管理會計體系的概念精選(九篇)

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第1篇：管理會計體系的概念范文

關鍵詞：管理會計戰(zhàn)略管理空間 方法體系

管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數(shù)學者一直認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會計理論構建的邏輯起點歸于其假設；提出了管理會計概念體系的雛形并且構建了方法體系。

一、文獻回顧

(一)管理會計的定義　半個多世紀以來，權威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當?shù)募夹g和觀念；加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當局提供關于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權人、規(guī)章制定機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵、行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經(jīng)營目標所必須的文化價值。

(二)管理會計假設　20世紀50年代末，財務會計假設受到西方會計理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學者普遍認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽略了管理會計假設的研究，這是管理會計難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設對于任何學科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學科理論研究與實踐工作的基礎。我國會計界對管理會計假設的研究方法帶有明顯的財務會計色彩，會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等財務會計假設幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設并沒有將管理會計內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來，形成一套完整的理論體系。

(三)管理會計概念框架結(jié)構 幾十年來權威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結(jié)構。進入21世紀以來，我國著名管理會計學者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎的管理會計框架體系，這是我國競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導向的管理會計框架體系，這是我國成本戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會計概念體系(本質(zhì))是一項艱巨工作。

二、管理會計本質(zhì)及假設

(一)管理會計的本質(zhì) 縱觀管理會計發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟環(huán)境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認識客觀對象的思想發(fā)展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰(zhàn)略導向管理會計、競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態(tài)管理會計是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因為經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的。

(1)成本戰(zhàn)略導向管理會計階段。二十世紀初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰(zhàn)略導向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，促進企業(yè)進行科學的戰(zhàn)略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統(tǒng)財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業(yè)戰(zhàn)略開創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導向管理會計正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導向管理會計沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計算與作業(yè)管理，技術與經(jīng)濟相結(jié)合形成目標成本計算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產(chǎn)品生命期成本計算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動的資本成本會計。

(2)競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業(yè)競相采用新技術以提高勞動生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個市場出現(xiàn)供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學中的行為科學、管理理論叢林從一個側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場)的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國密歇根州立大學提出經(jīng)典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導向來評估企業(yè)管理績效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應，管理會計創(chuàng)建了價值鏈優(yōu)化為主題的體系，標志著競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關信息而展開(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟，市場無法實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準則，人們強調(diào)管理中數(shù)學方法的應用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應用了許多數(shù)學方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會計師，將數(shù)學模型和最優(yōu)化方法(技術)結(jié)合起來，確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。

(3)動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition，Change)力量對企業(yè)的影響日益增大，人們開始重點研究戰(zhàn)略如何適應動蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決

戰(zhàn)略問題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經(jīng)濟增長的動力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識的創(chuàng)新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評論》譽為“1975年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調(diào)管理的藝術性，強調(diào)“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會計師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實現(xiàn)決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。

(二)管理會計假設 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設是學科理論研究與實踐工作的基礎。科學的一切應用的基礎就是從科學假說推知個別情況，是演繹出個別預見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學將提出假設作為其邏輯起點。會計假設的特點在于假設在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎；假設是不言自明的命題，直接與會計職業(yè)相關或是構成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設應具有內(nèi)在一致性，不會互相沖突；每個假設都是獨立的命題，并不會與其他假設重復或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設是構建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構成管理會計思想基礎的科學設想。管理會計假設應具有會計假設的一般特點，本文提出如下假設：(1)管理空間存在性假設。經(jīng)驗告訴人們，一定經(jīng)濟環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經(jīng)濟背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構的特點，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴展到可選。(2)管理空間同構相似性假設。一般認為同構是事物之間的一種關系，通過對同構的認識形式產(chǎn)生了意義。同構是一種保持信息的交換、同構本質(zhì)上是一種映射，通過這種映射一個系統(tǒng)的結(jié)構可以用另外十個系統(tǒng)表現(xiàn)出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構性的特點，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個性，但人們形成戰(zhàn)略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導向的管理政策――可以是科學性原理、方法，相似企業(yè)的相關可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設。數(shù)學中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續(xù)性概念。管理會計中假設戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的規(guī)劃與指導(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會計誤差假設。從現(xiàn)實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產(chǎn)生是管理實踐歷史性的表現(xiàn)，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。

三、管理會計概念框架

(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關系主要包括：(1)管理會計目標。權威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關注戰(zhàn)略量化政策的科學性、相關性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責任。(2)管理會計術語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導向――管理思想?？蓪Ⅱ?qū)動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調(diào)可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰(zhàn)略相關的可量化的行為。管理會計的計量應關注，一是計量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術計算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動變量群――戰(zhàn)略實現(xiàn)的關鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應性；二是相關性，主要包括戰(zhàn)略的進取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導向的管理政策的披露；驅(qū)動變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實現(xiàn)的關鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。

(二)管理會計理論結(jié)構 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構。這種結(jié)構的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構、相似性的本質(zhì)屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來注重戰(zhàn)略導向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經(jīng)歷了復雜

的變換(包括數(shù)學變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經(jīng)歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動變量群變?yōu)閳蟾嫘问?，這一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關系如(圖1)所示。

四、管理會計方法體系

(一)成本戰(zhàn)略導向管理會計方法體系 成本戰(zhàn)略導向管理會計慣例、方法體系戰(zhàn)略導向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發(fā)生和變動的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構性動因是與企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構有關的成本驅(qū)動因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、經(jīng)驗積累、技術等；執(zhí)行性動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關的動因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預算方法體系主要包括：企業(yè)通過成本的計算(成本法、分步法等)、預算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎應用(成本性態(tài)與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應用(本量利分析法，擴展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過加工分析才能加以應用(加工分析方法有：預測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預算編制方法，包括彈性預算、零基預算、滾動預算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統(tǒng)、差異計算等。最后是戰(zhàn)略評價方法體系，主要是建立責任會計制度、激勵機制等。

(二)競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計方法體系 競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設計的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業(yè)管理應將重點放在產(chǎn)品設計(ProductDes~)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設計是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡量實現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析?？紤]是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢，分析重點包括顧客、供應商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內(nèi)部價值鏈的分析。區(qū)分單獨的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點包括企業(yè)的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動。基本職能活動重點是工作流程的整合、零基預算等；人力資源管理活動重點是科學利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。

第2篇：管理會計體系的概念范文

[關鍵詞]管理會計學企業(yè)核心能力作業(yè)鏈價值鏈

管理會計學從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應如何架構等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架；以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構管理會計體系。

一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。

作為企業(yè)會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業(yè)的主干課程成為必然，如何設計和構建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發(fā)，以學生為中心構建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經(jīng)大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》

（一）背景資資料

管理會計的產(chǎn)生是為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標,標準成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經(jīng)濟日益繁榮的今天,企業(yè)的競爭日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關重要的.

（二）內(nèi)容體系

全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統(tǒng)管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發(fā)展的新領域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計。

（三）我認為本教材從中國實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統(tǒng)的管理會計教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發(fā)展的新領域，應該說是傳統(tǒng)教學型管理會計體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架

會計與其所處的環(huán)境息息相關，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計對企業(yè)組織的結(jié)構或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構造了21世紀管理會計的基本框架。

（一）背景資料

當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經(jīng)濟環(huán)境，21世紀世界經(jīng)濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化?！敖裉煊腥N力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地?！保ㄟ~克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（corecompetence）即企業(yè)面對市場變化作出反應的能力。（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評估、培植和提升，構架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發(fā)展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉(zhuǎn)變，構造了21世紀成本管理會計的基本構架，并以當前經(jīng)濟環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對質(zhì)量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業(yè)激勵機制與經(jīng)理人激勵報酬設計等進行了探討；最后展示了中國企業(yè)成本管理會計制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應該說以環(huán)境作為論述的起點，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業(yè)績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、企業(yè)學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構管理會計體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化，使企業(yè)間的競爭日趨激烈，競爭要求企業(yè)進行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構架了管理會計體系。

（一）背景資料

1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業(yè)都是用來進行設計、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及對產(chǎn)品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合。”并將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎，供應商通過向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營活動的有機聯(lián)系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈。

縱向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構成的一種鏈條關系，這一關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。

橫向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結(jié)構把企業(yè)管理會計分為戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術管理會計兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容，內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)術管理會計內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術管理會計部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點和要求。

在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業(yè)績評價。

（三）作者發(fā)展了波特的價值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致，進一步發(fā)展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯(lián)系實際構成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現(xiàn)實意義。

通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規(guī)范，很多教材實際是管理會計方法和內(nèi)容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內(nèi)容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構架的管理會計的課程體系是非常具有現(xiàn)實意義的。

參考文獻：

[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經(jīng)大學出版社，2004

[2]胡玉明著《高級管理會計》廈門，廈門大學出版社，2005

第3篇：管理會計體系的概念范文

一、管理會計的發(fā)展歷程

隨著1911年，泰羅《科學管理原理》一書的出版，成本會計得到了迅速的發(fā)展，推動了科學管理原理與會計學的結(jié)合，進而形成了管理會計，不僅豐富了會計學科的內(nèi)容，同時標志著會計進入了一個嶄新的時期。20世紀50年代起，現(xiàn)代管理科學現(xiàn)成并得到發(fā)展，對管理會計理論起到了奠基和指導的作用，而在這一時期主要追求的是"效益〃，同時形成了"決策與計劃會計〃和"執(zhí)行會計〃為主體的管理會計結(jié)構體系。20世紀80年代，"作業(yè)成本〃和"作業(yè)管理〃開始風行，同時與邁克爾波特提出的"價值鏈〃相應，管理會計借助"作業(yè)管理〃，為企業(yè)"價值鏈〃提供優(yōu)化服務。20世紀90年代起，管理會計從單純關注價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應上來。

