保險業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：再保險；新會計準(zhǔn)則；會計處理 

1 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（1）再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

（3）分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

（4）攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當(dāng)期損益。

（5）分保費收入的確認(rèn)條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

2 新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

2.1 分出業(yè)務(wù)的會計處理

（1）新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益;于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。（2）新準(zhǔn)則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2.2 分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準(zhǔn)則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認(rèn)分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險分保費收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

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第2篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則：等效歷程：現(xiàn)實意義

一、新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡

2006年2月15日，財政部了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)實施。經(jīng)過1年的轉(zhuǎn)換期和過渡期，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了國際趨同。目前，國際會計準(zhǔn)則理事會正致力于完善全球高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。兩者于2008年1月8日就持續(xù)趨同機制達(dá)成了共識，并簽署了持續(xù)趨同備忘錄。

二、努力實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是趨同的。經(jīng)過1年的轉(zhuǎn)換期和過渡期，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了國際趨同。中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同后，中國財政部就開始研究并啟動與實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)工作，目前已取得了積極進(jìn)展。2007年12月6日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效。歐盟委員會非常關(guān)注中國準(zhǔn)則的國際趨同和實施情況，在得知中國準(zhǔn)則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和有效實施后，于2008年4月22日公告，宣布認(rèn)可中國準(zhǔn)則在歐盟與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力的建議，將于2008年9-11月份提交歐洲議會審議，一經(jīng)批準(zhǔn)即為法律。2008年11月14日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會(ESC)就第三國會計準(zhǔn)則等效問題投票決定：2009-2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表。歐盟的這一決定表明其已認(rèn)可中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效，標(biāo)志著財政部在中歐財金對話框架下推進(jìn)中歐會計等效工作取得突破性成果，意義重大。這是國際資本市場首次正式接受中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，有助于推進(jìn)中國與其他國家會計準(zhǔn)則趨同和等效工作。中美會計合作也在不斷深化。中美會計合作、趨同與等效已列為中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)合委員會對話的重要議題。2008年4月18日，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)簽署了中美會計合作備忘錄，目標(biāo)是實現(xiàn)中美會計準(zhǔn)則等效。通過中國財政部、中國會計準(zhǔn)則委員會等相關(guān)部門的繼續(xù)努力，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則必將得到國際上更多國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，促使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力。

三、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力的現(xiàn)實意義

第一，中國企業(yè)擬在承認(rèn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的國家上市，可降低上市成本。中國企業(yè)在承認(rèn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的國家上市時，不必再根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中國企業(yè)出具的按中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，這為企業(yè)節(jié)省了不菲的上市費用，從而促進(jìn)中國企業(yè)在海外上市。

第二，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效可促進(jìn)國際資本市場的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本，促使中國的經(jīng)濟(jì)增長方式由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要嚴(yán)格審核跨國公司的財務(wù)報告。而中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效意味著，國際證券監(jiān)管機構(gòu)在審核中國跨國公司的財務(wù)報告時中國企業(yè)不需再按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對其財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，這對于需要在國際資本市場融資的中國企業(yè)而言降低了融資成本。因此，會計準(zhǔn)則等效能夠大幅度地降低中國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場籌資的成本，有助于中國企業(yè)做強、做大、“走出去”，促使中國的經(jīng)濟(jì)增長方式由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變。

第3篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

一、公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會計準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。法定會計準(zhǔn)則更注重從的觀點來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標(biāo)著重于對保險公司償付能力的檢測。

公認(rèn)會計準(zhǔn)則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計準(zhǔn)則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險認(rèn)識的差異。不同的會計信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點不同，這些要求與關(guān)注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會計準(zhǔn)則在對待風(fēng)險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構(gòu)運用法定會計準(zhǔn)則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構(gòu)在制定法定會計準(zhǔn)則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則對待風(fēng)險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會計要素的確認(rèn)、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，相應(yīng)地，法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會計假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！倍ｋU法定會計準(zhǔn)則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實情況可能會有一定差異。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負(fù)債表的予以保守、謹(jǐn)慎地評估。因此，法定會計準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

