管理會計相關理論精選(九篇)
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第1篇：管理會計相關理論范文
[論文摘要]企業(yè)的經營目標是實現價值最大化，為了實現這個目標現代企業(yè)多采用戰(zhàn)略與財務相結合的方式，也就是我們所說的戰(zhàn)略管理會計。但在實現企業(yè)價值最大化的過程里，必然要涉及企業(yè)利益相關者的真實利益，他們也有維護利益不受損害的權利，并實現其利益最大化。因此，本文致力于利益相關者視角，探討戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展問題。
一、戰(zhàn)略管理會計綜述
（一）戰(zhàn)略管理會計的定義
戰(zhàn)略管理會計以管理會計為手段，以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，制訂、執(zhí)行和考評企業(yè)的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景、建立預警分析系統，提供全面的、多元化的信息而形成的管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興學科。
（二）戰(zhàn)略管理會計的主要內容
1．戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會計根據企業(yè)自身的特點及其所在行業(yè)的特點對各種影響企業(yè)發(fā)展的因素做出及時反應，并制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。
2．戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會計在成本管理上應考慮產品生產各個階段發(fā)生的成本，并且強調在進行成本管理時要關注企業(yè)的市場競爭地位。
3．經營投資決策管理。戰(zhàn)略管理會計應以戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全局的、長遠的與決策相關的有用的信息，并以現金流量為基礎，反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)發(fā)展提供有用的信息。
4．全面預算管理。預算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為基礎，根據戰(zhàn)略目標所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當期計劃。
5．人力資源管理。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，使企業(yè)能夠取得最大的經濟效益。
6．風險管理。企業(yè)的任何行為都帶有一定的風險，風險越大，報酬越高，但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。戰(zhàn)略管理會計為了有效管理風險，專門采用預警分析技術，對影響企業(yè)經營的優(yōu)勢和劣勢進行科學分析，預測其趨勢變化，做到有備無患。
7．戰(zhàn)略性業(yè)績評價體系。從戰(zhàn)略管理會計的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并能有效地引導管理者的行為。
二、利益相關者理論綜述
（一）企業(yè)利益相關者的涵義
米切爾于1997年，將利益相關者的定義分為以下三類：第一類：凡是能影響企業(yè)活動或被企業(yè)活動所影響的人或團體都是利益相關者，包括股東、債權人、雇員、供應商、消費者、政府部門、相關的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等。第二類：凡是與企業(yè)有直接關系的人或團體才是企業(yè)的利益相關者，排除了政府部分、社會組織以及社會團體、社會成員等。第三類則認為只有在企業(yè)中投資的人或團體才是利益相關者。本文所涉及的是上述第一類定義的利益相關者。
（二）利益相關者利益差別分析
利益相關者是追求效用最大化的理性人，由于他們在企業(yè)內外所處的位置不同，他們的效用目標必然不同，下面對利益相關各方對企業(yè)的利益要求進行了分析。
1．股東。股東作為企業(yè)的出資人，期望獲取投資回報和資本的增值，對公司承擔有限責任。主要關注公司利潤的最大化、剩余收益最大化、剩余風險最小化、公司能夠持續(xù)經營等問題。
2．雇員。根據他們在企業(yè)中的行政隸屬關系不同，可以分為經理人員和一般雇員。經理人員希望企業(yè)的業(yè)績提高，從而體現出他們在企業(yè)中的價值。一般雇員則希望他們的工資報酬能夠增加。
3．債權人。債權人和公司是一種契約關系，他們主要關注債權資本的風險性、保證借出資本能夠按期收回本金和投資收益。
4．供應商。供應商是公司生產經營所需勞動資料和勞動對象的供給者，他們主要關注公司的銷售收入最大化，如果存在商業(yè)賒欠，還要關注能否定期收回貨款。
5．消費者。公司價值和利潤能否實現，在很大程度上取決于消費者的選擇。而消費者主要關注公司的產品或服務能否滿足自己的需求和偏好。
6．社區(qū)居民。公司的經營對所在社區(qū)也會產生重大影響。他們主要關注公司的經營能否為當地帶來就業(yè)機會，是否對當地環(huán)境造成污染以及是否會影響他們的日常生活。
7．政府。政府的主要經濟職能就是：運用經濟、法律等政策和手段調控國民經濟運行，維護正常的交易秩序，并站在公正的立場上，調控不同所有者、經營者、勞動者之間的矛盾和沖突。政府主要關注稅收的最大化、企業(yè)經營的合法性等問題。
三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
從利益相關者角度出發(fā)研究戰(zhàn)略管理會計，也就是研究采用何種會計方法才能滿足利益相關者的利益目標，我們可以從以下幾個方面分析。
（一）從企業(yè)環(huán)境角度分析
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經營活動。戰(zhàn)略管理會計必須根據企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上，從而滿足企業(yè)利益相關者利益最大化的需求。
（二）從企業(yè)價值鏈角度分析
戰(zhàn)略管理會計可以根據企業(yè)的價值鏈，分析每一價值活動所涉及到的相關利益者，并采取特定的方法使他們獲得最大利益。企業(yè)的價值活動可以分為：基本活動和輔助活動?；净顒影瞬少?、生產、銷售、售后服務等主要的活動。輔助活動并不直接表現為產品的生產和銷售過程，它們?yōu)槠髽I(yè)提供了物資的、技術的和人力的基礎。
（三）從企業(yè)競爭對手角度分析
戰(zhàn)略管理會計通過對競爭對手的分析，了解目標市場提供相似產品和服務的企業(yè)、經營具有相互替代性的同類產品或服務的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)，他們的產品的成本和銷售價格。分析產品價格差異產生的原因，評估競爭對手的優(yōu)勢與劣勢，為制定本企業(yè)產品價格戰(zhàn)略導向提供充分的信息，使企業(yè)產品的市場份額得以保持或提升，從而增強企業(yè)的獲利能力。
（四）從企業(yè)決策角度分析
企業(yè)管理的重心在于經營，經營的關鍵在于決策，而經營決策的立足點在于能否實現對企業(yè)的各個利益相關者的利益最大化。企業(yè)管理者的根本任務就是要為企業(yè)的生存和發(fā)展制定短期的經營策略和長期的投資決策。在進行充分調查研究的基礎上，從企業(yè)的主客觀條件出發(fā)，制定正確的計劃和科學的決策是搞好企業(yè)內部管理，實現企業(yè)各方利益最大化的基礎。在企業(yè)高管理者做出決策的過程中，戰(zhàn)略管理會計可以對企業(yè)會計部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并對現實經濟、技術條件下的被選方案的預期效益進行分析評價，然后向企業(yè)決策者提供意見，從而使他們能夠做出正確的抉擇，為企業(yè)帶來最大的利益。
綜上所述，從企業(yè)利益相關者角度來研究戰(zhàn)略管理會計，是對戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展，對會計研究有重要意義。由于本人對利益相關者理論的研究不深，所以本文存在一定的狹隘性。
參考文獻
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[3]李英才，利益相關者理論淺議，新選擇，2006，2
第2篇：管理會計相關理論范文
關鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；構想
Abstract:Underthesocialistmarketeconomytide''''simpetus,thenationalmedicalservicesystem,thesystemofmedicalcareinsurancereformisdevelopingthoroughly,howdoesthehospitaladaptthemarketeconomydevelopment,theenhancementsurvivalandthecompetitivespirit,meetsmedicalneedwhichthegeneralpopulationsgrowunceasingly,issuspendsinfrontofthehospitalsuperintendent''''simportanttopic,buttriesouthospitalmanagementaccountanttobeabletoplaythevitalroleinthisaspect.