我國在建國初期就有了"責任會計〃，計劃經(jīng)濟體制下，將成本作為內(nèi)部責任會計的核心。改革開放時期，企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮管理的功能來提升企業(yè)的效益，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計。雖然自改革開放以來，我國在引進和推廣管理會計上做了大量的工作，但是由于起步晚，管理會計的應用范圍和應用水平都不高，仍處在初級階段。

二、我國管理會計的應用現(xiàn)狀

1. 缺乏完善的理論體系。理論研究的深入是管理會計得以發(fā)展和完善的基礎，而當前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現(xiàn)象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現(xiàn)階段的管理會計理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設。進而導致了管理會計內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。

2. 行政利益為導向的企業(yè)目標。企業(yè)運行以完成上級規(guī)定的各項指標作為目標，管理上領導者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業(yè)長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統(tǒng)，從而制約了管理會計的發(fā)展。

3. 缺乏高素質(zhì)的應用主體。從事管理會計的人員不僅需精通財務會計和相關法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學習管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4. 與財務會計重疊。當下很多企業(yè)都沒有單獨配備專門的管理會計機構人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計運用于實踐，但是僅J巴相關任務分解到財務會計等職能中去，例如將預算職能分配給財務部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5. 缺乏統(tǒng)一標準的應用體系。當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權結(jié)構較私有制更加復雜，因此設立統(tǒng)一的管理會計標準并加以規(guī)范勢在必行。

三、推進中國特色管理會計的迅速發(fā)展

1.構建中國特色管理會計理論體系。年初財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設作為第一項任務來抓，可見理論建設對我國管理會計的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設需要立足于中國國情和企業(yè)的實踐，進一步增強與企業(yè)實際情況的契合度?！墩髑笠庖姼濉穼嫿ㄖ袊厣芾頃嬂碚擉w系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

°2.發(fā)展有利于管理會計推廣應用的企業(yè)文化。培育先進的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下所需具備的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業(yè)的運行具有重要的作用。

3. 提高管理會計人員的素質(zhì)。要形成中國特色的管理會計，要求管理會計應用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行預測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質(zhì)，使其具備更強的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會計專業(yè)技術資格考試的內(nèi)容，增加管理會計專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業(yè)方向的建設和管理會計高端人才的培養(yǎng)；形成以會計人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業(yè)自律組織。由于我國會計人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設立管理會計師協(xié)會，實現(xiàn)管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務。

第4篇：管理會計體系的概念范文

關鍵詞：傳統(tǒng)管理會計；戰(zhàn)略管理會計；特點；基本內(nèi)容體系

1、傳統(tǒng)管理會計的局限性

在社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展、科學技術飛躍進步，國際競爭日趨激烈的知識經(jīng)濟時代條件下，傳統(tǒng)管理會計作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，與此同時，傳統(tǒng)管理會計的基本內(nèi)容和主要技術方法卻幾乎沒有改變。實踐表明，建立在傳統(tǒng)技術基礎上的傳統(tǒng)管理會計的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理、及時適量生產(chǎn)等同步發(fā)展，已經(jīng)顯得不那么適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，正如世界著名管理學家哈佛大學的卡普蘭教授和路德大學的托馬斯?約翰遜教授所指出的那樣：當今企業(yè)財務報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的傳統(tǒng)管理會計信息，對于經(jīng)理人員的計劃乖控制來說，不僅為時過晚，而且過分籠統(tǒng)，嚴重的還歪曲事實。這都在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展和整個國民經(jīng)濟的進步。新形勢下，傳統(tǒng)管理會計存在一些局限性，下面簡要分析之。

1.1　方法落后，不適應社會發(fā)展的要求

改革開放以來，我國企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面臨的競爭壓力加大。大量的高新技術在企業(yè)中應用，這使得產(chǎn)品成本的構成發(fā)生了很大變化：如以往的直接材料、直接人工的比重不斷降低，而間接成本呈不斷上升趨勢，占到了產(chǎn)品成本的大部分。這種變化使得傳統(tǒng)成本計算方法和成本控制方法巳不適應新的環(huán)境，傳統(tǒng)的管理會計已不能為管理者，決策者提供準確而有效的信忠，進而我們認識到傳統(tǒng)的管理會計的方法已經(jīng)落后。不再適應社會發(fā)展的要求。

1.2　對外部環(huán)境不夠重視

管理會計作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，提供會計信息應包括企業(yè)在進行競爭戰(zhàn)略的調(diào)整時所需的所有信息。外部環(huán)境對企業(yè)尤為重要，外部環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的基礎，它為企業(yè)發(fā)展提供生存和發(fā)展的空間。但是傳統(tǒng)管理會計從單一企業(yè)這一狹小的空間范圍出發(fā)進行研究，并沒有將企業(yè)內(nèi)部條件與外部環(huán)境變化相聯(lián)系，所提供的信息在數(shù)量、質(zhì)量和范圍方面都非常有限，只注重企業(yè)內(nèi)部的信息而對外部環(huán)境不夠重視，不利于企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境下發(fā)展，更無法讓企業(yè)在激烈的競爭中獲勝。

1.3　單一的財務信息，不適應市場競爭的要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系發(fā)生了很大的變化，那么對會計的需求也會隨之發(fā)生變化。如市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術變化等會引發(fā)企業(yè)組織機構的變化，而這又必然導致管理會計研究對象及內(nèi)容的相應變化：由以往的對財務信息的大量需求到對非財務信息需求的大幅上升。因而，在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標不僅有成本、財務指標。還有大量的非財務指標，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場需求量、顧客滿意程度等。而傳統(tǒng)管理會計研究的是單一的財務信息，不能提供這些對企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃至關重要的非財務信息，已經(jīng)不能適應目前市場競爭的需要。

1.4　投資分析缺乏理性

投資在企業(yè)經(jīng)營過程中是一個重要環(huán)節(jié)，它直接關系到企業(yè)的生存發(fā)展，是企業(yè)的一個重要決策。傳統(tǒng)管理會計由于其自身的局限性在投資過程中不能從全局考慮問題，投資比較盲目，經(jīng)常不能正確評價投資決策項目的真實盈利情況，又加上投資分析所采用的方法與有關環(huán)境因素具有不確定性，無形中加大了投資風險，所做的投資分析往往不能與實際投資風險相匹配，從而就不能正確評價投資項目。

1.5　目標不利于企業(yè)未來長遠發(fā)展

傳統(tǒng)管理會計具有其自身局限性。它以“利潤最大化”為最終目標。該目標容易導致忽視企業(yè)的長遠發(fā)展，容易造成企業(yè)的短期行為。如企業(yè)可能為了一時的經(jīng)濟利益而降低質(zhì)量標準，從而損害了品牌聲譽和企業(yè)形象，最終損害企業(yè)的長遠利益。

2、戰(zhàn)略管理會計的概念及特點

2.1　中外學術界對戰(zhàn)略管理會計的認識

戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，其興起于二十世紀80年代，它的發(fā)展歷史并不是很長，學術界對它的的研究也還沒有形成統(tǒng)一的認識，缺乏一個清醒的理解。如果對甘前已有文獻中“戰(zhàn)略管理會計”概念作一歸納，大致可以分為以下三種情況。具體表現(xiàn)在：

(1)早期的戰(zhàn)略管理會計理論，多是從戰(zhàn)略管理的角度來探討。最先提出“戰(zhàn)略管理會計”概念的人是英國學者西蒙斯($immonds)，它為戰(zhàn)略管理會計下的定義是：提供和分析一個企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)，并用這些數(shù)據(jù)來制定和監(jiān)控企業(yè)的戰(zhàn)略，特別是有關實際成本、價格、產(chǎn)量、市場份額、現(xiàn)金流和企業(yè)的全部資源分布結(jié)構等方面的水平和趨勢方面的信息。

(2)隨后戰(zhàn)略管理會計的研究走出了與營銷結(jié)合的道路。西蒙斯提出“戰(zhàn)略管理會計”這一概念時，對戰(zhàn)略管理會計所能提供的營銷信息就十分重視。

(3)中國學者對戰(zhàn)略管理會計的定義重視從外部環(huán)境、市場及整體性角度考量。朱宏偉認為“戰(zhàn)略管理會計是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評估企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部環(huán)境持續(xù)變化的目的”。

2.2　戰(zhàn)略管理會計的特點

戰(zhàn)略管理會計是近年來興起的一支新的學科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上曼優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會計作為一門新興學科其有自身特點，其特點如下：

2.2.1　注重長期、持續(xù)的發(fā)展

戰(zhàn)略管理的宗旨是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展。突破單一會計主體的戰(zhàn)略管理會計以戰(zhàn)略的眼光、以企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標為基礎，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計劃，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的資本投資，并隨長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。甚至為了長遠利益的取得不惜犧牲短期利益，這顯然優(yōu)于只以短期利潤最大化為目標的傳統(tǒng)管理會計。

2.2.2　注重全面、綜合的管理

傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，缺乏全面的、綜合的管理。戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動；既重視生產(chǎn)制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計

從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險；從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

2.2.3　提供信息的多樣化

在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想經(jīng)營成功，必須獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。這就要求企業(yè)不能單純依靠優(yōu)良的財務業(yè)績，還必須要有眾多的非財務指標。因此戰(zhàn)略管理會計必須提供與戰(zhàn)略有關的財務和非財務信息，包括戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息；企業(yè)管理部門對戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析；前瞻性信息；背景信息和競爭對手的信息。從而為企業(yè)洞察先機，改善經(jīng)營提供一些新的角度、開辟更多的渠道，使企業(yè)在競爭中獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

