消費(fèi)稅的特征精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的特征范文

許玉（1980.4-），男，中學(xué)二級教師，阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校。

摘要：隨著“營改增”在全國全面的展開，曾經(jīng)作為地方主體稅種的營業(yè)稅“大勢已去”，一旦“營改增”的收入回歸共享稅種，將導(dǎo)致地方主體稅種的缺位，這個(gè)問題亟待解決。面對這個(gè)問題，筆者考慮先將國內(nèi)消費(fèi)稅作為地方的主體稅種，然后改革資源稅和環(huán)境保護(hù)費(fèi)等，以此作為輔助稅種來完善地方的主體稅種。

關(guān)鍵詞：地方主體稅種；消費(fèi)稅；資源稅；環(huán)境稅

一、地方主體稅種含義及其特征

地方主體稅種是指某類或者某幾類在地方稅收收入中占較大份額（一般占30%以上）的稅種，構(gòu)成地方收入的主體，稅源廣，稅基寬，易于征管，在地方稅制中能發(fā)揮主導(dǎo)作用，且能發(fā)揮財(cái)政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。

地方主體稅種的特征：

1、稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力。稅基厚，收入充足；稅源廣，征稅范圍廣，再加上稅收規(guī)模具有增長潛力，保證地方稅收收入充裕和穩(wěn)定。

2、稅基穩(wěn)定且具有地域優(yōu)勢。稅基穩(wěn)定，征稅可防止稅源在地區(qū)間的流動(dòng)，即防止稅基由稅收負(fù)擔(dān)高的地方流動(dòng)到稅收負(fù)擔(dān)低的地方，導(dǎo)致各地方稅收差異。稅基具有地域優(yōu)勢，一方面地方掌握稅種的信息全面，方便征管，征稅成本低，能提高征稅效率。另一方面，選擇的稅種對地方經(jīng)濟(jì)具有一定的適應(yīng)性和調(diào)節(jié)作用，能夠發(fā)揮因地制宜的作用。

3、符合受益性原則。受益原則是指某稅種的征稅對象的受益程度與地方提供的公共服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，即某稅種的稅收負(fù)擔(dān)重代表公共服務(wù)質(zhì)量好，反之，亦然。

二、以消費(fèi)稅作為地方主體稅種的探究分析

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)地飛速發(fā)展，人們購買力的提高，消費(fèi)稅的稅源逐漸寬厚，且具有較強(qiáng)的增長能力；1994年我國工商稅制改革時(shí)，消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種出臺，到現(xiàn)在我國消費(fèi)稅已經(jīng)開征了20年，對其應(yīng)稅項(xiàng)目信息的把握和征稅的技術(shù)都已比較成熟，征稅效率也有所提高；消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，在經(jīng)濟(jì)上能發(fā)揮直接地調(diào)節(jié)功能，特別是對于消費(fèi)地調(diào)節(jié)，《決定》強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，會使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能更強(qiáng)。

資料來源：中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站

由表1可以看出，近五年內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的提高，國內(nèi)消費(fèi)稅收入規(guī)模不斷加大，在2010年就已經(jīng)趕超劃歸地方的企業(yè)所得稅，如果將國內(nèi)消費(fèi)稅（進(jìn)出口消費(fèi)稅主要集中在發(fā)達(dá)的港口城市，劃歸地方，會加大地方稅收差異，不符合公平原則。以下所講的消費(fèi)稅是指國內(nèi)消費(fèi)稅。）劃歸地方所有，國內(nèi)消費(fèi)稅是僅次于營業(yè)稅，稅源相當(dāng)可觀。而且，十三中全會決定強(qiáng)調(diào)“調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的征稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍”。消費(fèi)稅征稅范圍的擴(kuò)大，會使稅基更加厚實(shí)，稅源也更加廣闊。由表2可以看出，近幾年國內(nèi)消費(fèi)稅在總額是營業(yè)稅稅收總額的一半左右，而且其增長速度飛快，特別是2008年至2010年，國內(nèi)消費(fèi)稅增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)稅的增長幅度。消費(fèi)稅雖然在總量上不及營業(yè)稅，但是增長潛力上還是有可能趕超營業(yè)稅的。綜上所述，消費(fèi)稅符合地方主體稅種稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力的特質(zhì)。

我國消費(fèi)稅雖然是流轉(zhuǎn)稅的一種，具有流動(dòng)性，但是將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到消費(fèi)環(huán)節(jié)，稅源會進(jìn)一步公平和穩(wěn)定。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅源的分布往往不均，若改在零售環(huán)節(jié)征收，也就是在哪消費(fèi)就在哪納稅，這樣稅源就均勻了，這能有效防止消費(fèi)品的流動(dòng)性。并且消費(fèi)稅已在我國開征20年，已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)獨(dú)立、成熟的稅種，對消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目信息和征稅技術(shù)的把握都已比較完善，將消費(fèi)稅作為地方主要稅種，可減少地方征稅成本，提高征稅效率；而且將消費(fèi)稅劃歸地方稅，可調(diào)動(dòng)地方征稅的積極性，刺激地方找尋稅源，根據(jù)地域的差異將一些代表身份炫耀和不利于身心健康的消費(fèi)品逐步納入地方消費(fèi)稅征稅范圍中來，進(jìn)一步提高調(diào)解消費(fèi)趨向的作用。

消費(fèi)稅對于經(jīng)濟(jì)調(diào)解作用明顯。根據(jù)《決定》的指示，消費(fèi)稅納稅的環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，一方面可使政府與消費(fèi)品企業(yè)關(guān)系減弱，有效的防止地方政府為挖掘稅源而對消費(fèi)品企業(yè)不合理的管理，促進(jìn)我國消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。另一方面使地方政府更加偏重于引導(dǎo)消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者減少對高檔品、不利于身心健康的消費(fèi)品的消費(fèi)，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對消費(fèi)調(diào)節(jié)功能。

三、地方輔助稅種的探究

十八屆三中全會《決定》指出“加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。我國現(xiàn)行的資源稅以產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)較低，而且征稅范圍窄，沒能很好的體現(xiàn)資源的稀缺性。加快資源稅的改革，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，適當(dāng)提高資源稅稅率，擴(kuò)大征稅范圍，即可增加地方財(cái)政收入，又能抑制地方對資源的過渡開采。而且資源稅除海洋石油資源外其他本就歸屬地方，地方對其信息把握和征管技術(shù)比較成熟，將其作為地方主體稅輔助稅種有一定的必要性。推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，增加保護(hù)環(huán)境的強(qiáng)制性和規(guī)范性，增加企業(yè)和居民的環(huán)境保護(hù)意識，促使地方政府積極規(guī)范征稅。政府對當(dāng)?shù)丨h(huán)境狀況的信息把握更加準(zhǔn)確，方便地方征收，并且征收的環(huán)境保護(hù)稅可及時(shí)用于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境治理，達(dá)到因地制宜的效果，符合地方主體稅種的受益性原則，將其作為地方主體稅種輔助稅種有一定的必要性。

四、完善地方主體稅種的建議

隨著貧富差距不斷的拉大、資源大量的開采和浪費(fèi)、環(huán)境嚴(yán)重的污染和破壞，促進(jìn)社會公平，建設(shè)節(jié)約、環(huán)保型社會已經(jīng)被提上日程。筆者認(rèn)為，構(gòu)建以消費(fèi)稅為主體，資源稅和環(huán)境保護(hù)稅為兩翼的地方主體稅種體系非常必要，而且面對“營改增”后，地方主體稅種缺失的緊急情況，這種形式的地方主體稅種體系能以最快的時(shí)間填補(bǔ)地方主體稅種的空缺。（作者單位：1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

第2篇：消費(fèi)稅的特征范文

基金項(xiàng)目：遼寧省高等學(xué)校創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)支持計(jì)劃項(xiàng)目“地方公共財(cái)政制度創(chuàng)新”（WT2012005）

作者簡介：孫開（1962-），男，山東泗水人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)政理論與政策研究。Email：sunkai9939@ 126com

金哲（1967-），男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。Email：52785298@163com

摘要：消費(fèi)稅作為我國目前的重要稅種之一，是通過影響人們消費(fèi)方式和引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為而發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用的，同時(shí)也具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。經(jīng)過近些年來的不斷調(diào)整和改革，我國消費(fèi)稅制度在促進(jìn)節(jié)能減排和支持環(huán)境保護(hù)方面的政策導(dǎo)向日益凸顯，但在征稅范圍設(shè)定、稅率設(shè)計(jì)和征稅環(huán)節(jié)選擇等方面仍然存在著諸多亟待解決的問題。消費(fèi)稅制度改革的深化，應(yīng)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收體系的整體布局相互協(xié)調(diào)，與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制相接軌，著力突出其支持節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的功效，兼顧其收入分配的職能，并采取相應(yīng)的、切實(shí)有效的對策措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；消費(fèi)稅；消費(fèi)稅改革

中圖分類號：F81242文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000176X（2013）01006607

從征稅對象涉及范圍的角度來看，消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。其中，前者主要是指對包括生活必需品和日用品在內(nèi)的消費(fèi)品的普遍課稅，后者則是針對特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為的課稅。在目前世界上100多個(gè)實(shí)施消費(fèi)稅的國家中，大多采用特別消費(fèi)稅的方式，意在發(fā)揮其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅作為我國目前的重要稅種之一，日益影響著人們的生產(chǎn)、生活和消費(fèi)方式，同時(shí)也對環(huán)境改善、資源的節(jié)約和有效利用產(chǎn)生著愈加突出的作用。在深化消費(fèi)稅制度改革、著力發(fā)揮消費(fèi)稅特有功效的過程中，充分認(rèn)識消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，從環(huán)保角度審視我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制并探討相關(guān)對策建議，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)闡釋

關(guān)于消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)問題，可以從消費(fèi)者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個(gè)方面加以分析。

（一）在影響人們消費(fèi)方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象，而這些消費(fèi)品往往具有比較強(qiáng)的負(fù)外部性。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，政府對個(gè)別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價(jià)格的上漲，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購商品時(shí)減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的購買量。從這個(gè)意義上講，消費(fèi)稅便具有明顯的消費(fèi)替代效應(yīng)。國家通過征收消費(fèi)稅，可以對消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負(fù)外部性實(shí)物產(chǎn)品的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而可能增加對非實(shí)物性產(chǎn)品（如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品）的消費(fèi)?？梢栽O(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計(jì)當(dāng)中，如果對特定消費(fèi)品和一般消費(fèi)品的稅負(fù)分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因?yàn)樵谶@種情形下，資源耗費(fèi)較多、環(huán)境污染較嚴(yán)重的消費(fèi)品的價(jià)格將會上升，而資源耗費(fèi)較少、環(huán)境污染較輕的服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格將可能下降，這會促進(jìn)人們的消費(fèi)方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費(fèi)，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費(fèi)品課稅一方面有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護(hù)行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機(jī)會；另一方面，隨著消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為的轉(zhuǎn)變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費(fèi)，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護(hù)，進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

（二）通過引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)效應(yīng)

基于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)實(shí)施的對特定消費(fèi)品的課稅，通過相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制影響消費(fèi)需求，消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的變化，從而有助于促進(jìn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改變投資方向。與此同時(shí)，環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向的對特定消費(fèi)品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品的調(diào)整，為國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)增長方式的合理轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產(chǎn)品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價(jià)會迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產(chǎn)流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個(gè)社會福利水平；通過對生態(tài)資源品（如實(shí)木制品）征稅，可以提高稀缺資源品的耗費(fèi)成本，進(jìn)而引導(dǎo)民間資本投向節(jié)約資源使用的領(lǐng)域，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)行業(yè)的發(fā)展。

（三）對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護(hù)意識的積極影響

人類的生產(chǎn)生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當(dāng)代人自身發(fā)展要求的同時(shí)，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅制度，在保護(hù)環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵(lì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵式發(fā)展、縮小代內(nèi)收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識代代相傳，促進(jìn)稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護(hù)視角下的現(xiàn)行消費(fèi)稅制度基本評價(jià)

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。消費(fèi)稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護(hù)環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調(diào)節(jié)作用。1994年，消費(fèi)稅收入尚為4924億元，至2011年已達(dá)到6 936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費(fèi)稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種（如圖1所示），消費(fèi)稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站（http：//wwwchinataxgovcn/）有關(guān)數(shù)據(jù)整理。

