財務(wù)報表新準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

1.1存貨規(guī)范存貨，就是指企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中所擁有的用于出售的或者仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品的成品或者商品原料，以及在商品生產(chǎn)過程中所需要或消耗的各種非產(chǎn)品性質(zhì)的原材料與物料的總稱。在新的會計準(zhǔn)則下，對原來的后進(jìn)先出的存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，改為先進(jìn)先出，這樣的話，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，改變了以往以最近購入的原材料的市場價格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算的方法，轉(zhuǎn)而采用將最早進(jìn)入的原材料的市場價格為參考的計價標(biāo)準(zhǔn)。

1.2投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)的規(guī)范投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)是指企業(yè)為了賺取更多的租金或者實(shí)現(xiàn)最大程度的資本增值而進(jìn)行的房地產(chǎn)事業(yè)，一般的房地產(chǎn)企業(yè)往往兼具兩個目的，這類投資性的房地產(chǎn)應(yīng)該具有單獨(dú)出售和計量的特征，在會計報表中進(jìn)行核算時也采用的是單獨(dú)列出的項(xiàng)目，業(yè)內(nèi)稱之為“投資性房產(chǎn)”，在進(jìn)行這類房產(chǎn)的處理時一般都以成本模式和公允價值模式，不過使用較多的還是成本模式。

1.3會計計量的規(guī)范在新的會計準(zhǔn)則體系的會計計量中，我國將國際慣例上的公允價值加以引入，轉(zhuǎn)為適用于我國會計體系的一個內(nèi)容。公允價值計量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行處理，即完成資產(chǎn)的交換和負(fù)債的清償金額數(shù)量的計量形式。新的會計準(zhǔn)則大規(guī)模地調(diào)整了會計計量屬性，相對地對歷史成本的計量屬性的關(guān)注度有所降低，將公允價值的理念應(yīng)用到了非貨幣易、非共同控制的合并企業(yè)、債務(wù)重組、金融工具以及投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)中，與國際會計準(zhǔn)則相比，不同之處就在于我國的新會計準(zhǔn)則對于公允價值的使用的側(cè)重點(diǎn)偏向于將其作為基準(zhǔn)會計計量的基礎(chǔ)使用。

1.4債務(wù)重組的規(guī)范債務(wù)重組就是在企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)困難的情況下，債券人按照與債務(wù)人之前達(dá)成的協(xié)議或者通過法院的裁定做出關(guān)于債務(wù)的一定程度的妥協(xié)，新會計準(zhǔn)則將原來的把債權(quán)人做出讓步后使得債務(wù)人可以少還或者不還的債務(wù)計入到資本公積金的處理方法改為現(xiàn)在的將債務(wù)重組獲得收益計入到營業(yè)外收益，而通過實(shí)物抵押的債務(wù)則采用公允價值進(jìn)行計量。

1.5財務(wù)報表的合并規(guī)范財務(wù)報表的合并是指可以對子公司和母公司的整體財務(wù)水平和情況、企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、企業(yè)的現(xiàn)金流量等內(nèi)容加以反映的總的財務(wù)報表。在新會計準(zhǔn)則下，對于財務(wù)報表的合并的側(cè)重點(diǎn)與之前有所不同，之前對于母公司的財務(wù)關(guān)注更多，現(xiàn)在則是以實(shí)體為重點(diǎn)。

