消費稅的定義精選(九篇)

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第1篇：消費稅的定義范文

一般認為，由于消費稅僅對所得中的消費部分征稅（這里所說的消費稅是廣義的消費稅，不是我國稅法所規(guī)定的特種消費稅），對儲蓄和投資不征稅，對儲蓄和投資所得也不征稅，而所得稅則對全部所得征稅。但是，根據打賭理論，所得稅僅能對無風險收益征稅，而不能對風險收益征稅；后付消費稅能夠實現(xiàn)對超額收益征稅。Bankman、Griffith和DavidWeisbach便進一步認為所得稅僅能對無風險收益征稅。因為無風險收益不存在風險，收益是肯定會獲得的，政府自然沒有風險需要承擔，所得稅就實實在在地落在資本收益上。因此，從打賭理論來看，所得稅不能實現(xiàn)對風險收益征稅，僅能對無風險收益征稅。這樣，所得稅與消費稅的區(qū)別就沒有想像中的那么大。

但是，實際情況沒有理想中的那么簡單。第一，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第二，投資規(guī)模的增加要受到許多因素的限制，如資金的來源、投資項目的差異等；第三，在實際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風險，任何人都不能以無風險利率借到足夠的錢；第四，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設的那樣富有完全理性。實證研究表明，富人對稅收的敏感性并不高。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已；第五，實際所得稅的虧損彌補并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣；第六，如果所得稅稅率是累進的，而不是單一稅率，情況又會不同；第七，避稅和稅收籌劃的影響；第八，通貨膨脹的影響。因此，從實際情況看，由于以上因素的限制，現(xiàn)實中的所得稅是可以實現(xiàn)對風險收益征稅的。

消費稅對資本收益影響的理論研究以CaryBrown定律為基礎。該定律認為，預付和后付消費稅在理論上是等價的，都不對資本收益征稅。預付消費稅納稅環(huán)節(jié)與所得稅一樣，在所得實現(xiàn)時征收，但對投資所得免稅；后付消費稅在所得實現(xiàn)時暫不征收，而在消費時才征收。在稅率相同和投資規(guī)模收益率不變的前提下，預付和后付消費稅的稅收負擔相同。但是，CaryBrown定律假定的兩個前提在現(xiàn)實中不一定能夠實現(xiàn)。首先，稅率在所得實現(xiàn)時和消費時不一定保持不變。其次，投資規(guī)模收益率不一定保持不變。在規(guī)模收益遞增的情況下，預付消費稅不能對超額收益征稅，而后付消費稅則可以對超額收益征稅。由于特定投資具有不可復制性和不可移轉性，征稅效率損失少，容易征到稅，而且有部分運氣，因此，許多人建議對公司征收后付消費稅。但是，在知識型社會里，超額收益往往為個人所得。有人認為這種超額收益不是資本收益，而是勞動所得，如比爾。蓋茨的知識產權所得。但是不管這種超額收益是資本還是勞動所得，支持所得稅的保守派認為，現(xiàn)行所得稅都能對這部分超額收益征稅，比預付消費稅好。

以上討論都是假設原有資本及原有資本所得未被消費的情況下的，當原有資本及其所得在被消費的情況下，由于預付消費稅僅對勞動所得征稅，所以，不能實現(xiàn)對原有資本及所得征稅，而后付消費稅則可以。從這個角度說，后付消費稅不僅可以抑制消費，刺激資本積累，而且具有比預付消費稅更強的累進性。

二、所得稅和消費稅之間稅基的差別有多大

一般認為，消費稅和所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對儲蓄的處理不同。消費稅僅對消費征稅，對所得中用于儲蓄的部分不征稅，對投資所得也不征稅；所得稅對全部所得包括消費和儲蓄都征稅，對投資所得也征稅。正是由于以上原因，才會有消費稅可以實現(xiàn)投資中性，有利于儲蓄和資本積累，有利于經濟增長；而所得稅則對儲蓄存在歧視，阻礙儲蓄和投資，不利于經濟增長。

其實，如果撇開資本投資所得的稅務處理，所得稅與消費稅就沒有什么區(qū)別，此時預付消費稅就等同于所得稅。但在有資本所得的情況下，所得稅和消費稅的區(qū)別究竟有多大呢？從理論上分析，所得稅與消費稅在對待資本所得的稅務處理上的差異很小。資本所得可以細分為四種，即正常的無風險收益（也稱“等待的回報”）、風險收益、經濟收益（對企業(yè)家技能、獨特的觀念、專有技術等的回報）、投機收益（對運氣的回報），我們暫且將后三種超額收益統(tǒng)稱為資本的超額收益。首先，所得稅與預付消費稅的區(qū)別較小。預付消費稅對所有類型的資本收益都不征稅，而根據Domar和Musgrave的研究，所得稅僅能對無風險收益征稅，而不能對風險收益征稅。其次，關于所得稅與后付消費稅的區(qū)別。所得稅與后付消費稅之間的區(qū)別包括兩個方面。一方面，兩者對無風險收益的征稅效果不同。后付消費稅不能對無風險收益征稅，所得稅則能對無風險收益征稅。另一方面，后付消費稅能對資本的超額收益征稅，而所得稅則不能對資本的超額收益征稅。

從實證上看，所得稅與消費稅的差異到底有多大，爭議較大。1992年，Bankman和Griffith認為，消費稅與所得稅之間的差異較小，因此，基于消費稅管理簡便的優(yōu)點，應以消費稅取代所得稅。DavidWeisbach也認為，消費稅與所得稅之間基本上沒有差異，因此，沒有必要再爭論兩種稅之間是否存在差別，也不要再探討關于兩種稅的稅收負擔的分配以及與此有關的深奧難懂的哲學問題，我們只需基于消費稅管理簡便的優(yōu)點而以消費稅取代所得稅就可以了。Bankman、Griffith和DavidWeisbach的上述觀點都是基于所得稅只能對無風險收益征稅。而由于歷史上無風險收益率一直較低（約僅為0.5%），所以所得稅與消費稅的差異實際上是很小的。與此相反，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認為，Bankman和Griffith設定的歷史上的無風險收益率太低，他們僅采用1945-1972年期間的無風險收益率，而1972-1999年期間的無風險收益率為1.5%，1802-1997年期間的無風險收益率更高達2.9%.而且，與資本無風險收益率相關的條件是相當重要的。1972-1999年期間的10年期的無風險收益率更高達3.3%.因此，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認為，即使基于Domar-Musgrave模型，所得稅與消費稅之間的差異也是顯而易見的。