（一）我國消費(fèi)稅制度變動(dòng)中的環(huán)境保護(hù)政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實(shí)施消費(fèi)稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應(yīng)稅消費(fèi)品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個(gè)子目分設(shè)稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細(xì)；對于資源性產(chǎn)品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低（固定稅率分別僅為每升01元和02元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升028元）。在這種情形下，顯而易見，消費(fèi)稅所能夠起到的環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實(shí)施的消費(fèi)稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的功能，相應(yīng)地，消費(fèi)稅的稅目也由11個(gè)增加至14個(gè)。與此同時(shí)，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進(jìn)一步細(xì)分為18個(gè)子稅目，共計(jì)有28個(gè)消費(fèi)稅項(xiàng)目。與該項(xiàng)變動(dòng)之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項(xiàng)目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個(gè)稅率檔次；增加了實(shí)木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個(gè)稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負(fù)擔(dān)，大幅度地提高了大排氣量車的稅負(fù)，使大、小排氣量車之間的稅負(fù)差達(dá)到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率并加強(qiáng)了對白酒相關(guān)消費(fèi)稅的征收管理，同時(shí)還實(shí)施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實(shí)施征收消費(fèi)稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費(fèi)稅收入占整個(gè)消費(fèi)稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費(fèi)稅制度本身較過去也有了明顯改進(jìn)。此處，我們可以借用GDP能源消費(fèi)彈性系數(shù)該系數(shù)通常是指某一國家或區(qū)域一定時(shí)期內(nèi)能源消費(fèi)增長速度與GDP增長速度之比，可據(jù)以預(yù)計(jì)和測算能源的消耗水平及其增減變化情況。的變化來說明這一點(diǎn)。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費(fèi)增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項(xiàng)指標(biāo)。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實(shí)施了以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅改革后的當(dāng)年（2006年），能源消費(fèi)彈性系數(shù)便由2005年的102降低為087，2007年更下降為07，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當(dāng)然不能排除消費(fèi)稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時(shí)值得一提的是，自2006年起，消費(fèi)稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費(fèi)稅收入每年增長速度均超過1526%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達(dá)8534%。在消費(fèi)稅增收額中，貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費(fèi)品的收入，2008年和2009年四品目消費(fèi)稅的增收額占消費(fèi)稅總增收額的比重分別為95%和985%[1]?？梢哉f，僅此四個(gè)品目便已相當(dāng)程度地“染綠”了消費(fèi)稅，使之成為了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能減排的一個(gè)重要的綠色稅種。

（二）消費(fèi)稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費(fèi)稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)功效方面仍有許多值得改進(jìn)之處，這主要表現(xiàn)為如下三個(gè)方面：

1消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中的缺失與不足

現(xiàn)行消費(fèi)稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價(jià)格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計(jì)了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計(jì)稅；對其他應(yīng)稅消費(fèi)品均適用比例稅率從價(jià)計(jì)稅。盡管消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費(fèi)稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。從這個(gè)意義上講，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率的空間依然較大。

（1）從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計(jì)中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差。現(xiàn)行消費(fèi)稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機(jī)動(dòng)艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計(jì)方式卻不夠嚴(yán)謹(jǐn)和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費(fèi)的能耗品，但目前游艇適用的消費(fèi)稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于10升及以下排量的汽車，其消費(fèi)稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量（明顯低于10升排量）及以下摩托車的消費(fèi)稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費(fèi)稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費(fèi)稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導(dǎo)向偏差問題的存在，不利于達(dá)到提高環(huán)境保護(hù)效率的目標(biāo)，也與公平稅負(fù)的原則相背離。

（2）部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費(fèi)稅制度下，應(yīng)納消費(fèi)稅的資源性產(chǎn)品包括實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實(shí)木地板和木制一次性筷子本應(yīng)課以較重的消費(fèi)稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護(hù)人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費(fèi)稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應(yīng)有的保護(hù)森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為08元/升，而含鉛汽油則為14元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當(dāng)期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關(guān)稅率分別為163元/升、287元/升和407元/升，歐盟成員國的平均稅率達(dá)到448元/升，均明顯高于我國的相關(guān)稅率；在美國，雖然在一般消費(fèi)稅中按081元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設(shè)置、實(shí)施不同稅率的情況下，消費(fèi)稅本來所特有的鼓勵(lì)節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)和使用的功效也會受到一定程度的抑制。

（3）就某些商品而言，其定額稅率設(shè)計(jì)缺乏相應(yīng)的彈性，導(dǎo)致消費(fèi)稅的導(dǎo)向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計(jì)稅，其優(yōu)點(diǎn)是易于計(jì)算、便于操作，但缺點(diǎn)則是稅率的彈性機(jī)制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價(jià)格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，當(dāng)處于物價(jià)上漲、通貨膨脹的時(shí)期，如果不能及時(shí)對單位稅額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，那么此類消費(fèi)稅的收入就難以隨著物價(jià)的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費(fèi)稅的組織收入功能和對消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

2消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)中存在的弊端

本文中所論及的消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口（可視為境外生產(chǎn)）等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品。在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)方面，我國的消費(fèi)稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，除對卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品均實(shí)行“稅不重征”的辦法，僅在其生產(chǎn)或者流通環(huán)節(jié)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應(yīng)稅消費(fèi)品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，更多的是從便于稅收征管的角度進(jìn)行考慮的。對這三個(gè)征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的應(yīng)收盡收，減少稅款的流失，

這一特點(diǎn)在零售環(huán)節(jié)課征中體現(xiàn)得尤為明顯。但其缺點(diǎn)也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費(fèi)稅將面臨管理方面的難題，從而使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經(jīng)營的卷煙和特許經(jīng)營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅均設(shè)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，選取生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時(shí)所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，而且也便于稅款在生產(chǎn)流通的首個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)入庫。然而對于從價(jià)計(jì)稅的消費(fèi)品來說，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也難免會存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴(yán)格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收規(guī)避提供可乘之機(jī)，進(jìn)而造成消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的弱化、導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費(fèi)稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務(wù)部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費(fèi)品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進(jìn)一步增加

在現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中，有10個(gè)稅目、23種消費(fèi)品與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排直接相關(guān)，其中包括3個(gè)能耗品稅目（小汽車、摩托車和游艇）、3個(gè)資源品稅目（實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油）和4個(gè)環(huán)境污染品和有害品稅目（鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎）。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經(jīng)難以適應(yīng)資源環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當(dāng)下，我國的臭氧層物質(zhì)消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農(nóng)用薄膜和塑料包裝物使用所產(chǎn)生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個(gè)稅目對23種消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，其調(diào)節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進(jìn)一步實(shí)施環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品（如包裝物、塑料袋、餐飲用品）、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等，均有必要納入消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。

三、環(huán)境保護(hù)視角下深化消費(fèi)稅制度改革的原則考量

深化消費(fèi)稅制度改革，是整個(gè)稅收制度改革的有機(jī)組成部分，同時(shí)也應(yīng)該體現(xiàn)國家的長遠(yuǎn)發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅改革的再次深化，須著力突出其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配和組織收入功能的同時(shí)，也使消費(fèi)稅成為一個(gè)名副其實(shí)的綠色稅種。在這一過程當(dāng)中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進(jìn)一步明確應(yīng)遵循的若干基本原則。

（一）與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)

國內(nèi)外的理論與實(shí)踐已經(jīng)證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，其獨(dú)特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個(gè)稅種中均包含著與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅制要素內(nèi)容，在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策?？煞裢ㄟ^對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務(wù)實(shí)地整合為一個(gè)環(huán)保類稅收體系從而服務(wù)于保護(hù)環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個(gè)亟待探究和解決的課題?；谀壳暗亩愔企w系，以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)為目的，消費(fèi)稅改革的著力點(diǎn)應(yīng)落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產(chǎn)品納入征收范圍之內(nèi)。因此，消費(fèi)稅改革是屬于增稅性質(zhì)的改革，在結(jié)構(gòu)性減稅過程中，應(yīng)本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設(shè)計(jì)中注意使之與環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)。

（二）與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制相接軌

實(shí)施環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排，是一種典型的具有強(qiáng)烈外部性特征的國際性公共產(chǎn)品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個(gè)國家污染排放會影響到別的國家，而一個(gè)國家的資源退化或過度消耗也會直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護(hù)問題上很難有所謂“避風(fēng)港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達(dá)國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨(dú)開征針對性的專門稅種（如碳稅、污染排放稅、機(jī)動(dòng)車稅等）。環(huán)境保護(hù)性稅收的課征，有可能直接抬高相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可能間接地促使生產(chǎn)者為減少排放轉(zhuǎn)而采用成本更高的技術(shù)工藝。如果已實(shí)施和未實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅國家的相關(guān)產(chǎn)品一同參與國際競爭的話，當(dāng)其他條件不變時(shí)，其結(jié)果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護(hù)稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當(dāng)然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠(yuǎn)角度看，取而代之的必然是各個(gè)國家均順應(yīng)潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護(hù)性稅收對國際競爭力影響的日益擴(kuò)大，我國在包括消費(fèi)稅在內(nèi)的環(huán)境保護(hù)類稅制的優(yōu)化設(shè)計(jì)中，需要充分考慮經(jīng)濟(jì)全球化的因素及其影響，一方面注重維護(hù)國家和利益，另一方面也應(yīng)該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關(guān)系協(xié)調(diào)的問題。

（三）在注重環(huán)境保護(hù)效率的同時(shí)兼顧收入分配公平

由促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的著力點(diǎn)應(yīng)集中在強(qiáng)調(diào)提高環(huán)境保護(hù)效率，應(yīng)對消費(fèi)品所可能產(chǎn)生的負(fù)外部性方面，即通過其外部成本的內(nèi)部化，對不合理的經(jīng)濟(jì)行為加以矯正，達(dá)到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時(shí)，也需要清醒地認(rèn)識到，正確地引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)社會成員之間的收入分配差距也是消費(fèi)稅固有的內(nèi)在功能。優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)不僅應(yīng)注重提高環(huán)境保護(hù)效率，同時(shí)也必須顧及到消費(fèi)稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費(fèi)稅的征稅對象時(shí)，應(yīng)盡量回避大眾性的一般消費(fèi)品，即使因環(huán)境保護(hù)需要確實(shí)應(yīng)該予以課稅，也可以在稅率設(shè)計(jì)過程中考慮對無替代品的應(yīng)稅消費(fèi)品施以較低的稅率；對所謂高檔消費(fèi)品理應(yīng)課以重稅，但同時(shí)須在稅率設(shè)計(jì)方面注意對那些采用節(jié)能減排技術(shù)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行區(qū)別對待的政策措施。消費(fèi)稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)方面的功效。按照效率、公平原則相結(jié)合的客觀要求，應(yīng)盡量避免或減少設(shè)置消費(fèi)稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項(xiàng)原則為基礎(chǔ)，在深化稅制改革的過程中，應(yīng)加大運(yùn)用消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的支持力度，從逐步擴(kuò)大征稅范圍、合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化征管三個(gè)方面入手，采取一系列切實(shí)有效的對策措施。

（一）優(yōu)化消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)

消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)體現(xiàn)著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的縱深程度，其稅率的調(diào)整須適當(dāng)、有序、穩(wěn)步地進(jìn)行，既應(yīng)充分表達(dá)作為征稅者的政府部門在促進(jìn)節(jié)能減排、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產(chǎn)發(fā)展和抑制正常消費(fèi)行為的副作用。為達(dá)到這一目的，首先需要構(gòu)建消費(fèi)稅定額稅率的適時(shí)調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費(fèi)稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經(jīng)十余年時(shí)間未作任何調(diào)整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費(fèi)稅的適用稅率雖然在3年之前進(jìn)行了一定調(diào)整，但在近年來國際原油期貨價(jià)和現(xiàn)價(jià)總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調(diào)高的空間依舊存在。從歐盟國家的經(jīng)驗(yàn)和做法來看，對于按照定額稅率征收消費(fèi)稅的商品，通常會與商品價(jià)格變動(dòng)之間建立起有機(jī)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，從而充分釋放消費(fèi)稅對消費(fèi)的引導(dǎo)功效。與單純地提高單位稅額標(biāo)準(zhǔn)相比較，一個(gè)不斷提高稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)增機(jī)制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵(lì)或限制消費(fèi)的政策導(dǎo)向。因此，應(yīng)根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價(jià)格上漲幅度的變化情況，對消費(fèi)稅的適用稅率進(jìn)行必要的調(diào)整。以啤酒為例，假設(shè)啤酒價(jià)格上漲了3倍，考慮到啤酒消費(fèi)的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調(diào)整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調(diào)整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經(jīng)驗(yàn)按含硫量進(jìn)行稅率細(xì)分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價(jià)格變化建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，適當(dāng)提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機(jī)動(dòng)車的需求，推動(dòng)節(jié)能機(jī)動(dòng)車的研發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)，而且也利于引導(dǎo)燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費(fèi)稅制度中設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵(lì)發(fā)展的、運(yùn)用節(jié)能減排技術(shù)達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車，設(shè)置相應(yīng)的排氣量折合標(biāo)準(zhǔn)并按適用稅率征稅。從協(xié)調(diào)乘用車和摩托車適用稅率標(biāo)準(zhǔn)差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費(fèi)稅適用稅率調(diào)低為1%?；谒饺孙w機(jī)和游艇均屬于高檔消費(fèi)品的具體情況，可以將私人飛機(jī)的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實(shí)木制品與森林資源之間密切的關(guān)聯(lián)性，可將實(shí)木高檔家具的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為10%，將木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