keyword:Hospitalmanagement;Managementaccounting;Conception
一、試行醫(yī)院管理會計
在我國70年代末，國內企業(yè)開始了對管理會計的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境，推行醫(yī)院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學化。
二、醫(yī)院管理會計的工作范圍和方法
醫(yī)院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
1.預測與決策預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規(guī)劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫(yī)院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫(yī)院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。
2.規(guī)劃和控制規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業(yè)績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設項目投入是總體規(guī)劃，分期實施還是重復建設，連年征戰(zhàn)，運用業(yè)績評價會計，對醫(yī)院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫(yī)院臨時工聘用數量的多少，醫(yī)護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
醫(yī)院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
三、試行醫(yī)院管理會計的主要影響因素
1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度由于財務會計工作具有及時性、連續(xù)性、系統性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業(yè)必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業(yè)領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業(yè)人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。2.培養(yǎng)一批高素質的管理會計專業(yè)人員會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續(xù)教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質的管理會計專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會計的重要條件之一。
3.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業(yè)人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。
四、醫(yī)院管理會計推行設想
1.增強醫(yī)院主要領導的管理意識能否成功推行管理會計，醫(yī)院主要領導的管理會計知識和素質培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎條件。
2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會計人員從現有財務人員中培訓專業(yè)管理會計人員，通過培訓，系統地掌握基本理論和專業(yè)知識。
3.組建醫(yī)院管理會計科為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。
第3篇：管理會計相關理論范文
采用傳統的會計核算方法已經不能滿足高校辦學規(guī)模擴大的需要，因此在這樣的背景下在高校財務中應用管理會計思想是有一定的必要性的，其中必要性主要體現在以下幾個方面：
（一）完善高校財務管理、提高競爭實力的需要
從性質上來看管理會計與財務會計是相對的，管理會計主要是對內報告的，而財務會計主要是對外進行報告的，因此，為了更好地提高高校的社會效益，高校應該將管理會計與財務會計有機的結合起來，高?？梢酝ㄟ^管理會計的財務指標提高教學質量，有利于促進教學設備的更新，進而提高高校教學、科研兩方面的競爭實力。
（二）加強高校預算管理的需要
從實際情況來看，很多高校在使用教育資金方面存在著使用率低的問題，大量固定資產被重復的購置，高校資產流失比較嚴重，加大了不良資產的比例。高?？梢酝ㄟ^本量利分析和差異分析來尋找出最佳平衡點，提高預算編制的準確性和科學性，
（三）社會發(fā)展的需要
我國高校正處在深化改革的過程中，國家加大了對高校的自主權，已經逐漸脫離了對國家撥款的依賴，高校的籌資渠道也得到了進一步的拓寬，高校的辦學條件也得到了較大的改善，在這樣的經濟背景下高校為了適應財務管理工作的需要，對管理模式進行了創(chuàng)新，改變了原來傳統的財務管理模式，可以更好的適應社會發(fā)展的需要。
二、管理會計思想在高校財務中應用需要注意的問題
管理會計思想在高校財務中應用應該注意以下幾點問題：
（一）堅持與內部控制制度相結合
我國財政部在2014年1月開始要求行政事業(yè)單位執(zhí)行內部控制制度，因此高校在應用管理會計思想的過程中，要將內部控制制度與管理會計緊密的結合起來。從實質上來看內部控制是管理工作的一部分，要將管理會計與內部控制有效的結合起來，這樣就可以避免出現由于管理會計思路的改變帶來的財務風險。
（二）要注重因地制宜、循序漸進
與其他財務會計不同的是，管理會計對高校的影響是潛移默化的，主要的作用是提高高校財務管理的內在功力，因此我國財政部將管理會計體系建設的期限定位在5到10年。同時高校的領導者也要認識到管理會計差異化的存在，要根據高校的實際經營特點分步驟的實施管理會計，循序漸進的開展管理會計工作，在進行管理會計工作的時候高校也要根據環(huán)境的變化適當的調整管理會計工作，這樣才能夠促進高校管理會計工作的順利進行。
（三）從全校的角度來實施管理會計思路
管理會計思想會給高校財務管理帶來一定的影響，主要影響在于可以增強高校之間的溝通，提高高校服務意識，高校應用管理會計思想應該從全校的角度出發(fā)，要與高校的宏觀環(huán)境相適應，不能夠僅僅局限于短期的戰(zhàn)略發(fā)展目標上，這樣才能夠提高管理會計的全面性。
三、提高管理會計思想在高校財務中應用的建議
（一）重視對管理會計理論的研究
從實際情況來看我國很多高校對管理會計理論的研究還比較薄弱，因此高校要重視研究管理會計的相關理論，例如高校可以通過借鑒注冊會計師協會的方式來加強對管理會計相關理論的研究，為了保證高校管理會計有較高的職業(yè)素質，高校管理會計必須持有會計資格證，這樣就可以建立健全管理會計體系。高校對管理會計的研究重點應該放在財務管理學與管理會計學相結合的方向，將管理會計的重要性地位予以明確，要認識到現代企業(yè)會計中兩大分支雖然是財務會計和管理會計，但是其中有著不同的側重點，即資本運營和管理是財務管理的主要側重點，高校內部經營和管理是管理會計的側重點，從中我們可以看出在本質上兩者是有區(qū)別的，因此高校在研究管理會計理論的時候要注意區(qū)別，高校也要將高等數學、統計學等融入到管理會計理論當中，提高管理會計精細化水平。
（二）建立健全管理會計體系
完善的管理會計體系是提高管理會計環(huán)境的重要保障，因此可以從以下幾個方面入手不斷完善管理會?體系：
1、引進作業(yè)成本法
作業(yè)成本計算法也可以稱作作業(yè)成本法，它的核心部分是作業(yè)，是對企業(yè)耗用的所有資源進行的確認和計量，作業(yè)中通過對耗用成本的準確計入，科學合理的找出成本動因，是一種將一切發(fā)生的作業(yè)成本納入到成本計算對象的方法，采用作業(yè)成本法可以提高管理會計核算的準確性，為高校領導者進行經營決策提供科學合理的依據。
2、引進全面預算管理