4.會計基礎(chǔ)的差異。會計的計價基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。保險企業(yè)在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。而法定會計準(zhǔn)則采用混合會計基礎(chǔ)，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一，保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司收到保費后保險合同才生效，相應(yīng)地保費只有在實際收到時才能予以確認(rèn)。其二，對保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提，要運用很深的精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進(jìn)行詳細(xì)的、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。

二、建立保險會計準(zhǔn)則的必要性

國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）與法定會計準(zhǔn)則（SAP）。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒布并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍未出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準(zhǔn)則。因此，建立我國保險會計準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速時期的過程中，償付能力不足的日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險相配比。因此制定并實施保險會計準(zhǔn)則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險會計準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險運行模式構(gòu)建

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常按公認(rèn)會計準(zhǔn)則運行，只在會計期末按法定會計準(zhǔn)則對按公認(rèn)會計準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會計準(zhǔn)則為主，以法定會計準(zhǔn)則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則和法定會計準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險所采用的會計政策，形成一套特有的會計準(zhǔn)則。如日本等國。

3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會計準(zhǔn)則的保險法定會計準(zhǔn)則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

1.保險會計準(zhǔn)則是專屬于保險業(yè)的會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有特色的會計，以指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定。

2.保險會計準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準(zhǔn)則需重視精算在保險會計中的地位與作用。

第4篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】保險會計 會計準(zhǔn)則 保險會計信息 新型保險業(yè)務(wù)

保險業(yè)會計同其他社會實踐活動一樣，需要得到理論支持。同時保險會計實務(wù)能夠促使保險會計理論更加適應(yīng)保險經(jīng)營環(huán)境的變化和發(fā)展。這就需要我們能及時對保險會計的發(fā)展及現(xiàn)狀做出研究。本文主要對保險會計研究現(xiàn)狀做出總結(jié)，為保險會計的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、新會計準(zhǔn)則對保險會計影響的研究

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了保險公司會計準(zhǔn)則的最新執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則的使用打破了我國保險合同會計與國際保險會計的處理差異，為我國保險公司走向國際市場打下堅實基礎(chǔ)。

新保險準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別主要在兩方面：第一，保費收入確認(rèn)：以保險風(fēng)險作為確認(rèn)原保險合同的依據(jù)，規(guī)定了保險混合合同的拆分標(biāo)準(zhǔn)。第二，準(zhǔn)備金計量：對相關(guān)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足率測試。新保險準(zhǔn)則的實施的影響：

1.由于壽險公司投資連結(jié)型保險比重較大，因此新保險準(zhǔn)則的實施會對壽險業(yè)的保費收入規(guī)模有較大影響，對于非壽險企業(yè)的影響則主要體現(xiàn)在保險合同的準(zhǔn)備金計量上。2.包含顯著邊際，保險公司應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險邊際與剩余邊際計入當(dāng)期損益。3.對保險公司財務(wù)管理與人員素質(zhì)的要求更高。4.增加了財務(wù)報告的波動性，降低了行業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性，監(jiān)管難度增大。

二、保險會計信息質(zhì)量與信息披露的研究

保險業(yè)經(jīng)營的是風(fēng)險，銷售的是對投保人未來可能損失進(jìn)行賠償或給付的信用承諾，保險會計作為核算反應(yīng)保險公司經(jīng)營效果的工具，必須是真實、可靠、完整、及時、準(zhǔn)確的，保險誠信是保險公司生存的基礎(chǔ)。但是由于保費的估計，保險準(zhǔn)備金的計提的預(yù)計性、不確定性，收入補償與發(fā)生成本之間存在時間差，這就像一個“黑箱”，對保險會計信息的可靠性產(chǎn)生影響。

針對我國保險會計信息披露存在的問題的建議：1.明確保險合同的報告分部口徑。2.加強未來現(xiàn)金流相關(guān)信息的披露。3.加強非財務(wù)信息的披露。4.增加對壽險公司內(nèi)含價值信息披露。5.應(yīng)實行強制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。

三、保險會計與erp（企業(yè)資源計劃）結(jié)合的研究

erp就是通過信息技術(shù)等手段，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享和協(xié)同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險公司erp系統(tǒng)建立在集成的基礎(chǔ)之上，避免了重復(fù)和自相矛盾的信息，保證資金流與保險業(yè)務(wù)處理信息流的同步性。