（二）強(qiáng)化對生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅所具備的獨(dú)特優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，應(yīng)該維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對應(yīng)稅消費(fèi)品（特別是具有環(huán)保性質(zhì)消費(fèi)品）進(jìn)行課稅的做法。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按計(jì)稅價(jià)格課征消費(fèi)稅時(shí)可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，筆者建議以《消費(fèi)稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實(shí)行征稅的管理辦法，頒布實(shí)施對其他各種應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應(yīng)稅消費(fèi)品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價(jià)格信息，設(shè)定最低的計(jì)稅價(jià)格

我國目前已經(jīng)對機(jī)動(dòng)車設(shè)有最低計(jì)稅價(jià)格。并適時(shí)、適度地加以調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定計(jì)稅價(jià)格?？梢栽O(shè)想，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力，完全能夠通過加強(qiáng)稅收征管的方式最終解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

（三）增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進(jìn)消費(fèi)稅的逐步擴(kuò)圍

就消費(fèi)稅的征稅目的而言，是以選擇的特定消費(fèi)品為征稅對象。如果以促進(jìn)節(jié)能減排和強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)作為課征消費(fèi)稅的重要目標(biāo)，那么從原則上講，各種類型的污染性、資源消耗性消費(fèi)品和部分能耗品均應(yīng)被納入到消費(fèi)稅的課征范圍之內(nèi)（如圖2所示）。

然而，考慮到社會承受能力和消費(fèi)稅實(shí)際征收管理中的可操作性等實(shí)際情況，可依照先高檔（如高檔實(shí)木家具、私人飛機(jī)）后普通、先國際（包括與碳排放有關(guān)的消費(fèi)品）后國內(nèi)的原則，漸進(jìn)地增加“綠色稅目”的覆蓋面，推動(dòng)消費(fèi)稅的逐步擴(kuò)圍。具體的改革對策是：以構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為契機(jī)，在既有稅目的基礎(chǔ)上，將私人飛機(jī)、高檔實(shí)木家具（可參照高檔手表設(shè)定具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)）納入消費(fèi)稅的稅目當(dāng)中。經(jīng)過調(diào)整之后，具有環(huán)境保護(hù)意義和節(jié)能減排導(dǎo)向的稅目將增加至如下12個(gè)：（1）煙，包括卷煙、雪茄煙、煙絲。（2）酒及酒精，包括糧食酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。（3）游艇，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（4）木制一次性筷子。（5）實(shí)木地板。（6）鞭炮、焰火。（7）成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。（8）汽車輪胎。（9）摩托車。（10）小汽車，包括乘用車、中輕型商用客車。（11）私人飛機(jī)。（12）高檔實(shí)木家具。在上述稅目的基礎(chǔ)上，待時(shí)機(jī)成熟之后，可再將大貨車及大客車等能耗品，含磷洗滌劑、廢舊電池、廢舊手機(jī)、氟利昂家電產(chǎn)品等污染環(huán)境的日常消費(fèi)品，一次性包裝物、一次性餐具、一次性塑料袋等不可回收、不可降解的一次性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部官方網(wǎng)站：http：//wwwmofgovcn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/

[2]鄧江，吳劍波能源消費(fèi)彈性系數(shù)與國內(nèi)替代能源預(yù)期[J]生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2009，（2）

[3]國家稅務(wù)總局稅科所課題組基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費(fèi)稅制改革[J]環(huán)境經(jīng)濟(jì)，2010，（5）

[4]陳留平，張世超關(guān)于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制改革的思考[J]會計(jì)之友，2011，（9）

第3篇：消費(fèi)稅的特征范文

關(guān)鍵詞：待抵扣稅金；會計(jì)科目

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

由于計(jì)稅原理或避免重復(fù)征稅等原因，在稅法中存在著可抵扣稅金，但很多情況下，可抵扣稅金并不一定在發(fā)生的當(dāng)期就進(jìn)行抵扣，這就產(chǎn)生了可抵扣而尚未抵扣的稅金的問題，為使會計(jì)核算能夠公允、準(zhǔn)確反映企業(yè)的會計(jì)信息，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置專門的會計(jì)科目——待抵扣稅金——以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂?，并在?bào)表中揭示。

一、“待抵扣稅金”會計(jì)科目的核算情形

“待抵扣稅金”會計(jì)科目的核算情形主要有：

1.待抵扣稅金——待抵扣增值稅

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國采用發(fā)票扣稅法來確定增值額，即以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。并對允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在憑證條件、時(shí)間條件和操作條件等方面作出明確的規(guī)定：必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣、而且扣稅憑證能夠通過報(bào)稅電子系統(tǒng)的認(rèn)證、在時(shí)間上必須在憑證開具之日起90日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

因此，在稅法上，企業(yè)取得合法扣稅憑證期與抵扣期存在不一致。而在現(xiàn)行的會計(jì)核算中，企業(yè)在購進(jìn)貨物并取得合法扣稅憑證的當(dāng)期，就將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅法——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。這就導(dǎo)致稅法與會計(jì)的應(yīng)納稅額存在差異。

2.待抵扣稅金——待抵扣消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國家運(yùn)用稅收杠桿對某些特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的一種稅種。消費(fèi)稅具有單一稅的特點(diǎn)，如果生產(chǎn)中用已稅消費(fèi)品為原材料進(jìn)行應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，則生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅時(shí)可以抵扣已稅原材料已繳的消費(fèi)稅。稅法中規(guī)定，外購的已稅消費(fèi)品及委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，均可以按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量或金額抵扣已稅原材料已納的消費(fèi)稅。

在現(xiàn)行的會計(jì)核算中，委托加工收回的已稅消費(fèi)品如果被確定為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納是消費(fèi)稅在收回當(dāng)期就直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，直接沖減了收回當(dāng)期的應(yīng)納消費(fèi)稅額。這與稅法“生產(chǎn)領(lǐng)用”的規(guī)定存在計(jì)稅的時(shí)間差異，并且如果實(shí)務(wù)中貨物的用途發(fā)生改變，就會造成稅額的計(jì)算錯(cuò)誤甚至導(dǎo)致偷稅漏稅情形的發(fā)生。

綜上所述，為避免稅法計(jì)算與會計(jì)核算差異的產(chǎn)生及會計(jì)核算的準(zhǔn)確公允，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)增設(shè)“待抵扣稅金”會計(jì)科目專門用于核算可抵扣而尚未抵扣的稅金部分。

二、“待抵扣稅金”會計(jì)科目的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)產(chǎn)生的可抵扣而尚未抵扣稅金的變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待抵扣稅金”總賬科目，該科目應(yīng)當(dāng)按照稅金的種類設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.企業(yè)發(fā)生購進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按購進(jìn)貨物的價(jià)款借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)，將發(fā)出成本及加工費(fèi)借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

2.對稅金進(jìn)行抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“待抵扣稅金”；外購的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接出售，稅金不能進(jìn)行抵扣時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“待抵扣稅金——待抵扣消費(fèi)稅”。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，“待抵扣稅金”的借方余額，表示企業(yè)可用于抵扣而尚未抵扣的稅款金額。

三、“待抵扣稅金”會計(jì)科目的性質(zhì)

在財(cái)務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)過程中，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量?！按挚鄱惤稹笨颇亢怂愕膬?nèi)容具有資產(chǎn)的如下基本特征：

1.待抵扣稅金是在企業(yè)購進(jìn)貨物或委托加工貨物等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的，符合資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的資源這一特征。

2.待抵扣稅金是企業(yè)可以用于抵扣的稅款金額，它能夠被企業(yè)擁有或控制。

3.待抵扣稅金的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣會使得企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)的金額減少，能夠減少企業(yè)資金的流出，因此是一項(xiàng)預(yù)期能夠企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

4.待抵扣稅金的金額在發(fā)生時(shí)就能明確的確定，因此其價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

綜上所述，“待抵扣稅金”應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)要素，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

四、“待抵扣稅金”會計(jì)科目的的列報(bào)

待抵扣稅金是由于企業(yè)購進(jìn)貨物而產(chǎn)生的，是屬于企業(yè)購貨成本中的一部分，而且對于增值稅的抵扣時(shí)間條件，稅法已明確規(guī)定必須在“開具之日起90日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣”。因此，“待抵扣稅金”是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中進(jìn)行列示。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭春蘭.試論“待抵扣稅金”科目設(shè)置的必要性[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009（12）.

[3]李敬鋒.增設(shè)“待扣稅金”科目正確核算應(yīng)繳稅款[J].財(cái)會通訊，2004（06）.

第4篇：消費(fèi)稅的特征范文

一、消費(fèi)稅提高對日本經(jīng)濟(jì)的潛在影響

（一）帶來家庭消費(fèi)的波動(dòng)，降低家庭實(shí)際消費(fèi)能力

消費(fèi)稅上調(diào)伴隨物價(jià)上升，進(jìn)而使得實(shí)質(zhì)可支配收入減少，將對個(gè)人消費(fèi)產(chǎn)生明顯的抑制作用。當(dāng)前，在安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)量化寬松貨幣政策的刺激下，日本的CPI已經(jīng)出現(xiàn)了由長期負(fù)增長轉(zhuǎn)為正值的勢頭，2013年8月份的CPI達(dá)到0.8%，盡管一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為其中的90%均來自于日元貶值引起的進(jìn)口物價(jià)上漲。相關(guān)測算顯示，明年4月消費(fèi)稅由5%提高至8%，將使2014年的CPI同比增加2.1%，2015年和2016年再分別同比增加0.7%，在名義可支配收入與消費(fèi)意向不變的前提下，2016年的實(shí)質(zhì)個(gè)人消費(fèi)將比2013年下降3.4%，其中60歲以上的高齡階層將僅減少1.1%，主要由于其醫(yī)療等消費(fèi)具有明顯的剛性特征、以及擁有大量的金融資產(chǎn)等因素所致，對個(gè)人消費(fèi)的整體下滑會起到一定的緩沖作用。

基于家電生態(tài)返點(diǎn)、節(jié)能汽車補(bǔ)貼、以及上次提高消費(fèi)稅時(shí)出現(xiàn)的，耐用消費(fèi)品與半耐用消費(fèi)品需求由迅速增加到明顯下降的轉(zhuǎn)變，服務(wù)及非耐用消費(fèi)需求則出現(xiàn)了一定程度的增長等相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，日本國內(nèi)部分行業(yè)已經(jīng)開始適應(yīng)性調(diào)整。在消費(fèi)稅提高剛剛定案后的10月2日，愛知、靜岡、福岡等地的汽車生產(chǎn)廠就開始了實(shí)質(zhì)性增產(chǎn)，以應(yīng)對明年3月底之前的需求高峰。

在家庭收入方面，國稅廳的調(diào)查顯示，2012年民間企業(yè)的從業(yè)人員平均收入為408萬日元，同比減少1萬日元，與1997年相比則下降了59萬日元。厚生勞動(dòng)省10月1日的調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，8月份從業(yè)人員平均現(xiàn)金收入同比下降了0.6%。而大和總研的估算則表明，消費(fèi)稅提高后，年收入300萬—500萬日元的家庭，其實(shí)質(zhì)可支配收入將下降近6%，對消費(fèi)的負(fù)面影響不容小視。日本銀行10月2日的生活意識調(diào)查顯示，9月份個(gè)人景氣指數(shù)下降至-8.3，比6月份的調(diào)查降低了3.5%，已連續(xù)9個(gè)月下降；認(rèn)為物價(jià)有上升感覺的占比達(dá)67.5%，比6月份提高17%；認(rèn)為受此影響支出增加的占37.8%，比6月份增加3.3%；認(rèn)為收入減少的占39.4%，比6月份增加1.4%；認(rèn)為1年之后物價(jià)上漲的達(dá)83%。如果安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)施不能有效提高工資收入，消費(fèi)增稅對日本經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響將更為明顯。

（二）對住宅市場產(chǎn)生明顯沖擊，造成需求不穩(wěn)

住宅市場是另一個(gè)將受消費(fèi)稅上調(diào)影響明顯的領(lǐng)域，隨著物價(jià)的上漲及實(shí)質(zhì)可支配收入的減少，其對住宅需求的抑制作用也會表現(xiàn)出來。內(nèi)閣府與國土交通省1990—2012年相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析顯示，住宅開工數(shù)與實(shí)質(zhì)可支配收入之間存在著明顯的正相關(guān)關(guān)系，實(shí)質(zhì)可支配收入增減1%，將使住宅開工數(shù)增減1.9%，據(jù)此推算，消費(fèi)稅由5%提高至8%，則將使住宅開工數(shù)下降4.4%，再進(jìn)一步提高至10%后，住宅開工數(shù)會進(jìn)一步降低2.9%。