全面預算管理是對企業(yè)利用預算的方法對各部門、各單位的相關財務資源及非財務資源進行科學合理的分配、審計、控制，使企業(yè)的經營活動在有條不紊的情況下進行，已達到價值的最大化，有利于企業(yè)業(yè)務流程的規(guī)范化，有利于對企業(yè)加強控制。
（三）提高管理會計隊伍的綜合素質
高素質的管理會計隊伍是管理會計思想在高校應用水平提高的關鍵，也是提高高校財務管理水平的需要，因此高校要不斷提高管理會計隊伍的綜合素質，高?？梢詮囊韵聦Σ叱霭l(fā)提高管理會計隊伍的綜合素質：
首先，高校的領導者對管理會計人員要定期進行相關管理會計理論培訓，可以通過聘請專家進行講座的方式進行，也可以通過外派管理會計人員的方式進行，這樣就可以保證高校管理會計人員能夠及時的掌握最新的管理會計理論知識，提高高校管理會計工作的準確性和科學性。
其次，高校要提高招聘管理會計人員的門檻，要擇優(yōu)錄取管理會計人員，可以通過公開招聘的方式來對一些專業(yè)管理人員進行招聘，高校也要對招聘后的管理人員進行后期教育，這樣才能夠為高校培養(yǎng)出一支高素質的管理會計隊伍。
再次，高校管理會計人員要虛心學習先進的管理會計經驗，并總結出相關管理會計的經驗教訓，這樣才能夠不斷提高管理會計工作的水平。
（四）加強管理會計信息化建設
管理會計思想在高校財務中應用要重視管理會計信息化建設，對會計數據收集、整理、運用和輸出可以通過信息化手段進行，高校的管理者應該從自身實際情況出發(fā)，研發(fā)出適合高校的一套管理會計信息系統，然而從實際情況來看一些高校的管理信息系統，并沒有實現學生管理系統、教務系統、人事管理系統、科研管理系統的相互溝通，不能將管理會計的重要性作用發(fā)揮到最大化，因此高校要加強對管理會計信息化的建設，首先高校要從整體戰(zhàn)略目標出發(fā)，利用信息技術，將高校綜合業(yè)務與會計信息系統有機的結合起來，因為高校財務管理的重要內容是管理會計，應該將管理會計作為信息化的監(jiān)督框架；其次高校應該按照管理會計的要求，對管理會計信息系統進行升級，提高管理會計信息加工、處理、分析和預測的水平，這樣就可以大大的提升分析、挖掘管理會計的能力；再次軟件開發(fā)商要加大對管理會計軟件的研究力度，并盡快的將軟件應用到高校的管理會計當中去，為高校提供先進的管理會計軟件服務。
（五）管理會計與財務會計有機結合
我國高校管理會計應用還比較晚，為了進一步提高管理會計的水平，高校要將管理會計與財務會計有機的結合起來，主要方法如下：
首先，高校要進一步完善財務管理體制，可以通過管理會計知識來分析、考核、控制高校財務內容，提高二者的相互融合。
其次，高校在對管理會計與財務會計相互融合的過程中，為了創(chuàng)新管理會計模式，需要利用一定的現代信息化的手段，有利于建立科學的管理會計模型，高校的預測和決策工作就會有科學的依據。
再次，高校要從管理會計和財務會計的不同點和相同點出發(fā)，設置不同的輔助核算項目，更好的實現對高校信息的收集。
第4篇：管理會計相關理論范文
關鍵詞:利益相關者理論;宏觀會計政策選擇;微觀會計政策選擇
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A
一、會計政策選擇問題概述
(一)會計政策選擇的界定。根據我國新頒布的會計準則,會計政策定義為:企業(yè)在確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和處理方法。從這一定義可以看出,人們一致認為會計政策的制定主體是企業(yè)。但是,黃菊波、楊曉舟(1995)提出將會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策兩個層次。那么相應的,會計政策的選擇也要分為宏觀和微觀兩個層次來界定?！昂暧^會計政策選擇是指政府或特定機構,對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法進行比較、分析、權衡,進而制定出會計準則的過程。微觀會計政策選擇指在宏觀會計政策的約束下,會計政策選擇主體根據本企業(yè)實際情況和特點,對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較、權衡,進而擬訂會計政策的過程。”
(二)宏觀和微觀會計政策選擇的關系。宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇,也即是會計準則的制定和企業(yè)會計政策的選擇兩者是密不可分的關系。一方面企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)利益相關者各方博弈的結果,具有一定的經濟后果,在一定程度上影響著會計準則的制定,可以使會計準則不斷優(yōu)化;另一方面企業(yè)會計政策的選擇又是在會計準則的基礎之下,新會計準則的出臺又會使會計政策有所改變。
二、根據利益相關者理論界定會計政策選擇的主體
(一)利益相關者理論概述。利益相關者理論是財務管理理論中的一個,雖然其發(fā)展至今已有很多年,但是對于其概念的界定卻并沒有一個普遍的認同。在這些界定中,比較有代表性的是弗里曼與克拉克森(1984)的表述,認為“利益相關者是能夠影響一個組織目標的實現,或者受到一個組織實現其目標過程影響的人”。國內學者賈生華和陳宏輝(2002)的觀點是:“利益相關者是指那些在企業(yè)中進行了一定的專用性投資,并承擔了一定風險的個體和群體,其活動能夠影響改變企業(yè)目標的實現,或者受到企業(yè)實現其目標過程的影響”。
(二)利益相關者理論下會計政策選擇主體的界定。對于宏觀會計政策選擇即會計準則的制定來說,我國的會計準則制定機構是典型的官方組織,其制定人員的構成形式多樣,具有專業(yè)性、代表性等特點,會計準則的制定存在協調各方利益的問題,因此其利益相關者是參與會計準則制定的各方人員。但由于是官方組織制定會計準則,所以其核心利益相關者便是政府。對于微觀會計政策選擇即企業(yè)會計政策的選擇來說,企業(yè)是各個利益相關者共同參與經營的微觀個體。在新的經濟環(huán)境下,公司治理結構不僅包括股東、管理者、員工等內部因素,還包括顧客、供應商、政府等外部因素,因此其利益相關者的范圍也隨之擴大。
三、利益相關者對會計政策選擇的影響
(一)利益相關者對會計準則制定的影響。會計準則的制定過程實質上就是平衡各利益相關者之間的權益分布,盡量減少經濟后果給各方當事人帶來的不對稱的收益或損失,增進公平性,緩和利益集團間的沖突過程。主要表現在要求準則的制定機構具有獨立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性上。
(二)利益相關者對微觀會計政策選擇的影響
1、管理者對企業(yè)會計政策選擇的影響。企業(yè)對管理者的激勵和約束通常是以與經營業(yè)績緊密聯系的管理報酬為手段實現的。那么,對于管理者來說,衡量其工作業(yè)績的高低也即是衡量企業(yè)當期經營業(yè)績的高低,通常是以利潤指標來衡量的。這就為管理者通過會計政策的選擇來操縱利潤從而提高自身報酬提供了充足的動機。因此,管理者可能會通過會計政策的選擇將未來期間的收益提前至本期確認,提高本期盈余,從而提高本期自身的報酬。
2、股東對企業(yè)會計政策選擇的影響。對于我國的上市公司來說,股東在面臨會計政策選擇的時候往往考慮的是關于配股、特別處理及摘牌等問題。比如,國家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產收益率低于10%的上市公司將失去配股資格,那么股東就會通過會計政策的選擇將每年的凈資產收益率控制在略高于10%的范圍之內,以保持其配股資格。
3、員工對企業(yè)會計政策選擇的影響。企業(yè)的雇員將自己的人力資本投入企業(yè),為企業(yè)運行提供必要的勞動因素,因而有權從企業(yè)獲得一定的報酬和人身上的保證。作為雇員,他所關注的企業(yè)會計政策的選擇往往與自己的薪酬有密切關系。因此,雇員比較偏好能夠影響自己薪酬的會計政策,而不是太關注會計政策是否影響到企業(yè)整體的業(yè)績。
四、我國會計政策選擇現狀
(一)宏觀會計政策的選擇。我國的會計準則制定屬于政府管制模式,財政部會計司是會計準則制定機構。我國的會計準則制定程序也是遵循國際慣行的做法,包括計劃、研究、起草和征求意見階段。但是,其中仍然存在一些問題。一方面政府在制定準則的時候,有可能過分地考慮了稅收的需要和宏觀經濟調控目標的實現。在其他利益相關者較少地參與會計準則制定的情況下,有可能會損害其利益;另一方面在征詢意見階段,我國比較重視書面意見的征詢,但是實際上由于會計準則面向社會公眾征求意見工作量大、耗時較長、中間環(huán)節(jié)過多,這些會造成相關信息的時滯和扭曲,同時由于過程的冗繁會削弱公眾參與制定準則的積極性。