保險公司erp系統(tǒng)中的財務(wù)會計功能不只局限于保險財務(wù)處理功能的完善，而是更多地立足于保險人、被保險人、保險中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關(guān)性的財務(wù)費財務(wù)信息。它比傳統(tǒng)的保險會計信息系統(tǒng)（賬務(wù)處理系統(tǒng)）集成度更高、信息處理更及時。

四、新型保險業(yè)務(wù)的保險會計研究

近年來我國投資連結(jié)保險市場發(fā)展迅猛，也由于其組成相對復(fù)雜，對于如何對混合保險進(jìn)行確認(rèn)和會計處理是一個重要難點。雖然我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》對混合保險合同是否拆分作了一些規(guī)定，但是目前國內(nèi)學(xué)界和保險界對于是否分拆混合保險的爭議仍然較大。

我國投資連結(jié)保險會計處理中存在的問題：1.未遵循拆分確認(rèn)的原則。2.獨立賬戶損益影響了公司利潤。3.獨立賬戶信息披露不規(guī)范。

五、保險會計存在的問題

（一）保險行業(yè)缺乏公平價格的形成機構(gòu)，業(yè)內(nèi)各公司的獲取成本指標(biāo)也相對保密，保險業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性較低，中介機構(gòu)難以做到公正、獨立、客觀，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性存在很大欠缺。保險會計的多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難可以觀察到統(tǒng)一的市場價格，這對保險會計的發(fā)展造成很大的障礙。

（二）目前保險會計新準(zhǔn)則所依據(jù)的三要素法中依據(jù)的主要是預(yù)期現(xiàn)金流，并不是單獨確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，只確認(rèn)一項凈負(fù)債，但現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的影響因素并不相同，直列式預(yù)期凈現(xiàn)金流出減少了很多有用信息，會降低各公司間保險合同負(fù)債的可比性。

（三）

計信息披露不夠充分，一般的會計報表信息偏重財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息的披露，但在現(xiàn)代保險中非財務(wù)信息往往會對決策造成很大的影響，尤其是壽險公司利潤的推遲展先可能會影響保險會計報表的可信度。

第5篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準(zhǔn)則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨披露是十分必要的。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實踐操作中有一定陌生性，在實務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準(zhǔn)則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當(dāng)期損益。

5.分保費收入的確認(rèn)條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續(xù)費的處理：再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當(dāng)期損益。

7.分保準(zhǔn)備金充足性測試：分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金，并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列示與再保險有關(guān)的項目：保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

1、分出業(yè)務(wù)的會計處理

其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益;于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準(zhǔn)則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認(rèn)分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號---原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險分保費收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準(zhǔn)則，因此加強對再保險業(yè)務(wù)會計處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：保險會計新準(zhǔn)則；保險風(fēng)險；再保險

一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞hih保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的fai公司利用有限再保險操縱利潤，最終給hih公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（三）嚴(yán)格要求再保險風(fēng)險

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風(fēng)險”，并對“重大再保險風(fēng)險”進(jìn)行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風(fēng)險再保險。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計準(zhǔn)則委員會編：《金融工具會計與保險會計》，大連出版社2005年版。