供給方面，需求的劇烈波動(dòng)也意味著住宅開工數(shù)的大幅波動(dòng)，三菱東京UFJ銀行的調(diào)查分析顯示，在消費(fèi)稅由5%提高至8%之前，將使住宅開工數(shù)上升10%左右，在消費(fèi)稅再提高至10%之前，住宅開工數(shù)會進(jìn)一步上升12%左右。在消費(fèi)稅稅率提高之后，其相應(yīng)的下降幅度則會稍大一些。日本的建筑與房地產(chǎn)行業(yè)是安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)施以來的主要受益部門之一，其純收益的同比增長率一直在20%以上，且已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的用工不足現(xiàn)象，消費(fèi)稅的上調(diào)必將給這個(gè)行業(yè)帶來明顯的沖擊，進(jìn)而影響日本經(jīng)濟(jì)的總體走勢。

（三）日本經(jīng)濟(jì)的整體增長將因增稅而明顯放緩

針對消費(fèi)稅提高后需求下滑可能造成經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇夭折的懸念，過半數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為該問題應(yīng)該不會發(fā)生，理由是堅(jiān)挺的出口和企業(yè)設(shè)備投資的逐步恢復(fù)、再加上政府的經(jīng)濟(jì)對策，會在一定程度上緩和相關(guān)負(fù)面沖擊。但也有學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)的大幅減少會明顯影響企業(yè)設(shè)備投資與工資支出，進(jìn)而陷入景氣惡化的惡性循環(huán)之中?？傊?，消費(fèi)稅提高對經(jīng)濟(jì)增長的明顯抑制是日本學(xué)界的共識，日本總研副理事長湯元健治認(rèn)為，增稅將使GDP的年增長率下降1.4%；法國巴黎銀行證券的首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家河野龍?zhí)蓜t認(rèn)為，明年4月份消費(fèi)稅提高后，4—6月期GDP增長率將下降4.7%。同樣，日本國內(nèi)10位主要經(jīng)濟(jì)學(xué)家對2014年日本GDP增長率的預(yù)期為0%—1.9%，明顯低于對今年2.6%—3.0%的預(yù)測。

二、日本政府的相關(guān)應(yīng)對措施

（一）出臺5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激對策及1萬億日元的減稅措施

財(cái)務(wù)省的評估顯示，消費(fèi)稅提高3%之后年度增收可達(dá)8.1萬億日元，將主要被用于彌補(bǔ)快速增長的社保費(fèi)用支出方面的不足，以達(dá)到逐步降低政府財(cái)政赤字的目標(biāo)。為防止景氣夭折，安倍政府計(jì)劃推出5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激對策，主要包括對住民稅的非繳費(fèi)家庭提供最高1.5萬日元的補(bǔ)貼，共計(jì)需要3000億日元；住宅取得補(bǔ)貼3100億日元，災(zāi)區(qū)住宅取得特別補(bǔ)貼500億日元；提前廢止復(fù)興特別法人稅，9000億日元規(guī)模；2萬億日元用于強(qiáng)化企業(yè)競爭力、增加對老齡人口、女性和年輕群體的扶持以及復(fù)興、防災(zāi)與減災(zāi)等3個(gè)重要領(lǐng)域，具體措施有待12月上旬研究確定。目前在5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激對策中，已有2萬億日元得到日本各主管省廳的批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省還計(jì)劃推出中小企業(yè)設(shè)備投資支持、成長戰(zhàn)略強(qiáng)化等舉措。1萬億日元的減稅措施主要包括設(shè)備投資減稅7300億日元、所得增長促進(jìn)稅制1600億日元、以及住宅貸款減稅1100億日元。

共同社10月1、2日兩天進(jìn)行的緊急民意調(diào)查顯示，有53.3%的民眾支持明年將消費(fèi)稅稅率提高至8%，另有42.9%的人反對；而對2015年10月消費(fèi)稅稅率再提高至10%，則有61.6%的民眾持反對意見。對政府推出的5萬億日元大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激對策和1萬億日元的減稅政策，不支持的比例達(dá)到48.5%，支持的民眾為36.1%。對復(fù)興特別法人稅的廢除，反對者的比例高達(dá)65.3%，僅有23.8%的人持支持態(tài)度。

（二）對汽車、住宅等重點(diǎn)消費(fèi)領(lǐng)域?qū)嵤┻M(jìn)一步的減稅政策

總務(wù)省10月17日提出為應(yīng)對消費(fèi)稅提高而進(jìn)行的機(jī)動(dòng)車稅制改革方案，計(jì)劃自明年4月1日消費(fèi)稅由5%提高至8%時(shí)，將機(jī)動(dòng)車取得稅稅率由目前的5%下調(diào)至2%，與消費(fèi)稅的提高相抵消。并計(jì)劃在2015年10月1日消費(fèi)稅稅率提高至10%時(shí)，取消機(jī)動(dòng)車取得稅。因機(jī)動(dòng)車取得稅主要為地方稅種，總額達(dá)1900億日元，來自地方及業(yè)界的抵觸情緒很大，為此，日本政府計(jì)劃在2年之后，將目前的針對機(jī)動(dòng)車排氣量征收保有稅的方式，改變?yōu)樵谌剂腺M(fèi)中征稅，既可進(jìn)一步推進(jìn)節(jié)能型汽車的發(fā)展，又可為地方政府彌補(bǔ)機(jī)動(dòng)車取得稅取消所帶來的稅收損失。對取得稅已經(jīng)免除或75%、50%減免的、占銷量80%的新一代節(jié)能型汽車而言，這項(xiàng)措施的效果將不會很明顯。三菱東京UFJ銀行的分析認(rèn)為，機(jī)動(dòng)車取得稅減免等措施下，明年4月1日消費(fèi)稅上調(diào)之前，個(gè)人消費(fèi)將增長1.1%，2015年10月1日再次上調(diào)之前，個(gè)人消費(fèi)將增加0.7%，之后均有較大幅度的回落，但總體波動(dòng)將會趨緩。

住宅消費(fèi)領(lǐng)域主要有兩項(xiàng)稅收應(yīng)對措施：一是總額1100億日元的住房貸款減稅政策，由2014年1—3月入住、貸款限額2000萬日元、扣除率1%及最大扣除年份10年，即最大扣除額200萬日元，擴(kuò)展為2014年4月—2017年12月入住、貸款限額4000萬日元、扣除率1%及最大扣除年份10年，即最大扣除額400萬日元。相關(guān)分析認(rèn)為，對占購房群體四成左右的年收入600萬日元以下家庭而言，此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策仍不足以抵消消費(fèi)稅提高的相關(guān)負(fù)面影響。二是總額為3100億日元的“住房福利金”政策，根據(jù)10月1日的內(nèi)閣決議，將以家庭收入額為基準(zhǔn)，直接對年收入600萬日元以下的購房家庭提供總額10—50萬日元的補(bǔ)貼（消費(fèi)稅率8%時(shí)最高30萬日元）。日本學(xué)者預(yù)計(jì)，上述兩項(xiàng)措施的結(jié)合，將基本抵消消費(fèi)稅提高對年收入400萬日元以下家庭的購房影響。

（三）對提高工資等給予更大的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)的良性循環(huán)

為進(jìn)一步降低消費(fèi)稅提高的不利影響，促進(jìn)企業(yè)收益提高—工資增長—消費(fèi)增加這一景氣循環(huán)的實(shí)現(xiàn)，日本政府提出了總額1600億日元的所得增長促進(jìn)稅制政策，對工資總額比今年提高2%—5%的企業(yè)，增加部分的10%從企業(yè)法人稅中予以扣除。SMBC日興證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家牧野潤一認(rèn)為，相關(guān)措施的實(shí)施可能會使一至二成的企業(yè)提高工資額度，但相關(guān)決定權(quán)在企業(yè)自己的手中，即使多數(shù)企業(yè)受優(yōu)惠政策影響而提高工資，也不能抵消消費(fèi)增稅對家庭的直接沖擊。

（四）強(qiáng)化投資減稅等優(yōu)惠措施，考慮降低企業(yè)法人稅

投資減稅一直是安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注的重點(diǎn)，因目前的投資減稅政策條件相對苛刻，日本政府計(jì)劃將2013年開始的兩年間、對設(shè)備投資額同比增長10%以上的企業(yè)，新增投資的3%在法人稅中予以抵扣的政策加以延長，并適當(dāng)放寬條件。將投資減稅期限再延長2年至2016年年底，設(shè)備投資減稅總額為7300億日元，對設(shè)備投資額同比增長10%以上或新增設(shè)備效率提高1%以上的企業(yè)，可選擇建筑購置費(fèi)的3%（2016年為2%）以及設(shè)備購置費(fèi)的5%（2016年為4%），在法人稅中予以抵扣；或者選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的全額（2016年為半額），在第一年的稅收中予以抵扣。對經(jīng)濟(jì)界一直呼吁的法人稅減免政策，因財(cái)務(wù)省等顧慮其對政府減赤的負(fù)面影響而遲遲沒有出臺，其也有待于12月上旬研究決定。

野村的分析認(rèn)為，如果上述政策措施均能得到很好實(shí)施，對2014年度實(shí)質(zhì)GDP的增長將有0.58%的正拉動(dòng)，可以抵消消費(fèi)稅稅率提高所帶來的0.64%負(fù)影響中的大部，如果抵消效果明顯的話，2015年10月再次提高消費(fèi)稅稅率的阻力將會因此變小。除日本國內(nèi)因素外，歐元區(qū)債務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)及長期化、美國政治對立所帶來的信用降低、以及國際金融市場動(dòng)蕩等，也將對日本的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇產(chǎn)生重要影響。

三、啟示與建議

（一）做好相關(guān)設(shè)計(jì)，強(qiáng)化政策的引導(dǎo)性與實(shí)施效果，促進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

我國應(yīng)充分借鑒日本的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，避免政策制訂過程中怕麻煩、一刀切等弊端，以服務(wù)性為政策制訂的宗旨，做好框架設(shè)計(jì)與政策細(xì)化工作，做到有保有壓，使政策能夠真正發(fā)揮相應(yīng)的促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整等功能，并取得明顯的實(shí)施效果。特別是在相關(guān)稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)方面，我國與日本相類似的政府主導(dǎo)模式，使得其相關(guān)政策措施對我國更具參考與借鑒價(jià)值。

（二）做好相關(guān)形勢跟蹤工作，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整

第5篇：消費(fèi)稅的特征范文

關(guān)鍵詞：煙草稅收政策；卷煙消費(fèi)；影響

一、相關(guān)背景

2015年5月，國家出臺了新的煙草稅收政策，對卷煙消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，在提高卷煙從價(jià)稅的同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調(diào)整，都是只調(diào)煙稅不調(diào)煙價(jià)，不少煙草企業(yè)為了保證銷量的提升都通過內(nèi)部消化來對煙草的稅額進(jìn)行了調(diào)整，難以切實(shí)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的卷煙消費(fèi)控制效果。此次我國煙草稅收政策的調(diào)整，也提升了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率，將其提高到6%，這就使得零售環(huán)節(jié)煙草的指導(dǎo)價(jià)格同步提高，能夠在卷煙消費(fèi)行為的管控上起到很好的作用。根據(jù)管理實(shí)踐和國際經(jīng)驗(yàn)，煙草的稅收稅率每提高10%，煙草的稅收總額就能夠增加5%，同時(shí)卷煙的消費(fèi)量也能夠降低5%。尤其是對于中等收入的發(fā)展中國家來講，煙草稅收政策對卷煙消費(fèi)的影響更為顯著。

煙草經(jīng)濟(jì)作為戒不掉的經(jīng)濟(jì)，煙草專賣局一方面提出自身的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，另一方面還需要承擔(dān)控?zé)煹纳鐣?zé)任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補(bǔ)貼煙農(nóng)進(jìn)一步推動(dòng)煙農(nóng)的轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于煙草企業(yè)的稅收跟地方政府的財(cái)政收入密切相關(guān)，同時(shí)煙草企業(yè)本身也需要維護(hù)自身的發(fā)展和利益，使得各級地方政府都有著保障煙草稅收來源、提高財(cái)政收入的動(dòng)機(jī)，依靠保護(hù)性措施促進(jìn)本地?zé)煵菪袠I(yè)的發(fā)展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負(fù)所帶來的控?zé)熥饔谩?/p>

