當(dāng)減少檢驗(yàn)和預(yù)防成本。因?yàn)殡S著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，廠內(nèi)外損失支出減少的幅度已較小，如果再增加檢驗(yàn)和預(yù)防成本，就會使質(zhì)量成本總額上升。

（二）生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制的審計(jì)

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是產(chǎn)品質(zhì)量的形成過程，能否保證產(chǎn)品達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上取決于生產(chǎn)過程控制的管理水平。因此，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制審計(jì)，以保障用最低的成本來實(shí)現(xiàn)最佳的生產(chǎn)水平。生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制合理性審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：

1.對生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備的質(zhì)量控制進(jìn)行審計(jì)

主要評價(jià)質(zhì)量成本的可控性：（1）審查產(chǎn)品設(shè)計(jì)，其中重點(diǎn)是產(chǎn)品圖紙和技術(shù)規(guī)格的工藝性，在此基礎(chǔ)上審查工藝計(jì)劃是否合理，工藝路線和工藝規(guī)程的設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合要求，能否滿足質(zhì)量特性形成過程的需要，是否經(jīng)濟(jì)合理；（2）審查與生產(chǎn)有關(guān)的各類人員是否進(jìn)行了應(yīng)有的培訓(xùn)，對計(jì)量、檢驗(yàn)、化驗(yàn)和特殊操作、特種工藝人員是否進(jìn)行了嚴(yán)格考核，并取得資格證明，是否適應(yīng)質(zhì)量控制的要求；（3）審查是否建立了生產(chǎn)過程質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，明確了各車間、職能科室的質(zhì)量責(zé)任，是否建立了各級人員的質(zhì)量責(zé)任制和獎懲制度，并建立了質(zhì)量數(shù)據(jù)收集、整理、傳遞、處理和反饋系統(tǒng)，以保證質(zhì)量控制計(jì)劃的實(shí)施；（4）評價(jià)企業(yè)選擇加工設(shè)備和工藝裝備的合理性，是否能夠滿足生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，保障產(chǎn)品成本在控制范圍之內(nèi)；（5）評價(jià)采購供應(yīng)的質(zhì)量控制制度，材料入庫檢驗(yàn)制度，重點(diǎn)評價(jià)關(guān)鍵的、重要的原材料、半成品、外購件、外協(xié)作件等的管理制度。

2.評價(jià)工序質(zhì)量控制，保證廢品率處于較低水平

（1）審查工序質(zhì)量控制點(diǎn)。工序質(zhì)量控制點(diǎn)是指一定時(shí)期內(nèi)和一定條件下，在產(chǎn)品制造過程中必須重點(diǎn)控制的質(zhì)量特征、關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)。應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素：第一，對產(chǎn)品性能、壽命、可靠性和安全性等有直接影響的零件的關(guān)鍵部位和關(guān)鍵特征的審查，以確定工序質(zhì)量控制點(diǎn)是否恰當(dāng)、有效、經(jīng)濟(jì)；第二，審查工藝上有特殊要求，對下道工序或裝配有重大影響的特征或重要工藝因素的參數(shù)，確定其是否先進(jìn)、可行，能夠滿足質(zhì)量成本控制；第三，審查質(zhì)量信息反饋中發(fā)現(xiàn)的不良品較多的項(xiàng)目，以指示主要控制、修正區(qū)域。（2）審查并評價(jià)工序質(zhì)量控制圖。控制圖是用于分析和判斷工序是否處于穩(wěn)定狀態(tài)所使用的圖表。審查該圖設(shè)計(jì)的合理性，評價(jià)它是否反映了生產(chǎn)過程中的運(yùn)動情況，是否對生產(chǎn)過程起到了分析監(jiān)督和控制的作用，對工序質(zhì)量的控制是否有效。

第5篇：管理會計(jì)的四要素范文

【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)道德；會計(jì)國際教育準(zhǔn)則；會計(jì)教育國際化項(xiàng)目；調(diào)查分析