關于Domar-Musgrave模型，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner也提出了質疑。首先，在實際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風險，任何人都不能以無風險利率借到足夠的錢。其次，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設的那樣富有完全理性。實證研究表明，富人對稅收的敏感性非常低。JoelSlemrod認為，富人的避稅行為要么不重要，要么比預料的要低。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已。最后，實際所得稅的虧損彌補并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣。基于上述理由，ReuvenS.Avi-Yonah認為，我們應到實際數(shù)據中去尋找答案，看看現(xiàn)行所得稅是否實際上實現(xiàn)了對富人征稅，這比起從理論上去無休止地爭論Domar-Musgrave模型要有意義得多。如果實際數(shù)據說明所得稅可以實現(xiàn)對富人征稅而消費稅不能，答案就不辨自明了。那么實際數(shù)據又如何呢？RcuvenS.Avi-Yonah認為，實際數(shù)據的確表明現(xiàn)行所得稅實現(xiàn)了對富人征稅。

筆者認為，從實際情況上看，所得稅可以實現(xiàn)對資本的風險收益征稅。這是因為打賭理論受到以下因素的限制：第一，由于受到交易成本和信貸風險的限制，投資額不能在零交易成本的情況下任意增加；第二，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第三，投資規(guī)模的增加還受到資金的來源、投資項目的差異等許多因素的限制；第四，虧損彌補的稅收限制條件有時并不能完全滿足；第五，稅收對投資的作用有限，投資者考慮的主要是投資收益率的高低。所以，現(xiàn)實中的所得稅可以實現(xiàn)對資本的風險收益征稅。美國的實證數(shù)據也說明了這一點。而預付消費稅由于不對資本收益征稅，后付消費稅也不能對無風險收益征稅，在勞動所得未被完全消費掉的情況下，后付消費稅還不能對未消費掉的那部分勞動所得征稅。所以，從現(xiàn)實看，所得稅是可以實現(xiàn)對資本所得征稅的，比消費稅對資本的征稅重，所得稅的累進性更強，更加有利于公平的實現(xiàn)。

三、消費稅能否實現(xiàn)累進和公平

消費稅能否實現(xiàn)累進性和公平，有兩種對立的觀點。一種觀點認為，消費稅具有明顯的累退性，以消費為稅基必然導致富人越來越富，窮人越來越窮，導致不公平。持這種觀點的入主張實行所得稅制。另一種觀點認為，正確設計的消費稅可以做到與所得稅一樣實現(xiàn)累進性，特別是由于后付消費稅不僅可以對勞動所得而且還可以對資本的超額收益和消費掉的原有資本和資本所得征稅，所以按照累進稅率設計的后付消費稅可以實現(xiàn)累進性和公平性。關鍵的問題有以下四個：

1.富人所得中用于消費的部分占多大的比例。首先，我們要定義富人的標準是什么。其次，在定義出富人的范圍之后，就要看看富人在其有生之年將其財富或收入的多大比例用于消費。從單個人來觀察，一個富人特別是超級富豪正常情況下不會將全部財產或所得消費掉：從社會整體來看，整個國民收入中消費都只占一部分的比例。因此，可以認為，國民收入中未消費的部分是一直存在的。

2.對富人消費的部分能否實現(xiàn)累進征稅。消費稅能否對富人消費的部分實現(xiàn)累進，依不同類型的消費稅而不同。由于預付消費稅不能對資本所得征稅，僅對勞動所得征稅，而且在掙得時立即預繳，不管以后何時消費還是不消費，因此預付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，必須實行累進稅率才有可能。而交易型后付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，必須對富人消費的奢侈品實行高稅率。非交易型的后付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，可以采取總額消費累進的辦法。

3.對富人的總所得能否實現(xiàn)累進。后付消費稅要實現(xiàn)對富人的所得總額實現(xiàn)累進，依賴于富人消費的比例和稅率可以實行到何等程度的累進。只有稅率設計的累進程度足夠高并且可以彌補富人消費比例較低造成的累退時，才有可能實行總體的累進。同樣，預付消費稅也必須實行非常高的累進性才可以彌補消費稅對投資所得不征稅導致的累退性。但是，高稅率不僅導致較高的逃稅成本，而且還會導致較高的超額負擔。

4.富人未消費的部分還要不要征稅。其實質是關于持有財富是否要征稅的問題。在分析富人所得中用于消費的部分占多大的比例時，我們得出不管是從個體還是整體來看，未消費的所得是存在一定比例的這樣一個結論，那么，我們到底要不要對未消費的所得征稅。DanShaviro認為，任何所得僅在消費之后才有意義，任何所得最終總是要消費的。推遲消費與即刻消費的貼現(xiàn)后的價值是一樣的，這一點已經說明了預付消費稅和后付消費稅沒有實質區(qū)別（CaryBrown定律）。因此，消費稅不能對財富的間接利益如保險利益、政治利益和社會地位征稅是錯誤的，這些利益最終只有轉化為經濟利益并且實現(xiàn)消費才有意義，任何財富的幻想利益是不存在的。ReuvenS.Avi—Yonah認為DanShaviro的觀點忽略了金錢除了消費之外還有其他的價值或作用。其最重要的一點是富人的權利——投資的權利和資源占有的權利，對這些非消費權利的限制才是所得稅要規(guī)范和實現(xiàn)的目標。

筆者認為，雖然根據打賭理論，所得稅可以只能實現(xiàn)對無風險收益征稅，但是，從實際情況看，所得稅是可以實現(xiàn)對風險收益征稅的，所得稅的累進性比消費稅強，在實現(xiàn)稅收公平方面比消費稅優(yōu)越。后付消費稅與預付消費稅相比，從后付消費稅可以對消費掉的資本所得征稅來看，后付消費稅的累進性比預付消費稅強；但是，從勞動所得有一部分未被消費掉來看，預付消費稅比后付消費稅的累進性強；兩個方面綜合考慮，預付消費稅和后付消費稅之間，哪一個累進性更強，需要進一步的實證研究。