二、煙草稅收政策對卷煙消費(fèi)的影響

煙草稅收是我國地方以及中央財(cái)政收入的重要來源。在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中，煙草既是創(chuàng)稅大戶，同時(shí)也是國家財(cái)政收入的大戶。就我國而言，當(dāng)前煙草行業(yè)涉及到的稅種比較多，主要包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國對于卷煙的產(chǎn)品也進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，并確定了卷煙的價(jià)格體系，從卷煙的零售價(jià)格、批發(fā)價(jià)格以及調(diào)撥價(jià)格等三個(gè)方面進(jìn)行了確定。其中，卷煙的零售價(jià)格是指煙民最后承擔(dān)的價(jià)格；卷煙的批發(fā)價(jià)格是指卷煙商業(yè)企業(yè)向零售企業(yè)銷售卷煙時(shí)確定的價(jià)格；卷煙的調(diào)撥價(jià)格則是卷煙廠向卷煙商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)卷煙的價(jià)格。卷煙的最終零售價(jià)格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價(jià)格跟不含稅價(jià)格之間的差額就是卷煙應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。對于這一部分稅款25%劃歸地方，其余歸中央財(cái)政所有。

同時(shí)，卷煙作為特種商品，還需要同時(shí)交納消費(fèi)稅這一中央稅種。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，卷煙的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格*（1―批發(fā)毛利率）。由于消費(fèi)稅本身包含重復(fù)納稅的特征，卷煙批發(fā)企業(yè)也需要交納相應(yīng)的消費(fèi)稅。煙草相關(guān)企業(yè)在交納消費(fèi)稅和增值稅之后，還需要根據(jù)實(shí)際交納的流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)一步交納教育費(fèi)附加和城建稅等。

除此之外，煙草企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)測算，煙草的消費(fèi)過程中所產(chǎn)生的利潤，卷煙廠和煙草零售商大約各占13%，而煙草公司大約占28%。煙草消費(fèi)者購買的卷煙產(chǎn)品價(jià)格中67%的價(jià)款都是國家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費(fèi)稅、大部分的企業(yè)所得稅以及75%的增值稅，這也解釋了煙草行業(yè)作為我國的納稅大戶，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。

依據(jù)我國卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定的相關(guān)制度，稅務(wù)部門將煙草的調(diào)撥價(jià)格作為基準(zhǔn)，并將煙草分為了五類。這五類卷煙產(chǎn)品在煙草稅收政策調(diào)整之后，卷煙的批發(fā)價(jià)格和零售價(jià)格都進(jìn)行了調(diào)整，但價(jià)格的增長幅度是不相同的，卷煙的類別越高增長幅度越大，這也使得這五類卷煙廠品的消費(fèi)水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費(fèi)人群所受到的消費(fèi)抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費(fèi)轉(zhuǎn)移。

三、卷煙稅收政策跟卷煙消費(fèi)間的矛盾分析

長期以來，我國在卷煙行業(yè)稅收上都有著重工輕商的特點(diǎn)。卷煙生產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅款，大概是卷煙商業(yè)企業(yè)承擔(dān)稅款的三倍，這就造成了卷煙生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅款相對比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業(yè)稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產(chǎn)量，而不是取決于卷煙的銷售量。卷煙行業(yè)這樣的一種稅收特點(diǎn)，常常會導(dǎo)致地方政府對本地的煙草行業(yè)實(shí)施干預(yù)和保護(hù)，比如發(fā)展本地卷煙品牌、實(shí)施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業(yè)相比較卷煙行業(yè)有著其自身的特殊性，卷煙商業(yè)企業(yè)跟卷煙生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)系常常會非常緊密。假如對卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行強(qiáng)化，而忽視卷煙的銷售環(huán)節(jié)，就會導(dǎo)致卷煙行業(yè)的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進(jìn)而出現(xiàn)卷煙生產(chǎn)企業(yè)人為壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格以此來規(guī)避納稅。國家此次卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整，重點(diǎn)就是側(cè)重于卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，這有助于緩解之前卷煙生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)納稅不均衡的問題，降低卷煙生產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也降低了地方保護(hù)主義和工商聯(lián)手規(guī)避稅費(fèi)的行為。

第一，在我國煙草企業(yè)屬于國有壟斷企業(yè)。煙草相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中既要交納相應(yīng)的稅款，同時(shí)還需要按照中央財(cái)政的要求對產(chǎn)生的利潤按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業(yè)能夠保留的利潤減少，對煙草企業(yè)職工的工資以及福利產(chǎn)生不利影響。煙草企業(yè)為自身發(fā)展的需求，會針對新出臺的煙草稅收政策提出相應(yīng)的對策，以維持煙草的銷量。這對于我國控?zé)熜袆?dòng)、控制卷煙消費(fèi)會產(chǎn)生不利的影響。

第二，我國卷煙消費(fèi)稅的制定和管理實(shí)行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可能會導(dǎo)致相鄰檔次的卷煙消費(fèi)稅發(fā)生比較大的變化。煙草企業(yè)作為市場主體，出于自身管理的需求，會在稅收管理中進(jìn)行合理的稅收籌劃，以避開對自己不利的卷煙價(jià)格區(qū)間。這樣的稅收管理行為，很可能會產(chǎn)生較大的負(fù)面作用。它既會導(dǎo)致稅額的流失，同時(shí)也會導(dǎo)致稅收政策在調(diào)整卷煙價(jià)格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調(diào)整很難及時(shí)地傳遞到消費(fèi)者終端，也就很難對卷煙的消費(fèi)行為產(chǎn)生作用。

四、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

從全球范圍來看，煙草稅收呈現(xiàn)出不斷提升的趨勢，這一發(fā)展變化不但涉及到稅收政策改革，同時(shí)也涉及到國家財(cái)政分配體制的完善。在煙草消費(fèi)管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)逐步建立完善必要的配套機(jī)制，逐步提高稅收在卷煙消費(fèi)上的引導(dǎo)作用。具體來講主要有以下幾個(gè)方面：

第一，合理調(diào)整從價(jià)消費(fèi)稅，尤其是從量稅。當(dāng)前，在卷煙生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)中的從量消費(fèi)稅水平比較低，這就導(dǎo)致其在管控卷煙消費(fèi)方面作用比較低。一般來講，低收入者對于卷煙價(jià)格的彈性更大，也就是在卷煙的價(jià)格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應(yīng)當(dāng)對煙草的從價(jià)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的調(diào)整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費(fèi)行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規(guī)避企業(yè)避稅行為，尤其是在我國當(dāng)前的背景下，依靠從量消費(fèi)稅提升來實(shí)現(xiàn)煙草消費(fèi)行為的管理具有很高的效率和效益。

第二，從現(xiàn)有的煙草稅中提取煙草消費(fèi)控制稅。設(shè)置煙草消費(fèi)控制稅的目的是控制煙草消費(fèi)，根據(jù)國際管理實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，提升煙草納稅水平，收取煙草消費(fèi)控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費(fèi)。因此，為了有效實(shí)現(xiàn)卷煙消費(fèi)的管控，可以將部分煙草稅投入社會醫(yī)療保健等相關(guān)領(lǐng)域，強(qiáng)化煙草消費(fèi)管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費(fèi)稅的征收來鼓勵(lì)煙農(nóng)轉(zhuǎn)產(chǎn)，并依靠煙草稅的征收推動(dòng)我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和健康保健等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第三，對卷煙消費(fèi)稅的稅率進(jìn)行合理的調(diào)整。盡管煙草行業(yè)能夠?yàn)槲覈鴦?chuàng)造較多的稅收財(cái)政收入，但是煙草消費(fèi)的負(fù)面作用也是顯而易見的。煙草消費(fèi)行為所產(chǎn)生的生產(chǎn)力損失、生命損失、醫(yī)療衛(wèi)生成本對于我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生了很大的負(fù)面作用。正是基于此，我國需要進(jìn)一步強(qiáng)化卷煙消費(fèi)的管控，依靠煙草消費(fèi)稅稅率提升，強(qiáng)化煙草價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。在對煙草消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整的過程中，還需要對煙草工商企業(yè)之間的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的平衡和調(diào)節(jié)，對現(xiàn)有的煙草稅收體制進(jìn)行完善和健全。當(dāng)前，不少國家對煙草消費(fèi)稅的稅收稅率都提高了70%，出于控制卷煙消費(fèi)行為的目標(biāo)，我國也需要進(jìn)一步提升煙草的價(jià)格和稅收水平。

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第6篇：消費(fèi)稅的特征范文

?笪 劉曉鳳1,2

（1.華中師范大學(xué) 教育學(xué)院，湖北 武漢430079；

2.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 財(cái)政與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430205）

[摘要]挪威在酒精飲料稅收制度方面不但成功地進(jìn)行了消費(fèi)稅改革，限制了酒精飲料消費(fèi)，糾正了外部效應(yīng)，而且還對酒精飲料包裝開征了環(huán)境稅，實(shí)施了?？顚Ｓ谜撸胶饩凭嬃舷M(fèi)的私人成本與社會成本，加大違章違法行為懲處力度，并在酒業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤Ｙu制度、許可證制度。這些改革使挪威的酒精飲料稅收制度從以稅收為基礎(chǔ)向以控酒為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，其改革的經(jīng)驗(yàn)對我國酒精飲料稅收制度改革也提供了值得借鑒之處。

[關(guān)鍵詞]酒精飲料；消費(fèi)稅；環(huán)境稅；外部效應(yīng)

[中圖分類號] F815.33；F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A [文章編號] 1673-0461(2011)08-0085-04

挪威人均飲酒量為6升，低于世界平均值。與酒相關(guān)的疾病發(fā)生率也較低，這與挪威的酒精飲料稅收制度不無關(guān)系。挪威政府認(rèn)為酒價(jià)是影響酒消費(fèi)水平和相關(guān)疾病的關(guān)鍵因素。除了普通銷售稅或公司稅以外，政策制定者運(yùn)用酒稅來干預(yù)價(jià)格，通過酒稅減少相關(guān)傷害實(shí)施公共健康策略，取得最佳的成本效益。挪威酒稅符合使用者付費(fèi)規(guī)則，政府征收的稅收用于補(bǔ)償健康服務(wù)、政策部門和司法體系在處理飲酒造成的犯罪、傷害和疾病時(shí)的成本費(fèi)用。

一、挪威酒精飲料稅收制度的基本內(nèi)容

（一）消費(fèi)稅

挪威酒精飲料的消費(fèi)稅依據(jù)酒精含量而定。酒精含量在4.7%以下的酒精飲料，酒消費(fèi)稅稅率按照每百升酒精含量的不同等級而定，其中對酒精含量在0.7%以下的酒精飲料，是按照非酒精飲料從價(jià)征收。對酒精含量在4.7%以上的酒精飲料，酒消費(fèi)稅稅率按照成品中的純酒精量而定。酒精含量在4.7%～22%的酒精飲料，酒消費(fèi)稅稅率也是按照成品中的純酒精量而定。烈性啤酒中的每厘升酒精、餐酒或烈性葡萄酒也是如此。每厘升蒸餾酒的稅率是烈性啤酒、餐酒和烈性葡萄酒的近兩倍。

（二）環(huán)境稅

在挪威的稅收制度中規(guī)定了酒精飲料包裝需交環(huán)境稅，其稅率根據(jù)回收和再利用率的增加而減少，如玻璃包裝回收率為0時(shí)，稅率為4.97挪威克朗/單位，回收率為95%時(shí)，稅率為0挪威克朗/單位，回收率為90%時(shí)，稅率為0.49挪威克郎/單位；另外，每個(gè)酒精飲料包裝還要額外收費(fèi)。還頒布了廢舊飲料包裝回收法令，規(guī)定任何酒精飲料的進(jìn)口商和生產(chǎn)商都需要建立和經(jīng)營或加入某個(gè)回收系統(tǒng)中，該系統(tǒng)通常包括了在零售處建立的回收點(diǎn)、簽訂合同的回收運(yùn)輸公司和處理廠等，挪威污染控制署會決定對該系統(tǒng)是否給予批準(zhǔn)。如批準(zhǔn)，污染控制暑會提前一年給該回收系統(tǒng)制定一個(gè)需要實(shí)現(xiàn)的回收率，如該回收率完成，則會減免該進(jìn)口商的環(huán)境稅。生產(chǎn)商或進(jìn)口商還需在商品包裝中注明該包裝可被回收和可被返還的金額。飲料銷售點(diǎn)接受消費(fèi)者從其處購買的飲料和酒的包裝并可給予現(xiàn)金返回[1]。

表22010年酒精飲料包裝物環(huán)境稅稅率表

（三）增值稅

所有酒精飲料、酒精包裝容器的增值稅稅率均為25%。在國內(nèi)銷售中，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售價(jià)格；在進(jìn)口時(shí)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為報(bào)關(guān)價(jià)格。

