會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有機(jī)組成部分，與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，同時(shí)，它又具有一定的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性主要決定于資金運(yùn)動(dòng)上的獨(dú)立性，還決定于會(huì)計(jì)監(jiān)督具有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)容和方式方法。但是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督理論和操作上還存在許多問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督，一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》，都說(shuō)明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體具有明確性。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程具有綜合性。四是會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性。五是會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有效益性。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。為什么呢？

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

首先，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是國(guó)家，也有人認(rèn)為是企業(yè)，最普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員。這種對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺位。其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個(gè)由“國(guó)家會(huì)計(jì)主體論”到“企業(yè)會(huì)計(jì)主體論”的轉(zhuǎn)化的過(guò)程。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是國(guó)家，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而維護(hù)財(cái)政法規(guī)，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也是國(guó)家。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不再直接是國(guó)家，而主要是企業(yè)。會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)提供信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息，協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也相應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，我們必須從會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：（1）必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國(guó)有財(cái)產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應(yīng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來(lái)結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（2）必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)懲制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者，是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者，他們的行為直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)階段我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各項(xiàng)改革還不到位，使得信息不對(duì)稱程度增大，為盡量避免經(jīng)營(yíng)權(quán)侵占所有權(quán)，必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的考核制度，不僅應(yīng)從報(bào)表數(shù)據(jù)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)績(jī)、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并做到獎(jiǎng)罰分明、獎(jiǎng)懲有力。（3）必須在企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，尤其在人才的流動(dòng)和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，盡量做到人盡其才，能充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，能有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。（4）必須重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為主體，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果直接通過(guò)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作體現(xiàn)出來(lái)。為此，從會(huì)計(jì)人員角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。近幾年來(lái)，我國(guó)大專院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生走向工作崗位，會(huì)計(jì)人員持證上崗也形成了一種制度，使會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時(shí)也應(yīng)該看到，文憑、證書(shū)只是過(guò)去知識(shí)和能力的證明。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識(shí)不斷調(diào)整和完善，只有不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，才能提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。為此，我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國(guó)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動(dòng)的指南，會(huì)計(jì)人員需要樹(shù)立正確的權(quán)力觀、利益觀，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督越位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責(zé)不清的分類(lèi)法。按此分類(lèi)，會(huì)影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系的建立健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督越位。我認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人）；其二是所有者及其他利益相關(guān)者（包括所有者、貸款人和他們?cè)谄髽I(yè)的代表如董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等，稅務(wù)部門(mén)、潛在的投資者、財(cái)務(wù)分析師等）；其三是政府；此外，如對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督要實(shí)施再監(jiān)督，則還應(yīng)有一監(jiān)督主體——人大，因?yàn)槿舜罂梢员ＷC政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)行和效率，對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且在上述會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要，在所有的會(huì)計(jì)監(jiān)督中起主導(dǎo)作用。所以完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國(guó)政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個(gè)適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和順利運(yùn)行，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分析不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督錯(cuò)位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是特殊環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)控制是抽象的，涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)核算的歷程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制。“在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫(huà)符號(hào)，開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_(kāi)始就進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)?！盵2]這時(shí)的管理動(dòng)機(jī)就是對(duì)生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級(jí)的控制形式?！斑M(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來(lái)，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……?！盵3]有了簿記，就有了會(huì)計(jì)監(jiān)督，但從企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分清，就有可能當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生時(shí)不能因時(shí)因地，從時(shí)間上和空間上適時(shí)適地地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督錯(cuò)位，弱化了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。所以應(yīng)該理順會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的差異性：

項(xiàng)目會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)控制

實(shí)施時(shí)間不同只能是事后監(jiān)督可以是事前、事中和事后控制

范圍不同只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督不僅和外部環(huán)境緊密相連，而且和外部環(huán)境形成有機(jī)整體

依據(jù)不完全相同財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度較完善的會(huì)計(jì)控制沒(méi)有現(xiàn)成的依據(jù)，它是面向市場(chǎng)和內(nèi)部環(huán)境，以取得最終效益為依據(jù)，只有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才與會(huì)計(jì)監(jiān)督相同，是以財(cái)經(jīng)法紀(jì)作為依據(jù)的。

“反映”方式不同對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后監(jiān)督，只能從外表反映，不能從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部進(jìn)行反映能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)。同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以前的事前控制通過(guò)預(yù)決策反映出來(lái)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督不能對(duì)預(yù)決策進(jìn)行反映。

外延不同會(huì)計(jì)監(jiān)督存在于會(huì)計(jì)控制之中，是會(huì)計(jì)控制的組成部分。會(huì)計(jì)控制也離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督

第2篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

（一）理性會(huì)計(jì)行為失范是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷的主要根源。從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”，其生產(chǎn)過(guò)程由“原始信息的取得――原始信息的加工處理――加工處理后的信息輸出”三個(gè)環(huán)節(jié)組成。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要受制度性規(guī)范、會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)對(duì)象三個(gè)因素制約。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷的原因也可分為三方面：一是制度性原因。如會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不健全，人員分工不明確，會(huì)計(jì)理論滯后等；二是人為原因。主要包括兩方面：一方面是因?yàn)槟承?huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，不能正確的理解會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的含義；一方面則是因?yàn)闀?huì)計(jì)行為主體的理失范，表現(xiàn)在相關(guān)人員為了自身或單位的利益，故意造假或操縱會(huì)計(jì)信息；三是技術(shù)層面原因。主要是會(huì)計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境復(fù)雜多變，難以進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量。在這些原因中，會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中的唯一能動(dòng)因素，理性會(huì)計(jì)行為失范是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷的主要根源。

(二)理性會(huì)計(jì)行為失范的成因分析。理性會(huì)計(jì)行為失范具體可以劃分為兩類(lèi)：造假和惡性操縱會(huì)計(jì)信息。這兩類(lèi)行為都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷，但性質(zhì)卻有差別。造假的行為主體主要是會(huì)計(jì)人員，他們出于個(gè)人私利而采用弄虛作假的非法手段提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息，如作假賬、偽造憑證、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等。惡性操縱會(huì)計(jì)信息的行為主體則多是單位或部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，他們?yōu)榱司S護(hù)本單位或部門(mén)的利益，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行人為操縱，使會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法確切了解單位經(jīng)濟(jì)實(shí)情，如隱瞞家底，改變經(jīng)費(fèi)用途、性質(zhì)等。它們的共同特征如下：會(huì)計(jì)行為主體有造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷的主觀愿望，并從中獲得了利益或避免了損失。

1、博弈模型分析。需要說(shuō)明的是，由于沒(méi)有類(lèi)似企業(yè)性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，所以不能簡(jiǎn)單的將博弈的雙方劃分為經(jīng)營(yíng)者和所有者。下面建立的這個(gè)模型是根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的行為主體之一的會(huì)計(jì)人員與內(nèi)部監(jiān)督者之間的利益沖突建立的，內(nèi)部監(jiān)督者代表整體的利益。

兩者符合以下假定：（1）會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部監(jiān)督者都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人。（2）會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可以用貨幣價(jià)值來(lái)計(jì)量。（3）雙方在會(huì)計(jì)信息的占有上不具有壟斷優(yōu)勢(shì)。（4）會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息有“作假”和“不作假”兩種選擇，而監(jiān)督者也有“監(jiān)督”和“不監(jiān)督”兩種選擇；設(shè)W為會(huì)計(jì)人員的固定工資收入（設(shè)為不變常數(shù)）；P為會(huì)計(jì)信息的貨幣價(jià)格，進(jìn)一步區(qū)分：P1表示會(huì)計(jì)人員不作假時(shí)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值收益，P2表示會(huì)計(jì)人員作假時(shí)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值收益，假設(shè)P2＞P1；F（P）為會(huì)計(jì)人員除固定工資W以外對(duì)會(huì)計(jì)信息的收入，把它定義為以會(huì)計(jì)信息價(jià)格P為自變量的函數(shù)，C為內(nèi)部監(jiān)督所需的固定成本（設(shè)為不變常數(shù)），Q為會(huì)計(jì)人員因作假而獲得的不正當(dāng)收益，也就是對(duì)整體利益造成的部分損失，設(shè)（Q＞C）。G為內(nèi)部監(jiān)督所代表整體的利益；V為會(huì)計(jì)人員因作假而被內(nèi)部監(jiān)督的處罰（設(shè)V＞Q）。我們假如雙方都知道對(duì)方行動(dòng)選擇的得益，則雙方得益矩陣（見(jiàn)圖）：

＜img src="img.省略/qkimages/hzjj/hzjj200609/hzjj20060924-1-l.jpg" hspace="15" vspace="5" align=""＞

根據(jù)博弈理論，對(duì)于這個(gè)得益矩陣可以作如下分析：

（1）當(dāng)會(huì)計(jì)人員選擇以自身利益最大化而對(duì)會(huì)計(jì)信息作假時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督選擇監(jiān)督。因?yàn)楸O(jiān)督成本小于整體利益損失，所以：

G－C＋V－Q＞G－Q

（2）當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督選擇監(jiān)督時(shí)，會(huì)計(jì)人員選擇以整體利益最大化而對(duì)會(huì)計(jì)信息不作假。因?yàn)閂值較大，即對(duì)會(huì)計(jì)人員的懲罰要大于因其作假而獲得的不當(dāng)?shù)美裕?/p>

W＋F（P2）＋Q－V＜W＋F（P1）

（3）當(dāng)會(huì)計(jì)人員以整體利益最大化而對(duì)會(huì)計(jì)信息不作假時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督選擇不監(jiān)督。因?yàn)椋?/p>

G＞G－C

（4）當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督不監(jiān)督時(shí)，會(huì)計(jì)人員又會(huì)選擇以自身利益最大化而對(duì)會(huì)計(jì)信息作假。因?yàn)椋篧＋F(P2)＋Q＞W(wǎng)＋F(P1)

由以上分析可知，在會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部監(jiān)督者雙方都知道對(duì)方“監(jiān)督”或“不監(jiān)督”、“作假”或“不作假”的得益情況下，沒(méi)有一個(gè)組合滿足純納什均衡。但是，考慮會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部監(jiān)督者隨機(jī)選擇不同策略的概率分布，則該博弈模型存在一個(gè)混合策略的納什均衡。所以，內(nèi)部監(jiān)督者選擇監(jiān)督的概率，一定要使會(huì)計(jì)人員選以整體利益最大化而不作假和以自身利益最大化而作假的期望收益相等，求得：