3、戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容體系的構建

3.1　構建戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容體系的原則

戰(zhàn)略管理會計雖然是由傳統(tǒng)管理會計發(fā)展而來，但它構建體內(nèi)容系方面不同于傳統(tǒng)管理會計，具有其特定構建原則。在新時代背景下，全面把握戰(zhàn)略管理會計體系構建的一些基本原則：

3.1.1　繼承性原則

構建戰(zhàn)略管理會計體系必須遵循繼承性原則，戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，我們在構建戰(zhàn)略管理會計體系時要繼承傳統(tǒng)管理會計的一些特點。完善的戰(zhàn)略管理會計體系必須具有繼承性，這是因為戰(zhàn)略管理會計是為了彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷產(chǎn)生的，但這并非意味著傳統(tǒng)管理會計沒有存在的必要。戰(zhàn)略管理會計只是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和觀念的更新。

3.1.2　邏輯性原則

我們可以從不同的角度構建出不同管理會計內(nèi)容體系。但無論我們從何種角度、采用何種方法去構建，我們都必須做到必須讓它符合邏輯。堅持構建的邏輯性可也避免整個體系的“松”“散”“亂”的缺點，避免我們在構建整個體系時目光短淺。只有這樣才能做到一切從實際出發(fā)，更好構建整個體系。

3.1.3　完整性原則

完整性原則是指我們在構建戰(zhàn)略管理會計體系時要把它視為一個整體，一個全面的，完整的集合體。在構建戰(zhàn)略管理會計體系時，我們應徹底拋棄傳統(tǒng)體系構建方法的那種孤、片面、從局部構建的原則，堅持戰(zhàn)略管理會計體系的完整性。我們注重戰(zhàn)略管理會計體系的完整性也是新時代的要求，只有完整的管理會計體系才能提高企業(yè)的競爭力，才能更好的為企業(yè)服務。

3.2　戰(zhàn)略管理會計體系的基本內(nèi)容

由戰(zhàn)略管理會計基本內(nèi)容體系構建的原則，我們認為戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容應包括：戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策分析、編制平衡計分卡、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績的綜合評價等幾個方面。

3.2.1　戰(zhàn)略分析

戰(zhàn)略分析，是指通過對企業(yè)環(huán)境和競爭對手的分析確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略分析是制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略的前提。戰(zhàn)略分析具體又包括企業(yè)外部環(huán)境分析和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。環(huán)境對企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至會帶來風險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速的反應，以適應環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。

3.2.2　戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略高度提供有關企業(yè)全局性和長遠性的決策所需要的信息。進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，戰(zhàn)略管理會計運用不確定條件下本量利分析和非線性的本量利分析，充分考慮可能發(fā)生的各種相關成本，使得決策方案更加科學合理。在進行長期投資決策時，充分考慮項目給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益。強調(diào)數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合，使決策方案為最大程度地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。

3.2.3　編制平衡計分卡

我們通過前面的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略分析，可以幫助企業(yè)確定戰(zhàn)略目標和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，我們所構建的戰(zhàn)略管理體系最重要的是在于它的實施。我們所強調(diào)的戰(zhàn)略就是實施，這樣就得出戰(zhàn)略與實施是一體的，怎樣把我們的戰(zhàn)略更好更快的實施，不至于我們所強調(diào)的戰(zhàn)略停留在字面上，使之成為紙上談兵。我們在此提出實行平衡計分卡。

3.2.4　戰(zhàn)略業(yè)績綜合評價

第5篇：管理會計體系的概念范文

在工業(yè)經(jīng)濟里盛行的以物為中心、為根本的哲學思想幾乎滲透到社會機制的每一個毛孔，會計系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下，構成了維護“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會機制與注重知識、以人為中心的知識經(jīng)濟在某些方面是相沖突的，甚至由此導致了社會人文秩序的混亂，人類也因此面臨諸多“危機”與現(xiàn)實問題。因此，如何實現(xiàn)會計理論的“轉(zhuǎn)換”，使其適應知識經(jīng)濟內(nèi)在要求進而促進社會人文秩序的修復是當下亟需解決的重要問題。在會計理論體系中，根據(jù)服務對象的不同劃分為財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)。由于財務會計系統(tǒng)相對于管理會計系統(tǒng)來說具有外在制度的“剛性”，因此管理會計系統(tǒng)可以成為會計理論“轉(zhuǎn)換”的突破口。

二、傳統(tǒng)物本管理會計的困境與人本管理會計的提出

歷史學證據(jù)暗示，促進組織成功實現(xiàn)目標的信息需求推動了管理會計系統(tǒng)的發(fā)展和演化（阿特金森等，2009）。目前的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)在知識經(jīng)濟里備受詬病。從內(nèi)容的橫向來看，傳統(tǒng)管理會計一直被限定在成本管理會計的范疇，直到卡普蘭（Kaplan）和約翰遜（Johnson）教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕（李玉周，2008）。然而，這種“反思”又無意間導致目前的管理會計似乎成了各種管理會計工具的“合成詞”，似乎管理會計就是一個“大雜燴”（閻達五，2004）。這正如余緒纓（2007）所言，由于這個學科的學術基礎遠未建立，因而無法取得“可敬重性”。近年來，有關管理會計工具的整合研究在國外極為盛行，國內(nèi)學者也開始這方面的研究（櫻井通晴，2001；王斌、高晨，2004等），但總把焦點集中于此，不免會使管理會計不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。

本文認為，傳統(tǒng)管理會計理論陷入困境，其根本原因在于傳統(tǒng)管理會計秉持的理念或思想是“物”性的，即以“物”為中心、為根本的思想，強調(diào)的是物質(zhì)資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟里是相適宜的，但是在以知識和智慧為主要特征的知識經(jīng)濟里就陷入困境。因此，本文提出，應構建以為人中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)，即人本管理會計。新的管理會計系統(tǒng)是與知識經(jīng)濟相適應，以促進人的知識和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標的價值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。與傳統(tǒng)物本管理會計相比，具體的差異體現(xiàn)在：首先，人本管理會計立足于以“人”為中心、為根本，注重的是“價值”的增值，聚焦的是價值，講究適度成本，而傳統(tǒng)管理會計立足于以“物”為中心、為根本，注重“成本”的節(jié)約，聚焦的是成本；其次，在人本管理會計中把人作為第一資源、第一資本和第一目的，人力資源是價值創(chuàng)造的源泉，將人與價值聯(lián)系起來進行管理，理順了源與流的關系，而傳統(tǒng)管理會計依托的是物力資本決定論，認為物力資本決定一切；最后，在人本管理會計中，追求的是轉(zhuǎn)移價值（C）的最小化和附加價值（V+M）的最大化，而傳統(tǒng)管理會計追求的是利潤（M）最大化和物質(zhì)與人工成本（C+V）的最小化，這種變化帶來的是管理思路的徹底改變（如表1所示）。

三、人本管理會計理論結(jié)構

人本管理會計是新提出的概念，它是為適應知識經(jīng)濟里擁有知識和智慧的人在生產(chǎn)活動中具有的支配作用而建構的新管理會計系統(tǒng)。新管理會計系統(tǒng)的建構，首先必須解決系統(tǒng)內(nèi)在的結(jié)構?！敖Y(jié)構”作為哲學上的范疇是指物質(zhì)及其運動的分布狀態(tài)，是事物各個組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關系總和。這種關系（結(jié)構）是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從系統(tǒng)內(nèi)部對系統(tǒng)整體的描述（張文煥等，1989）。因此，人本管理會計理論結(jié)構是人本管理會計理論保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從人本管理會計理論內(nèi)部對人本管理會計理論這個整體的描述。

（一）人本管理會計理論結(jié)構的構建標準

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此，如何抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關系的實質(zhì)是正確認識系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構的關鍵。本文認為，為了保證研究結(jié)論的科學性和普遍適用性，理論結(jié)構本身必須有一個標準。這個標準是檢驗研究結(jié)論是否抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關系的實質(zhì)、是否符合理論結(jié)構研究的根本目的。本文認為，就一般意義上來說，理論結(jié)構的構建標準應該包括如下三個方面：（1）構建的理論結(jié)構應能夠使理論本身成為一個具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的，實踐在不斷變化摸索的同時，內(nèi)在需要理論不斷的與時俱進，因此理論必須成為一個具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。（2）構建的理論結(jié)構應能夠指導理論本身各組成部分的發(fā)展，應能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進行反映和指導。理論的各組成部分作為單個主體也處在不斷變化發(fā)展之中，其發(fā)展完善的程度受制于單個主體與系統(tǒng)其他部分的關系即整體的理論結(jié)構的好壞。（3）構建的理論結(jié)構應能夠有效實現(xiàn)實踐到理論的跨越，并能使理論更好地預測或展示實踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導實踐，良好的關系機理能夠更好地實現(xiàn)從實踐到理論和從理論到實踐的兩次跨越。

（二）人本管理會計理論結(jié)構框架

基于前文的分析和人本管理會計結(jié)構的構建標準，本文認為人本管理會計理論包括人本管理會計概念框架、人本管理會計規(guī)則、人本管理會計工藝、整合性人本管理會計工藝制度四大部分。人本管理會計邏輯起點為人本管理會計概念框架，其承接于人本會計基礎理論①；人本管理會計概念框架是人本管理會計規(guī)則制定的基礎，起著指導和評價的作用；人本管理會計規(guī)則則是對人本管理會計工藝的具體指導；人本會計理論最終通過人本管理會計工藝作用于實踐，從而完成理論到實務的整個過程。但這個過程必須落地于人本管理會計工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接，完成這個整合與銜接則需要整合性人本管理會計工藝制度的構建。四者之間是一個逐漸“釋放”的關系，越在前，穩(wěn)定性越好；越在后，權變性越強，需要嵌入的情景也就越多（如圖1所示）。