(二)微觀會計政策的選擇。管理者是會計政策選擇行為的主體,大股東作為強勢利益集團,參與會計政策選擇行為非常方便,兩者對企業(yè)會計政策選擇的影響是顯而易見的。目前,我國企業(yè)內部存在“內部人控制”和“一股獨大”兩種現象。企業(yè)管理當局實際上是企業(yè)的控制人,他們控制了企業(yè)的會計政策選擇權,而且在企業(yè)信息上占據絕對的優(yōu)勢地位,因此,管理當局會在選擇會計政策時優(yōu)先考慮自己的利益最大化。同時,股東雖然相對處于信息弱勢地位,但作為企業(yè)的所有者,其可以利用自己的強勢地位參與會計政策的選擇,使其在一定程度上也可以滿足自己的利益。
五、改變會計政策選擇現狀的建議
(一)針對宏觀會計政策的選擇。由于我國的會計準則制定是政府管制模式,因此政府在會計準則制定中占據主導地位的現狀是無法改變的。在后續(xù)的會計準則制定程序中,可以從以下幾個方面進行改善:首先,準則制定機構應該適當關注企業(yè)其他利益相關者的利益要求,多聽基層企業(yè)界人士的意見,并且適當安排非公有制經濟成分的代表參與制定會計準則;其次,建立更加公開化的征求意見制度,盡量減少征詢意見過程中冗繁的過程和步驟,提高效率;最后,向社會公眾宣傳、普及有關會計準則方面的知識,使得公眾可以結合自身所處的環(huán)境,在實際財務工作中面臨的問題,更好地理解準則及其相應的利害關系,增強參與的積極性。
(二)針對微觀會計政策的選擇
1、協調相關利益者的利益。企業(yè)管理當局在選擇會計政策時,必須綜合權衡各利益相關者的需要,其關鍵是建立與相關利益者合理有效的溝通機制和溝通渠道。雖然現階段在各個企業(yè)中已經建立了股東會、董事會、監(jiān)事會以及工會等代表各方面利益的機構,但在實際操作中,這些機制依然受制于“內部人”,不能真實反映所代表的相關利益者的利益目標。因此,需要政府和社會各監(jiān)管部門通過外在的監(jiān)管和約束,使其充分發(fā)揮其職能和作用,從而做出有利于協調和平衡眾多相關利益者利益的會計政策選擇。
2、規(guī)范股票市場融資行為。股東在選擇會計政策時,往往以考慮股票上市、配股制度、摘牌和退市制度為主。由于其考核的財務指標單一,即凈資產收益率,因此股東習慣傾向于通過會計政策的選擇來操縱凈資產收益率。為了避免這種現象,可以考慮不只是以單一的財務指標作為衡量的標準,可以建立由若干指標或若干指標的加權平均數,同時體現現金流量要求的指標體系作為相關制度的指標參數。
3、增加會計政策選擇的透明度。之所以造成“內部人控制”現象,是由于企業(yè)管理當局擁有更多的真實信息,具有信息優(yōu)勢,而且管理層還掌握著會計政策選擇的部分主動權。管理層會利用自己的這種雙重優(yōu)勢,選擇有利于自己的會計政策。為了避免這種現象,要求企業(yè)加大信息披露力度,增加會計政策選擇的透明度,最大限度地降低管理當局的信息優(yōu)勢。
(作者單位:山東財政學院會計學院)
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第5篇：管理會計相關理論范文
關鍵詞：會計委派制；會計人員；管理體制
會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃體制下，游戲的制定者———國家（貓）憑借特權直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———（鼠）始終處于嚴密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實，但整個運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中，游戲的制定者根據有效制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認會計人員從業(yè)資格，并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運行機制的，由企業(yè)自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導致了當前我國會計信息嚴重失真，并到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管原理為指導，以社會主義市場經濟體制和企業(yè)制度為背景，在對會計委派制理性評價的基礎上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。
1會計委派制述評
會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義，一般是指由政府有關部門，包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員，經考核錄用后，派到需要進行監(jiān)控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟和建立現代企業(yè)制度的長遠戰(zhàn)略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：
1.1會計委派制違背了現代企業(yè)制度的基礎和根本要求[1]
建立現代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨立的法人財產是建立現代企業(yè)制度的基礎和根本要求?，F代企業(yè)依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業(yè)不服從行政權威，而服從于市場權威，使現代企業(yè)對行政命令產生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權益，進而在現代企業(yè)內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制?，F代企業(yè)制度最根本的要求是現代企業(yè)必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產生于企業(yè)內部管理需要，服務于企業(yè)管理，企業(yè)有機組成部分之一的職能機構———企業(yè)會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關系，與現代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。
1.2會計委派制違背了現代企業(yè)制度責任與權利的統一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地
衡量一種企業(yè)制度是否是現代企業(yè)制度，是否符合市場經濟體制的要求，關鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求。現代企業(yè)管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領導機制能夠協調一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節(jié)，導致了企業(yè)會計人員責任與權利的脫節(jié)，在現代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾，當國家與企業(yè)存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。
1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監(jiān)督的誤解