β=[F(P2)－F(P1)＋Q]/V

同理，會(huì)計(jì)人員選擇以整體利益最大化而不作假的概率，一定要使監(jiān)督者選擇監(jiān)督和不監(jiān)督的期望收益相等，求得：

λ=(V－C)/V

由此，上述矩陣的混合策略納什均衡是，內(nèi)部監(jiān)督者以β的概率選擇監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員以λ的概率選擇不作假。這個(gè)模型只是對(duì)會(huì)計(jì)人員造假行為進(jìn)行分析，造成理性會(huì)計(jì)行為失范還有會(huì)計(jì)主體和上級(jí)單位之間的利益沖突。

2、理性會(huì)計(jì)行為失范的進(jìn)一步因素分析

（1）理性會(huì)計(jì)行為失范起因于會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體的利益不一致。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息主要涉及本單位會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主體、上級(jí)單位三方面的利益。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們的職責(zé)是按有關(guān)規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為本級(jí)和上級(jí)部門(mén)提供符合要求的，盡可能真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并以此獲得自己的經(jīng)濟(jì)利益――工資，然而由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員的所得與工作績(jī)效并不掛鉤，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作人員的工作積極性。當(dāng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，確認(rèn)困難時(shí)，會(huì)計(jì)人員就有可能私自簡(jiǎn)化手續(xù)，從而造成計(jì)價(jià)不準(zhǔn)，核算不實(shí)等問(wèn)題。其次，他們還可能利用自己的職務(wù)之便，通過(guò)收多記少、支少記多等隱性手段制造差額，為自己謀取不正當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)利益。

本級(jí)單位是會(huì)計(jì)核算的主體，它接受上級(jí)部門(mén)的撥款，并通過(guò)報(bào)決算的方式對(duì)上提供會(huì)計(jì)信息，以此解除自己的負(fù)債。但同地方企業(yè)注重創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)資本盈利不同，單位存在的價(jià)值在于它能夠生產(chǎn)“公共安全”，所以它更多關(guān)注的是其整體戰(zhàn)斗力的提高。眾所周知，戰(zhàn)斗力的生成和提高有賴于經(jīng)濟(jì)的投入，但其產(chǎn)出卻很難用貨幣指標(biāo)體系來(lái)衡量。因此，盡管新《會(huì)計(jì)規(guī)則》在總則中規(guī)定：“各單位的主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)?！碑?dāng)會(huì)計(jì)信息披露和單位整體建設(shè)發(fā)生沖突時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)更傾向于能彰顯其能力的軍事事業(yè)建設(shè)上，甚至不惜直接授意會(huì)計(jì)人員造假。

上級(jí)單位是會(huì)計(jì)信息的最主要使用者，也是整體利益的維護(hù)者，他們了解會(huì)計(jì)信息主要是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，考核下級(jí)單位的資金使用效果，并為從宏觀上進(jìn)行科學(xué)的決策，合理的分配軍事經(jīng)濟(jì)資源提供依據(jù)。因此，上級(jí)單位更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，希望下級(jí)單位能按規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，報(bào)告會(huì)計(jì)信息。

第3篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】 基層政府會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、引言

政府會(huì)計(jì)，從學(xué)科分類(lèi)角度應(yīng)該包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，本文僅研究財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)是一門(mén)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專門(mén)會(huì)計(jì)?；鶎诱畷?huì)計(jì)，我國(guó)政府分為五級(jí)，最低一級(jí)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)即基層政府，但我國(guó)人口眾多在管理上村委會(huì)代行鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府履行相關(guān)職能，同時(shí)，在我國(guó)城市化進(jìn)程中，街道辦事處的職能相當(dāng)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府，因此，本文將城市中的街道辦事處及其所屬的居委會(huì)和村委會(huì)的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)都?xì)w為基層政府會(huì)計(jì)范疇內(nèi)，其資金運(yùn)動(dòng)都屬于基層政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。

新公共管理理論在政府部門(mén)中的應(yīng)用強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)的產(chǎn)出，政府接受人民委托，就需向人民表明其公共服務(wù)效率，增進(jìn)人民的理解和支持。會(huì)計(jì)公共關(guān)系日益被重視，基層政府為了解除受托責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行，為了滿足需要，基層政府應(yīng)建立起內(nèi)、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

政府內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在不斷完善，通過(guò)建立健全制度建設(shè)進(jìn)行，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督一方面要調(diào)動(dòng)監(jiān)督主體的積極性，另一方面要為監(jiān)督主體所需的會(huì)計(jì)信息提供條件，本文擬通過(guò)調(diào)查來(lái)分析基層政府外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體意愿以及進(jìn)行外部監(jiān)督的條件，為建立起外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供依據(jù)。

二、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督調(diào)查研究設(shè)計(jì)

調(diào)查目的：完善內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制，著重了解外部監(jiān)督主體的意愿、監(jiān)督條件是否滿足監(jiān)督的需要。

調(diào)查對(duì)象：根據(jù)筆者對(duì)基層政府會(huì)計(jì)核算范圍的界定，本次調(diào)查對(duì)象分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市街道辦事處和村委會(huì)、城市中的居委會(huì)兩個(gè)層次。

樣本特征：本次調(diào)查發(fā)放問(wèn)卷714份，回收問(wèn)卷714份，其中有效問(wèn)卷668份。問(wèn)卷內(nèi)容設(shè)計(jì)分鄉(xiāng)鎮(zhèn)（城市街道辦事處）、村委會(huì)（城市居委會(huì)）二個(gè)層次，每一層次的主要內(nèi)容包括外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿、實(shí)施外部會(huì)計(jì)監(jiān)督所需信息的滿足度及外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀?；谌藗儗?duì)某一問(wèn)題的看法受其年齡、受教育程度、知識(shí)背景和職務(wù)的影響會(huì)較大的考慮，本調(diào)查分析此四個(gè)因素對(duì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿以及監(jiān)督所需信息滿足度的影響，以便為后續(xù)完善內(nèi)、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供依據(jù)。

三、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿及獲取信息滿足度調(diào)查分析

1、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿分析

通過(guò)利用EXCEL匯總分析，對(duì)基層政府二個(gè)層次會(huì)計(jì)外部監(jiān)督主體監(jiān)督意愿調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)的對(duì)比分析，掌握外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿情況。

體現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）層次基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿的是：

（1）您希望了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息嗎？

（2）您認(rèn)為您了解這些信息對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）提高資金使用效率會(huì)有作用嗎？

（3）您獲得了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督嗎？

（4）您會(huì)通過(guò)哪些方式進(jìn)行監(jiān)督？

體現(xiàn)對(duì)村委會(huì)（城市居委會(huì)）層次基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿的是：

（5）您希望了解村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息嗎？

（6）您認(rèn)為您了解這些信息對(duì)村民委員會(huì)（居委會(huì)）提高資金使用效率會(huì)有作用嗎？

（7）您獲得了村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督嗎？

（8）您會(huì)通過(guò)哪些方式進(jìn)行監(jiān)督？

通過(guò)以上調(diào)查結(jié)果可以看出，基層政府二個(gè)層次外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體監(jiān)督的參與意識(shí)都很強(qiáng)，希望獲得基層政府會(huì)計(jì)信息的比例，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的是96.41%，村級(jí)層次的是97.02%;進(jìn)行監(jiān)督的意愿都很強(qiáng)烈，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的比例，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的是81.88%，村級(jí)層次的是83.38%;確信其進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)有效果，認(rèn)為了解會(huì)計(jì)信息會(huì)提高基層政府對(duì)資金的使用效率，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的比例是90.9%，村級(jí)層次的是92.06%。二個(gè)層次社會(huì)公眾監(jiān)督意愿以及相信外部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果的情況，從比例上看基本一致，意愿都很強(qiáng)烈且相信監(jiān)督會(huì)有效果，這為基層政府建立起外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了主體條件。

此項(xiàng)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，兩個(gè)層次的比例基本一致，可以看到，沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的監(jiān)督部門(mén)被二個(gè)層次的社會(huì)公眾絕對(duì)相信，這是亟待解決的問(wèn)題，通過(guò)各項(xiàng)比例來(lái)看，人們更相信公共媒體，以向媒體披露方式進(jìn)行監(jiān)督，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的比例是29.44%，村級(jí)層次的比例是29.41%，相關(guān)的管理部門(mén)不能得到社會(huì)公眾的信賴而使其更依賴新聞媒體，這是值得政府深思和改進(jìn)的。

2、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體獲取信息滿足度的調(diào)查分析

（9）您是否得到過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息？

（10）您得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息方便嗎？

（11）您得到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息能滿足您的信息需求嗎？

村委會(huì)（城市居委會(huì)）層次：

（12）您是否得到過(guò)村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息？

（13）您得到村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息方便嗎？

（14）您得到的村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息能滿足您的信息需求嗎？

通過(guò)以上三項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，基層政府二個(gè)層次外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體獲取信息滿足度情況基本一致，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的社會(huì)公眾獲得會(huì)計(jì)信息、獲得會(huì)計(jì)信息方便程度以及會(huì)計(jì)信息需求的滿足度都在60%左右，這與其進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿的比例差距很大，說(shuō)明社會(huì)公眾對(duì)基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件亟待改善。為解決此問(wèn)題，需要找出原因，本文進(jìn)行了基層政府外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度影響因素的調(diào)查分析。

四、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度影響因素的調(diào)查分析

通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次及村級(jí)層次社會(huì)公眾監(jiān)督意愿與獲取監(jiān)督信息滿足度差異情況表明，社會(huì)公眾真正能起到對(duì)基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用還需解決獲取外部會(huì)計(jì)監(jiān)督信息的問(wèn)題，為此，要找出影響社會(huì)公眾獲取外部會(huì)計(jì)監(jiān)督信息的因素。我們針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及以下生活的社會(huì)公眾，其文化水平相對(duì)不高，故選取了影響人們關(guān)心社會(huì)事物較重要的因素：年齡、受教育程度、知識(shí)背景、職務(wù)四個(gè)因素來(lái)分析其對(duì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度的影響。