四、所得稅為什么比消費稅復雜

所得稅的稅基是所得，所得的確定非常復雜。所得包括各種形式的所得，不僅包括工資收入，還包括資本利得、紅利、租金收入、知識產權使用費收入，等等。既包括現(xiàn)金形式的收入，也包括非現(xiàn)金形式的收入。非現(xiàn)金所得的計量是非常困難和復雜的。而且，不僅所得的收入部分難以確定，為掙得所得的消耗或費用的確定也較復雜。在這些費用中，在收入掙得時就立即消耗掉或當期（一個稅期之內）消耗掉的費用較易與收入配比，但是許多長期使用的資產（如使用期在一年以上的固定資產）卻難以與收入配比，這些資產的消耗的確定有較多的人為因素。存貨成本的計量也有人為主觀的因素，這些都增加所得稅的復雜性。

相對于所得稅來講，消費稅沒有復雜的收入確認（實現(xiàn)）規(guī)則，也不會面臨復雜金融工具所帶來的稅務處理的復雜性，也不需要考慮資產折舊、存貨處理，比起所得稅制簡化了很多。

第2篇：消費稅的定義范文

（一）消費稅與增值稅的關系

在我國現(xiàn)行的稅制體系當中，消費稅是對特定的消費品及特殊的消費行為按流轉額征收的一種商品稅，而增值稅一般是對普通貨物在各個環(huán)節(jié)普遍課稅。一般情況下，在普遍征收增值稅的基礎上，消費稅是對需要限制和控制消費的特定的消費品和特殊的消費行為按消費流轉額再征一道稅。我國消費稅的具體征收環(huán)節(jié)主要集中于生產環(huán)節(jié)，在委托加工、進口以及零售環(huán)節(jié)也有部分特殊規(guī)定。按現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和復合計征三種方式，一般而言，其計稅依據與增值稅的計稅依據具有同一性，但當將自產應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務時，增值稅是按同類應稅消費品平均價計稅，消費稅則是按同類應稅消費品最高價計稅。

（二）消費稅稅收籌劃對于增值稅的影響

在消費稅應納稅額從價定率計算方法下，應稅消費品的應納稅額為銷售額乘以適用稅率。反觀增值稅，計征增值稅的銷項稅額與計征消費稅的計稅依據是相同的，均以不含增值稅的銷售額為計稅依據，由于消費稅稅收籌劃而降低其計稅依據時，必定引起增值稅銷項稅額同向減少。

在一般銷售形式中，由于消費稅與增值稅銷項稅額的計稅依據是相同的，所以消費稅稅負與增值稅的稅負呈同向變化。而針對特殊銷售形式，則不可一概而論。

對于消費稅視同銷售行為，增值稅可能也同樣做作視同銷售處理，例如將自產或委托加工應稅消費品用于集體福利等，在這一情形下，既繳納消費稅又繳納增值稅，基于同一計稅依據，消費稅與增值稅的稅負同增同減。另一方面，如果消費稅作視同銷售處理，而增值稅不需要視同銷售，例如將自產或委托加工應稅消費品用于管理部門使用等，這一經濟活動只需繳納消費稅，而不繳納增值稅，則消費稅的稅負不對增值稅產生任何影響。同樣，在某些經濟活動中，可能只有增值稅作視同銷售處理，而消費稅不視同銷售，例如銷售代銷應稅消費品等，只繳納增值稅，而不繳納消費稅，兩者相互獨立，消費稅稅收籌劃對于增值稅的稅負高低也無影響。

二、消費稅稅收籌劃對房產稅的影響

（一）消費稅與房產稅的關系

按照我國消費稅法的規(guī)定，消費稅是指對消費品和特定的消費行為等按消費流轉額征收的一種流轉稅。而房產稅則是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。消費稅與房產稅的征稅范圍并無交集，兩者沒有直接聯(lián)系。但基于特殊的經濟業(yè)務活動，例如在消費稅視同銷售行為中，與房屋有關的應稅消費品成本計入到房屋的成本時，消費稅稅負變化會對房產稅稅負產生影響。

（二）消費稅稅收籌劃對房產稅的影響

消費稅與房產稅的關聯(lián)度較低，在現(xiàn)實的生產經營過程當中，只有比較特殊的經濟活動才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經濟業(yè)務活動下，消費稅稅負與房產稅負呈同向變動，在降低消費稅稅負的同時，也會使得房產稅稅負同向降低。

【案例1】

甲公司為某市木質地板生產企業(yè)，2015年初準備修建一棟辦公大樓自用。該公司準備用一批成本為100萬，平均售價為110萬（不含稅）的實木地板用于大樓的建設。試分析，此項經濟活動涉及的消費稅是否對房產稅產生影響？

方案：企業(yè)為取得一項固定資產的成本包括其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理支出，例如人工支出，材料成本，相關稅費等。上述案例中涉及的經濟活動為企業(yè)將自產應稅消費品用于在建工程項目，應作為視同銷售行為進行處理。該批實木地板的成本以及涉及的消費稅應計入辦公大樓成本當中，而不能計入“營業(yè)稅金及附加”中，所以會導致大樓成本增加，使得消費稅與房產稅稅負呈同向變化，與企業(yè)所得稅稅負呈反向變化。

需要注意的問題是，自2016年5月1日全面實行“營改增”后，不存在非增值稅應稅項目，對于自產應稅消費品用于在建工程項目而言，其增值稅部分也就不作為視同銷售處理。而“營改增”之前，其增值稅視同銷售的部分也同時計入到辦公大樓成本當中。