一、引言

在經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場一體化等外部環(huán)境驅(qū)動下，會計(jì)教育國際化成為我國高校會計(jì)教育發(fā)展的主要趨勢。為構(gòu)建會計(jì)教育的國際標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會計(jì)教育的國際趨同與協(xié)調(diào)，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計(jì)教育準(zhǔn)則理事會（IAESB）專門制定了會計(jì)國際教育準(zhǔn)則（IES）系列。截至2016年，IAESB共了8個(gè)會計(jì)國際教育準(zhǔn)則，涉及到職業(yè)會計(jì)師準(zhǔn)入條件、會計(jì)教育內(nèi)容、會計(jì)職業(yè)道德教育、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及后續(xù)教育要求等諸多領(lǐng)域。其中會計(jì)國際教育準(zhǔn)則第四號（IES4）——《職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度》對會計(jì)職業(yè)道德教育提出了教學(xué)目標(biāo)與具體實(shí)施方案，成為會計(jì)職業(yè)道德教育的國際標(biāo)準(zhǔn)與指導(dǎo)性文件。IES4認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)系統(tǒng)地嵌入不同的會計(jì)專業(yè)課程之中，不僅倡議獨(dú)立設(shè)置會計(jì)職業(yè)道德課程，還建議在財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理等專業(yè)課程中體現(xiàn)不同專業(yè)情境下職業(yè)道德的培養(yǎng)與運(yùn)用。IAESB提出的會計(jì)職業(yè)道德教育國際標(biāo)準(zhǔn)與指南被國外高校及會計(jì)職業(yè)團(tuán)體所借鑒，并體現(xiàn)在課程設(shè)置與考核大綱之中。與國外對會計(jì)職業(yè)道德教育普遍重視所不同的是，我國傳統(tǒng)會計(jì)專業(yè)教育中職業(yè)道德教育往往被忽視[1-2]。近年來，我國高校通過將國外會計(jì)職業(yè)資格證書如英國特許公認(rèn)會計(jì)師（ACCA）、英國特許會計(jì)師（ACA）、特許管理會計(jì)師（CIMA）融入本科學(xué)歷教育，不僅開辟了一條務(wù)實(shí)有效的會計(jì)教育國際化之路，同時(shí)還將遵循IES4標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)職業(yè)道德教育引入我國會計(jì)教育。本文介紹了IES4職業(yè)道德教育準(zhǔn)則及其實(shí)施框架，并對我國導(dǎo)入IES4職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則的會計(jì)教育國際化項(xiàng)目展開調(diào)查，以期了解我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目在會計(jì)職業(yè)道德教育上的目標(biāo)、效果、方法及面臨的問題，并為IES4在中國制度背景下的實(shí)施提供建議。

二、會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則及實(shí)施框架

會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則（IES4）由IEASB于2004年5月、2014年1月進(jìn)行了修訂。為了落實(shí)IES4在會計(jì)教育實(shí)踐中的運(yùn)用，IAESB于2006年9月還了國際教育實(shí)務(wù)公告第一號（IEPS1），提出會計(jì)職業(yè)道德教育框架（EthicsEducationFramework）。該教育框架以道德認(rèn)知發(fā)展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎(chǔ)，提出會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)應(yīng)該是提高個(gè)體的職業(yè)道德敏感度、促進(jìn)道德判斷水平的提高、訓(xùn)練個(gè)體在面臨其他因素干擾下的道德行為實(shí)施能力，并最終化為個(gè)體實(shí)施道德行為的勇氣與品質(zhì)[3]。該框架將會計(jì)職業(yè)道德教育分為四個(gè)階梯型步驟，分別是：（1）傳授職業(yè)道德知識；（2）培養(yǎng)職業(yè)道德敏感性；（3）促進(jìn)職業(yè)道德判斷能力；（4）維持符合職業(yè)道德操守的行為承諾。該框架還特別強(qiáng)調(diào)這四個(gè)步驟是一個(gè)統(tǒng)一整體，共同組成一個(gè)完整的會計(jì)職業(yè)道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學(xué)重點(diǎn)、目標(biāo)、建議的教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容都做了細(xì)化，其主要內(nèi)容在表1進(jìn)行了匯總。上述會計(jì)職業(yè)道德教育框架不僅設(shè)定了會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)，還對會計(jì)職業(yè)道德教育的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式提供了具體指導(dǎo)。因此這一框架對會計(jì)學(xué)歷及職業(yè)教育體系的重構(gòu)產(chǎn)生了重要的影響[4-5]。IES4之后，IFAC要求其成員在職業(yè)會計(jì)師能力培養(yǎng)、資格考試及后續(xù)教育中遵循IES4的具體要求，IFAC成員如美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AIPCA）、英國特許公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會（ACCA）等在其資格認(rèn)證科目中已按照IES4的要求和IEPS1的指導(dǎo)建議，通過不同的方式將職業(yè)道德教育嵌入到資格認(rèn)證科目體系中[6]。

