財務(wù)專項審計內(nèi)容要求精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

一、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計全覆蓋存在的困難

（一）內(nèi)部審計獨立性不強。高校內(nèi)部審計部門本身就是學(xué)校的一個行政部門，近幾年高校的內(nèi)部審計發(fā)展較慢，但隨著十的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，制度建設(shè)也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內(nèi)部審計在人事和機構(gòu)上都缺少必要的獨立性和規(guī)劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學(xué)校內(nèi)部，工作開展在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下進行，如若審計發(fā)現(xiàn)的問題跟學(xué)校的利益發(fā)生沖突時，往往對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行內(nèi)部消化；在機構(gòu)上就目前高校的現(xiàn)實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發(fā)展停滯不前。

（二）日益增加的資金量和業(yè)務(wù)與審計人力資源不足產(chǎn)生的矛盾。目前高校的財務(wù)收支資金量都在上億以上，大多數(shù)高校一年的經(jīng)費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內(nèi)容比較廣，有基本建設(shè)、基本支出、專項支出、學(xué)生經(jīng)費開支、科研經(jīng)費及校辦企業(yè)等方方面面的內(nèi)容涉及。而大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質(zhì)未到，比如科研結(jié)題審計，受人力不足限制，結(jié)題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。

（三）審計方法比較滯后。高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高?，F(xiàn)在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數(shù)據(jù)處理階段，這種審計方式對于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應(yīng)用于審計工作日

益迫切。

（四）審計整改難落實，發(fā)揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監(jiān)督因為都是在事后監(jiān)督，對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發(fā)現(xiàn)被審計單位問題時，對于審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位的反應(yīng)是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應(yīng)付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監(jiān)督工作中的難點問題。

二、推進審計全覆蓋的思考

實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設(shè)、推進審計職業(yè)化、向社會購買審計服務(wù)、加強內(nèi)部審計等措施來實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在這個基礎(chǔ)上，我認為高校應(yīng)從下面幾個方面工作來實現(xiàn)審計的全覆蓋。

（一）了解了高校審計的內(nèi)容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監(jiān)督體系。

1.以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，實現(xiàn)財務(wù)收支輪審覆蓋。在高校財務(wù)收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關(guān)系到高校教育的健康發(fā)展。在實際操作中由于高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金規(guī)模大，財務(wù)收支審計可以按照行政部部門、各二級學(xué)院、獨立學(xué)院及下屬校辦企業(yè)等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經(jīng)費的使用情況離不開有效的財務(wù)收支審計，在高校的財務(wù)收支管理中，實施財務(wù)收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務(wù)收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協(xié)調(diào)，構(gòu)建以財務(wù)收支為主體，預(yù)算執(zhí)行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務(wù)收支審計還可以延伸至效益審計的內(nèi)容。

2.實行離任審計與任中審計相結(jié)合，做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內(nèi)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學(xué)校應(yīng)該制定本校的《中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，對權(quán)力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部，在其一屆任期內(nèi)至少安排一次任中經(jīng)濟責任審計，以促進權(quán)力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產(chǎn)的審計全覆蓋貫穿于經(jīng)濟責任審計中，與財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計等相結(jié)合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪

審制度。

3.以高校的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調(diào)查是近年來審計機關(guān)常用的工作方法，常規(guī)的財務(wù)收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調(diào)查能夠圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注。專項審計調(diào)查的對象領(lǐng)域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財務(wù)收支、專項審計調(diào)查和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計緊密結(jié)合起來，有利于實現(xiàn)審計內(nèi)容的

全覆蓋。

（二）重視和加強改進審計計劃管理，應(yīng)用風險為導(dǎo)向制定科學(xué)合理的審計計劃，是實現(xiàn)審計覆蓋的必要條件。在高校內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監(jiān)管等內(nèi)部控制制度，高校財務(wù)的內(nèi)部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權(quán)比較隨意，對票據(jù)內(nèi)容真實性疏忽管理，使風險事件時有發(fā)生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應(yīng)進行一個全單位的風險評估調(diào)查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。

（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現(xiàn)實的壓力，想要實現(xiàn)審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規(guī)的經(jīng)責審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等，還有基建項目的跟蹤審計和結(jié)算審計?；椖繉I(yè)性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質(zhì)的專業(yè)人員或社會中介機構(gòu)的參與。經(jīng)責審計、財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內(nèi)容進行分塊，把問題查實、

查透。

（四）提高審計隊伍的素質(zhì)，以便更快的實現(xiàn)審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來的財務(wù)審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業(yè)性的發(fā)展，對人才的要求更高，單一的傳統(tǒng)財務(wù)人員、計算機專業(yè)人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內(nèi)部審計人員基本都是財會專業(yè)的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業(yè)的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢，從專業(yè)對口的學(xué)生中選擇一部優(yōu)秀學(xué)生，給審計機構(gòu)內(nèi)部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學(xué)生有實踐鍛煉機會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內(nèi)部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內(nèi)省協(xié)會主辦的審計工作內(nèi)容培訓(xùn)，開闊眼界，提升審計專業(yè)能力和專業(yè)水平，增設(shè)內(nèi)部相關(guān)考核標準，以提高審計人員整體素質(zhì)。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業(yè)性較強的審計內(nèi)容時，通過購買審計服務(wù)，解決不同審計領(lǐng)域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質(zhì)量。

（五）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，發(fā)揮審計作用，做到審計作用發(fā)?]的全覆蓋。

1.加強審計整改結(jié)果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結(jié)果向公眾公開不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)的需要。把審計結(jié)果、審計整改結(jié)果進行公告，不斷強化審計的效果，使學(xué)校內(nèi)部對問題的共性進行監(jiān)督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。

2.建立審計整改機制，加大審計整改力度，深化審計工作效果。建立審計整改機制，審計部門提出的整改意見和建議會得到有關(guān)單位和部門的重視，同時各有關(guān)方面也會給予有力的監(jiān)督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯(lián)席會議制度，對審計查出的重大問題予以通報，研究解決審計整改中的難點問題，明確審計整改的責任。建立審計整改機制首先要建立單位內(nèi)部審計整改制度，從制度上明晰各部門在審計整改的職責，落實各部門在審計整改意見上應(yīng)承擔的責任，明確被審計單位的負責人的主體責任。制度的健全完善了審計整改的問責制，對于不按規(guī)定要求和期限進行整改的部門或個人，可以由審計聯(lián)席會議追究其責任。