第7篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同，一方為再保險分出入，一方為再保險分人人。在實際操作中，分出入和分人人依據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單履行再保險合同約定、辦理再保險業(yè)務(wù)和進(jìn)行再保險資金結(jié)算。分保業(yè)務(wù)賬單一般由分出入依據(jù)再保險合同按季度編制，經(jīng)分人人確認(rèn)后，按分保業(yè)務(wù)賬單上各項應(yīng)收應(yīng)付款項相抵后的凈額，向分人人結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項。賬單中的“應(yīng)付你／我方余額”是賬單借、貸方金額合計的差額。再保險合同的會計核算辦法有預(yù)估法和賬單法。在預(yù)估法下，分出業(yè)務(wù)的相關(guān)收入、費用在實際發(fā)生時確認(rèn)；在賬單法下，分出業(yè)務(wù)的收入、費用在收到經(jīng)分人人認(rèn)可的賬單時確認(rèn)。新準(zhǔn)則實施之前，我國再保險會計實務(wù)采用賬單法；新準(zhǔn)則要求對再保險分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法處理。但不論采用賬單法還是預(yù)估法，分出入和分人人均要依據(jù)再保險合同，通過分保業(yè)務(wù)賬單的形式，按照差額結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》規(guī)定，應(yīng)收分保賬款核算企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項，應(yīng)付分保賬款核算企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項。企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定，計算應(yīng)向再保險分人人攤回的分保費用，借記“應(yīng)收分保賬款”，貸記“攤回分保費用”。在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定，計算應(yīng)向再保險分人人攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”，貸記“攤回賠付支出”。在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”，貸記“應(yīng)付分保賬款”。在會計核算中，對于同一張分保業(yè)務(wù)賬單，應(yīng)針對賬單中的借、貸方項目分別制作記賬憑證，并按借、貸方金額合計分別在不同的記賬憑證中記“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”，而不能合并制作一張記賬憑證、按照結(jié)算差額記“應(yīng)收分保賬款”或“應(yīng)付分保賬款”。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號――再保險合同會計準(zhǔn)則》規(guī)定，保險人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款。準(zhǔn)則及指南未對該兩個報表項目的內(nèi)容作出具體規(guī)定。參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》，“應(yīng)收分保賬款”反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實際價值，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收分保賬款”科目期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“應(yīng)付分保賬款”反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險分出入或再保險分人人支付但尚未支付的款項，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付分保賬款”科目期末余額貸方余額填列。報表中的應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款，直接按照相應(yīng)的會計科目余額和備抵科目余額分析填列，體現(xiàn)的是應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款的賬面價值。

再保險分出業(yè)務(wù)下債權(quán)債務(wù)會計處理具有以下特點：一是分保業(yè)務(wù)賬單中的各個項目緊密聯(lián)系，不可分割。一方面，分出保費和攤回分保費用之間具有直接的比例計算關(guān)系，按照再保險合同的相關(guān)條款，攤回分保費用體現(xiàn)為分出保費的一定百分比；另一方面，再保險合同體現(xiàn)的是再保險分人人與分出入共擔(dān)風(fēng)險、共享收益的關(guān)系，分出入在分出保費的同時也要向分人人攤回賠付支出和攤回分保費用。在再保險合同的約束下，分出入不因按照原保險合同收取保費而擔(dān)負(fù)向分人人支付獨立的應(yīng)付分保賬款的義務(wù)，也不因原保險合同項下發(fā)生賠付而享有向分人人收取獨立的應(yīng)收分保賬款的權(quán)利。責(zé)任與義務(wù)應(yīng)合并體現(xiàn)為一項經(jīng)濟(jì)行為，即按照分保業(yè)務(wù)賬單計算的借貸方差額，再保險分出入和分人人按期一次性結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項。二是分別核算賬單的借方項目和貸方項目不能直接反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系。目前再保險業(yè)務(wù)的通行做法是在再保險合同中約定，由再保險分出人主動向分人人出具分保業(yè)務(wù)賬單，并定期按照賬單差額結(jié)算。分保業(yè)務(wù)賬單中的項目明確顯示，債權(quán)債務(wù)的惟一體現(xiàn)是借貸方軋差后的凈額，而不是分別指向借方金額構(gòu)成的債權(quán)和貸方金額構(gòu)成的債務(wù)。再保險合同關(guān)于差額結(jié)算的條款也對此予以支持。三是按會計科目余額直接列示報表項目影響資產(chǎn)負(fù)債表披露數(shù)據(jù)的真實性。在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》分別對分保業(yè)務(wù)賬單的借貸方項目進(jìn)行會計核算的情況下，如果在報表中按照科目余額列示應(yīng)收／應(yīng)付分，保賬款，則報表數(shù)據(jù)不能直接反映分保業(yè)務(wù)賬單中的債權(quán)或債務(wù)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)或虛增負(fù)債，并對分出入的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)以及相關(guān)財務(wù)比率分析結(jié)果的真實性產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于會計信息使用者作出準(zhǔn)確判斷。