為分析相關(guān)因素對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行基層政府外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度的影響，本文建立起邏輯回歸模型。在此模型中通過(guò)變量轉(zhuǎn)換，將表達(dá)對(duì)基層政府進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的意愿、獲取監(jiān)督信息滿足度的選項(xiàng)分成二類(lèi)，令Y服從二項(xiàng)分布，取值為0，1。Y=1的概率為P（Y=1），則k個(gè)自變量分別為X1，X1，X3，...Xk所對(duì)應(yīng)的Logistic回歸模型為：

logistic[p（y=1）]=ln

=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4

Y――表示對(duì)基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意愿、獲取監(jiān)督信息情況;X1――表示監(jiān)督者的年齡;X2――表示監(jiān)督者的受教育程度;X3――表示監(jiān)督者的知識(shí)背景;X4――表示監(jiān)督者的職務(wù)。

1、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿影響因素的調(diào)查分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)（城市街道辦事處）層次監(jiān)督意愿影響因素的調(diào)查分析：（1）您希望了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息嗎？（2）您認(rèn)為您了解這些信息對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）提高資金使用效率會(huì)有作用嗎？（3）您獲得了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督嗎？

通過(guò)對(duì)以上三個(gè)因變量與所設(shè)定的四個(gè)自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，只有第一個(gè)因變量的回歸模型中significant（顯著度）為2.5%<5%，模型通過(guò)檢驗(yàn)，而其他二個(gè)因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為19%和5.9%均大于5%，模型沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)。模型通過(guò)檢驗(yàn)說(shuō)明四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量有顯著影響，而模型沒(méi)通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量沒(méi)有顯著影響。

從表8可看出，第一個(gè)因變量的回歸模型通過(guò)了檢驗(yàn)，但四個(gè)自變量中只有知識(shí)背景這一自變量的significant（顯著度）為6%<10%，說(shuō)明其對(duì)因變量影響顯著，其他自變量對(duì)因變量都沒(méi)有顯著影響。第二和第三個(gè)因變量的回歸模型沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，且四個(gè)自變量對(duì)因變量影響的significant（顯著度）均大于10%，說(shuō)明四個(gè)自變量各自對(duì)因變量也都沒(méi)有顯著影響。

村委會(huì)（城市居委會(huì)）層次監(jiān)督意愿影響因素分析：（1）您希望了解村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息嗎？（2）您認(rèn)為您了解這些信息對(duì)村民委員會(huì)（居委會(huì)）提高資金使用效率會(huì)有作用嗎？（3）您獲得了村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督嗎？

通過(guò)對(duì)以上三個(gè)因變量與所設(shè)定的四個(gè)自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，三個(gè)因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為5.3%、18.3%和18.9%，均大于5%，三個(gè)模型都沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)。說(shuō)明三個(gè)模型中，四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量沒(méi)有顯著影響。

從表9可以看出，雖然三個(gè)模型都沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，但第一個(gè)因變量模型中X3和第二個(gè)因變量模型中X3的significant（顯著度）都小于10%，說(shuō)明知識(shí)背景這一自變量對(duì)社會(huì)公眾獲取村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息的意愿有一定的影響，對(duì)了解會(huì)計(jì)信息對(duì)村民委員會(huì)（居委會(huì)）提高資金使用效率的認(rèn)識(shí)有一定的影響。第三個(gè)因變量模型中的四個(gè)自變量各自對(duì)因變量都沒(méi)有顯著影響。

從二個(gè)層次社會(huì)公眾對(duì)基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督意愿的邏輯回歸結(jié)果表明：社會(huì)公眾的監(jiān)督意愿基本不受所設(shè)定的四個(gè)因素的影響，只有社會(huì)公眾的知識(shí)背景有一定的影響，這說(shuō)明社會(huì)公眾對(duì)基層政府受托責(zé)任的履行情況及政府資金利用效率都很關(guān)心，這關(guān)系到其切身利益，不受自身的任何約束因素的影響，當(dāng)然，社會(huì)公眾的知識(shí)背景對(duì)其監(jiān)督意愿更有促進(jìn)作用。

2、基層政府會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次社會(huì)公眾獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析：（1）您是否得到過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息？（2）您得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息方便嗎？（3）您得到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會(huì)計(jì)信息能滿足您的信息需求嗎？

通過(guò)對(duì)以上三個(gè)因變量與所設(shè)定的四個(gè)自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，三個(gè)因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為12.8%、1.6%、小于0.0%，只有第一個(gè)因變量的模型沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)。說(shuō)明在第一個(gè)因變量的模型中，四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量沒(méi)有顯著影響，第二和第三個(gè)因變量模型中，四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量有顯著影響。

從表10可以看出，雖然第一個(gè)模型沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，但第一個(gè)因變量模型中X4的significant（顯著度）小于10%，說(shuō)明職務(wù)這一自變量對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的社會(huì)公眾獲取會(huì)計(jì)信息的滿足度有一定的影響。第二個(gè)因變量模型中X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說(shuō)明受教育程度和知識(shí)背景對(duì)獲得會(huì)計(jì)信息的方便程度有顯著影響。第三個(gè)因變量模型中的X1、X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說(shuō)明年齡、受教育程度和知識(shí)背景對(duì)所獲得的會(huì)計(jì)信息滿足程度都有顯著影響。

村級(jí)層次社會(huì)公眾獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析：（1）您是否得到過(guò)村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息？（2）您得到村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息方便嗎？（3）您得到的村民委員會(huì)（居委會(huì)）的會(huì)計(jì)信息能滿足您的信息需求嗎？

通過(guò)對(duì)以上三個(gè)因變量與所設(shè)定的四個(gè)自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，三個(gè)因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為35.8%、0.4%、小于0.0%，只有第一個(gè)因變量的模型沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)。說(shuō)明在第一個(gè)因變量的模型中，四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量沒(méi)有顯著影響，第二個(gè)和第三個(gè)因變量模型中，四個(gè)自變量在總體上對(duì)因變量有顯著影響。

從表11可看出，沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)的第一個(gè)因變量模型中，四個(gè)自變量各自對(duì)因變量都沒(méi)有顯著影響。第二個(gè)因變量模型中X1、X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說(shuō)明年齡、受教育程度和知識(shí)背景對(duì)得到會(huì)計(jì)信息的方便程度都有顯著影響，第三個(gè)因變量模型中X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說(shuō)明受教育程度和知識(shí)背景對(duì)獲取會(huì)計(jì)信息的滿足程度有顯著影響。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級(jí)層次社會(huì)公眾是否獲得過(guò)會(huì)計(jì)信息受所設(shè)定的四個(gè)自變量的影響總體上不明顯，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次會(huì)計(jì)信息獲得受職務(wù)影響顯著，說(shuō)明社會(huì)公眾人所從事的工作與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府接觸會(huì)有便利條件獲得信息。鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級(jí)層次社會(huì)公眾獲取會(huì)計(jì)信息方便程度受所設(shè)定的四個(gè)自變量的影響較大，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次受知識(shí)背景、受教育程度影響顯著;村級(jí)層次受年齡、受教育程度、知識(shí)背景影響顯著，說(shuō)明村級(jí)層次的社會(huì)公眾年輕人獲取信息的方式更多。由此，促進(jìn)社會(huì)公眾參與基層政府外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，基層政府在會(huì)計(jì)信息的方式要進(jìn)行改進(jìn)，以便適應(yīng)不同年齡、不同受教育程度和不同知識(shí)背景的社會(huì)公眾都能方便獲得所需的會(huì)計(jì)信息。鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級(jí)層次社會(huì)公眾獲取會(huì)計(jì)信息滿足需求的程度受所設(shè)定的四個(gè)自變量影響較大，獲取信息的滿足度受年齡、受教育程度和知識(shí)背景的影響顯著，說(shuō)明社會(huì)公眾自身的條件影響其對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，這又要求基層政府會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)外報(bào)告信息時(shí)，要將信息進(jìn)行一定的分類(lèi)，讓社會(huì)公眾更容易理解信息，也可以通過(guò)增加文字信息披露的方式來(lái)報(bào)告信息。

五、結(jié)論

綜上所述，社會(huì)公眾對(duì)基層政府進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意愿很強(qiáng)烈，但進(jìn)行監(jiān)督時(shí)受年齡、受教育程度、知識(shí)背景的影響，參與監(jiān)督的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，解決此問(wèn)題需從兩方面入手：一是農(nóng)村以村委會(huì)為單位，城市以居委會(huì)為單位，對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行會(huì)計(jì)信息獲取方式及對(duì)會(huì)計(jì)信息分析方面的培訓(xùn);二是基層政府要完善會(huì)計(jì)信息報(bào)告的方式，在原有基礎(chǔ)上加強(qiáng)分類(lèi)信息的報(bào)告，可以嘗試單記賬主體雙報(bào)告主體的方式，讓社會(huì)公眾更直觀地了解各類(lèi)資金運(yùn)動(dòng)情況，同時(shí)增加文字信息的披露，讓社會(huì)公眾更容易理解資金的使用效果。

第4篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；職能；作用

隨著我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在得到了很大的發(fā)展，但同時(shí)也面臨著很大的挑戰(zhàn)。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益趨于激烈，如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位，使企業(yè)處于不敗之地，這在客觀上對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，本文就從會(huì)計(jì)的職能和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用方面進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)的職能

（一）反映和監(jiān)督的職能

這是會(huì)計(jì)最原始、最基本、最固有的職能，是會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)發(fā)揮更多市場(chǎng)職能的基礎(chǔ)和前提。會(huì)計(jì)工作通過(guò)記錄、確認(rèn)、核算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，用數(shù)字來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場(chǎng)的主體已經(jīng)產(chǎn)生或完成的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量，為市場(chǎng)主體提供系統(tǒng)、全面以及正確的經(jīng)濟(jì)信息，為市場(chǎng)主體進(jìn)行下一步經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力的支撐和信息支持，使市場(chǎng)主體對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效地規(guī)劃和管理。會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用是會(huì)計(jì)反映職能的延伸，是會(huì)計(jì)利用預(yù)算、檢查、分析等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性及有效性、合理性進(jìn)行檢查和控制，使其能在一定的規(guī)則下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體能夠合法、合規(guī)、合理地進(jìn)行市場(chǎng)行為。

（二）分析和評(píng)價(jià)的職能

會(huì)計(jì)的另一延伸職能是分析和評(píng)價(jià)的職能。所謂分析職能是指以財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的下一步財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)策略提供重要的信息，是市場(chǎng)主體調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)的市場(chǎng)評(píng)價(jià)職能則是通過(guò)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量的分析，對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)績(jī)能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為市場(chǎng)主體下一步的經(jīng)濟(jì)行為提供有效預(yù)測(cè)和判斷。