二、挪威酒精飲料稅收制度的改革

二戰(zhàn)前挪威不對葡萄酒征收特別消費(fèi)稅。但在戰(zhàn)爭中，挪威開始對葡萄酒征收消費(fèi)稅，在二戰(zhàn)中和戰(zhàn)后所有酒精飲料的消費(fèi)稅稅率大幅提高。提高酒稅是國會采取的限制使用外匯儲備的措施，但同時(shí)也受到社會政策與公共健康目標(biāo)的激勵(lì)。盡管在20世紀(jì)50年代末和20世紀(jì)60年代成為歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟（EFTA）成員時(shí)酒精飲料稅收制度有些變動(dòng)，酒消費(fèi)稅的主要制度一直維持到20世紀(jì)90年代初。最初，挪威啤酒消費(fèi)稅稅率按照固定稅額從量（每升）征收，分為兩類。烈性啤酒的稅率明顯高于中度啤酒的稅率。餐酒、烈性葡萄酒和蒸餾酒的消費(fèi)稅部分依照不同的酒精含量從量（每升）征收。酒精含量越高，酒稅稅率就越高。還有依據(jù)葡萄酒和蒸餾酒價(jià)格征收的附加稅，這就意味著即使酒精含量相同，昂貴的酒精飲料也比廉價(jià)的酒精飲料稅收高。在一定程度上，這種征稅方式更有利于國產(chǎn)酒精飲料而不利于進(jìn)口酒精飲料。始于1990年的與歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)談判，現(xiàn)行酒消費(fèi)稅制在實(shí)施中是否存在歧視的問題被提出，隨后酒消費(fèi)稅制開始改革。1992年7月1日，挪威政府對酒的消費(fèi)稅制進(jìn)行改革，降低了葡萄酒和蒸餾酒的從量稅，提高了消費(fèi)稅的基本稅率。1995年，取消了葡萄酒和蒸餾酒的從量稅，引進(jìn)了7類新的啤酒消費(fèi)稅，至此，改革告一段落。自1995年起，酒精飲料的消費(fèi)稅開始只依照酒精含量計(jì)征，造成各類酒精飲料中的廉價(jià)酒價(jià)格上漲，而高價(jià)酒的價(jià)格下滑。到1997年，各類酒精飲料分為4個(gè)主要類別，所有類別的消費(fèi)稅稅率隨酒精含量的提高而增加。稅制越來越簡明。盡管挪威加入了歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA），酒精飲料的消費(fèi)稅稅率幾乎沒有任何下降。只是在后來，才略微調(diào)低酒消費(fèi)稅稅率[2]。2002年，酒精含量在22%以上的酒精飲料消費(fèi)稅稅率降低了15%，酒精含量在4.75%～22%之間的稅率降低了5%，這種調(diào)整主要是為應(yīng)對酒精飲料跨境貿(mào)易的增加而實(shí)施的。

1974年挪威規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30％的從價(jià)環(huán)境稅，這一措施使挪威啤酒罐的數(shù)量從1973年的1,200萬只銳減到1975年的140萬只。1993年，挪威引入新的包裝物規(guī)定，酒精飲料包裝物的環(huán)境稅稅率依據(jù)循環(huán)利用率而定?；厥章实陀?5%的酒精飲料包裝物稅率為25%，回收率不低于25%的包裝物稅率與回收率成反向變動(dòng)，即回收率越低[3]，稅率越高。后來又對環(huán)境稅由從價(jià)增收改為從量征收，同樣遵循回收率高稅率低的原則。

挪威在1993年前對所有貨物（包括酒精飲料）和勞務(wù)征收20%的增值稅，1993時(shí)增加到22%，1995年提高到23%，2001年起提高到24%，2005年提至25%，盡管對食品和飲料的增值稅實(shí)行低稅率，但對酒精飲料沒有稅收優(yōu)惠。

三、挪威酒精飲料稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)及其啟示

（一）酒精飲料稅收是政府收入的組成部分

伴隨公司所得稅、個(gè)人所得稅的收益上升，酒稅在挪威政府收入中的相對重要性有所下降。但酒的消費(fèi)稅、銷售稅始終是政府收入的重要組成，且酒消費(fèi)稅是平衡貿(mào)易的重要手段。酒業(yè)以消費(fèi)稅、銷售稅或增值稅、公司稅、所得稅和社會保障稅等多種方式貢獻(xiàn)于中央和地方政府收入。在酒的零售由國家所有的壟斷經(jīng)營體控制下，銷售收入是政府凈收入的源泉之一[4]。

我國是世界白酒生產(chǎn)和銷售第一大國，白酒也是我國少數(shù)幾個(gè)高稅產(chǎn)品之一。但實(shí)際上，白酒的稅收貢獻(xiàn)與其地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相稱。20世紀(jì)80年代初，全國煙草和以白酒為主的酒行業(yè)向國家提供的稅收基本相同，而2009年，酒類產(chǎn)品的稅收只是煙草行業(yè)的8.43%。主因是白酒稅收的嚴(yán)重流失，酒行業(yè)稅收格局為“大酒廠避稅，中型酒廠欠稅，小酒廠逃稅或根本不繳稅”。我國應(yīng)加強(qiáng)酒消費(fèi)稅征管，維護(hù)國家稅收的嚴(yán)肅性，通過嚴(yán)格規(guī)范釀酒企業(yè)納稅，上調(diào)企業(yè)納稅基準(zhǔn)，促進(jìn)國家稅收的增收。強(qiáng)調(diào)對酒消費(fèi)稅政策執(zhí)行情況檢查，及時(shí)糾正稅率適用錯(cuò)誤等政策問題，加強(qiáng)酒消費(fèi)稅日常管理，查漏補(bǔ)缺，保全稅基，增加收入。

（二）高稅收引導(dǎo)替代消費(fèi)，糾正外部效應(yīng)

挪威有著斯堪的納維亞地區(qū)最高的酒稅。較高的酒稅符合逆彈性法則，逆彈性法則認(rèn)為在相同條件下，需求價(jià)格彈性低的商品稅收效率損失小于高價(jià)格需求彈性高的商品。價(jià)格彈性受到一定因素如酒精飲料的種類、飲酒文化、可支配收入的變動(dòng)、目標(biāo)人群和長期或短期效果的影響。挪威酒精飲料的高價(jià)很大程度上可歸于高消費(fèi)稅，而酒精飲料的高價(jià)格會引起消費(fèi)模式的變動(dòng)，特別是會影響特定目標(biāo)高危人群，如年輕人，酗酒者。酒稅政策對蒸餾酒的稅率高，不僅是由于釀造葡萄酒和啤酒中每升純酒精的生產(chǎn)成本高于蒸餾酒，更由于政府的定價(jià)體系是要引導(dǎo)人們轉(zhuǎn)向低濃度酒精飲料和非酒精飲料消費(fèi)，以降低危害或血液中酒精含量。政府通過稅率和價(jià)格引導(dǎo)消費(fèi)者逐步減少對烈性白酒的消費(fèi)，鼓勵(lì)人們飲用酒精度較低的優(yōu)質(zhì)葡萄酒。多年來的酒類銷售統(tǒng)計(jì)表明，挪威烈酒消費(fèi)量逐年下降，葡萄酒銷量逐年上升。挪威酒的消費(fèi)量比其它地方都要低，這與其高昂的酒稅不無關(guān)系[5]。

稅收通過提高酒產(chǎn)品成本、降低可得性從而減少了消費(fèi)需求。增加酒產(chǎn)品價(jià)格限制了一些人群的購買。人均酒消費(fèi)量的降低可減少相關(guān)后果，如慢性?。ǜ斡不龋┖蜕鐣怃J問題（暴力、傷害等）。從另一個(gè)經(jīng)濟(jì)角度看，適當(dāng)?shù)亩愂贞P(guān)注于社會成本，并區(qū)別飲酒需由社會承擔(dān)的外部成本和由消費(fèi)者個(gè)人負(fù)擔(dān)的內(nèi)部成本。過量飲酒、濫飲方式產(chǎn)生社會成本，表現(xiàn)為喪失生產(chǎn)力、曠工和工作表現(xiàn)欠佳及直接或間接傷害引發(fā)的醫(yī)療費(fèi)用。挪威酒稅的主要政策目標(biāo)是使與酒相關(guān)的健康和社會問題最小化，盡可能消除私人經(jīng)濟(jì)利益。征稅著眼于抑制酒精飲料消費(fèi)以防止社會和健康問題，減少相關(guān)社會負(fù)擔(dān)。挪威政府采取了一系列的措施以限制酒精飲料的實(shí)際可得性與經(jīng)濟(jì)上的可獲得性。在挪威，幾乎所有的酒精飲料都是在政府控制的專賣店里銷售。挪威不僅通過高稅收限制酒精飲料經(jīng)濟(jì)上的可得性，還通過其它手段限制酒精飲料的實(shí)際可獲取性，外賣的蒸餾酒、葡萄酒和烈性啤酒只在國有酒品專賣店有售，且限時(shí)銷售。酒精飲料的生產(chǎn)、批發(fā)及零售均需申領(lǐng)許可證。地方政府有權(quán)決定酒類產(chǎn)品能否銷售、何類酒類產(chǎn)品可以銷售及誰可獲得酒品銷售許可證。這種酒類專賣制度得到了包括公眾、酒類供應(yīng)商和政府等社會各方面的支持。而且，挪威完全禁止所有濃度在2.5%以上的酒精飲料的廣告。

酒屬于限制性消費(fèi)品，挪威采取較高的稅率限制消費(fèi)，而我國酒稅稅率與挪威相比，不是低，而是過低，這一問題應(yīng)該引起政府部門的關(guān)注。需要提高稅率，利用稅收杠桿，提高酒價(jià)，會適當(dāng)限制消費(fèi)的數(shù)量和人群，有助于維護(hù)酗酒者自身以及他人的健康，奠定幸福生活的基礎(chǔ)，進(jìn)而增加財(cái)政收入，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)社會生活，乃是利國裕民之舉。還可設(shè)立國家酒類專賣管理局，垂直管理各地酒類專賣管理機(jī)構(gòu)。規(guī)范和健全酒類批發(fā)、零售許可證制度。國家統(tǒng)一印制批發(fā)、零售許可證，批發(fā)許可證由省級專賣局發(fā)放，零售許可證由地市級專賣局發(fā)放。這樣就有利于國家從源頭上管理酒精飲料，限制消費(fèi)。

（三）稅收收入?？顚Ｓ?/p>

挪威來自酒稅的收入不作為一般性收入，而用于特別目的，運(yùn)用稅收補(bǔ)償酒所造成相關(guān)傷害的經(jīng)濟(jì)成本。酒稅從用于彌補(bǔ)相關(guān)傷害成本的角度來看是合理的。酒對飲酒者、第三方會產(chǎn)生負(fù)作用和成本（即負(fù)外部性），政府征收的酒稅可以用于支付酒相關(guān)傷害（健康照料、政策制定和家庭支持）的財(cái)政成本，也就是由銷售方和飲酒者按照消費(fèi)比率負(fù)擔(dān)，而不是由所有納稅人來負(fù)擔(dān)，從而將成本內(nèi)部化。而來自于酒產(chǎn)品包裝物的環(huán)境稅也用于環(huán)境的保護(hù)，實(shí)行專款專用，也保障了環(huán)保所需的資金，限制環(huán)境污染和促進(jìn)能源的合理開發(fā)利用，充分體現(xiàn)挪威政府在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源方面的政策導(dǎo)向，產(chǎn)生了較好的調(diào)節(jié)、引導(dǎo)作用。實(shí)踐證明，環(huán)境稅是落實(shí)污染者負(fù)擔(dān)原則，將環(huán)境外部成本內(nèi)部化，把環(huán)境保護(hù)目標(biāo)納入總體經(jīng)濟(jì)社會政策的有效手段。

酒稅是對社會財(cái)富的一種再分配。以政府主導(dǎo)的再分配要體現(xiàn)公平的特征，酒稅的課征和使用也應(yīng)該體現(xiàn)這一特性。在稅收收入的使用上，酒稅不應(yīng)等同于其他稅種，專項(xiàng)收入應(yīng)該專項(xiàng)使用。在酒稅的使用分配上，我國可以嘗試設(shè)立專門的基金對酒稅進(jìn)行?？顚Ｓ谩１热?，對酒征收的消費(fèi)稅用于提高各類醫(yī)療保障，尤其是新型農(nóng)村合作醫(yī)療和貧困醫(yī)療救助籌資水平的重要來源，與健康醫(yī)療掛鉤；對環(huán)境造成破壞的酒產(chǎn)品包裝容器征收環(huán)境稅，征稅所得可專門用于國家環(huán)境的改善。并將環(huán)境稅定位于一種行為調(diào)節(jié)稅，主要是刺激降低污染行為，鼓勵(lì)采取保護(hù)環(huán)境行為，而不是單純地籌集資金或創(chuàng)造稅收收入。通過對環(huán)境資源的定價(jià)，改變市場信號，降低生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的污染排放，鼓勵(lì)有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)征稅的初衷。