為了使會計數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確地反映再保險分出業(yè)務(wù)下債權(quán)債務(wù)的真實情況，筆者建議按以下方式處理。首先，按照分保業(yè)務(wù)賬單的借貸方項目分別核算，報表項目則按科目余額分析填列。嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》對應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款會計科目使用的規(guī)定進(jìn)行會計核算，使分保業(yè)務(wù)賬單上每一項由于再保險業(yè)務(wù)導(dǎo)致的損益都在對方科目上體現(xiàn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，但報表列示則按照應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款的賬面價值分析軋差填列。如果再保險分出入直接面對多家再保險分人人或者再保險經(jīng)紀(jì)公司，則可在明細(xì)科目或核算項目上采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理，達(dá)到會計核算數(shù)據(jù)支持報表項目數(shù)據(jù)的目的。其次，按照分保業(yè)務(wù)賬單借貸方差額合并進(jìn)行會計核算，應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款會計科目余額直接反映分保業(yè)務(wù)賬單所對應(yīng)的債權(quán)債務(wù)金額，報表列示則直接按照應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款會計科目及相關(guān)備抵科目余額分析填列。這樣能使報表上的應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款直接體現(xiàn)分保業(yè)務(wù)賬單所對應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，客觀、真實地反映再保險業(yè)務(wù)，有利于會計信息使用者做出更加準(zhǔn)確的判斷。

第8篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求。

（三）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）嚴(yán)格要求再保險風(fēng)險

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風(fēng)險”，并對“重大再保險風(fēng)險”進(jìn)行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風(fēng)險再保險。

第9篇：保險業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 杜邦分析法；非壽險業(yè)；經(jīng)營績效評價；股東回報率

杜邦分析法是一種通過分析公司盈利能力和股東權(quán)益回報水平，從財務(wù)角度評價企業(yè)績效的經(jīng)典方法。隨著財務(wù)分析理論和實踐的不斷發(fā)展，杜邦財務(wù)分析體系被越來越多的財務(wù)分析者所采用，并逐漸發(fā)展成為較有影響的綜合財務(wù)分析方法。保險業(yè)也在試圖將杜邦分析體系應(yīng)用于保險公司財務(wù)分析的實務(wù)之中，但由于保險公司財務(wù)狀況與其它公司相比存在很大區(qū)別，杜邦分析體系必須經(jīng)過修正才能適用于非壽險業(yè)，因而，在保險業(yè)實務(wù)中還未能很廣泛地運用杜邦分析體系進(jìn)行分析決策。本文探討如何結(jié)合非壽險業(yè)特點改進(jìn)杜邦分析體系，并利用改進(jìn)后的杜邦分析體系對我國非壽險的績效予以分析評價，以期使其在非壽險公司得到更廣泛的應(yīng)用。

一、杜邦財務(wù)分析體系的改進(jìn)

（一）傳統(tǒng)的杜邦財務(wù)分析體系

杜邦分析法的基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級分解為多項財務(wù)比率乘積，并通過幾種主要的財務(wù)比率之間的關(guān)系來綜合分析企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于深入分析、比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。傳統(tǒng)的杜邦分析體系將企業(yè)股本回報率（ROE）指標(biāo)分解為三部分：

（二）Smith對杜邦分析體系的改進(jìn)

1999年，美國學(xué)者Barry D. Smith提出對杜邦分析體系進(jìn)行修改，以使其應(yīng)用于財產(chǎn)保險業(yè)。Smith對傳統(tǒng)的ROE指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并給每個比率重新定義，推導(dǎo)過程如下 ①：