因此，此項經濟活動計入辦公大樓的成本為：

“營改增”之前：100+110×5%+110×17%=124.2（萬元）

“營改增”之后：100+110×5%=105.5（萬元）

三、消費稅稅收籌劃對土地增值稅的影響

（一）消費稅與土地增值稅的關系

消費稅與土地增值稅的征稅環(huán)節(jié)不同，消費稅主要在生產環(huán)節(jié)征稅，而土地增值稅則是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權時，對取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。與此同時，二者應納稅額的計算也大相徑庭。按現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要在生產環(huán)節(jié)，分為從價計征、從量計征和復合計征三種方式，而土地增值稅則實行超率累進稅率，在實際工作中一般可以采用速算扣除法計算，即計算土地增值稅應納稅額，按增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)。由此可見扣除項目是決定土地增值稅稅額大小的關鍵因素。這兩個沒有直接聯(lián)系的稅種，只有基于特殊的經濟活動下，消費稅稅收籌劃所帶來的增值稅負的變化也會影響到土地增值稅。

（二）消費稅稅收籌劃對土地增值稅的影響

消費稅與土地增值稅在一般情況下沒有直接聯(lián)系，在納稅人現(xiàn)實的生產經營過程當中，也只有在特殊應稅消費品視同銷售等經濟活動發(fā)生時才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經濟業(yè)務活動下，消費稅稅負與土地增值稅稅負呈逆向變動，納稅人通過消費稅稅收籌劃，在降低消費稅稅負的同時，會使得土地增值稅稅負逆向上升，因此稅收籌劃工作的進行必須統(tǒng)籌兼顧，綜合衡量整體稅負的大小，而不只是單稅種稅負的降低。

四、消費稅稅收籌劃對企業(yè)所得稅的影響

（一）消費稅與企業(yè)所得稅的關系

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，其基本計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。而當期的消費稅額屬于扣除項目中營業(yè)稅金及附加的范疇，其中營業(yè)稅金及附加項目包含除了企業(yè)所得稅以及允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加?；谏鲜龅亩x以及稅法的相關規(guī)定，消費稅稅負的變化必然會影響到企業(yè)所得稅。

（二）消費稅稅收籌劃對企業(yè)所得稅的影響

第3篇：消費稅的定義范文

【關鍵詞】 循環(huán)經濟 稅收政策 亟待改進

一、引言

建設兩型社會（資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會）的核心內容是要提高資源利用效率，減少對生態(tài)環(huán)境的負面影響，實現(xiàn)人與自然的和諧共生，而大力發(fā)展循環(huán)經濟是實現(xiàn)上述目標的重要途徑。所謂循環(huán)經濟，國家發(fā)改委對此有一個定義：“循環(huán)經濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以‘減量化、再利用、資源化’為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經濟增長模式，是對‘大量生產、大量消費、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革?！边@一定義不僅指出了循環(huán)經濟的核心、原則、特征，同時也指出了循環(huán)經濟是符合可持續(xù)發(fā)展理念的經濟增長模式，抓住了當前中國資源相對短缺而又大量消耗的癥結，對解決中國資源對經濟發(fā)展的瓶頸制約具有重要的現(xiàn)實意義。

2008年11月2日，武漢循環(huán)經濟研究院在青山區(qū)掛牌成立。該院的成立，標志著武漢循環(huán)經濟發(fā)展進入了一個新的發(fā)展階段。近兩年，武漢市循環(huán)經濟的發(fā)展取得了一系列成就，從資源的開采、產品的生產，到廢棄物的利用等各個環(huán)節(jié)，做到了全方位的節(jié)能減排增效。2010年，武漢市11家清潔生產企業(yè)通過審核，6項關于生活垃圾衛(wèi)生填埋等節(jié)能減排發(fā)明專利、7項甲烷和一氧化碳氣體激光分析等項目納入技術研發(fā)項目，9項關于污水處理、廢水氣回收以及高強耐水石膏磚等技術已經轉化并推廣使用，完成4項水資源綜合利用項目。2011年計劃完成10家清潔生產企業(yè)的審核，6項專利、4個技術轉化和推廣項目，4項水綜合利用項目。青山區(qū)國家級循環(huán)經濟試點園，已經啟動196億元7大類共62個項目的建設，大東湖生態(tài)水網構建項目一期投資已達89億元，武漢新港已啟動16個項目。以上數(shù)據說明，循環(huán)經濟能以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本獲得盡可能大的經濟和社會效益，從而使經濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)過程相互和諧，促進資源永續(xù)利用。發(fā)展循環(huán)經濟就是要完成“資源—產品—廢棄物—再資源化”的過程，這當中的每一步都需要有相關的稅收政策與之配合，從而逐步形成低投入、高產出、少排污、可循環(huán)的循環(huán)經濟發(fā)展機制。

二、與循環(huán)經濟發(fā)展相關的稅收優(yōu)惠政策的局限

1、增值稅方面

一是對部分自產貨物實行免征。包括再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品（指磚，不含燒結普通磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦巖棉等）。二是對部分自產貨物實行即征即退。包括以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。三是對部分自產貨物實行即征即退50%的政策。包括以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力；利用風力生產的電力；部分新型墻體材料產品。四是對銷售自產的綜合利用生物柴油實行先征后退政策。五是對污水處理勞務免征增值稅。

雖然增值稅對循環(huán)經濟的優(yōu)惠政策很多，但這些政策仍然存在力度不夠、與增值稅主體稅種地位不符的問題。具體表現(xiàn)在：一是增值稅優(yōu)惠方式限定太多，不徹底。例如同樣的自產項目，有的免征，有的即征即退，有的先征后退，或減半退，且退稅手續(xù)繁雜，一個企業(yè)退稅需提供的資料達二十多項。二是減免項目標準限定太嚴，操作復雜，能享受優(yōu)惠政策的少。例如對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。這一規(guī)定明確企業(yè)對污水進行處理后，是否能享受此項優(yōu)惠政策，是以能否得到相關部門認定為依據的，也就是說并不是所有污水處理后能用于生產生活的都能享受稅收減免，這個標準是否太嚴格、太單一值得商榷。本文認為，隨著增值稅在整個社會影響越來越大，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面也應該越來越廣。