三、會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則在我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目中的運(yùn)用

將國外會計(jì)職業(yè)資格證書融入大學(xué)會計(jì)教育是目前我國會計(jì)教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年，國內(nèi)已經(jīng)有100余所高校將ACCA職業(yè)資格課程嵌入到大學(xué)會計(jì)學(xué)歷教育中，其中既包括綜合類高校，也包括財(cái)經(jīng)類高校；既包括公辦高校，也涉及到民辦高校。在職業(yè)道德教育上，ACCA職業(yè)資格課程體系遵循IES4要求，將會計(jì)職業(yè)道德教育分層次、系統(tǒng)地嵌入到整個(gè)課程體系之中。具體而言，ACCA課程體系在會計(jì)職業(yè)道德教育中體現(xiàn)以下特點(diǎn)：第一，在專業(yè)入門基礎(chǔ)課程中就強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德的重要性，如在《會計(jì)師與企業(yè)》（F1）就設(shè)計(jì)了專門章節(jié)介紹會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容及其重要性；第二，在會計(jì)職業(yè)道德的教學(xué)上強(qiáng)調(diào)道德認(rèn)知循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，在基礎(chǔ)課程、技能課程以及專業(yè)課程中逐步強(qiáng)化對會計(jì)職業(yè)道德的理解和運(yùn)用；第三，通過獨(dú)立的職業(yè)道德教育課程《職業(yè)會計(jì)師》（P1）引導(dǎo)學(xué)生在兩難困境下如何運(yùn)用道德判斷模型做出職業(yè)判斷行為；第四，將會計(jì)職業(yè)道德教育嵌入到會計(jì)學(xué)的不同專業(yè)各課程之中（具體嵌入方式如表2所示），以培養(yǎng)學(xué)生在不同專業(yè)情境下解決道德問題的能力。此外，ACCA課程體系還特別強(qiáng)調(diào)案例分析及兩難道德困境教學(xué)法在會計(jì)職業(yè)道德教育中的運(yùn)用，幾乎所有的專業(yè)階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計(jì)職業(yè)道德展開考核。

四、我國大學(xué)會計(jì)教育國際化項(xiàng)目下職業(yè)道德教育調(diào)查分析

隨著遵循IES4會計(jì)職業(yè)道德國際教育標(biāo)準(zhǔn)的國際化教育項(xiàng)目在我國高校的廣泛實(shí)施，了解國際化項(xiàng)目下會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)、效果及存在的問題成為深化我國會計(jì)國際化教育內(nèi)涵的關(guān)鍵。下文將以我國ACCA國際化項(xiàng)目的任課教師為調(diào)查對象，對我國高校國際化項(xiàng)目中的會計(jì)職業(yè)道德教育展開問卷調(diào)查。調(diào)查面向國際化項(xiàng)目的任課教師，主要涉及對會計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知、教學(xué)目標(biāo)、實(shí)施方法等具體問題。調(diào)查問卷力圖從一個(gè)較為宏觀的層面了解我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目在會計(jì)職業(yè)道德教育上的實(shí)踐現(xiàn)狀。

（一）問卷設(shè)計(jì)與樣本描述

問卷涉及了四個(gè)方面共8個(gè)問題（表3），第一是對會計(jì)職業(yè)道德教育重要性的認(rèn)知（問題1，2）；第二是對會計(jì)道德教育理論及國際準(zhǔn)則的了解情況（問題3，4）；第三是對會計(jì)職業(yè)道德教育效果的主觀評價(jià)（問題5，6）；第四是會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)及教學(xué)方法（問題7，8）。在ACCA中國代表處的支持下，向全國31所高校共計(jì)45位ACCA專業(yè)任課教師發(fā)放了調(diào)查問卷，收回有效問卷共39份。

（二）調(diào)查結(jié)果與分析