2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響首先體現(xiàn)在存貨準(zhǔn)則的修改在一定程度上對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響，在新的會計準(zhǔn)則下，如果原材料的價格下降，那么相較于先進(jìn)先出的方法進(jìn)行會計核算比通過后進(jìn)先出的方法進(jìn)行會計核算更有利于擴(kuò)大企業(yè)的利潤，如果原材料的價格上漲，則與之相反，采用先進(jìn)先出的方法。對比兩種核算手段，先進(jìn)先出反映的是企業(yè)的長期經(jīng)營狀況。利用新會計準(zhǔn)則下的存貨記賬方法可以準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)周期比較長的行業(yè)，比如機(jī)械制造，把用于存貨生產(chǎn)的費(fèi)用資本化是允許，這種舉措在減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加毛利潤方面具有深遠(yuǎn)的意義。投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)入賬方式的改變也對企業(yè)的會計報表產(chǎn)生了影響，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司的物業(yè)成為固定資產(chǎn)，在會計報表中并不體現(xiàn)這部分資產(chǎn)的升值狀況，所以，如果上市公司對于其早年購入的投資性質(zhì)的房產(chǎn)采用的是公允價值計量方式，那么一旦物業(yè)升值就可以反映出房地產(chǎn)企業(yè)投資的資產(chǎn)與利潤是升還是降，這一變化對于有大量的流動性投資的房地產(chǎn)企業(yè)來說可以減少其資金的流動，即降低了資金的流動比率。會計計量的變化對企業(yè)的會計報表產(chǎn)生了影響，公允價值的引入使得企業(yè)可以更清晰地看到其營業(yè)利潤的組成部分，使會計報表的使用者對于信息的掌握更加詳細(xì)準(zhǔn)確。另外，公允價值也發(fā)揮了其利潤調(diào)節(jié)功能，在新的會計準(zhǔn)則下，對于非貨幣易收益也可以在當(dāng)期會計周期中被計入，出現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中。債務(wù)重組規(guī)范的修改對于企業(yè)會計報表的影響主要體現(xiàn)在如果企業(yè)沒有能力完成債務(wù)的清償，只要其得到部分債務(wù)或者全部債務(wù)豁免權(quán)，企業(yè)的收益就可以反映在當(dāng)期利潤表中，以便于實(shí)現(xiàn)每股收益的最大化，不僅將債務(wù)重組帶來的收益也納入了本期利潤中，同時也加大了包裝利潤的風(fēng)險。財務(wù)報表的合并對于企業(yè)的會計報表的影響主要體現(xiàn)在對上市公司的合并報表的利潤的影響上，新會計準(zhǔn)則認(rèn)為母公司需要承擔(dān)負(fù)值所有者權(quán)益產(chǎn)生的債務(wù)，而且使得原來的一些被隱藏債務(wù)重新出現(xiàn)，或者反之使得本來顯現(xiàn)的債務(wù)被隱藏，另外新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)會計報表的影響的優(yōu)勢還表現(xiàn)在可以防止通過某些關(guān)聯(lián)交易手段對于利潤的調(diào)節(jié)。

3新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的對策

為了將新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)的財務(wù)報表的影響進(jìn)行充分的理解和合理的利用，需要針對財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響采取相應(yīng)的對策。首先要強(qiáng)化關(guān)于新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，使得自身的專業(yè)技能得到大幅度提升。對于新舊會計準(zhǔn)則所存在的比較大的差異，應(yīng)該有充分的理解，新準(zhǔn)則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業(yè)的財務(wù)部門需要加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對新會計準(zhǔn)則的精髓全面把握，使自身的專業(yè)素質(zhì)盡快得到提升，在對會計報表進(jìn)行分析的時候要結(jié)合附注內(nèi)容和報表數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對報表的準(zhǔn)確判斷和理解。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計工作，相對于其他財務(wù)工作，內(nèi)部審計應(yīng)該具有相對的獨(dú)立性，目標(biāo)的明確性，相關(guān)工作人員敢于懷疑，長于判斷，使得企業(yè)的會計制度更加合理規(guī)范。最后，要加強(qiáng)企業(yè)的會計信息的管理制度的建立，加強(qiáng)企業(yè)會計信息的管理力度，及時獲取相關(guān)資產(chǎn)的去向和動態(tài)，將公允價值信息、財務(wù)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息都控制在合理的范圍內(nèi)，做到心有千秋，為企業(yè)的會計信息管理制度的建立提供依據(jù)，最大限度地杜絕虛假信息對企業(yè)發(fā)展的侵蝕。

4結(jié)語

第2篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

摘要：新會計準(zhǔn)則是2006 頒布的，已在我國實(shí)施了9 年之余，本文主要針對于新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表分析進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討。

關(guān)鍵詞 ：新會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表；分析

前言

新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，為財務(wù)會計工作增加了較大的難度，尤其是對財務(wù)報表分析工作帶來了非常大的影響。但是，新會計準(zhǔn)則的頒布證明著我國會計行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，并且首次構(gòu)建了完整的會計體系。會計人員只有通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極的應(yīng)對新會計準(zhǔn)則對會計工作的影響，才能夠?qū)⑿聲嫓?zhǔn)則的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，提高會計工作的質(zhì)量。下面就新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析進(jìn)行詳細(xì)的研究。