提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》，企業(yè)內部會計監(jiān)督作為一種經濟監(jiān)督形式，主要是衡量和評價企業(yè)內部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內部會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》，我國會計監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護的尊嚴，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規(guī)范會計行為，這主要體現在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監(jiān)督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下，對單位的財務經濟活動進行監(jiān)督控制，對授權“管理層”負責?！稌嫹ā吠怀隽藘炔靠刂频囊?，體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內部監(jiān)督承擔了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責，這是一種“錯位監(jiān)督”，這種“錯位監(jiān)督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監(jiān)督力度進行會計委派是對《會計法》會計監(jiān)督體系的誤解，沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計，而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。
1.4會計委派制實際操作問題
1.4.1企業(yè)會計人員的身份問題
會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內當家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監(jiān)督人員。實際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題
企業(yè)經濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標準進行，則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預算，統一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統一的標準執(zhí)行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場分配原則。
1.4.3機構設置龐大的問題
會計委派制后，財政部門對會計工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。
1.4.4委派會計人員業(yè)績考核和考評問題
委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和，考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定的方法與措施。
1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用
現代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發(fā)揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業(yè)會計報表質量，加強注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]
1.6會計委派制與轉變政府職能相矛盾
在市場經濟條件下，政府對經濟的管理由直接管理轉變?yōu)殚g接管理。為實現財政監(jiān)督方式的轉變，國務院決定取消在全國范圍內連續(xù)開展13年的財稅物價大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監(jiān)督，而是調整財政監(jiān)督的方式，更好地履行財政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下，政府對會計的管理已經轉變?yōu)殚g接管理（主要是通過制定會計法規(guī)，頒布會計準則；通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）
1.7“會計委派制”存在的其它問題
1）割裂了會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能的內在關系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。
2）為加強會計監(jiān)督對會計人員進行委派，那么，為加強統計監(jiān)督是否需要對統計人員進行委派呢？為加強國有資產管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經理們進行委派呢？
3）會計委派制缺乏法律依據，與《公司法》等法律矛盾。
4）與國際慣例不協調，其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計人員的管理，會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]
誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤否定，更不能認為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)集團對下屬企業(yè)，不適用于現代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。
值得指出的是：向國有委派財務總監(jiān)，根據《公司法》等相應法規(guī)應屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結構中的監(jiān)事會范疇，不應屬于委派人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監(jiān)的將在審計運行機制中進行。
綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國體制改革目標，與建立企業(yè)制度背道而馳，不應成為會計人員管理體制改革的主流目標，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發(fā)，根據《會計法》的立法宗旨，建立有特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。
2“立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式
“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的：
2.1宏觀措施國務院財政部門與其它部門
運用立法手段，通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系，認定會計人員從業(yè)資格等，政府部門與會計職業(yè)團體相結合的宏觀會計運行機制?！稌嫹ā返谄邨l規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在主義市場經濟條件下，應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下，國務院財政部會計司的主要職責是：
1）負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系，為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創(chuàng)造條件?！稌嫹ā返诎藯l規(guī)定：“國家實行統一的會計制度?！睂嵭薪y一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統一會計制度進行企業(yè)會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業(yè)；會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定，對某個會計要素或經濟業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述，主要適用于會計事項復雜，經營規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式，中小企業(yè)采用會計制度形式；”[7]