（三）控制和管理的職能

控制和管理的能力是會(huì)計(jì)延伸職能中的一個(gè)很重要的職能。財(cái)務(wù)控制是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是使市場(chǎng)主體能夠按照特定的方法和程序?qū)崿F(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用。同時(shí)會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)行為的核算過(guò)程也是一種市場(chǎng)的管理行為，它一方面為企業(yè)提供了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)帶來(lái)最直觀最全面的經(jīng)濟(jì)信息，另一方面由于其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中掌握著第一手經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，利于企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有效合理地進(jìn)行資源配置，使經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而促使企業(yè)的壯大和成長(zhǎng)。

二、會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用

（一）會(huì)計(jì)核算能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

會(huì)計(jì)核算又名會(huì)計(jì)反映，是用貨幣這個(gè)計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行最為直觀的反映。會(huì)計(jì)核算不僅能有效反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且也是為了對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策提供重要依據(jù)。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)核算既是企業(yè)進(jìn)行自我管理與調(diào)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，也是發(fā)展我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有力武器。會(huì)計(jì)核算通常表現(xiàn)為記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)常規(guī)工作，以便讓會(huì)計(jì)主體通過(guò)收集上來(lái)的會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行下一步的管理工作。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有正確的會(huì)計(jì)核算，則完全不能夠如實(shí)地反映出企業(yè)管理是否規(guī)范，材料和人工是否過(guò)度浪費(fèi)，產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題是否突出等存在的問(wèn)題。這種情況日積月累之后，會(huì)讓企業(yè)隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉的命運(yùn)。因此，一個(gè)企業(yè)要想能夠真正提高經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立良好的企業(yè)品牌形象，就必須嚴(yán)格扎實(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作進(jìn)行管理，使會(huì)計(jì)的工作職能能在企業(yè)管理中得以良好發(fā)揮，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是依據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、單位預(yù)算和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的監(jiān)督和檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有一定的強(qiáng)制性和約束力，是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，它伴隨著會(huì)計(jì)核算貫穿在企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有雙重意思，第一，就會(huì)計(jì)自身而言，要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和政策，以身作則、嚴(yán)于職守，對(duì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部門(mén)和人員都要一視同仁，不管領(lǐng)導(dǎo)或是普通員工都要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定和原則來(lái)辦事。第二，會(huì)計(jì)不僅要全程監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要在某一經(jīng)濟(jì)時(shí)期結(jié)束時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核算和處理進(jìn)行嚴(yán)格檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和合理性的作用，可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及政府監(jiān)督。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅能保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照計(jì)劃和有關(guān)政策要求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，而且能夠真實(shí)地反映企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，是正確處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者利益的重要條件，從而真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)

就經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史而言，誠(chéng)信不僅僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)的核算、監(jiān)督等重要職能的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下能否樹(shù)立良好口碑和得以生存的基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的培養(yǎng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的方法很多，一是加強(qiáng)企業(yè)員工的誠(chéng)信教育，二是提高財(cái)會(huì)人員的工資待遇，三是加大對(duì)違規(guī)人員的懲治力度。這些方法都能夠讓企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信得以弘揚(yáng)，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)得以發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)突破。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)及組成部分，市場(chǎng)的良性發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)在整個(gè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著固有和延伸職能，使市場(chǎng)主體能按照計(jì)劃目標(biāo)，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，及時(shí)地調(diào)整市場(chǎng)策略，達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，所以，會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下發(fā)揮著不可替代的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李峰.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（01）.

第5篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

關(guān)鍵詞 企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 機(jī)制

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有待完善的成因

就會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不良弱化的現(xiàn)實(shí)狀況，我們應(yīng)科學(xué)探究深層成因。首先，法律層面，制度建設(shè)相對(duì)滯后，較多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)欠缺有待規(guī)范，一些需要出臺(tái)或已經(jīng)出臺(tái)的政策規(guī)章則同當(dāng)前需要存在一定差距，從而導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象較難定性。加之宣傳貫徹不到位，執(zhí)行力度不強(qiáng)，令一些法規(guī)措施效果大打折扣。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度還給一些工作人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)困難，會(huì)計(jì)工作人員一方面是受制于領(lǐng)導(dǎo)管理，另一方面是要遵循財(cái)經(jīng)政策要求，一旦企業(yè)與國(guó)家利益發(fā)生沖突，很難做出合理判斷，導(dǎo)致監(jiān)督職能無(wú)法發(fā)揮。會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)包括國(guó)家、社會(huì)以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督，其不同主體存在職能、責(zé)任上也存在較大差別。有關(guān)法規(guī)不能及時(shí)對(duì)上述監(jiān)督范疇進(jìn)行界定。再者，實(shí)踐工作中，不同主體監(jiān)督職能存在分離、多重領(lǐng)導(dǎo)以及各自為政狀況，這也令會(huì)計(jì)監(jiān)督不能構(gòu)成有機(jī)統(tǒng)一整體。當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍日漸壯大，但其整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作水平還存在較大上升空間，具體體現(xiàn)為工作人員法制意識(shí)不強(qiáng)，容易受到利益驅(qū)使，失去應(yīng)有原則，為不法之徒提供所需會(huì)計(jì)信息，觸犯制度條款，弄虛作假，使企業(yè)利益受損，并令會(huì)計(jì)監(jiān)督停留在較低的水平。實(shí)踐應(yīng)用的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式多為事后核查與檢驗(yàn)，缺乏源頭監(jiān)督，無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制策略

1.推進(jìn)法治建設(shè)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障

會(huì)計(jì)法建設(shè)對(duì)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督有重要作用，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)以會(huì)計(jì)法為代表的法規(guī)系統(tǒng)建設(shè)，制定清晰的定量管理與定性審核標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)管理監(jiān)督有法可依、有據(jù)可循。另外，應(yīng)不斷更新、完善會(huì)計(jì)職責(zé)，明確操作條例，創(chuàng)建符合企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)綜合需求的制度準(zhǔn)則。應(yīng)從制度層面明確會(huì)計(jì)管理監(jiān)督審核權(quán)責(zé)，保證法律規(guī)范執(zhí)行權(quán)威性。進(jìn)一步加強(qiáng)懲處力度，對(duì)違規(guī)亂紀(jì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。還要加大宣傳力度，確保公眾全面了解相關(guān)制度。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)發(fā)揮先鋒模范作用，切實(shí)發(fā)揮表率作用，做真正懂法守法的經(jīng)營(yíng)決策人。

2.清晰主體，做好會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)督

企業(yè)責(zé)任人應(yīng)明確自身主體地位，承擔(dān)應(yīng)有的會(huì)計(jì)責(zé)任，確保會(huì)計(jì)信息可靠精準(zhǔn)，合理有效。同時(shí)，應(yīng)明確企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、工作人員所承擔(dān)的法律職責(zé)，禁止強(qiáng)行授意、下達(dá)、指令會(huì)計(jì)部門(mén)、工作人員做觸犯法規(guī)的工作，發(fā)揮企業(yè)責(zé)任人應(yīng)有的監(jiān)督作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供安全保障。為滿足現(xiàn)代企業(yè)體制的需要，企業(yè)責(zé)任人還應(yīng)掌握一定的管理技巧，了解財(cái)務(wù)工作、會(huì)計(jì)事務(wù)，精通業(yè)務(wù)，才能為企業(yè)全員提供服務(wù)。

3.提升會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)

行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象還包括會(huì)計(jì)工作人員，要規(guī)范從業(yè)人員的職業(yè)行為，強(qiáng)化職業(yè)道德管理建設(shè)尤為重要，這也是提升行業(yè)人員整體素質(zhì)、做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的必然選擇。應(yīng)借助多樣化手段使會(huì)計(jì)人員形成完備的法制觀念，以便在會(huì)計(jì)法律系統(tǒng)中科學(xué)履行應(yīng)有職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好職業(yè)道德培養(yǎng)教育，使會(huì)計(jì)人員明確遵章守紀(jì)、依法操作的工作原則，養(yǎng)成客觀公正、嚴(yán)明務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)與態(tài)度。另外，應(yīng)為會(huì)計(jì)工作人員創(chuàng)造豐富的繼續(xù)教育平臺(tái)，提供鍛煉機(jī)會(huì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷更新豐富知識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)與實(shí)踐能力。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)遇到更多、更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這就需要會(huì)計(jì)工作人員保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，規(guī)范作業(yè)，進(jìn)而做出精準(zhǔn)的評(píng)判與可靠的研究，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的客觀、真實(shí)。

4.優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督方式手段

會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)和個(gè)人，應(yīng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷創(chuàng)新，發(fā)揮應(yīng)有作用。一是要?jiǎng)?chuàng)建社會(huì)公共平臺(tái)，充分借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等公共服務(wù)平臺(tái)，創(chuàng)建獨(dú)立的報(bào)表系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，以應(yīng)對(duì)監(jiān)督信息應(yīng)用不及時(shí)、不全面，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，從而為相關(guān)財(cái)政管理、審計(jì)工作、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員等供給有效的報(bào)表工具系統(tǒng)，對(duì)于從根源上預(yù)防企業(yè)基于各個(gè)目標(biāo)進(jìn)行多套報(bào)表的現(xiàn)象、節(jié)約信息披露成本等都有重要意義。二是要重新構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督主體保持獨(dú)立性。在傳統(tǒng)的監(jiān)督管理機(jī)制下，主體以及客體包含從屬甚至利益關(guān)系，兩者較難實(shí)現(xiàn)有效分離。為此，新型監(jiān)督管理機(jī)制應(yīng)確保兩者分開(kāi)，確保主體具備獨(dú)立人格地位和組織行為。當(dāng)前，創(chuàng)建獨(dú)立會(huì)計(jì)事務(wù)單位能夠更加合理的開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，公司應(yīng)基于獨(dú)立法人管理形式，既獨(dú)立于各個(gè)企業(yè)，又獨(dú)立于相關(guān)政府機(jī)構(gòu)，不受到經(jīng)濟(jì)以及人事等方面的制約和影響，進(jìn)而行使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約社會(huì)成本，發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督作用。三是要強(qiáng)化國(guó)際合作。針對(duì)金融危機(jī)的影響，應(yīng)重視國(guó)際會(huì)計(jì)監(jiān)督。為適應(yīng)國(guó)際趨同以及等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的大趨勢(shì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督同相關(guān)區(qū)域國(guó)家開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督合作、互認(rèn)尤為必要，對(duì)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為有利，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效開(kāi)放的有益補(bǔ)充，在合作交流中，充分學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)際組織行使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的模式，為我所用。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)會(huì)計(jì)要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，制度機(jī)制是關(guān)鍵，這就需要?jiǎng)?chuàng)建完善健全的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為此，我們只有針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善機(jī)制，把握機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，方能創(chuàng)設(shè)顯著效益，贏取競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù) 監(jiān)督 管理 問(wèn)題 措施