2、消費稅方面

按照2009年施行的《消費稅暫行條例》規(guī)定，高能耗、不可再生以及不利于環(huán)境保護的消費品如摩托車、小汽車、汽油、柴油、鞭炮、焰火、木制一次性筷子和實木地板等商品已納入消費稅的征稅范圍。值得一提的是，為促進替代污染排放汽車的生產和消費，條例規(guī)定對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。此外，含鉛汽油、無鉛汽油分別按1.4元/升和1元/升的單位稅額區(qū)別征收消費稅，高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等國家不予鼓勵的新興奢侈消費行為也納入了征稅范圍。

雖然消費稅對創(chuàng)建兩型社會、促進循環(huán)經濟發(fā)展具有推動作用，但隨著消費稅中相當一部分應稅商品的時效性和一部分非應稅商品的危害性的日益凸顯，消費稅的缺位問題也逐漸顯現(xiàn)。例如稅率設計不科學。汽油、柴油、木制一次性筷子和實木地板等稀缺資源構成的消費品對環(huán)境有較大危害，其稅率卻太低，達不到抑制亂消費的目的。對高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等國家不予鼓勵的新興奢侈消費行為設計的稅率也太低，達不到抑制高消費的目的。還有一些高消費、高污染和高噪聲行業(yè)應納入消費稅征收的范圍。例如造紙業(yè)、餐飲和KTV等。

3、所得稅方面

現(xiàn)行企業(yè)所得稅中鼓勵循環(huán)經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有許多，如企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等）的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)實際購置并自身實際投入使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，可按該專用設備投資額的10%在企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；固定資產加速折舊的優(yōu)惠；企業(yè)研發(fā)費用加計稅前扣除的優(yōu)惠；高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；技術轉讓所得的優(yōu)惠等。

雖然企業(yè)所得稅中鼓勵循環(huán)經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有許多，但其減免的力度和范圍都還不夠。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得只在六年內享受減免，六年以后企業(yè)同樣還是生產這種產品，卻不能享受優(yōu)惠政策，其實這些項目是企業(yè)長期利用資源行為，但卻因為稅收政策的原因，促使企業(yè)行為短期化。由于節(jié)能、環(huán)保和綜合利用產品目錄的限制，還有許多再生資源利用和廢棄物利用的產品沒有享受到優(yōu)惠政策。再加上這些產品認定部門的不確定性，導致企業(yè)申報辦理產品認定困難重重。

三、適應循環(huán)經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策亟待改進

隨著我國環(huán)境資源形勢的持續(xù)惡化，經濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護之間的矛盾更加尖銳，相關稅制的調節(jié)作用越來越重要，本文認為現(xiàn)行稅收政策可從以下幾個方面加以改進。

1、建立統(tǒng)一循環(huán)經濟稅收聯(lián)動機制

循環(huán)經濟作為一種經濟運行模式，應該有相對應的稅收聯(lián)動運行管理機制，用于全面指導循環(huán)經濟的正常發(fā)展。全國應建立統(tǒng)一稅收循環(huán)經濟聯(lián)動機制，各省、市、自治區(qū)成立相應的機構，負責循環(huán)經濟各個環(huán)節(jié)的資源和再生資源的管理、監(jiān)控、認定、檢測、稅收政策的研究和管理，改變目前對一個再生資源行業(yè)和產品由多個部門進行認定和檢測的狀況，統(tǒng)一由一個機構認定和檢測，以確定行業(yè)是否達標或產品是否限制生產。同時，研究循環(huán)經濟不同環(huán)節(jié)、不同產品應采取的稅收優(yōu)惠政策，有的放矢地制定和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)—相關產業(yè)部門—稅務部門之間形成長效溝通機制，保障循環(huán)經濟正常發(fā)展。

2、全面徹底實行稅收優(yōu)惠政策

一方面應實現(xiàn)稅收優(yōu)惠廣覆蓋、全減免。對循環(huán)經濟各個環(huán)節(jié)所涉及的行業(yè)或產品，只要是涉及到的稅種，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅及地方各稅種，一律給予全額免征的稅收優(yōu)惠，取消現(xiàn)行的即征即退、先征后退等其他減免方式，且優(yōu)惠政策不限定時間。另一方面，應對高能耗、不可再生稀缺資源的開采、不利于環(huán)境保護的消費品和奢侈消費制定高稅率。例如，消費稅中相關稅目應征收高額消費稅，抑制高消耗和高消費。

3、完善稅收優(yōu)惠政策監(jiān)控機制

實行全面徹底的稅收優(yōu)惠政策后，加強事后監(jiān)控顯得尤為重要。首先，應建立稅收優(yōu)惠政策評估機制。對享受循環(huán)經濟優(yōu)惠政策的企業(yè)或產品項目應定期和不定期地進行納稅評估。對企業(yè)在執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差及時糾正，引導企業(yè)正確執(zhí)行優(yōu)惠政策。其次，要實施日常稽查評價機制。對企業(yè)進行日常稽查，按稽查結果分類管理。企業(yè)財務核算健全、政策執(zhí)行準確的，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策；弄虛作假，享受減免稅優(yōu)惠政策的，取消其資格。最后，還應建立服務機制。在對企業(yè)進行監(jiān)控和稽查的同時，進一步做好納稅服務。稅務部門和循環(huán)經濟管理部門要與企業(yè)保持密切聯(lián)系，及時了解企業(yè)循環(huán)經濟政策落實情況，提供全方位的服務，保證優(yōu)惠政策落實到位，使各項稅收政策對循環(huán)經濟的運行真正起到調節(jié)作用。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國循環(huán)經濟促進法[Z].中華人民共和國主席令第4號.

[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z].中華人民共和國主席令第63號.

[3] 中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].中華人民共和國國務院令第538號.

[4] 田義文：科學發(fā)展觀相關問題研究[D].西北農業(yè)科技大學，2006.