一、新會計準(zhǔn)則頒布后對會計報表分析的影響

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制也在進(jìn)行不斷變革，會計準(zhǔn)則也要根據(jù)市場的變化形勢進(jìn)行改進(jìn)和完善，近些年來，新會計準(zhǔn)則的頒布，將有效的規(guī)避舊會計準(zhǔn)則中的一些缺陷，當(dāng)然，在新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，對財務(wù)報表分析也會產(chǎn)生一定的影響，如，列示項(xiàng)目有所變動、引入了公允價值、對主營業(yè)務(wù)及其他的業(yè)務(wù)不再進(jìn)行區(qū)分、對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響、對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響等，具體分析如下。

（一）列示項(xiàng)目有所變動

新會計準(zhǔn)則中對列示項(xiàng)目進(jìn)行了一定的調(diào)整。由于在新會計準(zhǔn)則未頒布之前，列示項(xiàng)目主要包括短期投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項(xiàng)等。而在新會計準(zhǔn)則中主要增添了交易性投資以及投資性房地產(chǎn)等獨(dú)立的列示項(xiàng)目。因此，在進(jìn)行財務(wù)報表分析的過程中，需要對新增添的列示項(xiàng)目進(jìn)行有效的分析和運(yùn)用，這樣才能夠符合新會計準(zhǔn)則的要求，也才能夠提高財務(wù)報表分析的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)良好的分析效果。

（二）引入了公允價值

在新會計準(zhǔn)則中第一次引入了公允價值。而公允價值也是新會計準(zhǔn)則最大的爭議點(diǎn)，其主要的爭議在于會計工作中是否可以應(yīng)用相應(yīng)的公允價值。但是，在新會計準(zhǔn)則中，對公允價值的應(yīng)用規(guī)定非常嚴(yán)格，不是在所有的財務(wù)報表分析中都適合應(yīng)用公允價值，而是只有當(dāng)存在著可靠計量的情況下，才可以應(yīng)用公允價值。

（三）對主營業(yè)務(wù)及其他的業(yè)務(wù)不再進(jìn)行區(qū)分

在新會計準(zhǔn)則頒布之前，在財務(wù)報表分析工作中，其對主營業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)是進(jìn)行分開分析的。而新會計準(zhǔn)則中規(guī)定了在日后的財務(wù)報表分析中，不再對主營業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，均進(jìn)行統(tǒng)一的分析。這種規(guī)定是非?？茖W(xué)和合理的。因此，會計人員在日后的工作中，應(yīng)該及時的進(jìn)行轉(zhuǎn)變，針對于主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的利潤表可進(jìn)行統(tǒng)一的制作和統(tǒng)一的分析，這樣能夠提高財務(wù)報表分析的效率，其操作性較強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)的分析效果較好。

（四）對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

所得稅是企業(yè)在發(fā)展過程中必須要繳納的稅費(fèi)，一般情況下，企業(yè)所得稅主要是按照企業(yè)營業(yè)利潤的一定比例進(jìn)行繳納稅費(fèi)。而在新會計準(zhǔn)則實(shí)施下，企業(yè)的財務(wù)報表將對企業(yè)的利潤帶來極大的影響，同時企業(yè)所得稅也將受到一定的影響，而且，通過大量的實(shí)踐證明，企業(yè)所得稅的差異經(jīng)常被認(rèn)定為所得稅負(fù)債以及所得稅資產(chǎn)，再根據(jù)這些因素來確定所得稅，勢必會對企業(yè)所得稅的計算產(chǎn)生極大的影響，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則也在不斷的改進(jìn)和完善，在新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，對企業(yè)的經(jīng)營利潤帶來一定的影響。例如，對利潤操作的影響、對利潤調(diào)節(jié)空間的影響等，另外，新會計準(zhǔn)則下，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤發(fā)生了改變，對企業(yè)財務(wù)報表工作也將產(chǎn)生直接的影響，如果不能采取有效的應(yīng)對措施，將會制約企業(yè)的發(fā)展。