四、人本管理會計理論概念的框架

人本管理會計概念框架是人本管理會計與人本會計基礎理論的接口，同時也是人本管理會計內(nèi)部結(jié)構的基礎，因此，構建科學、合理的人本管理會計概念框架具有重要意義。關于管理會計概念框架的研究，美國取得了階段性成果，例如美國會計學會（AAA）下設的“管理會計學科委員會”確定八個概念作為管理會計的基本概念，它們分別是計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國在這一方面的研究非常少，孟焰為主持人的課題組（2007）認為管理會計的概念框架體系應由管理會計的目標、管理會計的假設、管理會計的原則和管理會計的要素四部分組成。本文認為，人本管理會計概念框架是將有助于指導、評估和發(fā)展人本管理會計規(guī)則的基本概念匯成一個連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在一致的體系，它既要體現(xiàn)從人本會計基礎理論中“釋放”所具有的銜接性，同時也要適應人本管理會計規(guī)則對實務指導所需要的相對靈活性和管理所具有的內(nèi)涵，即它應該與傳統(tǒng)財務會計的概念框架模式有所區(qū)別。因此，筆者構建的人本管理會計概念框架基本結(jié)構（如圖2所示）由四大部分構成，即基礎概念、核心概念、衍生概念和相關概念?；A概念是關于人本管理會計中使用到的最基礎、最一般的概念，這些概念的界定便于其他核心概念、相關概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時進一步使用；核心概念，則是基于人本管理會計所承接的人本會計基礎理論的直接釋放而產(chǎn)生的，諸如人本管理會計環(huán)境、人本管理會計本質(zhì)、人本管理會計目標、人本管理會計假設、人本管理會計對象、人本管理會計職能；衍生概念則是在核心概念的基礎上進一步的拓展和深化，直接作用于人本管理會計規(guī)則的制定，諸如人本管理會計原則、人本管理會計信息質(zhì)量特征；相關概念則是人本管理會計中使用到的除基礎概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會計規(guī)則、工藝中要使用到的基礎概念，諸如倫理單元假設、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會計師操守等。

五、人本管理會計規(guī)則的框架

（一）人本管理會計規(guī)則的含義與特征

人本管理會計擁有一個普遍理解的概念體系之后，其進一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠如前文所述，目前西方一些發(fā)達資本主義國家已制定管理會計準則（孟焰，2007）。本文認為，管理會計傾向與財務會計有所不同，其主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的，叫準則比較不妥，“規(guī)則”較為合適?！皽蕜t”和“規(guī)則”只差一字，區(qū)別也就在于此?！皽省本哂信鷾?、照準、準許之意，而“規(guī)”《說文》曰，規(guī)有法度也，亦含模范、典范之意。因此，準則相對而言強調(diào)準許、允許，具有比較強的強制性，比如財務會計準則是相對具有外部強制遵循的效力。人本管理會計則不同，它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法，即比較好的慣例。當然，規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力，只是效力程度比準則弱一些。本文將人本管理會計規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會計概念框架，結(jié)合人本管理會計實踐環(huán)境制定的指導人本管理會計實務的可供參考的方法和制度規(guī)范。其主要特征有：（1）人本管理會計規(guī)則是指導性的，不具有法律約束力；（2）人本管理會計規(guī)則是以人本管理會計概念框架為基礎，并受其指導；（3）人本管理會計規(guī)則是相對穩(wěn)定的，它會隨著現(xiàn)代管理學和現(xiàn)代組織學的發(fā)展而相應發(fā)展；（4）人本管理會計規(guī)則突出強調(diào)道德目的下的道德原則（公正、善、人道等），并將其作為仲裁和處理企業(yè)內(nèi)部利益管理的基石；（5）人本管理會計規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標準的，即人本管理會計規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè)；（6）人本管理會計要求適用的企業(yè)是處在完全競爭的市場中，對于其他市場類型中的企業(yè)僅具有參考意義。

（二）人本管理會計規(guī)則的結(jié)構框架

人本管理會計規(guī)則的制定目前幾乎是個空白，國外一些發(fā)達的資本主義國家在傳統(tǒng)成本管理會計準則領域有所涉及但只處于初步探討階段，國內(nèi)在此領域目前還處在爭論是否應該存在管理會計準則這一問題上。目前主張制定管理會計準則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領的課題組。

楊雄勝教授在中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會于1999年10月在南京大學召開的“管理會計與應用專題研討會”上以《中國管理會計準則制定問題》為題作了主題報告，介紹了美國管理會計準則方面的情況，提出中國制定管理會計準則的必要性。其所設想的中國管理會計準則包括11個方面的內(nèi)容：管理會計定義及基本活動、管理會計基礎工作準則、單位內(nèi)部實物控制準則、內(nèi)部會計控制準則、會計預測決策準則、預算管理準則、成本會計準則、責任會計準則、會計政策制定及執(zhí)行準則、會計組織職責準則和管理會計實務評估準則。孟焰所帶領的課題組（2007）認為可以像制定財務會計準則那樣，對較為成熟的準則加以制定，不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認為管理會計準則主要包括作業(yè)管理準則、時間管理準則、責任管理準則、目標管理準則、成本管理準則和預算管理準則。

本文的觀點是，準則的強制性色彩過于濃厚，定位為規(guī)則比較合適。對于一個企業(yè)來說，其管理是內(nèi)部自己的事情，外人無權干涉，但是可以基于先進的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學制定人本管理會計規(guī)則。如果我們制定的人本管理會計規(guī)則能夠給企業(yè)帶來價值和提高企業(yè)的核心競爭力，那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞，一則可以用人本管理會計規(guī)則指導和規(guī)范企業(yè)管理，修復社會人文生態(tài)；二則可以促使人本管理會計規(guī)則自我更新走向完善。那么，人本管理會計規(guī)則到底應該如何構建呢？基于結(jié)構主義哲學觀，本文依然從人本管理會計規(guī)則內(nèi)部結(jié)構來論證。

在確定人本管理會計規(guī)則的結(jié)構之前，必須首先確定人本管理會計規(guī)則內(nèi)部要素的組成。由于有人本管理會計概念框架，因此人本管理會計規(guī)則不需要設定類似我國財務會計基本準則的基本規(guī)則，而只需從具體規(guī)則開始。但是關于具體規(guī)則應該包括哪些部分，目前沒有一個現(xiàn)存的觀點。這可能與傳統(tǒng)管理會計本身不成體系有關，但是本文要構建的人本管理會計是一個邏輯一致的完整框架體系。因此，人本管理會計規(guī)則的要素和結(jié)構的研究依賴于一般科學方法論中最核心的部分――“三論”，即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎，三者融合在一起?；诖?，本文認為人本管理會計規(guī)則首先應具有系統(tǒng)完整性，即人本管理會計規(guī)則的要素內(nèi)容應能夠完整地包括企業(yè)全部管理實踐。根據(jù)普遍接受的管理程序?qū)W派的觀點，管理為一種程序和許多相互關聯(lián)的職能。它可以被界定為通過計劃、組織、控制、激勵和領導等環(huán)節(jié)來協(xié)調(diào)人力、物力和財力資源，以期更好地達成組織目標的過程（徐國華等，2006）。因此，人本管理會計應涵蓋從組織目標的形成，到組織目標實施的全部過程。整個過程中人本管理會計應實現(xiàn)通過信息的形成和信息的處理達到有效控制與管理的目的。本文認為被界定為以人為中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會計，其規(guī)則依據(jù)管理程序?qū)W派的程序化思想可以設定為：組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型規(guī)則、整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理規(guī)則、人本管理會計報告規(guī)則、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。

這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開始，圍繞如何實現(xiàn)組織戰(zhàn)略進行由整體到局部、由先到后，一環(huán)扣一環(huán)的順序展開，前一個階段是后一個階段的基礎，體現(xiàn)了時間順序和程序化的思想，完整地覆蓋了企業(yè)行為價值管理（計劃、組織、控制、激勵和領導等管理環(huán)節(jié)）的全過程（如圖3所示）。具體來說，組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進行的規(guī)定；戰(zhàn)略形成之后，則要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為操作層面的具體化的行為，因此這個過程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則；戰(zhàn)略具體行動化后，接下來最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標進行分解，形成更具體的行為單元，這個行為單元具有動態(tài)的特點，根據(jù)時間維度進行動態(tài)的調(diào)整形成相對穩(wěn)定的行為單元鏈；行為單元鏈成型之后，則進入最為關鍵的基礎操作層面，這個層面是要圍繞行為單元鏈進行成本、時間、質(zhì)量、彈性、價值等顧客價值主張要素的整合與分析，這是一個最復雜、最繁瑣的環(huán)節(jié)，它將產(chǎn)生大量行為價值信息和進行密集控制管理過程；對整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理中形成的大量人本管理會計信息，進行歸集整理與分析形成人本管理會計報告；人本管理會計報告主要是面向整合性行為單元鏈的價值管理與資訊構面的信息集成，而完整意義的信息反饋，則需要在對人本管理會計報告分析的基礎上進行整個流程的戰(zhàn)略反饋，從而確認和修訂組織戰(zhàn)略形成的內(nèi)容。這個過程是一個信息流轉(zhuǎn)的完整的閉環(huán)（如圖3所示）。

六、人本管理會計工藝的分析范式

人本管理會計規(guī)則的制定是對人本管理會計概念框架的“釋放”，它為企業(yè)提供了運作的參考標準。有了參考標準之后，則是進一步的技術實施，這種技術實施概括來說，就是“程序與方法”――工藝。人本管理會計理論最終是通過人本管理會計工藝作用于實踐。也正因為這樣，人本管理會計工藝是人本管理會計理論框架構建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構建的好壞直接決定了人本管理會計理念是否能夠得到實施，決定了管理會計是否能夠獲得應有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會計就是因為這一部分無法有效駕馭各個要素而使整個管理會計呈現(xiàn)一盤散沙的局面。筆者認為管理會計要在面臨其他學科的“擠壓”時能立足，首先應確立一個能夠得到普遍認可又能反映人本管理會計理論內(nèi)涵的分析范式。