第2篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

關(guān)鍵詞：審計；監(jiān)督；管理

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

在基層事業(yè)單位的審計工作中應(yīng)緊緊圍繞中心任務(wù)，堅持“全面審計、突出重點”工作方針，加強監(jiān)督，精心服務(wù)。大量的基層審計經(jīng)驗表明審計工作在規(guī)范單位財務(wù)管理、強化內(nèi)部控制、防范風險、保障單位經(jīng)濟安全等方面均具有一定的成效。在基層審計中通過完成財務(wù)綜合審計、經(jīng)濟責任審計、專項調(diào)查和預(yù)算執(zhí)行情況檢查等項目的基礎(chǔ)上，提出很多有指導(dǎo)意義的審計建議，充分發(fā)揮了審計的監(jiān)督作用，有效的提高了基層事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。要做好基層事業(yè)單位的審計工作，除了領(lǐng)導(dǎo)重視，還必須積極思考在工作中不斷創(chuàng)新才能做好審計用好審計結(jié)果。

一、重視審計，創(chuàng)造審計工作良好環(huán)境

重視是搞好審計工作的關(guān)鍵，在實踐中我們把內(nèi)部審計看作是了解經(jīng)濟運作真實情況的“眼睛”，是預(yù)防制度執(zhí)行出現(xiàn)偏差，經(jīng)濟管理出現(xiàn)漏洞的“保健醫(yī)生”。由專門領(lǐng)導(dǎo)親自主管審計，審定年度審計工作計劃，提出工作重點及要求，并將審計工作列入全年工作會報告；及時聽取審計匯報，閱批審計報告，指示相關(guān)部門、單位按審計建議認真整改。在全局上下形成了一種“尊重審計、支持審計、接受審計”的良好氛圍。

二、突出工作重點，提升審計監(jiān)督功能。

將審計項目從原來單一財務(wù)收支審計和離任審計發(fā)展到現(xiàn)在的財務(wù)狀況綜合審計、任期經(jīng)濟責任審計、效益審計、專項資金的審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計等，并應(yīng)用于單位的管理中。同時審計的深度已從單位的財務(wù)賬面資料檢查轉(zhuǎn)變到對某一經(jīng)濟事項的深入檢查，有效發(fā)揮了審計的監(jiān)督作用。

1.開展所屬單位財務(wù)狀況綜合審計。在審計內(nèi)容上，從單純的財務(wù)收支的真實性、完整性向業(yè)務(wù)管理審計轉(zhuǎn)變。并針對各單位在會計核算與財務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度的建立與健全等方面存在的不足提出合理化建議，起到規(guī)范會計核算，促進內(nèi)部管理，維護經(jīng)濟秩序的作用。

2.開展經(jīng)濟責任審計。加大任中經(jīng)濟責任審計力度，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為審計預(yù)防型[1]。堅持“屆滿必審、離任必審、審必審好”原則，一方面將經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、專項審計結(jié)合起來，減少重復(fù)進點，實現(xiàn)審計資源的綜合利用。另一方面，進一步深化審計內(nèi)容，對責任人任期內(nèi)依法履行各項職責的情況、經(jīng)濟管理狀況、資金使用效益、國有資產(chǎn)保值增值等情況進行正確、客觀的評價，讓責任人能正確衡量自己的工作業(yè)績，明確自身的經(jīng)濟履職情況。

3.開展預(yù)算執(zhí)行情況審計。預(yù)算執(zhí)行審計，主要是強化了預(yù)算支出的嚴肅性，預(yù)算執(zhí)行管理的效率性。檢查預(yù)算支出是否堅持了“依據(jù)充分、程序合法、手續(xù)完善”的原則；人員經(jīng)費和公用經(jīng)費是否存在相互調(diào)劑的現(xiàn)象；項目支出是否嚴格按預(yù)算批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行，有無自行變更的現(xiàn)象；是否存在無預(yù)算支出的現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行是否按計劃均衡進行等內(nèi)容。揭示預(yù)算編制與執(zhí)行中存在的不足，促進各級管理人員強化部門預(yù)算管理的觀念，樹立“先有預(yù)算、后有支出、無預(yù)算不支出”的理念；進一步強化預(yù)算執(zhí)行力度，盡量減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性。

4.開展專項審計調(diào)查。充分發(fā)揮專項審計調(diào)查針對性強，組織方便、操作靈活、易見成效的特點，對固定資產(chǎn)管理情況開展了專項審計調(diào)查。通過專項審計，提高了審計效率，節(jié)約了審計成本，查找出資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為完善資產(chǎn)管理制度、規(guī)范內(nèi)部管理提供了依據(jù)。

三、創(chuàng)新審計方式，提升服務(wù)職能

一是財務(wù)人員參與審計組，提升財務(wù)人員的管理意識、管理水平。讓基層財務(wù)人員進行單位間的交叉審計，不僅是給大家提供相互取長補短的學(xué)習(xí)平臺，重要的是讓他們能站在審計的角度來審視單位的管理情況，有助提高他們管理水平。而且認識到審計是通過財務(wù)核算體現(xiàn)的經(jīng)濟結(jié)果來倒推經(jīng)濟事項管理過程，更能理解審計。二是推行審計結(jié)果通報制度，推動各單位經(jīng)濟秩序健康發(fā)展。從實際效果看，審計通報制度在維護財經(jīng)秩序等方面發(fā)揮了很大作用。實踐中各單位能認真落實審計建議；財務(wù)核算進一步規(guī)范；內(nèi)部管理制度進一步完善；政府采購、大宗物資采購日趨規(guī)范，有力地促進了各單位經(jīng)濟工作的健康發(fā)展。三是審計通報也推動審計自身發(fā)展。通報中點到問題或情況都必須經(jīng)得起歷史和廣大職工的檢驗，將審計監(jiān)督及其各項基礎(chǔ)性工作也置于被審計單位和群眾的監(jiān)督之下。促進審計部門自身發(fā)展，提升服務(wù)水平，提高審計工作質(zhì)量，更好地完善審計工作。

四、加強基礎(chǔ)管理，提高審計工作質(zhì)量

為了提高審計質(zhì)量，通過科學(xué)安排審計工作計劃、注重審計項目過程控制以及加強部門之間的溝通與協(xié)作等措施保證審計工作高效合理地進行。審前進行調(diào)查，審后及時把相關(guān)問題與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門溝通，尋求他們的支持和理解，并監(jiān)督基層單位進行整改，提高審計實效。