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理體系的不斷完善和推進(jìn),企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也得以不斷規(guī)范和提升。而財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不但是會(huì)計(jì)的基本職能之一,同時(shí)又是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

筆者認(rèn)為,要正確認(rèn)識(shí)和理解加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在聯(lián)系和深刻內(nèi)涵,首先要認(rèn)清財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系,其次要全面地分析當(dāng)前企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上研究和探索加強(qiáng)會(huì)監(jiān)督,強(qiáng)化財(cái)管理工作的有效方法和途徑。

一、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià),是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效工具,更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策,實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行歸集、匯總、分類(lèi)、記錄、計(jì)算、分析、審核,實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的控制與掌握,為管理和決策服務(wù),從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的,具有最直接,最及時(shí)的特點(diǎn),它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所要求的監(jiān)督。

從兩者的定義我們不難看出,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作有效手段,是提升財(cái)務(wù)管理工作的必要條件,兩者有著必然的內(nèi)在聯(lián)系和統(tǒng)一的目的性,相互制約而又互為一體,兩者是相對(duì)獨(dú)立而又辯證統(tǒng)一的關(guān)系。因?yàn)?會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過(guò)程,會(huì)計(jì)人員通過(guò)確認(rèn)、分析、審核、報(bào)告等手段對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面反映,監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度,監(jiān)督的目的是服務(wù)于主體單位的發(fā)展建設(shè),而這與財(cái)務(wù)管理工作是相輔相成的,目標(biāo)是一致的。但會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)財(cái)務(wù)管理工作在某種意義上又具有一定的約束和制約的作用,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作可以促進(jìn)主體單位完善財(cái)務(wù)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為,對(duì)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作又具有一定的促進(jìn)作用。

二、當(dāng)前企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

全面地分析當(dāng)前企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題,將有助于企事業(yè)進(jìn)一步提高加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的意識(shí)。

(一)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度不健全

制度建設(shè)更加帶有根本性、全局性和穩(wěn)定性,是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能否扎實(shí)有效開(kāi)展的基礎(chǔ),是財(cái)務(wù)工作源頭治理的基石。當(dāng)前,有些單位由于對(duì)財(cái)務(wù)工作重視和認(rèn)識(shí)程度的不同,直接導(dǎo)致制度的缺失,使財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督的開(kāi)展程序和工作標(biāo)準(zhǔn)無(wú)據(jù)可依。有的單位雖然建有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度,但條款的可操作性和約束性不強(qiáng),沒(méi)有相應(yīng)的考核和懲罰條款與之對(duì)應(yīng),使之形成一紙空文,形同虛設(shè)。

(二)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理,阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常開(kāi)展

表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施人沒(méi)有獨(dú)立的地位,多數(shù)隸屬于主體單位的某一部門(mén),也就是經(jīng)營(yíng)者擁有執(zhí)行權(quán),會(huì)計(jì)人員擁有監(jiān)督權(quán),且在職級(jí)上屬于隸屬管理關(guān)系,使會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局,而并非具有絕對(duì)獨(dú)立的行使監(jiān)督的權(quán)力,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。如此則必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作職能的喪失,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作則會(huì)流于形式,這對(duì)于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作,提高單位經(jīng)濟(jì)效益的提升是無(wú)益的。

(三)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作不夠規(guī)范

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。有的單位沒(méi)有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤(pán)點(diǎn),致使賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符;有的單位不分總賬與明細(xì)賬,而將兩賬混在一起;有的單位不及時(shí)結(jié)算往來(lái)賬目,導(dǎo)致了呆賬的發(fā)生;二是違反“收支兩條線”管理的規(guī)定。有的單位并未真正落實(shí)“收支兩條線”管理的規(guī)定,搞收支掛鉤,甚至采取轉(zhuǎn)移、擠占、隱瞞、截留、坐支行政性收費(fèi)和罰沒(méi)收入;三是票據(jù)管理比較混亂。票據(jù)管理混亂,造成票據(jù)認(rèn)購(gòu)、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷(xiāo)上存在諸多漏洞,給不法分子提供可乘之機(jī),給國(guó)家造成不應(yīng)有的損失。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的方法和途徑

(一)單位管理層要重視財(cái)務(wù)工作,明確責(zé)任主體

單位高管層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視,是有效實(shí)施財(cái)務(wù)管理行為和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵,要對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行細(xì)分,分門(mén)別類(lèi)地明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任主體,大膽授權(quán)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施人以權(quán)力。一般情況下,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)是由會(huì)計(jì)人員行使的,對(duì)投資人負(fù)責(zé)任,以保證本單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合既定政策和目標(biāo)的內(nèi)部控制。這樣哪個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題,就應(yīng)當(dāng)依法追究該該責(zé)任主體相應(yīng)責(zé)任。當(dāng)然會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,這種社會(huì)責(zé)任可以通過(guò)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束,并由會(huì)計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。

(二)要健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

在制定財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的過(guò)程中,要結(jié)合單位的財(cái)務(wù)工作實(shí)際,以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù),與企業(yè)管理思路相融合,制定切實(shí)可行的管理和監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定要注重事前、事中和事后監(jiān)督條款的完整性、可行性和嚴(yán)密性。財(cái)務(wù)管理制度的制定要注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的程序性、規(guī)范性和科學(xué)性。同時(shí),要強(qiáng)化考核和獎(jiǎng)懲條款的建立,使會(huì)計(jì)行為有據(jù)可依,會(huì)計(jì)監(jiān)督有章可循,形成可防、可控、可管的制度防線,并造成一種執(zhí)行制度的氛圍。如建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度等。因?yàn)?只有不斷完善監(jiān)督管理制度,才能有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性,確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性。

(三)要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理工作的需要

財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平的高低將直接決定著工作的成敗,制約著財(cái)務(wù)工作的實(shí)施。因此,財(cái)務(wù)從業(yè)人員尤其是財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真地學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī),不斷提高執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度的自覺(jué)性,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和依法理財(cái)?shù)哪芰?。可以通過(guò)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等形式不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì),使之能夠適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)從業(yè)人員和財(cái)務(wù)管理人員的需要。

參考文獻(xiàn):

[1]、《基層財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)全書(shū)》于中一 中央編譯出版社

第7篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

要：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）上線后，國(guó)庫(kù)核算在賬務(wù)處理、資金劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制等方面所發(fā)生的一系列變化，導(dǎo)致了原事后監(jiān)督工作機(jī)制的適應(yīng)性缺陷。因此應(yīng)根據(jù)各方面的適應(yīng)性情況，從健全制度、改進(jìn)模式、提升手段等入手，盡快完善國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機(jī)制。

關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督；國(guó)庫(kù)核算；數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)

Abstract：After　the　line　on　Treasury　Centralization　Booking　System（TCBS），treasury　accounting　occurred　a　series　of　change　on　accounting　treatment，capital　transfer　and　internal　control，which　caused　adapt　defect　of　the　original　supervision　mechanism.　Therefore，we　should　start　with　the　perfection　of　system，improvement　of　pattern　and　promoting　of　means　according　to　the　various　aspects　of　adaptability，and　construct　the　TCBS　matching　supervision　mechanism.

Key　Words：subsequent　supervision，treasury　accounting，TCBS

中圖分類(lèi)號(hào)：F830

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1674-2265（2012）12-0039-04

一、引言

TCBS的上線，對(duì)提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算效率、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息作用、提高國(guó)庫(kù)工作質(zhì)效有著重要意義，對(duì)傳統(tǒng)事后監(jiān)督工作理念、目標(biāo)、方法、手段等帶來(lái)深遠(yuǎn)、全方位的影響。根據(jù)TCBS上線后國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的變化，分析上線后事后監(jiān)督工作面臨的主要問(wèn)題，通過(guò)對(duì)原有制度體系、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段、監(jiān)督人員等要素進(jìn)行配套建設(shè)和調(diào)整，建立完善與TCBS相適應(yīng)的配套事后監(jiān)督機(jī)制，確保事后監(jiān)督工作平穩(wěn)、有序進(jìn)行，是當(dāng)前及今后一段時(shí)間事后監(jiān)督工作所面臨的一個(gè)重要課題。

二、TCBS上線后國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的主要變化

TCBS作為人民銀行第一個(gè)全國(guó)集中的核算類(lèi)實(shí)時(shí)交易系統(tǒng)，在確保各級(jí)國(guó)庫(kù)核算主體不變的前提下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)集中擺放、參數(shù)統(tǒng)一設(shè)置、業(yè)務(wù)自動(dòng)處理、收支及時(shí)到賬、數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、信息共享使用等功能。TCBS運(yùn)行后，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化。

（一）賬務(wù)記載由單訖記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡p訖記賬

除表外業(yè)務(wù)及特殊事項(xiàng)仍采取單訖記賬外，TCBS均采用一記雙訖的記賬方式。特殊事項(xiàng)的單訖記賬方式，是指因異常情況導(dǎo)致數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)賬務(wù)不平衡時(shí)，通過(guò)單訖強(qiáng)制掛賬、手工補(bǔ)記或沖正而實(shí)現(xiàn)賬務(wù)平衡的處理方式。系統(tǒng)出具的記賬憑證為復(fù)式記賬憑證，表外以及特殊事項(xiàng)仍采用單式記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。TCBS中心負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)平衡，基層行不再進(jìn)行日終結(jié)賬，賬、表、簿次日輸出。

（二）預(yù)算收入由層層報(bào)解變?yōu)橹边_(dá)入庫(kù)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）對(duì)預(yù)算收入業(yè)務(wù)采用“批量處理、層層報(bào)解、逐級(jí)上劃”的方法。TCBS上線后由全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織實(shí)施國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理，原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)采集，即由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)按照預(yù)設(shè)的規(guī)則，將其作為一個(gè)不可分割的整體進(jìn)行連續(xù)處理，并將最終結(jié)果直接記入各相應(yīng)的國(guó)庫(kù)賬戶。兩相比較，TCBS下稅款入庫(kù)極為迅捷，同時(shí)停用了TBS系統(tǒng)中“待報(bào)解中央級(jí)預(yù)算收入（274）、待報(bào)解地方預(yù)算收入（275）、待報(bào)解共享預(yù)算收入（276）”三個(gè)科目，而以“國(guó)庫(kù)待報(bào)解款項(xiàng)（278）”一個(gè)科目進(jìn)行核算，核算過(guò)程更為簡(jiǎn)便。