對人本管理會計分析范式的確定，必須首先立足于人本管理會計系統(tǒng)是一個人造系統(tǒng)這一本質(zhì)屬性。作為人造系統(tǒng)，它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復雜問題設計的復雜系統(tǒng)。因此，借鑒一種對所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法（錢學森等，1978）――系統(tǒng)工程的原理對人本管理會計系統(tǒng)進行構建，具有科學性和堅實的理論基礎。在系統(tǒng)工程的研究與應用中，人們逐漸探索、積累和總結(jié)出多種模式的科學工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結(jié)構”即系統(tǒng)工程三維結(jié)構分析。它普遍被認為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論，將硬系統(tǒng)的構建分解為時間維、邏輯維和知識維三個相互聯(lián)系的維度。本文認為人本管理會計系統(tǒng)不僅是工程領域的硬系統(tǒng)，而且也是一個社會領域的軟系統(tǒng)。因此，以此為借鑒，以三個相互聯(lián)系的方面時間維、邏輯維和知識維（或空間維）作為一個三維立體結(jié)構的分析范式，融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開對人本管理會計工藝的構建②。通過這三個方面用空間直角坐標系統(tǒng)形象地表示出來，不僅為人本管理會計系統(tǒng)的構建提供了一個三維立體的結(jié)構分析范式，而且也為系統(tǒng)構建之后解決復雜的人本管理會計系統(tǒng)問題提供了比較科學的思想方法。

（一）人本管理會計過程設計：時間維

誠如前文人本管理會計規(guī)則的論述，對于人本管理會計來說，應涵蓋從組織目標的形成，到組織目標實施的全部過程。因此人本管理會計過程以時間為維度設定為：組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動化、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型、整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理、人本管理會計報告、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋。

（二）人本管理會計工作方法步驟設計：邏輯維

人本管理會計過程設計是按時間的進程將人本管理會計活動分為六個階段，而每一個階段的處理可以按邏輯關系將活動分為六個方法步驟，即三維分析范式的邏輯維。這六個方法步驟依次為：明確議題或領導意圖、形成目標、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結(jié)論或建議、效果評價（如圖4）。這六個方法步驟反映的是時間維中任一階段的全部思維過程。

（三）人本管理會計知識結(jié)構或空間設計：知識維（或空間維）

人本管理會計工藝過程的實現(xiàn)，離不開人本管理會計系統(tǒng)所在環(huán)境的知識結(jié)構或空間設定。對于企業(yè)來說，人本管理會計系統(tǒng)工藝活動分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個部分，每一個部分即是其空間設定。人本管理會計工藝的時間維與邏輯維都可以與各個空間匹配組合。與此同時，時間維與邏輯維的各個階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關的知識和各科專業(yè)知識。這里知識有些是共性的，諸如商業(yè)、法律、心理、管理學等；也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關的，比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識等等。這些知識在人本管理會計工藝流程中是必須具備的，沒有這些知識的配備是無法系統(tǒng)解決各項議題和高效完成企業(yè)價值的增值的。

綜合以上三個維度，時間維、邏輯維、知識維（或空間維）構成了人本管理會計工藝構建的三維立體結(jié)構分析范式（如圖4所示）。在這個分析范式中，以系統(tǒng)思想為指導，用時間維分解了人本管理會計的工藝過程，然后以時間維分解下來的每一個過程段為議題基于邏輯步驟展開解決，而在此過程中每一小部分都置放在特定的知識域或空間域中，如此相互交錯、彼此互聯(lián)將人本管理會計工藝清晰地分解，從而組成一個具有立體思維和系統(tǒng)解決問題的人本管理會計工藝的有機框架。在這個三維分析框架中，實體空間反映的是人本管理會計工藝的某個程序階段進行的某個方法步驟所需的相應專業(yè)知識或所處的空間位置，從而清晰形象地構建出人本管理會計解決系統(tǒng)問題的工作程序與方法。如在圖4中，實體A反映的是在人本管理會計工藝中整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理階段進行優(yōu)化方案活動所需的管理知識或在銷售行為單元進行整合性行為單元鏈的資訊構面與價值管理的方案優(yōu)化。

第6篇：管理會計體系的概念范文

首先在解釋“何為管理會計報告”之前應該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義:管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統(tǒng),并且在財務報告系列和披露中提供專業(yè)意見,輔助組織戰(zhàn)略制定和完善的職業(yè)。通過對比IMA在1981年的定義,我們可以發(fā)現(xiàn)管理會計的定義已經(jīng)有所拓展,不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析,作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持,而是已經(jīng)站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度,并且進一步在戰(zhàn)略制定的過程中發(fā)揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經(jīng)得到越來越多的重視,或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求,從而要求管理會計不斷完善和創(chuàng)新。

我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發(fā)展分類認識到管理會計概念的演變,管理會計的具體職能在不斷地強化,從最初的成本管理到價值創(chuàng)造階段,很明顯管理會計的工作變得復雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究,中國的管理會計研究明顯滯后,潘飛(2010)總結(jié)中國管理會計學者經(jīng)歷的三個重要的研究歷程:①大量介紹了國外先進管理會計研究成果;②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性;③在我國制造業(yè)嘗試推進管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。除此之外,其他學者也提出了我們需要認識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區(qū)還有:強調(diào)利用會計信息進行預測、決策、規(guī)劃與控制,而不是探究為進行預測、決策、規(guī)劃與控制如何提供會計信息。有學者指出管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學的大框架下進行研究,將圍繞管理會計本質(zhì)和目標而進行的管理會計的確認、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法,提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的,正如同財務會計要提供財務會計報告一樣。

基于本人的理解,從本質(zhì)上管理會計并沒有變,它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇,商業(yè)模式的不斷成熟,以及科學信息技術的發(fā)展,人們在企業(yè)發(fā)展的道路上能夠?qū)ふ业降耐黄瓶谠絹碓缴?而在實踐中人們漸漸發(fā)現(xiàn)了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的一些成效。一直以來基于計算機技術的落后以及考慮到成本效益,管理會計一直處于不溫不火的狀態(tài),而現(xiàn)在這個階段可以說管理會計的內(nèi)驅(qū)動因和誘發(fā)動因都具備,當務之急是在實踐的基礎上以科學的方法建立一套科學的管理會計體系。當然鑒于管理會計并不像財務會計一樣經(jīng)歷了長時間的研究與實踐,擁有一套較為完備且權威的準則體系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在設計中應用權變理論,所以其研究難度肯定是不可小覷的。

二、何為管理會計報告

在閱讀國內(nèi)管理會計相關文獻之后,本人發(fā)現(xiàn)在大部分文獻中管理會計報告等價于內(nèi)部報告。張先治(2005)在《論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構建》中提出管理會計報告體系應該根據(jù)每個責任中心圍繞自身的核心責任目標為依據(jù)形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。張先治(2006)在《內(nèi)部報告體系及設計》中也提出內(nèi)部報告體系應該形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。并且張先治在2008年發(fā)表的兩篇文章中先后表示會計報告應包括對外報告(財務會計報告)和對內(nèi)報告(管理會計報告),明確了將對外報告等同于財務會計報告,將對內(nèi)報告等同于管理會計報告。而王仲兵(2009)在《企業(yè)會計信息結(jié)構重構:基于企業(yè)與市場的互動視角》一文中也指出,“企業(yè)與市場的邊界通常被稱為企業(yè)與市場的兩分法,而正是兩分法觀念的存在造成傳統(tǒng)意義的財務報告與管理會計報告間的差異,即簡單地將財務報告視為對外報告而管理會計報告為對內(nèi)報告。”他也是將管理會計報告和對內(nèi)報告等同起來。

第7篇：管理會計體系的概念范文

【關鍵詞】 高校管理會計； 社會責任； 應用體系框架

【中圖分類號】 G475；F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0002-04

自高校大幅擴招以來，精英教育走向大眾化教育，盡管實現(xiàn)了高等教育規(guī)模擴大和相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但帶來的負面影響也是顯而易見的，如高校債務風險加劇、教育質(zhì)量下降等問題。尤其是近年，針對高校爆發(fā)的各種亂象如權錢交易、功利化盛行、學術造假、道德敗壞等，社會各界批評之聲不絕于耳。在新形勢下，高校應如何面對“錢學森之問”，加強內(nèi)部管理建設，承擔責無旁貸的社會責任，充分發(fā)揮“人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務和文化傳承”四大職能，是高校與高等教育面臨的核心問題。

一、高校社會責任管理會計的催生背景

隨著高校資金來源渠道的多元化，學科布局、專業(yè)結(jié)構調(diào)整以及社會服務、產(chǎn)學研協(xié)同創(chuàng)新的推動，高校所擁有的經(jīng)濟實體逐漸增多、經(jīng)濟性質(zhì)越來越復雜、內(nèi)外經(jīng)濟交往越來越頻繁、內(nèi)部利益關系縱橫交錯、各級各類管理人員配置互有交叉、各實體的管理模式差異性明顯，僅從會計核算模式與財務管理上，即在并行使用《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》（學?！按筚~”）；《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》（校辦產(chǎn)業(yè)、獨立核算的后勤企業(yè)、科技企業(yè)孵化器和期刊社等）；《民間非營利組織會計制度》（教育基金會或教育發(fā)展基金會）；《基本建設財務規(guī)則》和《國有建設單位會計制度》（學校基建項目）等多套財務和會計制度，管理幅度變大、管理層次加深、風險點明顯增多、監(jiān)管難度更高，校內(nèi)外利益相關者對高校社會責任承擔的認知和要求在提高。