從公式（4）開始，將指標(biāo)含義轉(zhuǎn)為保險業(yè)特有稱謂：

公式（7）中承保凈利率是承保凈利潤與保費收入的比值，它反映保險公司在承保業(yè)務(wù)的盈利能力；投資收益率是指投資收益與總資產(chǎn)的比值，它反映保險公司投資業(yè)務(wù)的盈利能力；總資產(chǎn)與保費收入的比率被定義為投資收益系數(shù)(investment returns multiplier)，它反映企業(yè)潛在的投資規(guī)模大小，進(jìn)而決定潛在的投資收益；肯尼系數(shù)，它是由保險新聞記者羅杰?肯尼(Roger Kenney)提出的，因此美國保險界稱其為“肯尼系數(shù)”，也稱為承保能力比率?？夏嵯禂?shù)是關(guān)于財產(chǎn)保險公司償付能力的指標(biāo)，對保險公司的經(jīng)營成果具有放大效應(yīng)。

從公式（7）看，Smith分析體系增加了投資收益指標(biāo)，更符合保險業(yè)的特點。由于投資業(yè)務(wù)與承保業(yè)務(wù)是保險公司利潤來源的“兩個輪子”，投資業(yè)務(wù)對于保險公司的利潤貢獻(xiàn)同樣重要，因此，Smith改進(jìn)后的杜邦分析體系可以更全面地分析、評價非壽險業(yè)的經(jīng)營績效。

（三）適應(yīng)中國新會計準(zhǔn)則對杜邦分析體系的進(jìn)一步改進(jìn)

2007年2月，財政部頒布了38項具體會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25項――原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26項――再保險合同》（以下將這兩個準(zhǔn)則統(tǒng)簡稱為“新保險準(zhǔn)則”）是與保險業(yè)密切相關(guān)的。新保險準(zhǔn)則不但影響保險業(yè)的確認(rèn)與計量原則，還改變了保險業(yè)財務(wù)報表的列報格式，尤其是利潤表的列報格式和項目，當(dāng)然，這些改變對我國保險業(yè)財務(wù)分析的指標(biāo)也產(chǎn)生了重大影響。重要變化之一就是保險業(yè)不僅僅只關(guān)注“保費收入”這個指標(biāo)了，“已賺保費” ② 這一指標(biāo)也同樣受到關(guān)注和使用。在新保險準(zhǔn)則實施前，我國非壽險業(yè)最為關(guān)心的是“保費收入”指標(biāo)，這一指標(biāo)代表了公司的業(yè)務(wù)規(guī)模，但由于保險業(yè)特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)，在確認(rèn)保費之初，非壽險公司并沒有對全部保費收入承擔(dān)保險責(zé)任，保險責(zé)任的承擔(dān)是隨著時間的推進(jìn)而逐漸承擔(dān)的，已承擔(dān)保險責(zé)任部分稱之為“已賺保費”，保險業(yè)新的利潤表突出了對“已賺保費”項目的重視。因此，筆者結(jié)合“已賺保費”指標(biāo)，參考Smith對杜邦分析體系改進(jìn)的思路，對杜邦分析體系作進(jìn)一步改進(jìn)。

從公式（6）開始，

進(jìn)一步修正的杜邦分析體系更適應(yīng)新保險準(zhǔn)則頒布之后我國非壽險業(yè)財務(wù)分析的習(xí)慣，可以令杜邦分析體系更好地在非壽險業(yè)得到應(yīng)用。

二、利用改進(jìn)的杜邦分析體系對非壽險業(yè)經(jīng)營績效評價

杜邦分析體系一直是企業(yè)綜合評價業(yè)績的重要分析評價工具，因此，筆者利用改進(jìn)后的杜邦分析體系綜合評價我國非壽險業(yè)的業(yè)績?？紤]到數(shù)據(jù)的可得性及與以往研究結(jié)果的可比性 ③，筆者采用Smith改進(jìn)的杜邦分析體系，即上述公式（7）作為評價模型。

（一）文獻(xiàn)回顧

Smith（2001）在擴(kuò)展了杜邦分析體系并使其適用于非壽險業(yè)之后，利用其對美國非壽險業(yè)1970年至1999年的業(yè)績進(jìn)行了評價；桑強（2004）利用史密斯模型對我國非壽險公司2002年一年的業(yè)績進(jìn)行了評價，其文側(cè)重于對行業(yè)中不同公司的業(yè)績進(jìn)行對比分析。本文擬用該模型對我國非壽險業(yè)2002年至2006年的業(yè)績進(jìn)行動態(tài)分析與綜合評價。