審計的目的是為了更好的服務(wù)經(jīng)濟和管理，在做好審計工作的同時十分重視審計結(jié)果的應(yīng)用，使經(jīng)濟責任審計成為對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律監(jiān)督和管理的重要內(nèi)容[2]。面向“十二五”，只有不斷深化審計監(jiān)督與服務(wù)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能為經(jīng)濟健康運行提供強有力的保障，為推進庫基層事業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)作出更大的貢獻。

參考文獻：

第3篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認識

《審計法實施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會議修訂通過,總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計法》修訂后,我國審計法制建設(shè)進程中的又一件大事,對于完善我國的審計監(jiān)督制度,推動審計工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護國家財政經(jīng)濟秩序,促進廉政建設(shè)和推進依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計同仁和有興趣的同志對新條例有個初步認識,筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計實踐,對新條例涉及的幾個內(nèi)容進行了認真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計結(jié)果報告和審計報告

審計法第十七條規(guī)定:“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告?！?/p>

我們應(yīng)該如何認識和理解審計結(jié)果報告和審計機關(guān)常規(guī)性審計報告呢?從審計法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計結(jié)果報告是指審計機關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進行審計監(jiān)督情況結(jié)果的報告。根據(jù)我國行政型審計特點。還存在層次問題。國家一級的審計結(jié)果報告是審計署向國務(wù)院總理提出,地方一級的審計結(jié)果報告是地方各級審計機關(guān)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出。

在認識和理解上,不應(yīng)將審計署派出機構(gòu)、地方各級審計機關(guān)和審計組的常規(guī)性審計報告混同于審計結(jié)果報告。

(一)報告主體、層次和對象不同

提出審計結(jié)果報告的主體是審計署或地方各級審計機關(guān),報告的對象分別是國務(wù)院總理、本級人民政府和上一級審計機關(guān)。審計機關(guān)常規(guī)性審計報告,指各級審計機關(guān)按照年度審計項目計劃實施的對被審計單位的審計情況的報告,按照審計程序,報告主體有兩個:審計機關(guān)和審計組;報告對象是被審計單位。

(二)報告內(nèi)容不同

由于報告的對象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計結(jié)果報告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況,審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價,本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施,審計機關(guān)提出的改進本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議和本級人民政府要求報告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對中央銀行的財務(wù)收支的審計情況。

常規(guī)性審計報告有審計機關(guān)的審計報告和審計組的審計報告之分。前者的內(nèi)容,包括“對審計事項的審計評價,對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機關(guān)、單位的意見,改進財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署6號令)規(guī)定,包括審計依據(jù)、被審計單位基本情況及其會計責任、審計實施情況、審計評價、違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進財政收支、財務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計結(jié)果報告的內(nèi)容包括實施審計后的審計處理處罰、審計移送、審計決定的執(zhí)行以及審計整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計報告按審計程序規(guī)定。是階段性情況報告,不包括審計處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督”的結(jié)果的報告(地方審計機關(guān)向本級人民政府提出的審計結(jié)果報告除外)。

(三)作用和意義不同

審計結(jié)果報告是審計機關(guān)向政府層面或上一級審計機關(guān)報告履行審計監(jiān)督職責的情況,是匯報和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級審計機關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計報告是反映審計實施情況和對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計機關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護國家利益和市場經(jīng)濟秩序。

二、對新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點認識

(一)對資產(chǎn)、資本、股本的認識

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會計學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”(企業(yè)會計準則);經(jīng)濟學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財產(chǎn)。會計學(xué)按資產(chǎn)的流動性,將以實物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動資產(chǎn),將房屋和機器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實物形態(tài)、可辨認的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實就是將經(jīng)濟學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會計核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟權(quán)益法律化。資本又有注冊資本(法定資本)、實收資本、資本額等概念,經(jīng)濟和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計法》(第二十一條)和2008年出臺的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟的特點形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴謹、嚴肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認識和理解“擁有實際控

制權(quán)”

第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對控股;還有相對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對控股,但擁有實際控制權(quán)。

第二十條講財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”。

第十九條和第二十條講的擁有實際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對控股。但擁有實際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”,也就都屬于審計監(jiān)督范圍。

認識這一點很重要,屬于審計管轄范圍的,才能實施審計監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的單位的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實性、合法性進行調(diào)查?！钡脑颉２粚儆趯徲嫻茌牱秶?只能對相關(guān)事項延伸審計調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告進行核查,也屬于這類性質(zhì)?！跋嚓P(guān)審計報告”是指審計法第三十條明確的社會審計機構(gòu)審計的單位屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的審計報告。

另外。審計法第二十八條規(guī)定:“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進一步明確為“不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第十九條對“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東?！?《新

現(xiàn)實生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對控股,但有話語權(quán)的情況。審計實踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進行分析。正確識別是否屬于“擁有實際控制權(quán)”,以便正確行使審計監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對違反財政收支和財務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟途徑

新條例第三條和第四條分別對財政收支和財務(wù)收支的含義、審計監(jiān)督內(nèi)容進行了解釋,第十五條、第十六條對財政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對違反財政收支和違反財務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計單位對財政收支、財務(wù)收支審計決定不服的救濟途徑。

新條例分別對財政收支和財務(wù)收支違紀、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟途徑,是因為:

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財政收支與財務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財政收支是從國家的角度,對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品所作的理論概括;財務(wù)收支是從單位的角度,對反映其經(jīng)濟活動的資金運動所作的理論概括?！?《解讀》)財政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財務(wù)收支的行為主體是國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個是政權(quán)組織,一個是社會經(jīng)濟組織。

(二)履行的職責不同

政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責是國家財政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財政收支等的核算、使用和管理。國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會經(jīng)濟組織。他們的職責是在遵紀守法的前提下,在其經(jīng)營活動和會計核算中,保證財務(wù)收支的真實、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門。如財政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財政資金。國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定,對其經(jīng)濟活動中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負債和損益進行會計核算。

(四)對社會的影響程度不同

財政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟的主要經(jīng)濟來源,也是國家經(jīng)濟實力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)。處于社會微觀經(jīng)濟形態(tài)中的各種經(jīng)濟組織,其會計核算和財務(wù)管理的好壞,對社會的影響程度是有限的。雖然國有金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對其進行監(jiān)督和控制,強化其核算管理行為,降低其對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響。