2）積極與立法部門合作，完善會計法律、法規(guī)體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟，為此必須加快會計法律、法規(guī)的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規(guī)以及相關法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等）涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規(guī)范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業(yè)的提供服務；
3）負責我國會計發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預測我國會計發(fā)展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系，盡快解決我國會計研究中與實踐脫節(jié)的矛盾問題；
4）負責國際會計發(fā)展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發(fā)展有機地結合起來，協調好我國會計的本國化與國際化，為加入“WTO”后，我國企業(yè)和會計行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。
社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內部會計監(jiān)督相結合的監(jiān)督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監(jiān)督體系，依據《注冊會計師法》和獨立審計準則，接受客戶委托，獨立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計和咨詢服務業(yè)務；財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查（《會計法》第三十三條）；各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度（《會計法》第二十七條）。3種監(jiān)督管理體系相互結合，形成強有力的監(jiān)督機制。同時，建立司法監(jiān)督體系，加大對會計違法案件的懲處力度，推動會計工作規(guī)范化水平的不斷提高。
在社會主義市場經濟體制條件下，應大力發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多，應大力發(fā)揮會計職業(yè)團體的積極作用。我國會計職業(yè)團體（如中國會計學會、中國注冊會計師協會等）應是非營利組織，其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格和評定工作；組織會計專業(yè)技術資格考試；組織實施會計專業(yè)繼續(xù)；制訂頒布實施會計人員職業(yè)道德標準；對違反職業(yè)道德標準的會員進行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協調會計行業(yè)、會員之間的矛盾等。與國外發(fā)達國家的會計職業(yè)團體相比，我國的會計職業(yè)團體數量比較少、規(guī)模比較小，應大力發(fā)展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業(yè)團體。
2.2微觀上：會計人員和會計機構是企業(yè)管理人員和職能部門
會計人員須取得相應會計資格認證后，由企業(yè)根據客觀需要聘請?！皢挝粡氖聲嫻ぷ鞯娜藛T，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書?！盵8]被聘請的會計人員依法為單位服務，向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，在不違反國家法律、法規(guī)的前提條件下，有權根據單位相關利益者的偏好，進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算，有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后，應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類：有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使，有意違反會計法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會計責任。根據《會計法》，單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因（如會計業(yè)務不熟、自身貪污受賄等）形成的會計責任，此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體，單位負責人是會計行為的第一責任主體。
“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景，基于如下考慮：
1）體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控，又有利于單位會計工作為單位經營管理服務，實現政府職能轉變，為建立現代企業(yè)制度服務；
2）理順企業(yè)會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力，從國家宏觀調控的角度出發(fā)，運用財政杠桿和財政政策，優(yōu)化資源配置，提高資源使用的經濟效益和社會效益，更有利于企業(yè)會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發(fā)展，更好的為企業(yè)生產經營管理服務；
3）與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理，也采用“立法主導型”管理模式；
4）有利于“抓大放小”；[9]
5）建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比，其改革成本、風險都較小，而且與我國社會主義市場經濟發(fā)展和建立現代企業(yè)制度大方向一致，是現實和理性的必然選擇。
需要指出的是：此運行模式將游戲規(guī)則制定權賦予宏觀會計運行機制，而將具體從事會計工作，從屬于企業(yè)的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制，使企業(yè)會計人員回歸企業(yè)，使會計機構和財務機構等一樣，成為企業(yè)管理中的一個職能部門，體現企業(yè)行為，維護企業(yè)利益，這符合現代企業(yè)制度運行機制中的游戲規(guī)則。
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[7]郭復初財務專論[M]上海：立信會計出版社，1998
第6篇：管理會計相關理論范文
企業(yè)是經濟性組織，為市場高效率、低成本地提供有價值的產品或服務，獲取較好的績效是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎。企業(yè)自身作為經濟性組織，是人力、物力以及財力的集合體，它的經營過程必然牽涉到企業(yè)內部的利益相關者的權益。同時，企業(yè)是社會的企業(yè)，它的經營發(fā)展也會對社會產生一定的影響，因而也必然牽涉到社會上的利益相關者的權益問題。因此，企業(yè)作為一個獨立的市場個體，在發(fā)展的過程中，也需要對環(huán)境保護、員工關系、股東權益、利害關系人權益等各種關系背負一定的責任，這就是企業(yè)的社會責任。這種責任要求企業(yè)必須超越把利潤最大化作為唯一目標的傳統理念，強調要在生產過程中對人的價值的關注，強調對消費者、對環(huán)境、對社會等諸多利益相關者的貢獻。
然而，從中國社會科學院2011年11月8日公布的《中國企業(yè)社會責任研究報告（2011）》（簡稱藍皮書）來看，無論是國有企業(yè)、民營企業(yè)還是外資企業(yè)在社會責任方面的表現都存在較多的問題，在滿分為100分的評價指標之下，其平均得分僅為19.7分，嚴重的缺乏社會責任的企業(yè)超過七成，在社會責任的行使方面有超過半數的國有企業(yè)處于旁觀狀態(tài)，有將近30家企業(yè)在社會責任得分方面為0。這說明，中國企業(yè)的社會責任整體水平還處于起步的階段，由此也可見中國企業(yè)社會責任問題的嚴峻程度。