作為行政事業(yè)單位，高校與外部環(huán)境不斷進行能量和信息交換，盡管不像企業(yè)那樣直接面臨復雜多變、不可預測的市場競爭，但在戰(zhàn)略發(fā)展、核心特色、管理創(chuàng)新、生源競爭等方面也同樣存在著不確定性；高校也是一個由很多子系統(tǒng)組成的系統(tǒng)，其內(nèi)部的自組織和演化呈現(xiàn)出非線性特征。按照管理協(xié)同理論，高校需要識別和分析自身的基因密碼，構建管理會計體系及其所屬子系統(tǒng)，并把各個子系統(tǒng)進行時空和功能重組，運用專門方法在價值定位、人才培養(yǎng)、學科和專業(yè)建設、科學研究、服務社會和機制創(chuàng)新上全面優(yōu)化升級，整體上提高資源配置的能力和效果，實現(xiàn)協(xié)同效應和組織進化的管理目標。

自David et al.[1]首先提出社會責任會計的概念后，會計界主要從“財務會計”領域?qū)Υ苏归_了研究，直至現(xiàn)在，把“管理會計”與社會責任相結(jié)合的文獻仍不多見，Pavel et al.[2]將企業(yè)社會責任嵌入ISO管理系統(tǒng)，馮巧根[3]從“企業(yè)社會責任的倫理觀”考察了管理會計的框架結(jié)構，也有部分學者探討如何在管理會計的某個方面如“戰(zhàn)略績效評價”[4-5]中融合社會責任，這些研究為我們?nèi)?、系統(tǒng)地將社會責任融入到高校治理和高校管理當中，并為進一步升級和優(yōu)化高校管理會計體系提供有益借鑒。

二、高校社會責任管理會計的理論緣起

（一）社會責任理論

1.企業(yè)社會責任

社會責任理論最開始是基于企業(yè)而提出的，“企業(yè)社會責任”（CSR）的概念始于英國的Oliver Sheldon[6]。在此基礎上，Carroll[7]提出了企業(yè)社會責任的“金字塔模型”，即企業(yè)社會責任涵蓋經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任四個層面；Dima[8]將企業(yè)社會責任分為強制性社會責任（經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任）和自愿性社會責任（自由決定的策略性責任和自由決定的慈善性責任）。這充分體現(xiàn)了企業(yè)的價值關注和社會效能：在承擔受托經(jīng)管責任（實現(xiàn)經(jīng)濟責任、對股東承擔法律責任）的同時，也承擔對消費者、供應商、員工、監(jiān)管部門、社區(qū)、社會公眾等利益相關者的責任。由此可見，利益相關者理論和企業(yè)社會責任“最為密切相關”，是“公司該為誰承擔責任”的最好答案[9]。利益相關者理論認為，只有關注社會責任并將其作為“遺傳基因”的企業(yè)才會實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，正如John[10]指出，企業(yè)應同時滿足“自身發(fā)展”與“經(jīng)濟繁榮、環(huán)境保護、社會福祉”；企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展最重要的是“經(jīng)濟責任、社會責任和環(huán)境責任”三重底線的統(tǒng)一平衡發(fā)展。

2.高校社會責任

作為“營利性組織”的企業(yè)尚且積極履行“企業(yè)公民”職責，而在“現(xiàn)代大學與社會關系日益密切，社會對大學的期望值日益提高”[11]的當今，作為公益性事業(yè)單位和非營利組織的高校更應深刻認識并踐行社會責任。 Ortega

Y. Gasset[12]較早提出了大學“社會責任”的概念并探討了其內(nèi)涵，認為大學不應該是“象牙塔”，而是要走出校門、服務社會，承擔“推進社會發(fā)展和進步的使命”。而后中外學者對于大學在社會中的功用、高校社會責任的內(nèi)涵、現(xiàn)代大學的社會責任等方面展開了深入探索[13-16]。自2007年以來，越來越多的高校像企業(yè)一樣，積極審視自身的戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)劃，倡導與踐行社會主義核心價值體系，了涵蓋服務責任、誠信責任、社區(qū)責任、環(huán)保責任等內(nèi)容的社會責任報告，充分展現(xiàn)了這些高校對學生、教職工、政府、社會等利益相關者的人文關懷理念。高校社會責任即是高校作為人類活動的參與者，在經(jīng)濟、社會和高校自身發(fā)展進程中對各利益相關者所承擔的職責和使命。

（二）管理會計理論

1.企業(yè)管理會計

管理會計萌芽于20世紀初，后逐漸由執(zhí)行（追求效率）轉(zhuǎn)向決策（追求效益）。由于新技術的發(fā)展并廣泛應用于經(jīng)濟領域，20世紀80年代研究者們對管理會計進行了反思，其中我國學者李天民[17]把西方管理會計理論劃分為“傳統(tǒng)學派”和“創(chuàng)新學派”，他認為盡管傳統(tǒng)學派“視野狹隘，觀念陳舊，方法落后”，然而創(chuàng)新學派卻是“嚴重脫離實踐”，“所做的各種數(shù)量模型毫無實用價值”。迄今為止，對管理會計的整體框架“尚未形成共識性認識”，其基本問題“很有探索價值”，管理會計“尚是一門發(fā)展中的學問”[18]。20世紀90年代直至現(xiàn)在，世界挺進新經(jīng)濟時代，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟異軍突起，以“大數(shù)據(jù)、云計算”為代表的新一代信息技術蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)態(tài)和商業(yè)模式受到顛覆性挑戰(zhàn)，現(xiàn)代管理會計在進行一場“新的復興”。隨著中國成為全球第二大經(jīng)濟體，基于我國“管理情境”的管理會計問題已成為“世界性的主題”[19]；特殊情境導致我國管理會計理論和實踐創(chuàng)新“具有更大的挑戰(zhàn)性和原創(chuàng)性要求”[18]。

2.高校管理會計

管理會計尚未在我國行政事業(yè)單位得以“廣泛運用和發(fā)展”，從而制約了其“理論的完善及實務的發(fā)展”[20]。在理論研究上，我們也許更應該關注“國有企業(yè)與政府部門的管理會計”[21]。因此，將管理會計理論和技法應用于我國高校經(jīng)濟活動的全過程，促進高校加強價值創(chuàng)造和維護、增強自身發(fā)展實力，這不僅是我國在管理會計理論和實踐創(chuàng)新研究中最具“中國特色”的可能突破點之一，也是我國高教財政體制改革取向與市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。高校管理會計是基于一定的理念和通過專門的方法，對戰(zhàn)略、財務和業(yè)務資料進行加工整理，傳遞并幫助高校管理人員進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核的管理活動。以高校的職能發(fā)揮為中心，高校管理會計的“價值創(chuàng)造和維護”不僅體現(xiàn)在對學生和師生員工等個體價值的尊重和保障上，也體現(xiàn)在對各領域，比如經(jīng)濟領域、政治領域、文化領域等的關注與增進方面，“以人為本”、開放合作、協(xié)同創(chuàng)新均是高校管理會計應貫徹的重要原則。

三、高校社會責任管理會計的概念界定

高校既有必要也有可能以社會責任為內(nèi)生動力和制度安排來重構管理會計體系。

（一）高校社會責任和管理會計的融合

1.高校管理會計應充分關注社會責任

管理會計是環(huán)境變遷（經(jīng)濟、科技、文化等）的產(chǎn)物，因此必須關注組織的外部環(huán)境甚至國際環(huán)境的變動趨勢。隨著我國傳統(tǒng)工業(yè)的擴張、人口紅利和低成本競爭模式的終結(jié)，我國進入經(jīng)濟“新常態(tài)”：經(jīng)濟增長速度從高速轉(zhuǎn)向中高速；經(jīng)濟增長動力從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動；經(jīng)濟增長方式從粗放增長轉(zhuǎn)向集約增長。經(jīng)濟增速放緩必然帶來財政收入增速下滑，財政收支矛盾更加突出，由于教育支出在公共服務支出中比重較大，因此客觀上急需改變原來較粗放的教育財政經(jīng)費投放和管理機制，適應經(jīng)濟發(fā)展和國家治理的“新常態(tài)”。高校在學科和專業(yè)發(fā)展中是否科學合理地安排預算經(jīng)費，是否盡到了人才培養(yǎng)、服務社會、促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等社會責任，如何提高會計信息的透明度以回應公眾關切等，均是高校管理會計體系構建中應予以重點關注的問題。高校管理會計的發(fā)展充分關注社會責任和利益相關者訴求，有利于調(diào)動內(nèi)外部因素的積極性，抑制管理倫理沖突并控制聲譽風險，從而更好地發(fā)揮其社會績效和公益價值。

2.高校社會責任通過管理會計來實現(xiàn)

財政部會計司在對《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號――社會責任》解讀時指出，“要把履行社會責任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)”；“明確歸口管理部門，建立健全預算安排”；逐步完善“企業(yè)社會責任指標統(tǒng)計和考核體系”，這反映了管理會計在“企業(yè)社會責任”履行中的重要性。那么管理會計如何引導和保障高校履行社會責任？大學社會責任是“古老而又時髦”的話題[22]，這個話題在“全面深化改革”和“教育轉(zhuǎn)型發(fā)展”的當今尤其重要。高校社會責任不僅需要決策者及其管理團隊建立核心價值觀，也需要數(shù)據(jù)系統(tǒng)和過程監(jiān)督等管理會計方法作為重要抓手來保障履行。高校應積極應對精細化管理“新常態(tài)”，以“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的會計信息技術升級為手段，充分應用價值分析、業(yè)績管理、前景預測、風險控制等工具，以“管理創(chuàng)新”來驅(qū)動社會責任的履行。