以上因素表明審計監(jiān)督的對象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責以及對經(jīng)濟社會的影響范圍、后果、程度等,對其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟途徑也不同。審計法對此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對它進一步明確和補充。特別是救濟途徑,因為對財政收支、財務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對財政收支審計決定不服的?？梢蕴嵴堈脹Q,對財務(wù)收支審計決定不服的,可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！斑@種關(guān)于行政相對人救濟途徑的制度設(shè)計,在其他法律中還沒有先例。”(《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟制度決定的,也可以理解為具有中國特色。

四、新條例未明確的幾個事項

(一)未明確審計組審計報告的形成程序和時限

第五章審計程序中,第三十八條是講取證材料的確認(簽名、蓋章),第三十九條是講審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前應(yīng)當書面征求被審計單位意見,第四十條是明確審計機關(guān)的審計報告形成程序。根據(jù)審計實踐,第三十九條前還應(yīng)該有個審計組的審計報告(征求意見稿)的形成程序和時限。同時也未明確審計機關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限。

(二)未明確專項審計調(diào)查通知書的送達時限

審計法第二十七條規(guī)定了審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項進行專項審計調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項明確為“對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項”;審計法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實施審計前

3日,向被審計單位送達審計通知書。但審計機關(guān)依照審計法和新條例的規(guī)定,對特定事項進行專項審計調(diào)查。應(yīng)該在什么時候或期限內(nèi)送達專項審計調(diào)查通知書。新條例未明確。審計署2001年8月的3號令《審計機關(guān)專項審計調(diào)查準則》,也只說了“審計機關(guān)進行審計調(diào)查,應(yīng)當在實施調(diào)查前,向被審計單位送達專項審計調(diào)查通知書。”何時送達,未明確。

(三)未明確有關(guān)審計業(yè)務(wù)文書名稱

1　第三十三條講審計機關(guān)可以就有關(guān)事項向有關(guān)部門通報或者向社會公布有關(guān)審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果,這里就有個“通報”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會公布對上市公司的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對列入年度審計項目計劃的國有企業(yè)、金融機構(gòu),審計機關(guān)應(yīng)當在7日內(nèi)告知他們。這里也有個“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計方法、收集資料等事項,其中第(四)項“記錄審計實施過程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計工作底稿。

4　第四十條講,要對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時,也未明確移送公文名稱。

5　第四十二條講審計決定需要由關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計機關(guān)應(yīng)當書面提請協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個“書面”公文的名稱。

6　第四十四條講進行專項審計調(diào)查時,應(yīng)當向被調(diào)查對象出示專項調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項審計調(diào)查通知書”。

7　第五十條規(guī)定了被審計單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計機關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對被審計單位不執(zhí)行審計決定的,要責令限期執(zhí)行,以何種方式責令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項,也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計實踐進行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項難以明確或不應(yīng)明確。審計實踐表明。因?qū)徲嬳椖康拇笮?、審計事項的難易程度不同,不同項目的審計決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計機關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請人民法院強制執(zhí)行、書面提請協(xié)助執(zhí)行審計決定、聽證告知等事項,因這類事項發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項可以按照行政機關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項不宜在條例中明確。對某些事項不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會經(jīng)濟條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計機關(guān)根據(jù)實際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計決定的期限和要求交給審計機關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計決定的時限要求等。都有這個意思。

四是增加審計機關(guān)處理有關(guān)事項的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時也與第四十六條“審計機關(guān)的審計文書種類、內(nèi)容和格式,由審計署規(guī)定?！毕嚆暯?、相吻合。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲嫹ǖ谌粭l對提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時就刪去了原條例第二款。因?qū)徲嫹ǖ谒氖畻l對違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計機關(guān)應(yīng)當在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！币蛐姓?fù)議法、行政訴訟法對有關(guān)事項都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計機關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計署1號令中的《審計聽證規(guī)定》、《審計復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項,既符合實際,還能提高審計工作效率,也能更好地取得審計監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項,個人認為,明確還是必要的。如明確審計組審計報告的形成程序和明確專項審計調(diào)查通知書的送達時限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計程序才更清晰、更完善,審計行為也才更規(guī)范。

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[5]審計署1號、2號、3號令[s]

第4篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

為了貫徹執(zhí)行教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，落實服務(wù)基層、依法審計、規(guī)范管理的工作要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在教育發(fā)展中的重要作用，促進教育事業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)對2010年全區(qū)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作提出如下意見：

一、指導(dǎo)思想

2014年要堅持“把握全局、突出重點、提高成效”的工作方法，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督職能，提高依法審計能力，為教育發(fā)展大局服務(wù)。

二、職責權(quán)限

1、組織實施對所屬單位各項經(jīng)濟活動、管理、效益進行審計；

2、及時向本單位負責人報告審計情況，并提出審計建議；

3、要求有關(guān)單位按時報送財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件等資料；

4、對審計涉及的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)文件、資料和證明材料；

5、審計會計憑證、帳簿等，檢查資金和財產(chǎn)，勘察現(xiàn)場實物；

6、對違法違規(guī)和造成浪費的單位和個人，向本部門負責人提出給予通報批評或者追究責任的建議；

7、對被審計單位不配合審計機構(gòu)工作，拒絕審計或提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論，及時向本單位負責人匯報，由本單位負責人予以處理。

三、項目安排

1、財務(wù)收支審計，對各學(xué)校2013年財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，審計主要內(nèi)容：預(yù)算編制和執(zhí)行情況；各項收入和支出的真實性、合法性；內(nèi)控制度是否健全、有效；附屬單位以及其他收入管理和核算情況；財政專戶上繳執(zhí)行情況；物品集中采購執(zhí)行情況；負債還債控制和實施情況；有無隱瞞、截留、挪用、拖欠或設(shè)置帳外帳、“小金庫”等問題；

2、專項審計調(diào)查，對近年來部分學(xué)校教育現(xiàn)代化創(chuàng)建經(jīng)費進行審計調(diào)研，審計主要內(nèi)容：創(chuàng)建項目的立項內(nèi)容；創(chuàng)建經(jīng)費的來源及使用情況；現(xiàn)代化創(chuàng)建中出現(xiàn)的問題；

四、審計方式

1、由區(qū)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組組織人員，擬定實施方案，制定有關(guān)表格，安排審計時間。根據(jù)審計規(guī)范，事前送達審計通知書并告知應(yīng)準備的相關(guān)材料。