（三）與支付系統(tǒng)的接入由多點(diǎn)接入變?yōu)橐稽c(diǎn)接入

TCBS與支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中心以直接參與者身份集中處理支付往來(lái)業(yè)務(wù)，各分庫(kù)、中心支庫(kù)由支付系統(tǒng)的直接參與者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與者，通過(guò)全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中心辦理支付往來(lái)業(yè)務(wù)。系統(tǒng)內(nèi)不同核算主體之間的資金往來(lái)不再經(jīng)過(guò)支付系統(tǒng)，采用內(nèi)部往來(lái)劃撥，同一核算主體內(nèi)部國(guó)庫(kù)主體之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)則可直接轉(zhuǎn)賬完成。

（四）內(nèi)部控制方式變化較大

一是資金出口業(yè)務(wù)由崗位控制為主變?yōu)橐乜刂茷橹?。TCBS不再分明細(xì)崗和資金崗，而增加了重要要素第三人復(fù)核。二是對(duì)系統(tǒng)權(quán)限的控制更嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在TCBS對(duì)重要參數(shù)設(shè)置及用戶實(shí)行分級(jí)管理制，即系統(tǒng)的重要參數(shù)和用戶由上級(jí)核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批，并對(duì)全部參數(shù)和用戶實(shí)行系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、會(huì)計(jì)主管確認(rèn)生效的雙簽制度。三是對(duì)操作員控制更嚴(yán)密。TCBS對(duì)操作員實(shí)行CA證書(shū)認(rèn)證，并通過(guò)用戶代碼、角色類(lèi)型、角色權(quán)限三個(gè)層次實(shí)施操作員控制，對(duì)用戶的權(quán)限控制更嚴(yán)密，同時(shí)權(quán)限配置也更靈活。

（五）核算主體數(shù)量大增

就山東省情況而言，TCBS上線之前中心支行是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算主體，縣支庫(kù)則做為一個(gè)核算網(wǎng)點(diǎn)。上線后縣支庫(kù)成為獨(dú)立核算主體，使山東省核算主體數(shù)量增加較多。

三、TCBS上線前事后監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀及適應(yīng)性分析

（一）制度體系

1.　TCBS上線前相關(guān)事后監(jiān)督制度體系主要構(gòu)成。不考慮財(cái)政、稅務(wù)等外部規(guī)章，與事后監(jiān)督工作相關(guān)的制度大體可以分為四類(lèi)：一是會(huì)計(jì)管理類(lèi)，主要指宏觀的管理類(lèi)制度，一般由總行制定頒布，分行制定實(shí)施細(xì)則作為補(bǔ)充，如會(huì)計(jì)基本制度及實(shí)施細(xì)則等；二是核算操作類(lèi)，指與各類(lèi)具體核算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)操作相關(guān)的規(guī)章制度，是主要的業(yè)務(wù)操作依據(jù)，如TBS系統(tǒng)操作規(guī)程等；三是監(jiān)督操作類(lèi)，指規(guī)定具體監(jiān)督業(yè)務(wù)操作的制度，如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程（指引）等，這類(lèi)制度一般由分行或中心支行制定；四是監(jiān)督部門(mén)內(nèi)控制度，如監(jiān)督人員崗位職責(zé)、崗位輪換制度等，這些制度一般由分支行的事后監(jiān)督部門(mén)制定。

2.　對(duì)TCBS上線的適應(yīng)性分析。原有制度可分為三類(lèi)：一是不適應(yīng)TCBS系統(tǒng)需求，亟需重新制定或修訂的。主要包括監(jiān)督操作類(lèi)及監(jiān)督部門(mén)內(nèi)控類(lèi)。二是根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，需要補(bǔ)充完善的。主要包括分支行層面的實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定。由于總行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定、國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理基本規(guī)定等制度兼顧了TBS與TCBS兩種核算方式，其規(guī)定主要定位在原則、機(jī)構(gòu)、職能等較為宏觀的層面，因此需要分支行針對(duì)TCBS上線后的業(yè)務(wù)實(shí)際，以實(shí)施細(xì)則等方式進(jìn)一步進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化。三是完全滿足TCBS系統(tǒng)要求的，主要是總行層面的宏觀管理類(lèi)的各項(xiàng)制度。

（二）監(jiān)督模式

1.　上線前的監(jiān)督模式。TCBS上線前山東省事后監(jiān)督采用集中控制集中監(jiān)督的模式。集中控制是指中心支行對(duì)全轄的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一審核控制，集中監(jiān)督是指中心支行事后監(jiān)督部門(mén)對(duì)轄內(nèi)中心支行及所有縣支行的國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)集中進(jìn)行監(jiān)督。具體做法是縣支行國(guó)庫(kù)核算資料先送交中心支行，經(jīng)過(guò)中心支行審核把關(guān)、統(tǒng)一整理后，連同自身核算資料一起移交事后監(jiān)督部門(mén)實(shí)施監(jiān)督，事后監(jiān)督人員主要采取按科目分工的方式進(jìn)行監(jiān)督。這種方式較好地適應(yīng)了過(guò)去山東省以中心支行為核算主體的國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中方式，控制過(guò)程嚴(yán)密、監(jiān)督質(zhì)量高，總體人力資源需求少。缺點(diǎn)是受縣支行資料傳遞時(shí)間影響，一般需要在核算結(jié)束后的第二個(gè)工作日才能開(kāi)始事后監(jiān)督工作，時(shí)效性較低。

2.　原監(jiān)督模式對(duì)TCBS的適應(yīng)性。山東省原國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式對(duì)TCBS的適應(yīng)情況可從三個(gè)方面分析：一是集中監(jiān)督。由于TCBS上線后縣支行成為獨(dú)立核算主體，以核算主體為單位的分散監(jiān)督模式變得可行，集中監(jiān)督不再是必須的選擇。但集中監(jiān)督模式完全能夠適應(yīng)TCBS的要求，從監(jiān)督質(zhì)量和對(duì)人力資源需求的角度考慮，此模式仍然是一種很好的選擇。二是集中控制。TCBS上線后憑證、賬表在核算結(jié)束后的下一工作日打印，因縣支行傳遞票據(jù)交換資料的時(shí)間較早，次日打印核算資料的情況導(dǎo)致縣支行的資料傳遞時(shí)間會(huì)延遲一日，最終國(guó)庫(kù)核算資料整體移交事后監(jiān)督的時(shí)間也會(huì)后延一日。在TBS下，中心支行和縣支行都不是完整的核算主體，集中控制是一種客觀要求。TCBS上線后這種客觀要求已不存在，但對(duì)監(jiān)督時(shí)效性的影響則更加凸顯，因此集中控制已不再適應(yīng)TCBS上線后的客觀情況。三是監(jiān)督分工方式。山東省國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)在TBS下是以中心支行為核算主體，其平衡校驗(yàn)、資金往來(lái)等業(yè)務(wù)都需要作為一個(gè)整體進(jìn)行審核，按科目分工監(jiān)督、整體審核平衡的方式能較好確保監(jiān)督的完整和質(zhì)效。TCBS上線后取消了科目日結(jié)單，按科目分工監(jiān)督的方式已經(jīng)不再具有操作性，完全不能適應(yīng)核算方式的變化。

（三）監(jiān)督重點(diǎn)

《中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》中“重點(diǎn)性原則”規(guī)定：對(duì)涉及國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。第十三條明確了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督重點(diǎn)所包括的各種業(yè)務(wù)。無(wú)論是在TBS還是在TCBS下，這些原則和業(yè)務(wù)種類(lèi)都是一致的，但具體的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則發(fā)生了一定變化。如資金往來(lái)業(yè)務(wù)，山東省在TBS下只有中心支行涉及資金劃轉(zhuǎn)，縣支行不存在這一方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而在TCBS下，縣支行可直接發(fā)起往賬劃轉(zhuǎn)資金。再如“原子交易”在提高入庫(kù)效率的同時(shí)，也使得糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)變小。在此前提下，如仍按TBS條件下的監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，則與新系統(tǒng)的變化不相契合，影響監(jiān)督質(zhì)量。另外對(duì)TCBS上線后國(guó)庫(kù)傳票封面內(nèi)容如何調(diào)整、憑證如何整理排序、對(duì)縣支庫(kù)的監(jiān)督結(jié)果如何反饋等具體操作性問(wèn)題，也需要在系統(tǒng)上線前進(jìn)行明確。

（四）監(jiān)督手段

TBS下，山東省事后監(jiān)督工作采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督與手工監(jiān)督相結(jié)合的方式，手工監(jiān)督主要審核憑證要素的合規(guī)性，而賬務(wù)處理、平衡校驗(yàn)、系統(tǒng)日志、重空憑證、報(bào)表核對(duì)等內(nèi)容全部通過(guò)監(jiān)督系統(tǒng)完成，這種方式具有較高的監(jiān)督質(zhì)效，且對(duì)監(jiān)督人員有一定的強(qiáng)制性約束，即必須要將國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)在監(jiān)督系統(tǒng)完整錄入且比對(duì)后才能完成事后監(jiān)督工作。TCBS上線后，之前與TBS配套版本的國(guó)庫(kù)監(jiān)督系統(tǒng)已無(wú)法繼續(xù)使用，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督工作恢復(fù)完全手工監(jiān)督方式，由此帶來(lái)以下問(wèn)題：一是監(jiān)督效率較低；二是核對(duì)的手段方式有所減少；三是對(duì)工作日志、參數(shù)變更等業(yè)務(wù)監(jiān)督難度增大，且難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋；四是對(duì)核算主體內(nèi)串庫(kù)等業(yè)務(wù)差錯(cuò)難以發(fā)現(xiàn)；五是對(duì)監(jiān)督工作缺少剛性約束，易流于形式。