（二）高校社會責任管理會計的概念

由此可見，高校社會責任管理會計是以管理會計理論和社會責任理論等為理論基礎，以發(fā)揮大學職能和履行社會責任為戰(zhàn)略目標，通過專門的工具、方法和技術，將高校的社會責任及戰(zhàn)略、財務、業(yè)務有關數(shù)據(jù)進行加工整理，呈報高質(zhì)量、相關性強的價值信息，以輔助高校內(nèi)外利益相關者進行相應預測和決策、規(guī)劃和控制、分析和考核的管理活動。高校社會責任管理會計在體系構建上呈現(xiàn)出“整體性、層次性、科學性、前瞻性、開放性”特征。

四、高校社會責任管理會計的應用體系

高校履行的社會責任及其具有的“公共性”“非營利性”“財政預算”等特殊性，不僅體現(xiàn)在單獨的財務、會計制度的制定上（《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》），也應體現(xiàn)在管理會計應用體系的構建和運行上。

（一）高校社會責任管理會計應用體系構建

現(xiàn)有研究主要是從管理會計理論和實務發(fā)展的角度來構建管理會計體系，如劉永澤等[20]認為應從“預算管理的角度”構建管理會計體系，具體包括預測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預算系統(tǒng)、預算管控系統(tǒng)、項目管理與責任會計、業(yè)績評價系統(tǒng)和內(nèi)部報告系統(tǒng)。基于此思路，高校應結(jié)合管理會計的具體應用領域，如戰(zhàn)略規(guī)劃（總體戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略）、管理預測（前景預測、風險評估）、管理決策、全面預算、成本控制（各類支出控制）、薪酬設計（薪資結(jié)構與水平）、資金管控（收費管理、資金結(jié)算）、投資管理（基建投資、校辦產(chǎn)業(yè)投資）、資產(chǎn)采購（貨物、工程和服務采購）、資產(chǎn)運營（運維、處置及效益評估）、后勤管理（節(jié)能、環(huán)保及安全）、納稅管理、責任會計、績效評價、信息報告（信息生成、信息應用）、內(nèi)部監(jiān)督等，構建社會責任管理會計的應用體系，并以此為基礎實現(xiàn)管理理念、制度和流程的變革。

由于預算管理貫穿于高校的各類經(jīng)濟活動，是高校會計和財務管理的中心，因此本處將上述“成本控制、薪酬設計、資金管控、投資管理、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)運營、后勤管理、納稅管理、責任會計”等納入全面預算管理的“全流程”，即“預算編制、預算執(zhí)行和績效評價”，從而形成相應的體系框架（圖1）。

（二）應用體系運行中應關注的重點問題

高校利益相關者由外部利益相關者（政府職能部門、校友、學生家長、行業(yè)組織、媒體、社區(qū)、捐贈者、其他社會公眾）和內(nèi)部利益相關者（學生、教職員工、工會等社團組織、管理人員）構成，以這些利益相關者的利益關注和權益保護為重點，在上述高校社會責任管理會計應用體系框架的建設和運行中，需重點關注以下問題：

1.考慮競爭優(yōu)勢和核心競爭力等因素，分析學校的社會責任戰(zhàn)略定位，制定戰(zhàn)略發(fā)展總體目標和相應的財務策略。

2.在資產(chǎn)采購、價款結(jié)算、外來經(jīng)費（如縱橫向科研經(jīng)費、社會捐贈收入）管理、科研成果轉(zhuǎn)化中，加強合同管理與執(zhí)行，維護學校的社會聲譽。

3.應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本管理等工具，考慮社會責任成本，加強精細化預算的編制和執(zhí)行管理。

4.分析生均培養(yǎng)的“量-本-結(jié)余”，探索辦學成本的社會分擔與補償機制，建立學校發(fā)展投入、員工薪酬和學生資助之間的優(yōu)化分配模型。

5.加大學科建設經(jīng)費投入并控制經(jīng)費使用風險，以學科建設為龍頭、以教學科研為中心、以協(xié)同創(chuàng)新為抓手，培養(yǎng)社會滿意、“適銷對路”的高素質(zhì)人才。

6.以云計算和大數(shù)據(jù)分析為指導，建立融入社會責任的管理會計、財務會計與具體業(yè)務的互動管理信息系統(tǒng)；完善和改進投入機制，推進學校綠化、節(jié)能減排、安保和實驗室危險品管理工作，建設“節(jié)約型校園”“平安校園”，維護社會安全和穩(wěn)定。

7.在收費、招生、納稅、還本付息、三下鄉(xiāng)、支教、社區(qū)服務、參與慈善活動等方面，建立并完善守法激勵與道德激勵機制。

8.應用平衡計分卡、QHSE等績效評價工具，建立高校經(jīng)濟和社會責任評價體系（指標體系、方法體系和標準體系）。

9.對學校相關管理信息以信息推送、內(nèi)部共享、外網(wǎng)公開等多種方式進行披露，強化內(nèi)部監(jiān)督及“準公共產(chǎn)品”的社會監(jiān)督等。

綜上所述，作為廣泛存在而又備受社會關注的組織，高校若想在理想主義和現(xiàn)實主義沖突中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必然要在管理上尋求改革和突破，肩負起相應的社會責任和使命。高校管理會計融入社會責任，能夠拓寬高校管理會計的“價值”內(nèi)涵，豐富高校的職能和戰(zhàn)略發(fā)展目標，同時管理會計也是高校社會責任履行的重要抓手，通過管理會計與社會責任的高度融合，有助于發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的聯(lián)系和耦合關系，進一步挖掘其功能發(fā)揮的運行機理。

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第8篇：管理會計體系的概念范文

主要任務和措施

推進管理會計理論體系建設。推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。一是整合科研院校、單位等優(yōu)勢資源，推動形成管理會計產(chǎn)學研聯(lián)盟；二是加大科研投入，鼓勵科研院校、國家會計學院等建立管理會計研究基地；三是推動改進現(xiàn)行會計科研成果評價方法，切實加強管理會計理論和實務研究；四是充分發(fā)揮有關會計團體在管理會計理論研究中的具體組織、推動作用，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。

推進管理會計指引體系建設。形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。一是在課題研究的基礎上，組織制定管理會計指引體系，推動其有效應用。二是建立管理會計專家咨詢機制，為管理會計指引體系的建設和應用等提供咨詢。三是鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。

推進管理會計人才隊伍建設。推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系。一是將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程和會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工程，二是推動改革會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，三是鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，四是探索管理會計人才培養(yǎng)的其他途徑，五是推動加強管理會計國際交流與合作。

推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。指導單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，二是鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。

工作要求

加強組織領導。各級財政部門要高度重視，將管理會計工作納入會計改革與發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，穩(wěn)步推進；要切實加強對管理會計工作的統(tǒng)一領導，加強與有關監(jiān)管部門的協(xié)作，建立聯(lián)合工作機制，推動管理會計工作有效開展。有關會計團體要按照財政部門統(tǒng)一部署，大力開展管理會計理論研究、宣傳培訓、人才培養(yǎng)等工作。各單位負責人要切實履行會計工作職責，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥地推進。

加強工作指導。財政部要通過本指導意見，科學謀劃、整體推進管理會計體系建設，引導、推動社會有關力量共同推進管理會計工作；要制定管理會計指引體系，總結(jié)國內(nèi)外管理會計典型案例，組織編寫管理會計系列輔導材料，以指導各單位開展管理會計工作。各級財政部門要組織管理會計經(jīng)驗交流和示范推廣；要制定具體措施，加強對本地區(qū)管理會計工作的指導。

第9篇：管理會計體系的概念范文

關鍵詞：管理會計;環(huán)境;經(jīng)營決策

管理會計也被稱為內(nèi)部報告會計，最早于19世紀形成了基本的雛形，起初管理會計主要是以復式簿記形式出現(xiàn)的，由于當時期一些西方國家的大型工廠為了提高生產(chǎn)效率，控制生產(chǎn)成本，對會計工作形式進行了一定的改造。隨著會計工作的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會計也衍生出了管理會計這一個獨立的體系，并且管理會計與全面財務管理的結(jié)合也日趨緊密。

一、管理會計環(huán)境概述

所謂管理會計環(huán)境，也就是指企業(yè)管理會計體系所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，例如在內(nèi)部環(huán)境中包括企業(yè)的制度、組織結(jié)構、企業(yè)文化以及企業(yè)人員素質(zhì)等等，而外部環(huán)境則包括企業(yè)的外部經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境等等。管理會計環(huán)境對于管理會計工作的開展以及效果都有著較大的影響，特別是在內(nèi)部環(huán)境方面，由于管理會計主要作用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策，因而內(nèi)部環(huán)境對于管理會計工作效果的影響性也最為顯著。如在企業(yè)管理會計體系中，無論是企業(yè)的組織結(jié)構、管理制度還是企業(yè)文化，都會對管理會計的工作開展造成影響，管理會計工作是否能夠得到其他部門的配合也取決于其組織結(jié)構和企業(yè)文化。

二、管理會計環(huán)境與管理會計發(fā)展的關系

（一）管理會計發(fā)展是優(yōu)化管理會計環(huán)境的基礎

自從管理會計出現(xiàn)以來，很多學者對于管理會計環(huán)境方面的影響因素和作用效果也進行了大量研究，普遍認為管理會計自身體系的成熟與否是決定管理會計環(huán)境情況的基礎。也就是說，如果在某一時期，管理會計相關方法和理論已經(jīng)較為成熟，在企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展中所發(fā)揮的作用較為顯著，那么就會得到企業(yè)管理層和領導者的重視，從而能夠為管理會計的應用營造出良好的環(huán)境。相反，如果管理會計自身效果并不顯著，企業(yè)管理層對管理會計不重視，就會對管理會計環(huán)境造成消極影響。