2、財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查以送達審計或就地審計方式進行。

3、對于審計中需要調(diào)查的問題，可以進行延伸審計。

五、工作要求

第5篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

(一)救災(zāi)物資的經(jīng)濟性一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資的募集依據(jù)是否合理、科學(xué)湘和國，2006)。從救災(zāi)物資的來源渠道開始，弄清所審救災(zāi)物資的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，審查其是否按有關(guān)文件規(guī)定進行管理和使用，對于通過上下級財政結(jié)算撥入的資金，可審查年度財政結(jié)算表、指標賬、與上級往來及上級財政部門下達的指標文件、項目批件等資料；對來自其他渠道的資金、物資可到相關(guān)主管部門調(diào)查。另一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資是否及時到賬。應(yīng)用跟蹤審計方法審查應(yīng)急物資和資金撥付是否及時，各級財政及主管部門有無存在以各種理由延壓滯留、截留、克扣、挪用等現(xiàn)象；分析資金、物資不到位的原因；是否存在因決策失誤造成的損失浪費現(xiàn)象等。

(二)救災(zāi)物資的效率性主要從三個方面進行審查，一是審查救災(zāi)資金、物資分配的合理性。檢查和評價有關(guān)救災(zāi)的資金、物資在一個地區(qū)的總體分配是否公平合理，是否分配到最需要的地方，是否起到了救災(zāi)應(yīng)急的作用，應(yīng)對有關(guān)主管部門分配的真實性、合理性進行審計，檢查預(yù)算編制是否科學(xué)、公正和有無弄虛作假、暗箱操作等情況。二是審查救災(zāi)物資政策的落實和到位情況。審計過程中，應(yīng)弄清楚救災(zāi)物資各項資金物資的規(guī)模、用途、安排、支出等情況，客觀評價相關(guān)部門政策的落實和到位情況，對一些地方政策執(zhí)行不落實、不到位的原因進行深層次地剖析，及時提出進一步完善的意見和建議。三是審查相關(guān)使用和管理部門是否有健全的管理制度和內(nèi)部控制制度。對于救災(zāi)物資是否制定了“五?！?專項、專戶、專用、專賬、專人負責)以及跟蹤反饋、績效考評與獎懲制度，各種制度正常運作的保障措施是否健全有效。

(三)救災(zāi)物資的效果性主要驗證救災(zāi)物資使用的效益性。救災(zāi)物資的使用效益，從整體上看，應(yīng)包括三個方面：一是直接效益，要看是否給廣大群眾帶來了直接實惠；二是長遠效益，要看是否有利于一個地區(qū)的長遠發(fā)展；三是社會效益與環(huán)境效益，要看是否有利于一個地區(qū)政治、經(jīng)濟、社會、環(huán)境的整體發(fā)展。救災(zāi)物資審計既要關(guān)注直接效益；又要關(guān)注地區(qū)的長遠利益和社會與環(huán)境效益。通過審計，揭示和糾正救災(zāi)物資分配和使用中只顧眼前，而不考慮長期后果的現(xiàn)象。重點關(guān)注由于決策失誤、管理不善等造成的救災(zāi)物資使用效益低下和損失浪費，并通過專門的績效評估，對救災(zāi)物資管理和使用效益進行分析和評價，提出加強和改進管理的建議，促進資源的合理配置和高效回報。

二、救災(zāi)物資審計方法

(一)實施“全程審計”關(guān)注“跟蹤審計”，全面評價救災(zāi)物資的“三E”“全程審計”是指審計人員從救災(zāi)物資的募集、使用、管理、結(jié)束等每個過程環(huán)節(jié)都有審計人員的參與。曹潤林(2008)指出，僅靠事后審計無法實現(xiàn)效益審計，建立一套有效的事前、事中與事后相結(jié)合的審計機制，使審計機關(guān)及時了解被審計單位和相關(guān)部門專項資金構(gòu)成、規(guī)模、投向、運用等基本情況，從而實現(xiàn)效益審計?！案檶徲嫛笔侵笇徲嫿Y(jié)束后，應(yīng)加強對救災(zāi)物資審計的后續(xù)工作，一方面能進一步鞏固審計成果，另一方面能全面真實地評價救災(zāi)物資的經(jīng)濟性、效率性、和效果性。后續(xù)跟蹤審計除了關(guān)注被審計單位對審計查出問題的整改情況及審計意見采納情況，還應(yīng)加強對使用的救災(zāi)物資，投人后取得的經(jīng)濟效益和社會效益進行跟蹤審計，確保資金的使用效率，全面評價使用績效。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被審計單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。美國審計署(GAO，2006)也指出為了規(guī)避舞弊等行為，審計人員應(yīng)堅持對整個過程進行監(jiān)督審計。

第6篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

內(nèi)部審計是各單位加強內(nèi)部控制、提高管理效益的重要手段。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計迎來了新的發(fā)展機遇，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向現(xiàn)代的管理審計轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計的職能已不僅僅是監(jiān)督，而是監(jiān)督與服務(wù)并重；內(nèi)部審計的工作重點也從單純的查錯糾弊向內(nèi)部控制和風險評估轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向事前事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。如何才能更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，將內(nèi)審工作提高到一個新水平，我個人在長期的內(nèi)審工作中有以下幾點體會與思路。

一、轉(zhuǎn)變審計理念，做好審計服務(wù)工作

轉(zhuǎn)變審計理念，不僅僅要轉(zhuǎn)變審計人員的工作理念，更要轉(zhuǎn)變被審計單位對我們內(nèi)審工作的看法理念。傳統(tǒng)的審計理念把發(fā)現(xiàn)問題作為審計工作的重點，一些審計人員更是將查出的問題看作是自己的審計功勛。在這樣的審計理念下，被審計單位難免會對我們內(nèi)審部門產(chǎn)生一些敵對情緒。要改變這種狀況，只有轉(zhuǎn)變審計理念，首先轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員的工作理念，明確內(nèi)部審計的服務(wù)功能，提高內(nèi)部審計工作管理水平。然而，轉(zhuǎn)變自己的工作理念容易，轉(zhuǎn)變被審計單位的理念不容易。怎樣才能轉(zhuǎn)變被審計單位對內(nèi)部審計部門的看法呢，只有積極與被審計單位進行交流與溝通，切不可與被審計單位產(chǎn)生正面沖突，對被審計單位的一些不滿情緒應(yīng)當理解，要讓被審計單位明白，我們審計人員不是來查他們的問題的，我們是為了完善單位的管理，提高單位的經(jīng)濟效益。