在企業(yè)的社會責任問題方面，有不少問題涉及到企業(yè)的會計操作，包括其相關信息的披露，這些問題對企業(yè)的利益相關者造成的影響是最為直接，同時影響力也是最大的。本文的研究正是基于上述背景之下，以利益相關者理論為視角，對企業(yè)的社會責任相關會計問題進行研究。
二、我國企業(yè)社會責任信息披露中存在的主要問題
（一）企業(yè)社會責任信息披露真實性情況較差
當前，我國企業(yè)在披露社會責任信息的時候，更多的是為了確保自身的利益，而不是為了盡到社會責任。在企業(yè)經營者、投資者、債權人、政府監(jiān)管機構、中介機構等各方利益相關者的博弈之中，企業(yè)選擇披露真實性較差的社會責任信息往往能夠獲取更高的效益，而其他的利益相關者則缺乏制衡的能力。向凱，陳勝藍（2008）以企業(yè)的社會責任信息披露真實性為調查內容，在2005年8月至2006年1月對分布在我國25個省、自治區(qū)、直轄市的機構投資者、個人投資者、債權人、上市公司、中介機構和政府部門等利益相關者進行的問卷調查，對收到的調查表進行整理之后得到相關數據如表3—2所示。
從上表可知，會計信息披露不真實的約占70%。根據調查沒有一個機構投資者認為企業(yè)的社會責任信息披露是可靠的，同時，上市公司以及中介機構則大部分認為信息并不真實可靠，這是因為上市公司作為我國企業(yè)社會責任信息主要的供給者，中介機構作為相關的社會責任信息的公眾權威鑒證機構，應是最了解我國企業(yè)社會責任信息披露的真實情況，分析和認知也比較全面。作為局中人對企業(yè)社會責任信息披露的真實性尚且如此，企業(yè)社會責任信息的真實性確實不足以令利益相關者認可和信服。
（二）信息披露的質量不高
近年來，雖然我國不少企業(yè)已經開始中國式社會責任信息披露，同時也在按照自身的實際情況來相關社會責任方面的信息。但是，由于當前我國政府對于企業(yè)社會責任信息標準和規(guī)范尚沒有明確標準，引導還不到位，同時整個社會對于企業(yè)的社會責任信息的氛圍還有待提升。因此，就出現了企業(yè)雖然披露了社會責任信息，但是利益相關者卻無法從這些本報告之中找到自身實際需要的信息或者真正感興趣的信息。換而言之，就是企業(yè)的社會責任信息披露質量不高。
（三）只見正面消息，報喜不報憂
我國企業(yè)一貫喜歡報喜不報憂，這一點在其社會責任信息披露方面也表現的淋漓盡致。具體而言主要體現在如下兩個方面：
第一，一些企業(yè)對其社會責任信息進行選擇性的披露，有亮點的部分濃墨重彩的進行渲染，將其當做披露重點，而存在不足或者完全沒有采取有效措施的部分則一筆帶過或者干脆就是只字不提，大多數企業(yè)的社會責任報告中少有提及社會責任履行中存在的差距與不足，鮮見對改進措施或重大負面事件的披露。這種做法容易誤導投資者，也會對顧客等其他利益相關者的判斷產生誤導。
第二，大部分企業(yè)的社會責任報告中所提供的社會責任方面的信息不能有效滿足各利益相關者的實際需要，關鍵性不強且無特色，實質性內容少。以社會公眾為例，他們在意的是產品的安全責任信息以及環(huán)境保護責任信息的披露，對于企業(yè)職工而言，他們更為在意企業(yè)的醫(yī)療保障體系等福利體系的建設。但是，大多數的企業(yè)卻更愿意披露企業(yè)的經濟責任、公益事業(yè)責任的承擔。
（四）缺少第三方審計
當前，我國對于企業(yè)的社會責任信息的披露，并沒有采取嚴格性的約束機制，對企業(yè)社會責任報告的審計要求更是一片空白。當前，我國企業(yè)社會責任報告還處在鼓勵和引導階段，真正的企業(yè)社會責任報告規(guī)范還遠未成形，審計制度尚未建立。因此，企業(yè)社會責任信息的披露是沒有任何的第三方審計介入的，基本上就是企業(yè)愿意怎么說就怎么說。這種情況下的企業(yè)社會責任信息真實性是根本無法得到保障的，誠如歐洲會計專家協會可持續(xù)性審核主席Lars— Olle Larsson 所說，“沒有經過審核的企業(yè)社會責任報告，比廣告好不了多少?！?/p>
三、提升企業(yè)社會責任會計信息披露水平的對策
（一）政府層面的對策——嚴格會計監(jiān)管
第7篇：管理會計相關理論范文
1.會計信息的的含義及作用
1.1會計信息的含義
對會計信息含義的研究，還沒有一個統一的認識。美國會計學會（AAA）在發(fā)表《基本會計理論》中對其定義為：“為了使信息使用者能作出有根據地決策和判斷從而確認、計量和傳遞經濟信息程序。會計信息主要用來處理企業(yè)經營過程中所產生的數據，按照規(guī)定的會計制度法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經濟信息，揭示企業(yè)財務狀況和經營成果。
1.2會計信息的作用
會計信息是整個會計行為系統的核心，實質是各種利益關系間的反映。通過有價值的會計信息了解財務狀況、經營成果幫助投資者進行合理化的投資決策，評估和預測未來現金流動的方向；有利于政府部門進行合理的宏觀調控，依據會計報表監(jiān)督并檢查企業(yè)的財務管理情況；更利于加強和改善經營管理模式，企業(yè)管理者通過系統的信息資料，及時發(fā)現經營活動中存在的問題，及時做出措施，完善經營管理。
二.會計信息質量的特征
會計信息質量是會計確認、計量和報告質量的保證，主要包括：
（1）可靠性?？煽啃允菚嬓畔①|量的最基本要求，是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告。
（2）相關性。相關性是指企業(yè)所提供的會計信息應與財務報告使用者的經濟?Q策有關，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮會計信息使用者決策的需要。相關性的核心是對決策有用。
（3）可理解性?？衫斫庑允侵钙髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便與財務報告使用者理解和利用，要求會計記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制財務報告要數字正確、項目齊全、勾稽關系清楚。
（4）可比性。可比性是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應采用一致的會計政策，前后期保持一致，不得隨意變更，以便對不同時期的各項指標進行比較。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比，使其所提供的數據資料便于比較、分析和匯總。
（5）實質重于形式。實質重于形式指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。
（6）重要性。重要性是指企業(yè)提供的會計信息，通過交易或事項反應企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，按規(guī)定方法和程序進行處理，并在財務報告中充分、準確地披露，讓財務報告使用者作出合理性的判斷。
（7）謹慎性。謹慎性指企業(yè)對交易或事項進行確認、計量和報告，應保持相應的謹慎，不高估資產或收益，不低估負責或費用，穩(wěn)妥可靠。（8）及時性。及時性是指對于已發(fā)生的交易或事項進行及時處理，會計確認、計量和報告不得提前或延后。
三.企業(yè)內部控制與會計信息質量研究理論基礎
內部控制環(huán)境的完善對于提高會計信息質量有著深遠的影響，會計失真問題的治理應當更加重視企業(yè)內部控制的建立與完善。
（1）系統論。系統論是指企業(yè)由許多要素組成的系統，內部控制作為一個子系統在生產經營的過程中發(fā)揮重要的作用。會計信息系統的確認、記錄和計量等活動形成企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等財務信息。內部控制系統和會計信息系統是相互聯系相互作用的。
（2）信息論。信息論是指在生產經營過程中通過確認、計量和記錄等行為收集的數據，再按準則和規(guī)范編制成對決策有用的財務信息。會計信息為內部控制行為提供了有效的信息。而在COSO報告定義內部控制五要素中，信息與溝通作為內部控制的載體將內部控制的各個要素結合起來。
第8篇：管理會計相關理論范文
關鍵詞：利益相關者 會計政策 會計政策選擇