（四）嚴(yán)處違章違法行為

挪威稅務(wù)機(jī)構(gòu)對違章違法納稅人都可實(shí)施凍結(jié)賬戶、劃扣資金、查封拍賣財(cái)產(chǎn)、處以罰款等措施。國家還設(shè)有專門的稅務(wù)法庭對違法納稅人案件進(jìn)行審理判決，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也可向獨(dú)立法庭移交涉稅案件。未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款的納稅人被稅務(wù)部門處以較高的罰金；納稅人一旦犯有偷稅罪，將判處比刑事犯罪還重的徒刑。挪威還規(guī)定涉稅違法案件可無限期追溯。在納稅人心目中，稅法具有不可抗拒的威力。納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)配合很好，稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人之間相互信任。這種信任無疑是以較高的公民納稅意識和嚴(yán)格的法律規(guī)定為基礎(chǔ)的。

我國應(yīng)打擊偷稅漏稅行為，保證國家稅收的增收，維護(hù)國家稅制的嚴(yán)肅性。加大稅務(wù)與公安、工商聯(lián)合執(zhí)法的力度，充實(shí)執(zhí)法隊(duì)伍，進(jìn)一步在流通中打擊偷稅漏稅的不法行為，依法查處，酒類生產(chǎn)流通領(lǐng)域多次違法追究刑事責(zé)任，形成威懾力量，打掉偷稅漏稅違法活動(dòng)的囂張氣焰。

（五）稅收與其它手段相配合

稅收對濫飲者或采取危險(xiǎn)飲酒模式者效果并不明顯。并非所有人對價(jià)格的反應(yīng)都是一樣的，酗酒持續(xù)給成年人和年輕人帶來健康和社會問題。結(jié)果，進(jìn)一步提高酒稅會抑制酒產(chǎn)品的購買，但同時(shí)又會鼓勵(lì)合法的家庭葡萄釀酒與非法家庭白酒釀造。甚至可能出現(xiàn)走私酒品。合法酒品購買的邊際遞減可能被其它渠道的酒品消費(fèi)增長所抵消甚至超越。挪威關(guān)于酒的公共教育在防范酒問題中發(fā)揮了主要作用。不僅公立學(xué)校進(jìn)行禁酒宣傳，更有志愿組織如禁酒協(xié)會廣泛開展禁酒教育活動(dòng)，這些組織主要負(fù)責(zé)宣傳相關(guān)知識，由挪威貿(mào)易聯(lián)合會、挪威工商聯(lián)合會和挪威社會事務(wù)部提供資金支持。為倡導(dǎo)無酒生活模式，挪威中央和地方政府向禁酒組織提供資助，建立基金向無酒旅店和服務(wù)業(yè)提供低息貸款，還有全國性地針對計(jì)劃建立無酒餐廳、舞廳、公共服務(wù)場所及其它安排如面向年輕人的搖滾俱樂部等所有社會成員、組織或城市均可提供資金支持的規(guī)定。挪威還有最嚴(yán)厲地酒駕規(guī)定，對酒駕者可處以吊銷駕駛執(zhí)照，罰款和監(jiān)禁。此外，挪威還成立戒酒所對有酒問題者提供治療幫助。

在采取稅收措施的同時(shí)，我國也應(yīng)注重通過法律手段來達(dá)到禁酒的目的。禁止電視臺在每天早上7點(diǎn)至晚上22點(diǎn)的時(shí)段播放酒廣告。通過限價(jià)令抑制國民酒類消費(fèi)，對供出售的酒實(shí)行最低限價(jià)。設(shè)立公共場所禁酒法案，禁止在大街上、體育館、公園內(nèi)以及公共交通設(shè)施上飲用酒。除通過法律等手段來禁酒，還應(yīng)不斷加大宣傳和疏導(dǎo)，提倡健康的生活方式，通過教育手段來引導(dǎo)國民尤其是年輕人改變傳統(tǒng)的生活方式，當(dāng)務(wù)之急就是要改變正在成長的一代人的心態(tài)，尤其是呼吁中國青年開始“新生活運(yùn)動(dòng)”，選擇新型的、現(xiàn)代的、健康的生活方式，倡導(dǎo)全民族減少對酒類的依賴。還應(yīng)加大對酒駕的懲處力度。

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Norwegian Alcohol Beverage Taxation Reform and Its Enlightenment

Liu Xiaofeng1,2

（1. School of Education, Huazhong Normal University, Wuhan 430079，China；

2. School of Public Finance and Public Administration, Hubei University of Economics，Wuhan 430205，China）

第7篇：消費(fèi)稅的特征范文

關(guān)鍵詞：稅制改革；依據(jù)；問題

我國從1994年稅制改革至今，已經(jīng)歷了10幾年的歷程，這次改革帶來了我國稅收的連年大幅度增長，可以說94年的稅制改革的成績是有目共睹的。但隨著這些年國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，其不完善和不適應(yīng)的問題已經(jīng)越來越突出。第一，我國當(dāng)時(shí)的稅制改革是針對當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)制定的。當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)處于投資膨脹的狀態(tài)，是需求過旺的賣方市場。1998年以后，轉(zhuǎn)變?yōu)樾枨蟛蛔?、通貨緊縮的買方市場。第二，我國加入了WTO，這就要求我們的稅制建設(shè)要與世界同步，能夠適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，能夠保護(hù)外來企業(yè)在國內(nèi)的公平競爭，同時(shí)也要保護(hù)本國企業(yè)在國際競爭處于有利地位。這些都迫切的要求我們要抓住時(shí)機(jī)，深化稅制改革，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長和發(fā)展，使財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

一、稅制改革的依據(jù)

1、稅制改革理論

應(yīng)當(dāng)把中國稅制改革放到加入世貿(mào)組織下,放到世界性稅制改革背景下分析。

關(guān)于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù):公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財(cái)政交換論。對于該三項(xiàng)理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點(diǎn)。湯教授認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情進(jìn)行分析后區(qū)分性借鑒。

關(guān)于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念,寬稅基。既要強(qiáng)調(diào)橫向公平,又要強(qiáng)調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國進(jìn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)以公平稅負(fù)理論為依據(jù)。但存在一定問題。稅費(fèi)加上無法統(tǒng)計(jì)的制度外收費(fèi)大約占30%。因此,應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情,進(jìn)行合理的借鑒。

關(guān)于財(cái)政交換論。財(cái)政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系較為緊密。中心問題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何限制?專家主張通過重新確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法法制,對政府權(quán)力實(shí)施憲法上的約束。稅收設(shè)計(jì)屬于憲法問題,稅制改革應(yīng)當(dāng)屬于立憲性問題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應(yīng)當(dāng)約束預(yù)算和平常所講的政府權(quán)利來源于憲法,保障公民的權(quán)利等理論是一致的。政府的財(cái)政權(quán)利來源于憲法,立憲原則還涉及到許多公共財(cái)政思路:預(yù)算、政府采購、轉(zhuǎn)移支付等。湯教授在此問題上的看法是,財(cái)政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、數(shù)制改革的背景

關(guān)于中國稅制改革的背景,專家還從經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢和十六屆全面建設(shè)小康社會背景下進(jìn)行了分析。他認(rèn)為,在全球化背景下,更可以看出我國稅制改革的緊迫性。國際層面上的稅制改革應(yīng)當(dāng)考慮到稅收競爭和稅收協(xié)調(diào)問題、居民管轄權(quán)原則和來源地管轄權(quán)原則問題等。我國進(jìn)行稅制改革過程中應(yīng)當(dāng)看到我國稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外,我國稅制改革還應(yīng)當(dāng)考慮如何按照國際慣例經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)域化、國際稅收協(xié)調(diào)等對國際稅收產(chǎn)生影響,并最終如何和國際進(jìn)行接軌,怎樣和國際減稅浪潮協(xié)調(diào)。另外,專家認(rèn)為現(xiàn)今倡導(dǎo)的稅制改革并非新一輪稅制改革,而應(yīng)當(dāng)是1994年稅制改革的后續(xù)部分。

二、稅制改革應(yīng)注意的問題

1、加快增值稅暫行試點(diǎn)工作。中央已經(jīng)在東北八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)移試點(diǎn)工作。對當(dāng)年新增加的機(jī)器設(shè)備中所包含的稅進(jìn)行試點(diǎn),范圍并不是很大。湯教授認(rèn)為,不應(yīng)當(dāng)因?yàn)榫植窟^熱而延遲增值稅試點(diǎn)工作。目前投資過熱有結(jié)構(gòu)性原因。因此,既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點(diǎn)了,其他的行業(yè)應(yīng)當(dāng)改革。另外,試點(diǎn)的時(shí)間不宜過長,應(yīng)當(dāng)向全國較快推開?？梢越梃b很多國家的做法。采取分步到位辦法。其中,關(guān)于小規(guī)模納稅人的稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

2、兩法合并問題。兩法合并工作已經(jīng)展開。其中,關(guān)于兩法的名稱,主導(dǎo)意見仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱,但在條文表達(dá)中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位,湯教授在此問題上的看法是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關(guān)鍵是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,其弊端日益顯露。因此,盡量與會計(jì)制度保持一致,以減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅和征稅的成本。其中關(guān)于企業(yè)所得稅的稅率問題,大體的傾向是在25%左右。

第8篇：消費(fèi)稅的特征范文

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會，稅收優(yōu)惠，完善稅種

我國目前在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會中，正面臨著資源浪費(fèi)嚴(yán)重、耕地減少過快、能源供求矛盾突出和污染日益加劇等現(xiàn)實(shí)問題。我們應(yīng)該堅(jiān)持開發(fā)與節(jié)約并重，把節(jié)約放在首位的原則，運(yùn)用稅收政策，加強(qiáng)土地、水、能源和重要原材料的節(jié)約與綜合利用，走資源節(jié)約型社會的發(fā)展道路。

一、完善現(xiàn)有稅種

1.改革增值稅。對關(guān)鍵性的、節(jié)能效益異常顯著、價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。對個(gè)別節(jié)能效果非常明顯的產(chǎn)品，在一定期限內(nèi)，可以實(shí)行增值稅即征即退措施。退還增值稅可以是全部，也可以是按一定比例，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁的效果。在利用增值稅優(yōu)惠政策時(shí)要注意3個(gè)問題：一要嚴(yán)格界定和限制優(yōu)惠范圍。利用增值稅的優(yōu)惠政策支持節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)該是當(dāng)前在技術(shù)上節(jié)能效果確實(shí)非常明顯、同時(shí)市場占有率又很低的產(chǎn)品。政府利用稅收優(yōu)惠政策的意義是幫助其啟動(dòng)市場。二要嚴(yán)格限定優(yōu)惠時(shí)限。節(jié)能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。隨著技術(shù)的發(fā)展，原來認(rèn)定為節(jié)能產(chǎn)品，經(jīng)過一段時(shí)間后很可能變?yōu)橐话惝a(chǎn)品，市場隨之出現(xiàn)了更新的節(jié)能產(chǎn)品。所以，政策的優(yōu)惠必須有一個(gè)時(shí)限，不能長期化。三要客觀認(rèn)識增值稅優(yōu)惠政策的效果。增值稅是一種價(jià)外稅，利用其優(yōu)惠政策除了能影響節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)外，短期內(nèi)對最終產(chǎn)品的價(jià)格形成以及消費(fèi)者消費(fèi)行為引導(dǎo)等方面的效果并不明顯。

此外，對境外捐贈(zèng)人無償捐贈(zèng)的、直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實(shí)行即征即返等政策。在對廢舊輪胎綜合利用企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，從公平的角度允許這部分企業(yè)在取得廢舊輪胎時(shí)按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。給廢橡膠利用企業(yè)利用廢橡膠原料部分增值稅由10%改為 17%或調(diào)整為13%抵扣。

2.調(diào)整消費(fèi)稅。一是將目前尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍。二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品稅率水平。如提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；調(diào)整摩托車的消費(fèi)稅政策，降低平均稅率，并根據(jù)污染情況和銷售地區(qū)，采取不同稅率，鼓勵(lì)生產(chǎn)、銷售無污染的產(chǎn)品和適應(yīng)農(nóng)村需要的產(chǎn)品。三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。比照對達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費(fèi)稅的政策，對符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能產(chǎn)品，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠。將來在實(shí)施對達(dá)到歐m標(biāo)準(zhǔn)的汽車減征消費(fèi)稅政策時(shí)，將節(jié)能的要求考慮進(jìn)去，以引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能汽車。在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置實(shí)行區(qū)別對待，以促使消費(fèi)者作出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。四是加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對資源消耗量大的消費(fèi)晶和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。對污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價(jià)格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。而對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對無鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對達(dá)到減排高標(biāo)準(zhǔn)(歐ⅲ)的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。對符合低排放的汽車產(chǎn)品給予消費(fèi)稅減收的優(yōu)惠。對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品減征消費(fèi)稅。