二、制度審計，勢在必行

審計工作的實踐表明，審計中發(fā)現(xiàn)的許多問題都是因為被審計單位內(nèi)控制度不健全或是內(nèi)控制度未得到有效執(zhí)行而造成的。我在審計時發(fā)現(xiàn)一些被審計單位的招待費用特別高，明顯與他們的經(jīng)營情況不配比。如果設(shè)立一項招待費用的限額制度，這個問題完全就可以解決。我在審計工作中也發(fā)現(xiàn)，一些表面上很好的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，而這只有通過內(nèi)控制度的測試方能發(fā)現(xiàn)。有一個被審計單位對他們的外協(xié)加工產(chǎn)品合同價格的控制采用了核價制度，由他們自己的核價員根據(jù)該產(chǎn)品的材料成本及產(chǎn)品所需的加工工時等因素確定產(chǎn)品的加工價格，而在審計中，我們將產(chǎn)品的核價單與產(chǎn)品加工合同進行了比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)核價幾十元的產(chǎn)品，最終的合同價能超千元，并缺乏一個市場調(diào)研與多方分析的報告或原因說明，很明顯，該核價制度形同虛設(shè)。定期開展內(nèi)部控制制度的審計工作，對內(nèi)控制度的合理性、有效性以及制度執(zhí)行情況進行評價分析，對被審計單位提高經(jīng)濟效益是大有利處的。

三、積極開展專項審計

專項審計是指針對特定事項開展的審計工作。如對被審計單位有無截留資金情況的審計、對被審計單位簽定合同的合規(guī)性及合同執(zhí)行情況的審計等等。傳統(tǒng)的審計工作立項思路以某個被審計單位為一個獨立的審計項目，以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計為主要審計內(nèi)容，審計面比較小，而通過這樣的專項審計，即擴大了審計的工作面，又突出了審計工作的重點，提高了審計工作的效率與質(zhì)量。在開展專項審計時，如果發(fā)現(xiàn)某一被審計單位有異常情況，即可對該單位實行全面審計，做到有的放失。

四、做好基建審計工作

內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)面不斷拓寬，基建審計工作也成為了我們內(nèi)審工作的重點。基建項目具有專業(yè)性較強，隱蔽工程較多的特點，要想勝任次類審計工作，我們不僅要掌握基建的專業(yè)知識，更要有細心和耐心，不怕吃苦，一定要到施工工地現(xiàn)場勘察，必要時還應(yīng)開展全過程跟蹤審計。

五、審計還應(yīng)注重方式方法

在開展審計工作時，審計方法至關(guān)重要，有時甚至是審計成功的關(guān)鍵。在一次對所軍品勞務(wù)費用的審核中，開始時，我只從財務(wù)賬入手，并未發(fā)現(xiàn)勞務(wù)費用有錯計現(xiàn)象，最后通過某軍品部門自己內(nèi)部的專用基金賬簿發(fā)現(xiàn)財務(wù)將不同項目勞務(wù)費用錯計。因此，在審計方式和審計證據(jù)的獲取上，內(nèi)審人員不僅要重視財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，還應(yīng)重視一些外部的數(shù)據(jù)和證據(jù)。在審計工作中，發(fā)掘問題的根本原因，不僅要對賬面上的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析性復(fù)核，更應(yīng)深入從制度和機制等層面來分析原因和解決問題。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，除了提出解決問題的方法和建議，還應(yīng)開展后續(xù)的跟蹤審計，直到確定審計結(jié)論已有效落實。現(xiàn)在，一些單位產(chǎn)品采購的比質(zhì)比價工作也要求審計人員的參與，而此時，如何保證審計人員的公正性和獨立性將是一個重要問題。審計人員既要圓滿地完成監(jiān)督工作，又不能身陷其中。

六、注重信息化審計技術(shù)的運用

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機技術(shù)的普及，信息化審計技術(shù)的運用也越來越廣泛，在審計工作中充分利用計算機審計技術(shù)，將會為我們內(nèi)審工作創(chuàng)造便利條件。例如，充分利用單位內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)，與基建、物資、財務(wù)等部門建立網(wǎng)絡(luò)操作運行系統(tǒng)，確保合同簽訂、付款等重要事項及時準確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞，同時還可以利用審計軟件，降低審計風險，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

七、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理

近年來，隨著美國安然、世通等一系列會計造假事件的曝光，使人們在關(guān)注內(nèi)部審計的同時，也開始關(guān)注內(nèi)部審計的質(zhì)量管理問題。因為沒有嚴格的內(nèi)審質(zhì)量控制和管理，內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展將成為一紙空談，可以說內(nèi)審質(zhì)量管理已成為影響內(nèi)部審計發(fā)展的重要因素。單位應(yīng)當建立內(nèi)部審計各個階段的質(zhì)量管理制度，例如在審計項目準備階段，審計項目實施階段以及審計項目實施階段以及審計項目總結(jié)報告階段建立不同的審計質(zhì)量控制制度，建立審計三級復(fù)核制度，明確審計責任，對審計成果進行量化管理等等都可以有效的控制內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低審計風險。

第7篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

一、不斷規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理

根據(jù)農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風辦《關(guān)于做好村干部離任經(jīng)濟責任專項審計的通知》，加強農(nóng)村黨風廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)維護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的利益，根據(jù)運農(nóng)發(fā)[20*]96號文件《關(guān)于在村級組織換屆選舉中做好離任經(jīng)濟責任審計工作的通知》精神，我們和市監(jiān)委兩家聯(lián)合，從3月份開始對全市第七屆村民委員會離任經(jīng)濟責任進行了專項審計。目前已完成趙家莊鄉(xiāng)、僧樓鎮(zhèn)、柴家鄉(xiāng)、樊村鎮(zhèn)、城區(qū)辦5個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）95個行政村的審計任務(wù)。下化鄉(xiāng)、小梁鄉(xiāng)、陽村鄉(xiāng)、清澗辦4個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）的審計工作已接近尾聲。