（五）監(jiān)督人員

與TBS相比，TCBS在賬務(wù)處理方式、參數(shù)設(shè)置、操作員管理等方面都發(fā)生了較大變化，對(duì)事后監(jiān)督人員而言，當(dāng)前主要面臨以下主要問(wèn)題：一是事后監(jiān)督人員對(duì)新核算方式的了解和熟悉需要一個(gè)過(guò)程。由于山東省TCBS的上線工作日程緊、任務(wù)重，事后監(jiān)督人員系統(tǒng)性同步業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺少總行的統(tǒng)一指導(dǎo)，知識(shí)技能儲(chǔ)備需要一個(gè)過(guò)程。二是對(duì)TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)不足。TCBS上線后，事后監(jiān)督人員面臨著前臺(tái)核算業(yè)務(wù)及配套制度、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等一系列變化，需要借鑒、學(xué)習(xí)已上線兄弟行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以盡快適應(yīng)監(jiān)督工作需要。三是業(yè)務(wù)量有所變化。TCBS上線后，縣支行所占監(jiān)督業(yè)務(wù)量比重將增加，賬表監(jiān)督、資料交接、傳票裝訂等工作量將明顯增加，事后監(jiān)督部門(mén)需要根據(jù)情況合理調(diào)整崗位人員、分工及職責(zé)。

四、TCBS事后監(jiān)督配套機(jī)制建設(shè)建議

（一）盡快完善制度體系

根據(jù)受TCBS上線影響大小和急迫程度，首先應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有國(guó)庫(kù)監(jiān)督辦法、TCBS操作規(guī)程等制度，盡快制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程或操作指引，明確事后監(jiān)督部門(mén)應(yīng)監(jiān)督的核算資料、各種核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容、各種賬證表單的核對(duì)要求等，以指導(dǎo)TCBS上線后國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的具體操作。其次應(yīng)盡快制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本制度、國(guó)庫(kù)核算監(jiān)督辦法等總行級(jí)規(guī)章的實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，以進(jìn)一步明確事后監(jiān)督工作依據(jù)。最后，根據(jù)TCBS上線后的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際，對(duì)《崗位職責(zé)規(guī)范》、《人員行為規(guī)范》、《工作情況反饋制度》、《資料傳遞交接制度》等配套制度進(jìn)行修訂。鑒于操作類(lèi)制度需求的緊迫性，建議事后監(jiān)督操作規(guī)程或指引先以初稿的形式下發(fā)各中支參照?qǐng)?zhí)行，待TCBS上線運(yùn)行一段時(shí)間，根據(jù)前臺(tái)業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際補(bǔ)充修改后再下發(fā)正式文件，或者直接采用動(dòng)態(tài)更新的方式。

（二）適當(dāng)調(diào)整監(jiān)督模式

由于TCBS上線后分散監(jiān)督成為可能，即中支事后監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督本級(jí)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，縣支行通過(guò)設(shè)立事后監(jiān)督崗來(lái)對(duì)本行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督。分散監(jiān)督模式的最大優(yōu)點(diǎn)是時(shí)效性高，因?yàn)榛静淮嬖谫Y料傳遞的在途時(shí)間，事后監(jiān)督工作可以在最短的時(shí)間內(nèi)開(kāi)展并完成。缺點(diǎn)是受縣支行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)影響大，監(jiān)督質(zhì)量難以保證。考慮到山東省TCBS上線后縣支行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員更為緊張、操作技能亦有待進(jìn)一步提高的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)保持現(xiàn)行集中監(jiān)督模式不變，并通過(guò)適當(dāng)調(diào)整以提高監(jiān)督時(shí)效和質(zhì)量：一是取消集中控制。中心支行國(guó)庫(kù)核算資料交接模式不變，整理后直接移交事后監(jiān)督部門(mén)，縣支行監(jiān)督資料按規(guī)定自行整理后直接傳遞至中心支行事后監(jiān)督部門(mén)，不再由中心支行國(guó)庫(kù)部門(mén)審核后轉(zhuǎn)交。與實(shí)施集中控制相比，由于不再需要等待縣支行的資料，中心支行國(guó)庫(kù)資料的移交時(shí)間可以提前1—1.5個(gè)工作日；縣支行資料由于減少了中心支行審核的環(huán)節(jié)，移交時(shí)間可以提前0.5個(gè)工作日左右。二是監(jiān)督分工模式由現(xiàn)行按科目分工改為按核算主體分工。在TCBS下，中心支行和縣支行都成為獨(dú)立的核算主體后，賬務(wù)自求平衡，業(yè)務(wù)不再直接關(guān)聯(lián)，此種情況下按核算主體分工監(jiān)督的模式能更好安排監(jiān)督時(shí)間和監(jiān)督人員，有利于監(jiān)督效率的提高。

（三）適時(shí)明確監(jiān)督重點(diǎn)等事項(xiàng)

鑒于制度體系的完善需要一定時(shí)間，在TCBS上線之前應(yīng)就部分事項(xiàng)進(jìn)行明確。一是事后監(jiān)督重點(diǎn)。由于TCBS上線資金出口增多，縣支行資金風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，因此應(yīng)將撥款、退庫(kù)等資金出口業(yè)務(wù)以及重大事項(xiàng)審批作為重點(diǎn)監(jiān)督環(huán)節(jié)，同時(shí)要加大對(duì)縣支行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算資金風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督力度，適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督頻率，防范縣支行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)。二是事后監(jiān)督工作日志記載及監(jiān)督結(jié)果反饋。因不同核算主體的監(jiān)督時(shí)間不一定相同，且各核算主體相互獨(dú)立，自求平衡，因此監(jiān)督日志應(yīng)按核算主體分別記載、編號(hào)，對(duì)縣支行的監(jiān)督通知書(shū)、建議書(shū)等監(jiān)督結(jié)果直接反饋相應(yīng)縣支行，同時(shí)抄送本級(jí)國(guó)庫(kù)部門(mén)。三是事后監(jiān)督人員簽章。建議對(duì)監(jiān)督完畢的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)憑證，由監(jiān)督人員在日終業(yè)務(wù)匯總核對(duì)單、記賬憑證、操作員簽退核對(duì)單上簽章。四是應(yīng)急處置。TCBS上線后，當(dāng)前事后監(jiān)督系統(tǒng)及管理辦法、事后監(jiān)督操作規(guī)程中止使用，但仍應(yīng)妥善管理，以備國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)急處置時(shí)啟用。

（四）盡快改進(jìn)監(jiān)督手段

TCBS上線后，在完全手工監(jiān)督的情況下，應(yīng)積極探索難點(diǎn)問(wèn)題的監(jiān)督方法，如通過(guò)自主開(kāi)發(fā)小程序或利用EXCEL的自帶功能對(duì)TCBS日志進(jìn)行監(jiān)督等，以作為對(duì)手工監(jiān)督的補(bǔ)充。TCBS配套版本監(jiān)督系統(tǒng)盡管目前無(wú)法安裝、測(cè)試，但分行監(jiān)督中心仍應(yīng)及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，并根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，深入研究監(jiān)督手段、方式、方法和重點(diǎn)，繼續(xù)完善功能需求，在總行數(shù)據(jù)下發(fā)平臺(tái)應(yīng)用程序辦妥后，盡快著手配套監(jiān)督系統(tǒng)測(cè)試及升級(jí)，實(shí)現(xiàn)手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合，以提高監(jiān)督質(zhì)效。

（五）努力提高監(jiān)督人員知識(shí)技能

第8篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

（1）人員的流動(dòng)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予了各種經(jīng)濟(jì)資源包括人力資源較高的流動(dòng)性，從一線的生產(chǎn)、工作人員，到中、高層管理人員，無(wú)一不是處在流動(dòng)之中的。但我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范又要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有相對(duì)的穩(wěn)定性。這就要求在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系過(guò)程中，找準(zhǔn)兩者的結(jié)合點(diǎn)，在保持會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍整體穩(wěn)定的前提下，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)人員崗位輪換工作，從而保證各單位會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性。

（2）投資的效益性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資本的逐利動(dòng)機(jī)無(wú)處不存、無(wú)時(shí)不在，即使是投資者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的投資也是要求得到回報(bào)的。這就要求會(huì)計(jì)監(jiān)督體系一方面積極為單位增收節(jié)支、節(jié)能降耗出謀劃策，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的管理優(yōu)勢(shì)，為單位創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，要適應(yīng)單位實(shí)際找準(zhǔn)自己的定位，使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的規(guī)模和運(yùn)行成本與單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相匹配。

（3）信息的真實(shí)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以誠(chéng)信為基礎(chǔ)，對(duì)包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的所有公開(kāi)的外部信息，都提出了客觀、公正、及時(shí)、準(zhǔn)確的要求。這就要求會(huì)計(jì)監(jiān)督體系圍繞保證和提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性多做文章，通過(guò)會(huì)計(jì)核算各過(guò)程和環(huán)節(jié)之間的相互稽核，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等，發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)弊；通過(guò)各種會(huì)計(jì)法律制度的貫徹執(zhí)行及其執(zhí)行情況的檢查，確保會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)、真實(shí)、完整。

（4）管理的宏觀性。在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)立足宏觀管理的需要，逐步淘汰原有的微觀的直接的管理手段，采用間接管理方式，充分利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的服務(wù)作用。

（5）技術(shù)的先進(jìn)性。在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)形成的資源，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)核算信息化，以更新的視角反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況，揭示單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的改進(jìn)對(duì)策

（1）強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體，要求單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施，也是單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的主要會(huì)計(jì)法律責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，既要從會(huì)計(jì)法律規(guī)范的貫徹落實(shí)入手，進(jìn)一步明確其會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體地位；又要從外部環(huán)境的不斷治理完善著眼，在對(duì)其業(yè)績(jī)考核評(píng)定、提拔任用等環(huán)節(jié)，選擇更能體現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系。

（2）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督。任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都追求自身利益最大化，這種追求有時(shí)候會(huì)表現(xiàn)為與社會(huì)利益最大化相沖突。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督， 根本目的就是要降低或減緩這種沖突，尋求局部與全局、個(gè)體與整體的和諧。主要途徑至少應(yīng)該包括依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，盡量把違反法律規(guī)范的信息剔出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之外；依法辦理會(huì)計(jì)核算全過(guò)程，使會(huì)計(jì)核算的各個(gè)過(guò)程、各個(gè)環(huán)節(jié)都符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范的要求。只有實(shí)現(xiàn)了每個(gè)會(huì)計(jì)主體都依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)， 整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督才能阻力小、見(jiàn)效快。