第4篇：消費稅的定義范文

【關鍵詞】稅務 籌劃 增值稅 消費稅 所得稅

一、實物折扣業(yè)務的稅收籌劃

在商品銷售時，實物折扣是商業(yè)折扣的一種?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。在一般的企業(yè)當中，由于相關人員業(yè)務知識的局限性或者主觀原因，而往往導致在這一環(huán)節(jié)造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業(yè)城建稅和附加費的漏交、少交。但是，如果將實物折扣"轉化"為價格折扣，按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節(jié)約了納稅支出。

二、白酒生產企業(yè)的稅收籌劃

白酒企業(yè)作為特定行業(yè)，需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額=應稅銷售額*比例稅率+應稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點關注這兩個因索。稅法規(guī)定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據.顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達到減輕稅負的目的。白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃時，要防止消費稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達到。

三、包裝方式的稅收籌劃

根據《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應當盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算，這樣由于分別適用應稅消費品各自稅率從而達到了節(jié)稅效果。

四、包裝物押金的稅收籌劃

包裝物押金的會計處理方式不同，對企業(yè)的稅收負擔也是不同的。因此，企業(yè)在產品銷售時，應選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業(yè)的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認可的約定時間內及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業(yè)在條件允許的情況下，不應將包裝物作價隨同主要產品出售，而是應該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達到稅后利潤最大化的目的。

五、利用成本費用充分列支的稅收籌劃

（一）存貨籌劃。

企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經確定，不得隨意改變，如確需改變應在下年度開始前報主管稅務機關批準。因此，企業(yè)應根據所處的經濟環(huán)境及自身情況，提前預計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負擔的計價方法。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術企業(yè)等，選擇以較低的材料價格計算產品成本，再以較低的產品成本計算所銷產品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。

（二）折舊籌劃。

折舊是指將固定資產成本以一定的方法分期計入產品成本和費用，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作小時法、加速折舊法（指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務制度規(guī)定的固定資產折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。

（三）費用籌劃。

企業(yè)的費用主要指三項期間費用，可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：一是預先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費用及損失準備，做到費用的應列盡列；三是取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調增額。

一般來說，由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內，因而，從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風險；如果納稅人全面掌握了相關稅法而稅務人員沒有全面準確掌握，也會發(fā)生納稅風險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風險。如果不知道某些限制，不重視某些風險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內容，但進行納稅籌劃必須依據現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據過時的稅收法規(guī)，更不能依據過時教材或著作。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2008.

第5篇：消費稅的定義范文

【關鍵詞】 存貨;稅金;會計核算;改革

據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,資產的計價一般采用實際成本原則。據《企業(yè)會計準則―存貨》的規(guī)定,存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費用。從理論上講,與存貨實際成本有關的稅金主要包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產與贈予稅等7種,可分為流轉稅和附帶稅。流轉稅是存貨在交易流轉(包括進口)時直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅屬于流轉稅;附帶稅是指印花稅、遺產與贈予稅,它們不是在存貨交易流轉時發(fā)生的。與存貨有關的稅金支出應計入有關資產的實際成本:這些稅金是進口或購入商品、材料在達到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關,不宜直接計入當期費用。但實際上,上述稅金有的計入了存貨的實際成本,有的未計入存貨的實際成本,這種處理屬于“財稅合一”(即財務會計與稅務會計合一)的模式,有違實際成本原則,會計信息缺乏可比性:如為購進貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計入存貨資產的實際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計入存貨資產的實際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計入存貨資產的實際成本,有的不計入存貨資產的實際成本:一般納稅人為生產產品而購入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計入存貨的實際成本,一般納稅人如購入為在建工程項目的存貨支付的增值稅計入存貨的實際成本,為生產產品而購入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計入存貨的實際成本。

本文試就稅務會計和財務會計分離后存貨會計中稅金的會計核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。

在稅務會計和財務會計分離后,存貨會計中稅金的財務會計核算方法應遵守的基本原則有實際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會計中稅金的財務會計處理方法均應根據國際慣例或國際會計準則和我國的具體情況確定,使財務會計信息既成為國際通用的商業(yè)語言,真正與國際接軌,又符合我國實際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財稅分離的模式下,可設想將流轉稅全部計入存貨的實際成本,附帶稅則據重要性原則,有的計入,有的不計入。至于各稅金的計繳,則在稅務會計中核算。具體改革設想如下:

一、增值稅

增值稅的會計核算貫穿于企業(yè)購、產、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時支付的進項增值稅額不計入存貨實際成本,借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時支付的增值稅額都應計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

二、消費稅

與存貨有關的消費稅業(yè)務為企業(yè)委托加工應稅消費品。據《消費稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳,委托方對委托加工的應稅消費品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費稅款計入委托加工的應稅消費品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的,委托方可將受托方代收代繳的消費稅款抵扣,借記“應交稅費―應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想,委托方對委托加工收回的應稅消費品無論是用于連續(xù)生產應稅消費品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。

三、資源稅

資源稅與存貨實際成本相關的業(yè)務是收購未稅礦產品和外購液體鹽加工成固體鹽。據《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)以收購未稅礦產品實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產品的實際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費―應交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應交稅費―應交資源稅”,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下,可設想收購未稅礦產品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實際成本,按應付的全部價款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、城市維護建設稅

城市維護建設稅的納稅人即增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費稅,當然也應包含城市維護建設稅。企業(yè)計提應交的城市維護建設稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費―應交城市維護建設稅”科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下,可設想將因存貨增加交納增值稅和消費稅而交納的城市維護建設稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應交稅費―應交城市維護建設稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護建設稅條例規(guī)定按增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護建設稅稅額較少,根據重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護建設稅作為期間費用,記入“管理費用”科目,即借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費―應交城市維護建設稅”科目。

五、關稅

與存貨實際成本有關的關稅是指進口貨物交納的關稅,一律計入進口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務會計與財務會計分離的情況下不必改革。

六、印花稅

應計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉入存貨而簽定購銷合同、產權轉移證書據而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計入“管理費用”科目,金額較大時先計入“其他應收款”科目。根據實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產權轉移書據繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務會計與財務會計分離的情況下,結合運用實際成本原則和重要性原則,可設想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費用,計入“管理費用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當企業(yè)購買印花稅稅票時,借記“管理費用”或“其他應收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當因存貨增加而需在購銷合同或產權轉移書據上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當應貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。

第6篇：消費稅的定義范文

 

本文結合工業(yè)企業(yè)的生產業(yè)務流程，簡要分析在不同流程中應用納稅籌劃技術的要點。

 

一、納稅籌劃的基本概念和必要性

 