（二）良好的管理會計環(huán)境有助于管理會計的發(fā)展

從管理會計環(huán)境方面來看，良好的管理會計環(huán)境有助于促進管理會計在企業(yè)應用中的發(fā)展，特別是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，如企業(yè)組織結(jié)構、管理制度、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等等，同管理會計的應用效果有著很大關系。由此可見，管理會計環(huán)境與管理會計發(fā)展之間的關系是相輔相成的，企業(yè)在建立管理會計體系中也應當充分認識到這一點。應當積極營造良好的管理會計環(huán)境，使得管理會計環(huán)境能夠在促進管理會計發(fā)展方面發(fā)揮出更大的作用。

三、我國企業(yè)管理會計環(huán)境的現(xiàn)狀與問題

（一）企業(yè)管理會計環(huán)境的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部環(huán)境。首先，從我國企業(yè)管理會計的內(nèi)部環(huán)境情況來看，由于管理會計在企業(yè)中的應用還處于起步階段，很多企業(yè)并沒有建立起較好的管理會計體系，管理層和領導者對于管理會計的概念和內(nèi)涵也缺乏了解和重視。這就使得當前很多企業(yè)的管理會計環(huán)境并不完善，例如在企業(yè)管理制度方面，很多企業(yè)的經(jīng)營決策制度并沒有較好的引入管理會計信息，這就在很大程度上降低了管理會計的應有作用。同時，一些企業(yè)由于管理制度不完善或者組織結(jié)構不合理，同樣對管理會計的應用造成了消極影響，沒有充分發(fā)揮出管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理方面的作用。2、外部環(huán)境。在管理會計外部環(huán)境方面，主要的影響因素有經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。在當前企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境中，由于近年來我國經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，企業(yè)市場競爭程度增大，因而企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略方面更多的由市場拓展型轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｊ匦停鄳脑谪攧照叻矫嬉膊扇×酥斏餍缘呢攧照?。在這種外部經(jīng)濟環(huán)境下，對于管理會計的應用有著一定的促進作用，由于企業(yè)在財務風險和經(jīng)營風險控制方面有著更大的需求，因而也會更加重視管理會計的應用。而在法律環(huán)境方面，基于新會計準則的施行以及相關會計法律制度的完善，這也為管理會計在企業(yè)中的應用打下了較好的法律基礎。

（二）企業(yè)管理會計環(huán)境的問題

1、管理會計體系不健全。在當前的企業(yè)管理會計環(huán)境中，管理會計體系不健全是一個較為突出的問題，例如很多企業(yè)在應用管理會計體系中，由于組織結(jié)構不合理或者企業(yè)管理制度不完善，導致其管理體系不健全，缺乏必要的規(guī)章制度保障管理會計工作的開展。同時，管理會計體系不健全還反映在管理會計工作流程方面，由于很多企業(yè)并沒有明確規(guī)定管理會計工作流程中的其他相關部門配合流程，這就使得雖然管理會計部門通過分析會計信息數(shù)據(jù)做出了相應的調(diào)整策略，但是在實際實施過程中，由于缺乏完善的業(yè)務流程，使得管理會計所提出的意見往往沒有得到較好的執(zhí)行。2、缺乏科學的管理會計意識。缺乏管理會計意識主要是指企業(yè)管理人員或者相關的財務人員對于管理會計概念和內(nèi)涵缺乏足夠的了解和重視，沒有充分認識到管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應有作用。例如一些企業(yè)的經(jīng)營管理者，在進行經(jīng)營決策的過程中，決策方式往往就是“拍腦袋”決定的，在決策前并沒有經(jīng)過詳盡的調(diào)查和分析，這是企業(yè)管理層缺乏較好管理會計意識的表現(xiàn)。同時，一些財務人員也缺乏較好的管理會計意識，在財務管理工作中，僅僅把會計工作當作了記賬工作，而不是依據(jù)會計信息和財務管理工作來為優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。3、管理會計缺乏信息系統(tǒng)的支撐。雖然近年來會計電算化已經(jīng)在企業(yè)得到了普及應用，但是應當看到，在管理會計方面還缺乏較好的信息化建設，一些企業(yè)的管理會計活動還停留在傳統(tǒng)的工作模式上，沒有較好的應用信息系統(tǒng)。由于缺乏信息管理系統(tǒng)的應用，會導致企業(yè)在管理會計活動開展中與其信息化的財務管理工作出現(xiàn)脫節(jié)，降低管理會計效率，并且也無法建立起完善的企業(yè)會計信息實施監(jiān)控系統(tǒng)。同時，管理會計缺乏信息系統(tǒng)的支撐，也不利于從長遠角度提高企業(yè)的管理會計水平，這對于其管理會計應用效果的提升是極為不利的。4、管理會計人員素質(zhì)水平不高。管理會計人員素質(zhì)水平不高是當前企業(yè)管理會計環(huán)境中存在的一個突出問題，很多企業(yè)在應用管理會計中，并不是從外界引進高素質(zhì)的管理會計人才，而是對其現(xiàn)有的會計人員進行培訓，選擇一些會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嬋藛T。事實上，這種人員組成會極大的降低管理會計工作效果。管理會計雖然是以會計為基本工作手段的，但是其核心目標和工作實質(zhì)是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理行為，促使企業(yè)在發(fā)展中做出更加科學的經(jīng)營決策。因而不難看出，管理會計人員首先需要具備較好的管理才能，而不是會計業(yè)務能力，當前企業(yè)管理會計環(huán)境中，由于相關的高素質(zhì)人才缺乏，使得管理會計工作不能夠得到較好的開展。

四、優(yōu)化企業(yè)管理會計環(huán)境的對策

（一）不斷完善管理會計體系

在優(yōu)化企業(yè)管理會計環(huán)境中，應當建立起完善的管理會計體系，并且應當持續(xù)性的對管理會計體系進行完善，通過這種不斷的改造和調(diào)整，使得管理會計體系得到更好的優(yōu)化。完善管理會計體系，需要從企業(yè)組織機構、管理制度、企業(yè)文化以及企業(yè)人員等方面進行綜合性的調(diào)整，統(tǒng)籌規(guī)劃，提高管理會計部門在企業(yè)經(jīng)營管理組織結(jié)構中的位置。并且建立起完善的管理會計工作溝通協(xié)調(diào)機制，由企業(yè)管理層對管理會計工作進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，當管理會計工作對企業(yè)經(jīng)營管理作出相關意見時，應當及時對問題和對策進行討論，如果符合企業(yè)實際情況，應當立即組織相關部門配合管理會計意見的實施。

（二）提高企業(yè)管理層的管理會計意識

為了促進企業(yè)管理會計的應用，優(yōu)化企業(yè)管理會計環(huán)境，應當提高企業(yè)管理層的相關意識，特別是企業(yè)領導者，應當充分認識到管理會計的核心內(nèi)涵以及在現(xiàn)代企業(yè)中的應用作用。特別是在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，隨著企業(yè)市場競爭的日趨激烈，需要企業(yè)在風險管理方面加大力度，并且根據(jù)其外部環(huán)境調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這都需要管理會計的參與。企業(yè)管理層應當充分認識到管理會計在經(jīng)濟環(huán)境下對于企業(yè)的重要性，通過營造良好的管理會計環(huán)境，提高管理會計應用效果，使得企業(yè)做出更加正確的決策。

（三）搭建可銜接的信息平臺

企業(yè)應當加大在管理會計應用方面的信息化建設投入力度，根據(jù)管理會計的環(huán)境情況，引導信息管理系統(tǒng)的應用，特別是依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的會計電算化系統(tǒng)，搭建可以進行較好銜接的管理會計信息平臺。建立管理會計信息實時監(jiān)控系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)會計信息為基礎，對企業(yè)經(jīng)營過程中各種會計信息進行實時監(jiān)控，如果在監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)一些業(yè)務和決策出現(xiàn)了財務風險，應當立即對風險事件進行分析和評估，并且形成分析報告匯報至企業(yè)管理層，提出相應的處理意見。（四）提升管理會計人員的素質(zhì)提升管理會計人員的素質(zhì)，對于促進企業(yè)管理會計應用有著重要作用，因而企業(yè)應當加強對于管理會計人員的培訓，定期組織管理會計人員進行學習，提高管理會計人員的業(yè)務水平和責任心，并且完善管理會計人員的相關績效考核機制，以此來促進管理會計人員素質(zhì)的提升。另一方面，企業(yè)在管理會計環(huán)境優(yōu)化中，還應當積極引進高素質(zhì)的管理會計人才，輔以管理會計儲備人才，打造高水平的管理會計人員團隊。同時，在企業(yè)管理組織結(jié)構方面，還應當對于管理會計人才的崗位進行相應的優(yōu)化調(diào)整，例如部分管理會計人才可以同時兼任其他部門崗位，以此來促使管理會計工作更好的開展。

從當前企業(yè)管理會計環(huán)境情況來看，還存在著一些突出的問題，如管理會計體系不完善、企業(yè)管理層管理會計意識不強、缺乏較好的信息化應用以及管理會計人員素質(zhì)不高等問題。這些問題也對管理會計的應用造成了不利影響。在企業(yè)優(yōu)化管理會計環(huán)境中，應當針對這些問題積極進行解決，為管理會計在企業(yè)中得到較好的應用營造出良好的管理會計環(huán)境。

作者:矯成秀 王迪 單位:佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

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