此次經(jīng)濟責任審計，審計對象為行使村集體及村級組織財務(wù)審批權(quán)和參與村級經(jīng)濟活動決策的村級組織成員；審計重點為農(nóng)村經(jīng)濟責任目標完成情況、財經(jīng)法紀執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點問題。在經(jīng)濟責任審計中，我們嚴格按照審計程序。審計組對每個村都下發(fā)審計通知書，審計結(jié)束后出具審計報告，根據(jù)審計情況對10個村主要負責人進行了經(jīng)濟處罰，對7個村進行了黃牌警告，對8個村進行了通報批評。

二、不斷加強農(nóng)民負擔管理

為確保農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付資金的撥付、管理和使用到位，鞏固農(nóng)村稅費改革的成果，確保減輕農(nóng)民負擔政策的落實，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)，根據(jù)運城市紀委統(tǒng)一要求，我中心與市農(nóng)廉辦聯(lián)合于4月14日至4月24日，通過聽、看、查、走訪、座談等形式，全面檢查與抽查相結(jié)合，對全市9個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）的農(nóng)村稅費改革財政轉(zhuǎn)移支付資金進行了專項檢查。

此次檢查對象和內(nèi)容為：20*年度市財政撥付的農(nóng)村稅改轉(zhuǎn)移支付資金，包括：鄉(xiāng)村兩級辦學(xué)經(jīng)費、計劃生育經(jīng)費、優(yōu)撫經(jīng)費、鄉(xiāng)村道路建勤費、村級管理費，以及轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)范、安全和有效使用情況。

通過檢查，我們發(fā)現(xiàn)了資金管理及使用中存在的以下問題：1、專項資金少轉(zhuǎn)撥情況，其中3個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）鄉(xiāng)村兩級辦學(xué)經(jīng)費，計生經(jīng)費少轉(zhuǎn)撥47*2元；2、優(yōu)撫經(jīng)費結(jié)余情況，檢查中有6個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）都存在結(jié)余，共計46064元保管在民政辦、鄉(xiāng)政府，未予開支；3、計劃生育經(jīng)費情況，有3個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）存在結(jié)余，共計56482元均在各計生服務(wù)所保管未予開支；4、鄉(xiāng)村道路建勤費情況，有5個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）存在結(jié)余，共計161953元均在各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）核算帳戶保管。

針對以上問題，我們提出了以下整改意見及建議：

1、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)由財政直接撥付到各相關(guān)職能站、所，不應(yīng)由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）政府轉(zhuǎn)撥。

2、對結(jié)余的優(yōu)撫經(jīng)費，各民政辦應(yīng)盡快確定優(yōu)撫對象，按優(yōu)撫規(guī)定發(fā)放到位。

3、對結(jié)余的計生經(jīng)費、鄉(xiāng)村道路建勤費應(yīng)專項保留在各自的核算帳戶，做到?？顚Ｓ?。

4、村級管理費應(yīng)由市財政局直接撥付到農(nóng)村會計服務(wù)中心各村級帳戶。

5、全市各級會計核算中心及農(nóng)村服務(wù)中心等記帳機構(gòu)，應(yīng)統(tǒng)一專項資金核算管理辦法，做到專項資金專項核算，專項管理。

6、凡涉及轉(zhuǎn)移支付資金的各單位，對此次檢查中反饋的意見，要認真分析原因，及時堵塞漏洞，健全相關(guān)制度，建立長效和有效機制，進一步完善內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機制，逐步形成按制度辦事，靠制度管人的良好局面。

三、大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社

為了使廣大農(nóng)民認識了解專業(yè)合作組織，我們深入基層，通過多渠道宣傳，組織學(xué)習(xí)，鼓勵幫助各村的生產(chǎn)小農(nóng)戶聯(lián)合起來，走合作道路。經(jīng)過市、鄉(xiāng)兩級的共同努力，截止目前，我市已發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作組織95家（其中今年發(fā)展31家），入社農(nóng)民800余戶，帶動當?shù)剞r(nóng)戶3000多戶，涉及養(yǎng)殖、種植、加工等方面。農(nóng)民專業(yè)合作組織的形成，極大的調(diào)動了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，提高了抵御市場風險的能力，增強了生產(chǎn)效益，有效的地增加了農(nóng)民的收入。經(jīng)過努力，今年我市有5家專業(yè)合作社已申報了省級、市級財政支持項目。

下半年工作打算

1、全面完成第七屆村民委員會離任審計工作；

第8篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 審計

一、審計難點與方案

本次專項審計面臨著三大難點。一是項目新。浙報集團首次引入全面預(yù)算管理這樣一個全新的管理模式，無論是理念更新、制度創(chuàng)新，還是在參與度、執(zhí)行力等方面，都有一個不斷探索、逐漸深入的過程。同樣，對于紀檢審計監(jiān)察室而言，全面預(yù)算管理審計也是全新的審計項目，之前沒有類似的審計實踐，本省內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)針對事業(yè)單位或企業(yè)全面預(yù)算管理的類似審計案例也不多，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒。二是時間緊。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計對集團中心工作的服務(wù)、咨詢和參謀職能，本次專項審計必須在集團年度經(jīng)營管理工作會議召開之前完成，為集團部署2011年全面預(yù)算管理工作建言獻策，因此，對時效性提出了較高要求，全部審計工作要在一個月以內(nèi)完成。三是數(shù)據(jù)繁。納入本次專項審計的子公司有20余家，規(guī)模大小不一，性質(zhì)不盡相同，還涉及2009年、2010年實際數(shù)據(jù)及2010年預(yù)算數(shù)據(jù)等多套數(shù)據(jù)，要在短時間內(nèi)找出規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題，是對審計小組的一大挑戰(zhàn)。

面對全新的審計內(nèi)容、緊迫的時間要求以及冗雜的數(shù)據(jù)資料，審計小組制定了明確的審計方案。首先，做好充分的審前準備。審計小組成員充分發(fā)揮主觀能動性，查閱大量有關(guān)預(yù)算管理及預(yù)算管理審計的資料文獻和專業(yè)書籍，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)知識，并主動向財經(jīng)院校、會計事務(wù)所及兄弟企業(yè)咨詢，了解預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀和預(yù)算管理審計的最新成果。其次，擬定合理的審計思路。審計小組確立了“以財務(wù)分析為基礎(chǔ)，以宏觀梳理為目標”的審計思路，抓大放小，嘗試從宏觀層面把脈集團全面預(yù)算管理的實施情況，找出方向性問題，改進全面預(yù)算管理工作，完善全面預(yù)算管理機制。最后，明確分工，科學(xué)推進。思路清晰后，審計小組分別從調(diào)查、數(shù)據(jù)分析、問題梳理等三方面著手實施審計，明確關(guān)鍵的時間結(jié)點，設(shè)置各階段的細分目標，分段突破，有條不紊的推進預(yù)算管理審計工作。