（二）變量選取與數(shù)據(jù)來源

1. 承保凈利率的計算。

“承保利潤”數(shù)據(jù)取自于保險公司損益表中“承保利潤（虧損）”或“營業(yè)利潤”項目 ④，以承保利潤乘以（1－所得稅率）得到承保凈利潤數(shù)據(jù)。

2.投資收益率和投資收益系數(shù)的計算。

投資收益數(shù)據(jù)取自于保險公司損益表中“投資收益”項目，總資產(chǎn)取自于保險公司資產(chǎn)負(fù)債表中當(dāng)年年末“資產(chǎn)總額”項目，保費收入數(shù)據(jù)取自于保險公司資產(chǎn)負(fù)債表中保費收入項目。

3. 肯尼系數(shù)的計算。

保費收入數(shù)據(jù)取自于保險公司資產(chǎn)負(fù)債表中保費收入項目，所有者權(quán)益數(shù)據(jù)來自于保險公司資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益合計”項目。

變量的數(shù)據(jù)來源于2003－2007《中國保險年鑒》。為了能夠考察我國非壽險業(yè)的較為穩(wěn)定的業(yè)績情況，本文選取了于2002年之前就已經(jīng)成立的21家財產(chǎn)保險公司作為我國非壽險業(yè)業(yè)績的代表。整個非壽險業(yè)數(shù)據(jù)來源于這21家公司相關(guān)數(shù)據(jù)的簡均數(shù)。

（三）實證結(jié)果及分析

1. 實證結(jié)果。

通過對這21家非壽險公司數(shù)據(jù)的計算，筆者得到如下實證結(jié)果（見下頁表1，圖1）：

2．對我國非壽險業(yè)業(yè)績的綜合分析。

為綜合評價我國非壽險業(yè)的業(yè)績，筆者對杜邦分析體系中的各個組成部分逐項進(jìn)行分析：

（1）承保凈利潤。承保利潤是非壽險業(yè)為投保人提供保險保障而獲得的主要業(yè)務(wù)利潤。從非壽險業(yè)總體業(yè)績看，我國非壽險業(yè)承保利潤較低，基本為無利潤。從世界非壽險市場看，我國非壽險業(yè)與國際非壽險業(yè)承保利潤基本保持相同水平，即，基本無法取得正的承保凈利潤 ⑤，例如，美國非壽險業(yè)2002－2006年綜合成本率（見表2）一直是在100％附近，2002、2003和2005年是高于100％的，也就意味著美國非壽險業(yè)的承保利潤在這幾年為負(fù)的。從不同年份看，在觀察期間，我國非壽險業(yè)于2002年取得了最高的承保利潤1.01%，于2006年取得了最低的承保利潤-1.14％。新保險會計準(zhǔn)則的實施應(yīng)該是我國非壽險業(yè)于2006年賺得最低的承保凈利潤重要原因之一。新保險會計準(zhǔn)則要求非壽險公司按照精算結(jié)果計提未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金，而此前我國大多數(shù)保險公司按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金 ⑥，以此種方法計提的準(zhǔn)備金金額低于按精算要求計提的賠款責(zé)任準(zhǔn)備金（張偉，2005）。

（2）投資收益。投資收益是非壽險業(yè)利潤的另一個重要來源。從不同年份看，2006年取得了這5年中的最高投資收益2.59％，2004年最低為0.13％。保險業(yè)的投資收益受資本市場影響較大，中國2006年資本市場較好的業(yè)績已經(jīng)體現(xiàn)在非壽險業(yè)的投資收益之中了，使得非壽險業(yè)2006年的投資收益在觀察期內(nèi)最好。結(jié)合承保利潤看，我國非壽險業(yè)的投資收益在不同程度上彌補了承保利潤較低的現(xiàn)狀，這在2006年尤為明顯，2006年非壽險業(yè)的投資收益完全彌補了行業(yè)承保利潤的負(fù)值。因此，投資收益被譽為保險業(yè)利潤來源的兩個輪子之一一點都不為過。