3.完善所得稅。對生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，可從以下方面給予傾斜。首先，加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的二定比例(如50%— 100%)在所得稅前增列，建立研發(fā)專項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。其次，對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；對購置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。再次，對單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。此外，在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的廢橡膠利用產(chǎn)品給予免征所得稅。這樣必將對企業(yè)的廢物回收和利用發(fā)揮激勵(lì)作用。

4.增強(qiáng)資源稅。一是擴(kuò)大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅；四是制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

5.優(yōu)惠其他稅?？蛇x擇其他的稅收優(yōu)惠政策：一是對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面可給予一定的減稅或免稅優(yōu)惠。二是對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。三是調(diào)整車輛購置稅、車船使用稅政策。對以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可按適當(dāng)比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠；改革車船使用稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收。

二、開征新稅種

1.開征燃油稅。開征燃油稅，就是取代長期以來實(shí)行的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)意義十分重大。燃油稅已經(jīng)在各個(gè)層面討論了很長時(shí)間，國家應(yīng)擇機(jī)盡快推行，以此推動(dòng)節(jié)能汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對不同水平的油耗和氣耗，規(guī)定不同的稅額予以征收，改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。

2.開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，既喚起社會對環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進(jìn)作用。按照“誰污染誰繳稅”的原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為：在中國境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)和存在應(yīng)稅排污行為的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人。環(huán)境保護(hù)稅的稅目可以包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅(建筑裝飾、電器產(chǎn)品中的有害原料使用)等。在環(huán)境保護(hù)稅的稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。具體設(shè)計(jì)為：(1)對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度進(jìn)行征稅。同時(shí)，對保護(hù)環(huán)境的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源保護(hù)程度講行稅收減免。(2)以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人，依據(jù)污染物排放量課稅，即納稅人應(yīng)按照某種活動(dòng)所導(dǎo)致污染的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來支付，對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。(3)在稅率的選擇上允許各地區(qū)、各部門存在一定的稅率差異。(4)開征環(huán)保稅后，停止征收排污費(fèi)。(5)在稅權(quán)界定上，根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分和環(huán)保稅本身所具有的外部性特征，環(huán)保稅宜作為中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理征收。作為一種特定的專門稅，必須實(shí)行?？顚Ｓ?，環(huán)保稅收入一部分作為地方政府的專用基金用于環(huán)保開支，另一部分由中央在各地區(qū)之間進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，環(huán)境保護(hù)稅收入應(yīng)當(dāng)作為政府的專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支，并加強(qiáng)對其用途的審計(jì)監(jiān)督，防止被擠占挪用。

3.開征社會保障稅?？沙掷m(xù)性發(fā)展既是指經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，更是經(jīng)濟(jì)、社會、人口、環(huán)境資源的可持續(xù)性發(fā)展。人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個(gè)首要問題。因此，適時(shí)開征社會保障稅也是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

三、建立“綠色關(guān)稅”體系

綠色關(guān)稅一般都包括出口稅和進(jìn)口稅。出口稅主要的對象是國內(nèi)資源(原材料、初級產(chǎn)品及半成品)。進(jìn)口稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或者限制、禁止其進(jìn)口，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁，以強(qiáng)制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。建立綠色關(guān)稅的目的，可以有效保護(hù)可能用竭的國內(nèi)資源，改善我國的出口結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口；可以提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口；可以建立對外貿(mào)易的“綠色壁壘”，增加環(huán)境保護(hù)資金。此外，對境外捐贈(zèng)人無償捐贈(zèng)的直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征進(jìn)口關(guān)稅。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。對國內(nèi)確實(shí)不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求而將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備，可以免除關(guān)稅，以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，推動(dòng)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從出口稅收方面看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率。對鼓勵(lì)類的出口產(chǎn)品適當(dāng)提高退稅率，而對限制類出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)予以降低甚至取消。對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品減征關(guān)稅。

四、完善稅收分配體制

將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收。將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。在環(huán)境保護(hù)稅收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央財(cái)政，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，以利于全國范圍內(nèi)的環(huán)保事業(yè)協(xié)調(diào)一致發(fā)展。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央、地方兩個(gè)積極性將得到充分調(diào)動(dòng)。綠色稅收作為專項(xiàng)財(cái)政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地保障我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)我國的可持續(xù)發(fā)展。

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第9篇：消費(fèi)稅的特征范文

關(guān)鍵詞 ：超額供需曲線;局部均衡分析;生產(chǎn)補(bǔ)貼;消費(fèi)征稅

一、問題的提出

貿(mào)易大國的國際貿(mào)易政策具體包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口配額、進(jìn)出口補(bǔ)貼，生產(chǎn)補(bǔ)貼（征稅）、消費(fèi)補(bǔ)貼（征稅）等政策。國內(nèi)外對貿(mào)易政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的論文較多，但基本沒有區(qū)分這些貿(mào)易政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的不同。貿(mào)易大國的國際貿(mào)易政策可分為以下兩種：貿(mào)易大國時(shí)，同時(shí)對生產(chǎn)者與消費(fèi)者產(chǎn)生雙重反向影響的進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口配額、進(jìn)出口補(bǔ)貼政策，此時(shí)適應(yīng)使用超額供需曲線（ES 與ED）進(jìn)行組合分析消費(fèi)者剩余（CS）與生產(chǎn)者剩余（PS）變化之和;貿(mào)易大國時(shí)，對生產(chǎn)者與消費(fèi)者同時(shí)產(chǎn)生雙重同向影響的生產(chǎn)補(bǔ)貼（征稅）、消費(fèi)征稅（補(bǔ)貼）政策。此時(shí)只可利用ES與ED進(jìn)行新的世界價(jià)格的計(jì)算，完全計(jì)算時(shí)需要分開使用CS 與PS 來計(jì)算均不為零的數(shù)值，超額供需曲線對貿(mào)易大國的生產(chǎn)補(bǔ)貼與消費(fèi)征稅政策分析呈現(xiàn)出不完全適應(yīng)性的特點(diǎn)。

二、利用超額供需曲線對貿(mào)易大國的貿(mào)易政策的適應(yīng)性分析

貿(mào)易大國的進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口配額、進(jìn)出口補(bǔ)貼對生產(chǎn)者與生產(chǎn)者有雙重反向影響，一方的貿(mào)易得利正好是另一方的貿(mào)易損失的一部分，此時(shí)可利用ES與ED進(jìn)行組合分析（CS +PS），考慮到勒納對稱效應(yīng)，同等數(shù)量的進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口配額、進(jìn)出口補(bǔ)貼具有完全對稱性的等同性。超額供需曲線對貿(mào)易大國的貿(mào)易政策中進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口配額、進(jìn)出口補(bǔ)貼具有完全適應(yīng)性的特征。

三、利用超額供需曲線對貿(mào)易大國的生產(chǎn)補(bǔ)貼與消費(fèi)征稅的不完全適應(yīng)性分析

1.案例

兩個(gè)貿(mào)易大國模型：中國和美國，中國對汽車的需求和供給分別為：Dc =2000 - 0.02 P，Sc = 1200 + 0.03 P。美國對汽車的需求和供給分別為：Dus =1800 - 0.02 P，Sus = 1400 + 0.03 P。分別分析:較之于自由貿(mào)易時(shí)生產(chǎn)補(bǔ)貼與消費(fèi)征稅時(shí)政策的福利變化。

中國政府給國內(nèi)汽車制造商提供3000美元的單位補(bǔ)貼，生產(chǎn)補(bǔ)貼對各國的福利影響。

中國政府對國內(nèi)汽車消費(fèi)者征收3000美元的單位稅收，消費(fèi)征稅對各國的福利影響。

2.案例分析

依據(jù)兩國的供需方程可得出EDC= Dc– Sc=800- 0.05P=0，ESUS= Sus – Dus=-400+0.05P= 0，中國在封閉時(shí)的汽車價(jià)格為16000元，美國在封閉時(shí)的汽車價(jià)格為8000元。在開放時(shí)，中國的超額需求等于美國的超額供給，EDC= Dc – Sc=800-0.05P= ESUS= Sus –Dus=-400+0.05P，從而得出自由貿(mào)易時(shí)的世界價(jià)格為12000元。中國生產(chǎn)1560，消費(fèi)1760，進(jìn)口量，美國生產(chǎn)1760，消費(fèi)1560，出口量為200。

(1)中國生產(chǎn)補(bǔ)貼3000 美元時(shí)，如圖一所示。對生產(chǎn)者與消費(fèi)者有雙邊同向影響，生產(chǎn)者與消費(fèi)者均有貿(mào)易得利。有ESUS=- 400 + 0.05P=EDC1=2000- 0.02P-1200-0.03（P+3000），得出新的世界價(jià)格P=11100，此時(shí)消費(fèi)價(jià)格下降到11100，消費(fèi)量為1778，生產(chǎn)者的價(jià)格是14100，生產(chǎn)量為1623，貿(mào)易量為155，CS=+1/2*（12000-11100）*（1760+1778）=1592100。

PS=+ 1/2*(14100- 12000)*(1560 +1623)=3342150，政府的補(bǔ)貼成本G=-1623*3000= -4869000

中國的福利總變化=CS+PS+G=65250；美國的福利變化=（CS+PS）= -1/2（12000-11100）*(200+155)= -159750，低于中國實(shí)施等值3000 進(jìn)口關(guān)稅給美國造成的損失值-243750，這全球福利損失=-94500。

(2)中國對消費(fèi)者征稅3000美元的消費(fèi)稅時(shí)，如圖二所示。對生產(chǎn)者與消費(fèi)者有雙邊同向影響，生產(chǎn)者與消費(fèi)者均有貿(mào)易損失。有ESUS=- 400 + 0.05P=EDC1=2000-0.02（P+3000）-1200-0.03P，得出新的世界價(jià)格P=11140，此時(shí)消費(fèi)價(jià)格上升到14400，消費(fèi)量為1712，生產(chǎn)者的價(jià)格是11400，生產(chǎn)量為1542，貿(mào)易量為170， CS=- 1/2*（14400- 12000）*（1712 +1760）= - 4166400， PS=- 1/2*(12000-11400)*(1542+1560)=--930600，政府的消費(fèi)稅收入G=1712*3000= +5136000中國的福利總變化=CS+PS+G=+39000；美國的福利變化=（CS+PS）= -1/2（12000-11400）*(200+170)= -111000，低于中國實(shí)施等值3000 進(jìn)口關(guān)稅給美國造成的損失值-243750，這全球福利損失= -72000。

四、貿(mào)易大國實(shí)施生產(chǎn)補(bǔ)貼與消費(fèi)征稅兩種貿(mào)易政策的的比較分析

通過上面的對比分析可以看出，中國實(shí)施生產(chǎn)補(bǔ)貼貿(mào)易政策時(shí)，中國生產(chǎn)者與消費(fèi)者都有貿(mào)易得利，中國汽車產(chǎn)出增加，政府需要支付生產(chǎn)補(bǔ)貼成本，中國總的貿(mào)易得利為65250；美國的貿(mào)易損失159750。中國實(shí)施消費(fèi)征稅貿(mào)易政策時(shí)，中國生產(chǎn)者與消費(fèi)者都有貿(mào)易損失，政府得到消費(fèi)稅收，中國總的貿(mào)易得利為39000；美國的貿(mào)易損失為111000。

另外，中國政府如果在實(shí)施進(jìn)行生產(chǎn)補(bǔ)貼或消費(fèi)征稅兩種貿(mào)易政策中進(jìn)行選擇的話，明智的決策是選擇生產(chǎn)補(bǔ)貼，通過生產(chǎn)補(bǔ)貼，雖然中國政府需要支付較大的生產(chǎn)補(bǔ)貼成本，但此時(shí)國家的宏觀福利變化要好于消費(fèi)征稅時(shí)的國家宏觀福利變化，而且中國汽車產(chǎn)業(yè)通過生產(chǎn)補(bǔ)貼能夠產(chǎn)生近期的進(jìn)口替代效應(yīng)與減少長期的比較劣勢的雙重效應(yīng)。不過因中國實(shí)施生產(chǎn)補(bǔ)貼所導(dǎo)致美國的貿(mào)易損失要劣于中國實(shí)施消費(fèi)稅所導(dǎo)致美國的福利損失。

參考文獻(xiàn)

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