談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務，或者被假想為偷漏稅。其實納稅籌劃需要在法律框架內，運用稅法允許的納稅方法和納稅確認條件，依據企業(yè)實際業(yè)務的內容和類型，合理地安排稅款的確認時間和金額，是一種正常的、科學的管理手段和方法，即不高端也不違法。

 

納稅籌劃對于工業(yè)企業(yè)來說非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤率也不高。那么合理避稅以及科學安排納稅時間就會為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內容，利用稅法制度的合理“漏洞”，優(yōu)化企業(yè)的活動方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

 

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應用

 

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產、供、銷以及投融資管理等幾個部分，從稅收角度來看，每個部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進行納稅籌劃，能更有針對性，節(jié)稅方案設計的也更實際。

 

(一)采購階段的納稅籌劃

 

采購階段有三個重要的內容可以進行納稅籌劃。第一，供應商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購成本和稅負比較問題，小規(guī)模納稅人有價格優(yōu)勢但不能進行抵扣，而一般納稅人可以進行增值稅進項抵扣但成本相對較高。

 

我們按照一般稅率來計算稅負，那么，當一般納稅人的銷售價格是小規(guī)模納稅人銷售價格的1.19倍時，兩者的稅負是相同的，如果前者高于后者，我們應當選擇小規(guī)模納稅人進行采購，反之選擇一般納稅人進行采購，這樣就給采購活動提供了納稅方向性的選擇。第二，運費抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購買商品由購買方支付的運費才能作為增值稅進項抵扣。

 

所以，在購進貨物時，如果由采購方負擔運費，應當要求運輸企業(yè)單獨給企業(yè)開具運費發(fā)票，這樣就能夠進行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負。第三，采購發(fā)票取得時間及合同的優(yōu)化，這個環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負的過程。一方面，采購企業(yè)可以利用進項稅進行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購合同中，按照兩方的經營狀況，合理規(guī)定供貨進度和貨款的支付結構，實現(xiàn)雙方綜合稅負的最小化。

 

(二)生產階段的納稅籌劃

 

生產階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費稅。根據消費稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產應稅消費品應當納稅，按照生產方式的不同形成了幾個納稅模式，一種是自產自銷應稅消費品，在生產完畢之后征收消費稅，另一種是委托加工后直接對外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費稅。

 

既然存在三種生產應稅消費品的模式，就給納稅籌劃提供了機會。一般來說，自產自銷形成的利潤較少，形成的消費稅負擔也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負也要較低些。但是，這里有個前提就是在自產和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應稅消費品生產環(huán)節(jié)，企業(yè)財務人員可以根據當前企業(yè)自產和委托加工兩種方式形成的三種生產模式中，綜合進行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費稅納稅籌劃方法。

 

(三)銷售階段的納稅籌劃

 

工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會產生不同的銷售效果，同時，也會帶來不同的稅負負擔，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機會。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產生的銷售方式的稅負比較結果為，平銷模式實物返利稅負最高，然后依次為代銷模式、經銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應多多地選擇經銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負，獲得必要的收益。

 

在促銷策略的選擇上也存在稅負差異，當銷售毛利率小于54.25%時，稅負較小的促銷方式是贈送商品和返還現(xiàn)金;當銷售毛利率大于54.25%，時，稅負較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢，同時還可以兼用贈送商品或者打折促銷來進一步地推動商品的銷售，實現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負的降低。

 

(四)投融資階段的納稅籌劃

 

投融資活動是財務管理的重要內容，對于廣大財務人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動所產生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務籌資可以運用財務杠桿效應，積極地進行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應外。在當下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風險的作用。如企業(yè)利用自有資金對外投資或者購買長期一次還本付息的債券，相比較購買短期債券可以延緩收益納稅的時間，在平衡年度間的利潤水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動中，納稅籌劃活動會有更多的選擇和想象空間，會有更多的機會來實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，從而獲得最大收益。

 

(五)其他管理活動的納稅籌劃

 

除了以上幾項工業(yè)企業(yè)基本活動內容外，還有諸如人員工資的合理避稅、科技研發(fā)費的加計扣除、固定資產的借款費用化和資本化等可以進行納稅籌劃的內容。這些內容在方法上相對較為成熟，稅法方面也都有一定的規(guī)范。應用這些納稅籌劃技巧，最為重要的就是掌握在稅法上的應用條件，并努力使企業(yè)的活動符合條件，并且與會計核算相互配合，才能正確、準確地制定出納稅籌劃的方案，否則將會承擔偷漏稅的風險。

 

綜上，工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作要求高，涉及的內容多，技術操作復雜。企業(yè)財務人員可以根據生產流程，逐項分析各業(yè)務內容的納稅特點和納稅規(guī)則，并結合企業(yè)自身的經營特點，設計適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，為企業(yè)節(jié)約成本，獲得市場競爭力，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

第7篇：消費稅的定義范文

關鍵詞：環(huán)境稅；有效控制；污染方面；理論依據

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; pollution aspect; theory basis

一、理論基礎

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經濟學之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經濟活動的外部性產生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應當實行干預措施，從而把污染者的外部性成本內在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應的價格，即對污染者每單位產出征收的與其在有效產出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠導致污染減少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

在實踐中，征收環(huán)境稅、提供補貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業(yè)；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當麻煩，且只能限于很小的范圍內。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護手段。

庇古稅對外部的不經濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產和消費中的外部成本進行矯正。使產量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經濟調整為經濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應。

三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經濟體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。

目前實現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉，自然災害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔污染物排放的監(jiān)測任務。經驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認識的不足而導致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實踐難度，但在環(huán)境經濟學和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達國家成功的經驗中，在新世紀建立一個環(huán)境經濟體系已成為不爭的關鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環(huán)境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設備投資或對居民進行補償。

（二）對現(xiàn)有稅制進行調整

首先，完善資源稅制度?？蛇m當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護條款。

消費稅：設計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設備允許抵扣進項稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構成污染的設備的企業(yè)應從構建固定資產上予以限制。

企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產獲得的利潤免稅。除應豐富和明細企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環(huán)境稅。