（3）投資收益系數(shù)。我國非壽險業(yè)投資收益系數(shù)一直穩(wěn)定在1－2之間，即總資產(chǎn)是保費收入1倍多。這一數(shù)字與國外非壽險公司數(shù)據(jù)相比略為低些，美國非壽險業(yè)1997年的投資收益系數(shù)為3.15 ⑦，這表明我國非壽險業(yè)可用于投資的資產(chǎn)規(guī)模還不是很大，對投資收益的放大作用也還有限。另外，一直比較穩(wěn)定的投資收益系數(shù)說明我國非壽險業(yè)總資產(chǎn)與保費收入增長幅度維持在一個相對穩(wěn)定的局面。

（4）肯尼系數(shù)。從國際非壽險業(yè)的經(jīng)驗看，肯尼系數(shù)一般應(yīng)該在1－3之間。我國非壽險業(yè)2003年肯尼系數(shù)最低為3.15，2006年最高為4.6，且從2003年開始呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢。我國非壽險業(yè)肯尼系數(shù)普遍高于國際非壽險業(yè)水平，反映了我國非壽險業(yè)承保能力已經(jīng)得到充分的釋放，可挖掘的潛力已經(jīng)有限，因此，如何擴(kuò)大承保能力其實已經(jīng)成為我國非壽險業(yè)面臨的一個突出問題。

（5）股本回報率（ROE）。2002年，我國非壽險業(yè)ROE為4.96％，2003年為6.71％，2004年為0.95％，2005年為8.10％，2006年為11.95％，其中2004年最低，2006年最高。2006年較高的ROE的取得主要是由于非壽險業(yè)取得了較好的投資收益，比上年增加了一倍多。另外，2006年較高的肯尼系數(shù)也起到了放大經(jīng)營成果的作用。與國際非壽險業(yè)相比較而言，我國非壽險業(yè)的ROE水平要低于同期美國非壽險業(yè)的ROE水平（見表3）。

需要注意的是，筆者選取的樣本是21家成立時間相對較長的公司，相對而言，這些公司經(jīng)營較穩(wěn)健，因為新公司在成立之初投入較多，回報可能于幾年之后才能見效，因此，筆者計算得到的ROE水平會比采用非壽險業(yè)全部公司為樣本的數(shù)據(jù)較高一些。

三、結(jié)束語

最近幾年，我國保險業(yè)發(fā)展迅速，許多保險公司為擴(kuò)大承保能力在國內(nèi)外資本市場中公開發(fā)行股票融資，但是由于保險業(yè)的特殊性，廣大投資者對這一行業(yè)的了解還不夠深刻。而杜邦分析體系通常能夠提供許多其他分析方法無法給出的深刻理解，可以更好地綜合評價企業(yè)或行業(yè)經(jīng)營績效。因此，我們對杜邦分析體系進(jìn)行改進(jìn)，使其更加適應(yīng)非壽險業(yè)的特點，希望這種改進(jìn)能夠促使杜邦分析體系在非壽險業(yè)得到進(jìn)一步運用，也能夠為廣大投資者提供更有力的財務(wù)分析工具，幫助更多的投資者了解這一行業(yè)。

注：

① 本文在對Smith對杜邦體系擴(kuò)展過程中，主要是以Smith推導(dǎo)思路，在具體指標(biāo)稱呼時以我國財務(wù)分析的習(xí)慣予以闡釋。

②已賺保費＝保費收入＋分入保費－分出保費－未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。

③在后面分析過程中，需要運用國外非壽險業(yè)的數(shù)據(jù)做一些對比分析，因此，筆者這里選擇了Smith的分析模型。

④保險年鑒中公司之間報表格式及項目名稱略有差異，本文選取非壽險公司承保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利潤或虧損。

⑤Smith的研究顯示從1970年到1997年間，美國非壽險業(yè)連續(xù)21年發(fā)生承保虧損。

⑥未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。

⑦數(shù)據(jù)來源于Smith, Barry D (2001) A Financial Analysis of the Property and Casualty Insurance Industry 1970-1999.CPCU Journal, Vol. 54 Issue 3.

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部. 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006――應(yīng)用指南 [M]. 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3] 桑強.國內(nèi)財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營績效分析[J].財經(jīng)界，2004，（11）.