二、全面預(yù)算管理過程中存在的不足

審計小組審閱了納入績效考核的21家公司2010年度財務(wù)預(yù)算報告。在對各公司預(yù)算的編制與執(zhí)行過程進行梳理之后，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作還存在以下問題：

(一)部分公司全面預(yù)算管理工作機制尚未健全

38%的公司尚未成立全面預(yù)算管理和績效考核領(lǐng)導(dǎo)小組或類似機構(gòu)，沒有專門機構(gòu)對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核工作進行具體管理，不利于調(diào)動公司各部門積極參與全面預(yù)算，也不利于全面預(yù)算工作的協(xié)調(diào)開展。超半數(shù)的公司未按月或季度對預(yù)算執(zhí)行情況進行自檢和分析，有分析的公司也基本上還是停留在財務(wù)數(shù)據(jù)層面上，對業(yè)務(wù)預(yù)算的差異分析欠缺。

(二)業(yè)務(wù)部門參與程度有待提高

24%的公司業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時參與程度較高，大部分公司業(yè)務(wù)部門只是被動的配合財務(wù)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)。55%的公司沒有具體的業(yè)務(wù)計劃書和指標分解計劃與預(yù)算指標相配合，也就是說55%的公司在編制財務(wù)預(yù)算時缺少明確的業(yè)務(wù)預(yù)算支持，一些預(yù)算數(shù)據(jù)只能采取簡單的“基數(shù)加增長”的方式編制。

(三)發(fā)行預(yù)算變“后算”

發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制滯后于實際業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，客觀上造成了發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算“倒置”的情況，發(fā)行預(yù)算失去了最根本的預(yù)測和指導(dǎo)作用，導(dǎo)致無法按照預(yù)算指標進行分解落實。

(四)部分公司費用開支“三線管理”執(zhí)行不嚴

部分公司在剔除變動成本（如紙張印刷費、廣告成本和營業(yè)費用）隨收入同比例增長的因素外，相對固定的成本費用，如采編費用和管理費用也大幅度超預(yù)算，未有效落實“三線管理”的要求。21家公司有7家公司采編費用超預(yù)算，其中3家超預(yù)算10％以上；有9家公司管理費用超預(yù)算，其中有6家超預(yù)算10％以上。

(五)部分公司績效考核指標還有進一步細化的空間

在目前的績效考核體系中，對所有的公司都主要采用營收和利潤總額的考核，該考核方法簡單明了，操作性強。但忽略了同一個集團內(nèi)不同公司具有不同的功能及經(jīng)營特點，沒有在區(qū)分不同公司收入性質(zhì)與來源不同的基礎(chǔ)上，細化考核。

三、審計建議

(一)健全全面預(yù)算管理的工作機制

成立全面預(yù)算與績效考核領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責任人，全面負責和協(xié)調(diào)公司年度預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核。建立公司預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，每月或每季對預(yù)算差異進行分析，形成預(yù)算差異分析報告，找出原因，提出調(diào)整意見，確保全年預(yù)算的順利完成。

(二)提高業(yè)務(wù)部門的參與度

強化業(yè)務(wù)預(yù)算，提高業(yè)務(wù)計劃書或指標分解計劃的可操作性，將業(yè)務(wù)預(yù)算編制責任落實到人。理順預(yù)算編制流程，真正實現(xiàn)由“業(yè)務(wù)預(yù)算”到“財務(wù)預(yù)算”的編制路徑，而非簡單的被動配合，從而夯實財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)，提高整體預(yù)算編制的合理性。

(三)調(diào)整發(fā)行預(yù)算編制時點

將發(fā)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制提至征訂期之前，便于發(fā)行任務(wù)的分解落實，合理的安排全年的征訂工作，確?？冃Э己酥笜说耐瓿?。

(四)強化費用開支管控

按照集團文件規(guī)定嚴格執(zhí)行“三線管理”，合理控制各項費用開支尤其是相對固定的成本費用開支，盡量避免各項費用開支超過預(yù)算核準線和否決線。

(五)細化績效考核體系

根據(jù)不同的功能和經(jīng)營特點，可將集團內(nèi)各公司分為不同類型:利潤型、成本型、費用型及投資型。在現(xiàn)有的考核體系中，對考核指標作進一步細化，以體現(xiàn)不同公司不同的經(jīng)營特性。

參考文獻：

第9篇：財務(wù)專項審計內(nèi)容要求范文

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會身份能力證明

1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)?！盵1]當今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！

一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調(diào)整進入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

（一）內(nèi)部審計成為企業(yè)集團公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應(yīng)時勢需求的必然

1、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；

3、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實務(wù)上，強化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時勢的需求。

（二）內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內(nèi)部審計風險就有可能在更高起點上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機會。

二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

國有企業(yè)集團公司在審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負責”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會（或監(jiān)事會）負責，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

（一）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實務(wù)中的同級財務(wù)審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實務(wù)以財政財務(wù)、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項審計轉(zhuǎn)變。

3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風險管理和改進機構(gòu)運作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)主要圍繞以下專項進行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；

（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；

（3）企業(yè)二級機構(gòu)（即集團公司的三級公司）經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營的風險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風險評估與追索跟蹤；

（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審；

（3）小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計；

（4）專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調(diào)查等；

（5）國務(wù)院監(jiān)事會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟責任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實務(wù)分析，內(nèi)部審計目標已不再是單純的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評價所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是否健全剛勁，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進方向

列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財務(wù)部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負責牽頭、總經(jīng)理部負責督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進行抽查。

3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評價：

（1）對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹?shù)膯栴}。

（2）對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會董事會總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機構(gòu)主管。

——經(jīng)濟運行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機構(gòu)：申報人項目組二級專業(yè)機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機構(gòu)：申報人二級職能機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評價。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運行中關(guān)鍵控制點的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點關(guān)注和強化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預(yù)計將有重要建樹等。

（二）提出審計建議，擴大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關(guān)鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟（或稱企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費用）責任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進行專題報告。

3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進行了對比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計劃經(jīng)濟條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長二級管理機構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負責人項目（課題）組負責人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見附頁圖例）