按照國際會計準則委員會（IASC）的定義，會計政策是公司在編制會計報表時所擬采用的具體原則、會計基礎、核算慣例（規(guī)則）和實務。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》定義會計政策為企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采取的原則、基礎和會計處理方法。故企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)依照財政部制定和的會計準則，根據企業(yè)自身的情況，選擇符合自身利益的、能恰當反映企業(yè)經營狀況、財務狀況和現金流量的具體會計原則和會計處理、會計核算、會計程序和方法的總稱。它貫穿于企業(yè)會計的確認、計量、記錄、報告等過程，也包括經濟事項初次發(fā)生時的選擇和因客觀環(huán)境變化而變化的會計政策。
一、國內外研究現狀述評
（ 一 ）國外研究現狀 國外對會計政策規(guī)范研究是在20世紀30年代，會計政策的規(guī)范性研究注重對于形成的會計理論對實際工作的指導作用，是在美國經濟大蕭條時期，對最佳會計實務的探尋成為對會計政策研究的主導，這些研究成果在財務準則委員會（FASB）可以看到。國外最早進行實證研究的是赫普霍恩（1953），其研究結果表明管理人員選擇會計政策的目標是使各期收益均衡化，而不是所報告利潤的極大化。戈登（1964）的實證研究表明，企業(yè)經理人員選擇會計政策有其自身的經濟動機。提出了收益均衡化假設并證實了假設，戈登的收益均衡化假設引起了很多相關研究。瓦茨和齊默爾蔓（1986）在戈登假設的基礎之上對會計政策選擇動機提出了著名的：分紅計劃假設、債務契約假設、政治成本假設。自瓦茨和齊默爾蔓之后，國外的實證研究基本上圍繞對這些假設的檢驗。希利（1995）對分紅計劃假設進行了研究，發(fā)現公司以報告凈收益作為分紅計劃基礎的，公司管理層會采用應急利潤政策來實現預期紅利最大化的現象。斯威尼（1994） 對債務契約假設進行了研究，發(fā)現違反債務合同中的營運資本和股東權益保護條款的公司占多數，違反負債權益率及利息保障倍數條款的公司則相對較少。勃永通等人（1992）年研究了公司在1986年稅收改革法案中可選擇的最低稅收條款可能做出的盈利管理反應，發(fā)現在ATM條款實施的第一年（1987），美國公司確有通過會計政策選擇、應計制手段減少部分收益。瓊斯（1991）研究發(fā)現美國公司為獲得進口救濟而對報告凈收益進行調整，發(fā)現在美國國際貿易委員會調查年度，樣本公司的應計項目都顯著為負，而在調查前后年度并沒有顯著為負，進一步說明了公司在受到外來競爭影響時的，普遍選用應計政策來爭取進口保護，這與政治成本假設相一致。
（ 二 ）國內研究現狀 我國對會計政策選擇問題的研究起步較晚，20世紀90年代以來，我國會計學者深入研究了企業(yè)理論、產權理論、理論、管制理論等經濟學理論，并主要利用規(guī)范性研究來探討我國的會計政策選擇。宋在科、王柱（2008）將利益主體分為強勢和弱勢兩類，研究了兩類利益主體對會計政策選擇的參與意識、影響方式、影響程度及產生的經濟后果。（2009）認為企業(yè)管理層在選擇會計政策時，應站在利益相關者的視角，將其提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來認識和選擇，有效解決會計政策的選擇問題。郎仙榮（2009）認為在利益相關者理論下，會計政策選擇的立場應為利益相關者立場，并提出從協調利益相關者利益、改善監(jiān)管部門的監(jiān)管，規(guī)范股票市場的融資行為、加強會計信息披露、強化注冊會計師的外部約束來優(yōu)化會計政策選擇。劉東山、劉全山（2009）從均衡相關者的角度提出了上市公司會計政策選擇的規(guī)范框架。我國的實證研究主要借用國外成熟的模型并結合我國當前國情下，來檢驗會計政策選擇，這是國內學者進行的實證研究的主要途徑。關于利益相關者的研究，大多是出現在探討公司治理問題中，如劉立國（2003）從股權結構、董事會特征兩個方面，對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證研究。其研究結果表明，法人股比例、執(zhí)行董事比例、內部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財務舞弊的可能性正相關，與流通股比例負相關。宋建峰（1998）在其論文《盈余管理的動機透視及其對審計的意義》中提出與西方三大假設相類似的三大動機假設:公司管理當局自身效用最大化假說、違約假說、社會成本假說，并指出雖然在國內沒有作過檢驗，但三大假設和經驗觀察是吻合的。孫妮娜，王福勝（2009）采用進化博弈理論的方法分析利益相關者的決策過程發(fā)現，最終的策略選擇受初始狀態(tài)的影響，初始策略的選擇取決于不同策略之下的收益及潛在的陳本的大小，利益相關者將比較不同會計政策選擇的經濟后果，進行反復學習和調整。結果表明，在懲罰成本和聲譽損失較大的情況下，均衡點在風險優(yōu)勢的會計政策組合上，而該選擇就是兼顧各方利益，并使企業(yè)價值最大化的均衡狀態(tài)。
第9篇：管理會計相關理論范文
(一）核算型會計在工商行政中存在的問題
就目前情況來看，核算型會計己無法滿足工商行政管理的需求。因此，更多職能的管理型會計應運而生。首先，從會計工作側重點來說，核算型會計主要是負責工商行政管理的日常業(yè)務記錄并完成登記，一般通過財務報表來反映工商行政管理單位的經營情況以及財務狀況。其次，從工作內容來看，核算型會計在提供財務報表時，是根據特定指標來衡量工商行政管理單位的成果。只能從報表中看工商行政管理的成本變動情況，缺乏詳細的資料。最后，核算型會計的工作只是在做財務會計的工作，留于形式使報告式的會計，缺乏管理能力。工商行政管理人員要想隨時了解工商行政管理工作的情況、各部門之間的材料，就核算型會計的能力是遠遠不能滿足工作需求的。
（二）工商行政管理會計從核算型向管理型轉變的意義
工商行政管理會計從以往單純的記錄工商行政管理單位的賬目，到強化鞏固工商行政管理單位實現最大的效益。從核算型向管理型轉變，可以滿足工商行政管理單位發(fā)展的要求。管理型會計主要是負責工商行政管理過程中出現的一些疑難問題，對其進行分析給工商行政管理人員提供合理的建議，幫助工商行政管理人員更好的服務人民。
工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，有利于對工商行政管理單位未來的規(guī)劃?？梢詫ど绦姓芾韱挝贿M行規(guī)劃，提供相關的資料，滿足工商行政管理人員的需求。有利于推動工商行政管理單位更好的發(fā)展，根據財務預測可以了解不同時期工商行政管理單位的情況。工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，可以給工商行政管理單位注入新鮮的血液，推動工商行政管理單位更好的發(fā)展。
二、工商行政管理會計從核算型向管理型轉變的策略
（一）會計應轉變財務管理觀念
要想工商行政管理會計可以從核算型向管理型轉變，就要轉變財務管理觀念。工商行政管理會計的人員要根據《會計法》以及會計相關的法規(guī)，規(guī)范會計核算工作。工商行政管理單位的領導要帶頭學習相關法律法規(guī)，支持會計工作人員嚴格執(zhí)法，保證會計工作人員工作可以順利進行。
會計人員應該轉變工作思想，認識到工商行政管理會計工作不單是核算，還需要對單位的財務進行預算、監(jiān)督工商行政管理人員的考核情況。要改變財務管理觀念，要建立以效益為中心的指導思想，改善工商行政管理單位的情況。
（二）建立健全管理機制
要想工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，就要建立健全管理機制，讓會計人員可以根據會計法規(guī)以及行業(yè)制度的要求工作。會計人員從核算型向管理型轉變，可以認識到工商行政管理單位存在的問題，不斷完善內部會計管理。建立健全管理機制，可以給會計從核算型向管理型轉變提供制度支撐，會計人員可以根據財務情況分析影響單位財務狀況以及工作成果的原因。此外，工商行政管理人員也可以了解單位的財務狀況，從而提高他們工作的效率。工商行政管理單位，可以建立健全內部會計審計制度，提高審計人員的地位，強化會計的職責，進而使會計人員可以行使監(jiān)督的權利。
（三）對會計人員進行培訓
工商行政管理單位要想讓會計從核算型向管理型轉變，需要對會計人員進行培訓。讓具有專業(yè)知識與技能的會計工作人員定期進行培訓，適應財務崗位的工作提高財會人員的素質和工作效率。在培訓時，工商行政管理單位應加強會計人員的職業(yè)道德，給會計工作人員提供繼續(xù)學習的機會。讓會計工作人員能夠認清從核算型向管理型的轉變，激勵會計人員工作。調動會計工作人員的積極性，給工商行政管理單位提供更全面的數據資料，提高工商行政管理會計的工作。
三、結論