第8篇：消費稅的定義范文

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經營等理財活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業(yè)如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準繩。因此，企業(yè)在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務機關的認可，要向稅務機關提出書面申請，由稅務機關審核批準后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應在與稅務機關達成共識后，才能按其方案進行操作。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財務人員對稅法的學習和掌握不夠，又缺乏與稅務機關的有效溝通，稅務籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“生產并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產企業(yè)購買應稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產部門生產的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規(guī)定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時均不繳納消費稅。結果，這種做法被稅務機關發(fā)現(xiàn)，被認定為是一起利用關聯(lián)方交易轉移產品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財會人員和銷售業(yè)務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務指導，結果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉賬支票500萬元。結果企業(yè)業(yè)務部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財務部門不記賬，結果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務機關的處罰。

其實，這些業(yè)務只要對結算方式稍做調整，采取分期收款的結算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉賬支票的部分，開具發(fā)票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴大生產規(guī)模，需向金融機構貸款2000萬元新建一條生產線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內還清全部本息。經財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優(yōu)。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。

這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現(xiàn)金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經濟效益的角度進行分析，應該權衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現(xiàn)金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業(yè)綜合經濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質是財務人員缺乏理財知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。

在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業(yè)務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經濟條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財務狀況。企業(yè)進行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財務狀況。只有了解企業(yè)自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產規(guī)模，即生產能力的規(guī)模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業(yè)領導對風險價值的態(tài)度。從企業(yè)領導對風險的態(tài)度看，可以把企業(yè)領導劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態(tài)度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領導對風險持謹慎的態(tài)度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內部資料或中介機構的內部資料及其有關的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財計劃的協(xié)調關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

第9篇：消費稅的定義范文

然而，自二十世紀60年代初世界經濟學界著手研究"綠色經濟"問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責。為了從根本上使環(huán)境保護得到長遠的保障，增強民眾的環(huán)保意識，建立"綠色"生態(tài)稅收制度效果較為顯著。

一、什么是綠色稅收

到目前為止，關于綠色稅收組成問題的討論還沒達成共識，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個或幾個方面的內容：

1．根據排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅。

2．對生產出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅（如對汽油征收的消費稅）。

3．在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵。

4．對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

由于缺乏公認可接受的定義，已經使得對于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復雜化。但經合組織（OECD）正和其他一些機構在共同致力于研究解決這個問題的辦法。

二、國家如何使用綠色稅收

由經合組織1999年的統(tǒng)計資料顯示，對其成員國中19個發(fā)達國家而言，從綠色稅收中獲得的收入所占各自當年國內生產總值的份額大約為2%。（見下頁圖表，其使用了較為廣泛的定義，包括所有對產品征收的、與環(huán)境相關的稅收）其中丹麥以綠色稅收對GDP的貢獻率超過4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個水平。墨西哥和美國是這組中比例最低的兩個國家，貢獻率只有1%左右。

同樣有數(shù)據表明，在工業(yè)化國家中，不含鉛汽油從開征綠色稅收中獲得的收益最多。事實上，對含鉛汽油征稅在1999年總收入增長的原因中大約起到40%的作用，接下來是對摩托車征稅的效果，促進了20%以上的增長。綜合起來說，根據經合組織的資料，對石油、柴油燃料和機動車輛的銷售及使用所征收的稅收增長占所有環(huán)境稅收相關收入的91%還多。因此，對于發(fā)達國家總體上來說，從單純排放量征稅對于稅收增長的程度是相當適度的，但進一步研究各個國家的趨勢--特別是那些被稱作"生態(tài)稅收領導者"的國家--揭示了根據排放量收的稅能產生效益可觀的收入。除了這些顯著的發(fā)展成果外，任何對廣泛意義上的綠色稅收采取強硬的、總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國家。

這些改革起源的發(fā)達國家又能被分為兩類：第一類即所謂的"生態(tài)稅收領導者"，包括丹麥、荷蘭、挪威和瑞典，他們從根本上改革其稅收體系以依賴于快速增長的環(huán)境稅收。第二類是指澳大利亞、比利時、芬蘭、法國、德國和瑞士，他們正在該領域取得越來越多的重大成績。在對這些國家如何更好的完善生態(tài)稅收、連同在管理這些稅收中的相關復雜性和如何達到期望收入這些經驗做一個仔細的分析之后，我們不難總結出：

三、從生態(tài)稅收領導國獲得的經驗

總體上來說，生態(tài)稅收領導者嘗試著采取三種方法改革環(huán)境稅收：取消或調整不合理的補貼和稅收準備，出于對環(huán)境方面考慮的因素而重組稅收結構，以及開征新的綠色稅收。在這些國家中另一種趨勢是完善綠色稅收以組成更廣泛更基礎的國家稅收政策改革的一部分。

在回顧了生態(tài)稅收領導國最近的經驗后，我們可以得出六個主要的觀察結果：

1．生態(tài)稅收領導者并不是在真空中實行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國際協(xié)定針對全球變暖的趨勢提倡消減溫室效應氣體排放量這樣一種公共背景。

2．對二氧化碳排放量征稅已經變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關鍵因素。幾乎所有的國家都發(fā)現(xiàn)，達到環(huán)境目標最有效的途徑是通過對二氧化碳這種造成溫室效應最主要氣體的目標排放量進行征稅。但是由于很難精確的計算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產品的估計碳含量。因此，在實踐中，這些稅總是以產品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在"生態(tài)稅收領導者"國家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3．這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收--尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對勞動收入和社會保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎上實現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4．在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。這種論點甚至引起某些生態(tài)稅收領導國也賦予一些嚴重產生溫室效應氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經對電力部門的含碳氣體排放免予征稅；丹麥在某些情況下，已經用自愿的協(xié)定取代了稅收；挪威針對逐漸下降的對石油部門的投資，決定重新考慮對含碳產品的征稅問題。因此，政策在綠色稅收真正設計和使用的過程中，介于環(huán)境目標和工業(yè)競爭力的交互作用已經扮演了一個主要的角色。

5．研究顯示公共承認綠色稅收的回歸性。但是在他們當前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來并沒有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結果應該聯(lián)系他們取代的稅收和產生的有關環(huán)境提高來衡量。