（3）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督。電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，會(huì)計(jì)信息化的普及與推廣，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改變無(wú)疑是史無(wú)前例的。原有的有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)定，必須適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化這一大趨勢(shì)，才能不落后于時(shí)代。面對(duì)新的會(huì)計(jì)核算環(huán)境和條件，從事會(huì)計(jì)核算的一線工作者和上級(jí)管理部門(mén)都必須正視這一現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息化軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化知識(shí)的普及與培訓(xùn)等方面狠下功夫，并對(duì)計(jì)算機(jī)生成的各種會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查，真正推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

（4）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，對(duì)其監(jiān)督的深度、廣度，直接決定了會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。這一監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)主管部門(mén)，側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)職稱，以及會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織，也應(yīng)在會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)操守、道德品質(zhì)等方面，發(fā)揮積極作用。要通過(guò)不同層面的監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法律規(guī)范，理性看待物質(zhì)利益誘惑，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，盡量減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算外部環(huán)境的治理。一是要圍繞誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)，結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際，確實(shí)樹(shù)立會(huì)計(jì)主體、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、合規(guī)性、完整性。二是要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，通過(guò)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為投資者、決策者和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供更可靠真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。三是不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)工作法制化進(jìn)程，要在全社會(huì)、特別是在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中形成依法核算、依法監(jiān)督的良好風(fēng)氣，使日趨完善的會(huì)計(jì)法律制度體系真正成為會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的唯一依據(jù)，使自覺(jué)學(xué)法、懂法、用法成為單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的基本行為規(guī)范， 確實(shí)依法鼓勵(lì)、支持、保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的檢舉、舉報(bào)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)筑

（1）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及其指引，為各單位按照會(huì)計(jì)法律規(guī)范加強(qiáng)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了更切實(shí)可行的法律依據(jù)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也應(yīng)成為各單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要參考依據(jù)。各單位要以現(xiàn)行的法律規(guī)范為武器，以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為依托，以會(huì)計(jì)崗位之間的相互稽核為核心，不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，做到減少會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制止會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為，從而促進(jìn)本單位不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督?？h級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)，是本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)構(gòu)，對(duì)加強(qiáng)本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)有不可推卸的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行等政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)限。這些部門(mén)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，一是要明確各自的職權(quán)范圍和責(zé)任，做到不重復(fù)、不遺漏以及檢查資料共享，二是要加大監(jiān)督檢查力度，避免行政不作為。財(cái)政部門(mén)作為主管機(jī)關(guān)，除做好本行政區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作外，應(yīng)以其會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)為主體，做好會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的宣傳培訓(xùn)及會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，不斷提高會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法規(guī)水平，不斷提高會(huì)計(jì)工作整體水平，依法開(kāi)展會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況檢查，確保本行政區(qū)域內(nèi)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督到位。

第9篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體范文

盡管中國(guó)經(jīng)濟(jì)在持續(xù)穩(wěn)健地成長(zhǎng)，當(dāng)今的實(shí)體經(jīng)濟(jì)卻面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，行業(yè)生產(chǎn)能力的過(guò)剩，國(guó)外資本的介入等使經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)一步提升，企業(yè)承受著更為沉重的利潤(rùn)壓力。然而反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息的報(bào)表又是外部投資者掌握企業(yè)信息的重要橋梁，報(bào)表上呈現(xiàn)的信息的好壞直接影響到企業(yè)籌資的有效性，迫于融資的壓力以及企業(yè)內(nèi)部管理層績(jī)效考核的要求等，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和造假的案件近幾年來(lái)層出不窮且有愈演愈烈的趨勢(shì)。從震驚世界的“安然”公司財(cái)務(wù)造假事件到我國(guó)陽(yáng)煤集團(tuán)虛增收入42億元一案，可以發(fā)現(xiàn)全球都存在著企業(yè)通過(guò)各種手段來(lái)操縱報(bào)表的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并且暗示著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，而這種非正常的信息生成過(guò)程使得財(cái)務(wù)報(bào)表向外部投資者傳遞著有關(guān)企業(yè)的錯(cuò)誤的甚至是誤導(dǎo)性的信息，直接的后果就是讓外部投資者的利益遭受損失。財(cái)務(wù)舞弊更會(huì)影響資本市場(chǎng)的資源配置，使大量的資源流向毫無(wú)效率的領(lǐng)域，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)因此遭受阻礙。所以，不論是從保護(hù)外部投資者的角度，還是從保證經(jīng)濟(jì)真正的可持續(xù)發(fā)展角度，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的治理都是具有重要意義的。簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)行為如果伴隨著企業(yè)的不良動(dòng)機(jī)就會(huì)產(chǎn)生不同嚴(yán)重程度的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)治理就是要從源頭保證會(huì)計(jì)行為的合法和公允，降低甚至消除經(jīng)濟(jì)后果的不利影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)治理的重要性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，而其作用的發(fā)揮需要一個(gè)健全的架構(gòu)體制作為支撐，現(xiàn)今我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育還不夠健全，會(huì)計(jì)治理過(guò)程中也遇到了很多問(wèn)題，這些都會(huì)在治理架構(gòu)的不斷改進(jìn)與完善中得到解決。

治理架構(gòu)的第一個(gè)層面是宏觀的會(huì)計(jì)治理。當(dāng)市場(chǎng)上的企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了惡劣影響的時(shí)候，政府就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的干預(yù)，采取宏觀政策來(lái)維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。首先，政府應(yīng)當(dāng)制定一套規(guī)范財(cái)務(wù)信息供給法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在與國(guó)際接軌的過(guò)程中不斷發(fā)展完善，在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的能力上有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍然有很多地方需要改進(jìn)。其次，政府需要建設(shè)一套保障會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施的會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)監(jiān)管和司法體系。光有會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要能保證它們?cè)谑袌?chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制中得到高質(zhì)量的執(zhí)行。我國(guó)的監(jiān)管體系已經(jīng)發(fā)揮出了作用，比如證監(jiān)會(huì)對(duì)于市場(chǎng)中違背公平、公正、公開(kāi)原則的行為的監(jiān)管，但是發(fā)生頻率越來(lái)越高的財(cái)務(wù)造假案件也說(shuō)明了我國(guó)的監(jiān)管水平還比較低，需要進(jìn)一步的完善。最后，就是構(gòu)建彌補(bǔ)制度不完備的道德和誠(chéng)信體系。道德的約束比強(qiáng)制的法規(guī)要求往往更具效力也更具有持久性，培養(yǎng)擁有良好的職業(yè)道德操守的會(huì)計(jì)人員能夠在很大程度上改善財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)況。制度的制定很難做到面面俱到，漏洞是難以避免的，健全的道德和誠(chéng)信體系能夠起到彌補(bǔ)制度空缺的作用，使得財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量得到相應(yīng)的保證。

治理架構(gòu)的第二個(gè)層面是微觀的會(huì)計(jì)治理，即企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)治理。企業(yè)公司治理中“三權(quán)分立”的治理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間能夠相互監(jiān)督從而避免了由于權(quán)力的過(guò)度集中而導(dǎo)致的舞弊問(wèn)題。會(huì)計(jì)治理也一樣，企業(yè)的管理層享有會(huì)計(jì)決策權(quán)，執(zhí)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司會(huì)計(jì)決策的權(quán)力和責(zé)任就安排給公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其會(huì)計(jì)人員群體，以股東為核心的會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者就應(yīng)該享有公司會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。監(jiān)督權(quán)的行使主體必須做到具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和能力、秉持獨(dú)立、客觀原則以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況具備一定的知情權(quán)，具有了解企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)。然而，現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)中運(yùn)行的以股東為治理中心的公司會(huì)計(jì)治理機(jī)制中所有監(jiān)督權(quán)的行使主體都無(wú)法做到完全具備上述的三個(gè)條件。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度能夠保證內(nèi)控的有效施行，但是內(nèi)審僅僅是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的具體工作者，獨(dú)立性的缺失使得它只能為監(jiān)督主體提供信息支持作用。企業(yè)的監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)具有了檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施等職能，起到一定的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)的信息也有充分的了解，但是作為公司治理架構(gòu)的一部分，這二者無(wú)法做到完全獨(dú)立于企業(yè)，客觀和公正性難以得到保證，同時(shí)其專業(yè)知識(shí)和技能水平也有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，通過(guò)審計(jì)契約行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)主體技術(shù)能力的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)信息的占有存在相對(duì)劣勢(shì)，同時(shí)審計(jì)成本的約束以及現(xiàn)代審計(jì)委托關(guān)系的委托方存在功能缺位等問(wèn)題也使其監(jiān)督效果受到限制。最后，獨(dú)立監(jiān)督主體如獨(dú)立監(jiān)事或董事進(jìn)入公司會(huì)計(jì)治理也是加強(qiáng)監(jiān)督的有效方法之一，他們具有獨(dú)立化的立場(chǎng)以及專業(yè)化的技能，但同樣對(duì)企業(yè)交易和事項(xiàng)發(fā)生過(guò)程的監(jiān)督乏力，信息的獲取不夠完整。因此，為了取得更好的會(huì)計(jì)治理效果，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)督主體環(huán)環(huán)相連，在功能上互為補(bǔ)充的整體的治理形式，單獨(dú)強(qiáng)調(diào)其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都是難以達(dá)到其功能需要的，并且在公司治理結(jié)構(gòu)中要真正使監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于企業(yè)管理層以免于其控制。企業(yè)還要保障信息流通的準(zhǔn)確迅速，各部門(mén)應(yīng)及時(shí)將正確的信息提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，以使得會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上有充分的信息作為支撐做出正確的職業(yè)判斷，保障會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的合法與公允。

最后，要突出文化建設(shè)在會(huì)計(jì)治理中的作用。中國(guó)公司治理文化深受“家文化”的影響，往往形成一個(gè)以公司權(quán)利主體為權(quán)威的企業(yè)大家庭，對(duì)內(nèi)維護(hù)公司權(quán)威主體的絕對(duì)統(tǒng)治地位，維護(hù)公司利益，對(duì)外形成一致防護(hù)，阻礙獨(dú)立的監(jiān)督主體獲得充分信息和審計(jì)證據(jù)，缺乏對(duì)信任委托契約的尊重和遵守以及對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的敬畏，這也是導(dǎo)致當(dāng)今企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因之一。建設(shè)一種健康的科學(xué)的公司治理文化也將會(huì)在潛移默化的過(guò)程中推動(dòng)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，規(guī)范市場(chǎng)行為，完善市場(chǎng)機(jī)制，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：