二、新會計準(zhǔn)則對會計人員提出的要求

新會計準(zhǔn)則實(shí)施下，給財務(wù)會計工作帶來影響之巨大，當(dāng)然，這也是財務(wù)會計行業(yè)發(fā)展的重要變革，更是企業(yè)發(fā)展的一次機(jī)遇，能夠準(zhǔn)確的把握好這次機(jī)遇，將直接取決于財務(wù)會計人員，因此，在新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，對財務(wù)會計工作人員也提出了更高的要求，不僅要熟悉財務(wù)會計的專業(yè)業(yè)務(wù)，更要熟練的掌握新會計準(zhǔn)則，并結(jié)合新會計準(zhǔn)則的要求，做好財務(wù)會計工作，從而保證財務(wù)會計工作質(zhì)量。另外，新會計準(zhǔn)則實(shí)施下對信息化建設(shè)的要求也有所提升，主要分析如下。

（一）快速熟悉新會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

由于新會計準(zhǔn)則的頒布對會計工作造成了較大的影響，尤其是對財務(wù)報表分析工作造成一定的影響，而會計人員在進(jìn)行財務(wù)報表分析的過程中，只有快速的熟悉新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容才能夠做好財務(wù)報表分析工作，確保財務(wù)報表分析的質(zhì)量。具體會計人員需要做如下兩個方面的努力。①在財務(wù)報表分析的過程中需要對財務(wù)比率進(jìn)行謹(jǐn)慎的應(yīng)用，例如，凈率、盈率等，需結(jié)合具體的情況進(jìn)行應(yīng)用。②做好財務(wù)比率的計算工作。

在實(shí)際的工作中，在新會計準(zhǔn)則頒布之后，財務(wù)報表中的一些項(xiàng)目發(fā)生了很大的變化，因此，在制作財務(wù)報表的過程中，需要從新計算財務(wù)比率，此外，還需要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求從新計算銷售毛利率以及各種資金周轉(zhuǎn)的利率等等，這樣才能夠確保對財務(wù)報表的科學(xué)分析。③充分的重視現(xiàn)金流量比率的變化。新會計準(zhǔn)則中對于凈利潤的規(guī)定減少，而更加的重視現(xiàn)金流量。進(jìn)而在財務(wù)報表分析中也應(yīng)該減少對凈利潤的分析，而高度的重視現(xiàn)金流量，這樣才能夠符合新會計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步做好財務(wù)報表的分析工作。

（二）加快信息化建設(shè)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也推動了我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，進(jìn)而在會計領(lǐng)域也逐漸的應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)。在新會計準(zhǔn)則中，也對會計信息化工作進(jìn)行了明確的規(guī)定，要求會計人員在進(jìn)行會計相關(guān)工作的過程中，需要利用現(xiàn)代化信息技術(shù)完成相應(yīng)的工作任務(wù)。因此，在進(jìn)行財務(wù)報表分析的過程中，也應(yīng)該進(jìn)一步加快信息化的建設(shè)，利用先進(jìn)的計算機(jī)等技術(shù)進(jìn)行高效率的財務(wù)報表分析工作，能夠有效的提高財務(wù)報表分析的質(zhì)量。

三、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析

（一）對所有者權(quán)益變動表的分析

會計人員需要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求做好所有者權(quán)益變動表的分析工作，具體包括如下三個方面的內(nèi)容。首先，對所有者權(quán)益變動結(jié)果進(jìn)行分析，其主要是對各個因素的變動情況進(jìn)行分析，并且計算變動量在整個權(quán)益量中的比例。其次，對權(quán)益增長進(jìn)行分析，并且需要充分的考慮到相關(guān)單位的發(fā)展優(yōu)勢和發(fā)展前景，對其發(fā)展情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并且根據(jù)分析的結(jié)果判斷相關(guān)單位的發(fā)展是否處在良性的軌道中。

（二）對變動后利潤表的分析

對變動后利潤表的分析工作較為重要，而這也是進(jìn)行財務(wù)報表分析中較為重要的分析內(nèi)容，對變動后利潤表的分析也需要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行，其主要的分析內(nèi)容包括相關(guān)單位的實(shí)際價值，具體的盈利情況以及判斷相關(guān)單位是否存在著利潤操作的情況。另外，在新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)的增減損失內(nèi)容變化也會受到極大的影響，如，按照實(shí)施的新會計準(zhǔn)則要求，上市公司不能利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期的利潤，不得隨意調(diào)節(jié)利潤或是變更計提方法以及計提比例等，這些都是在新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，必須要考慮的問題。財務(wù)會計人員應(yīng)熟練的掌握新會計準(zhǔn)則下對利潤表的影響，要結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對利潤表進(jìn)行有效的調(diào)整，以此來達(dá)到新會計準(zhǔn)則的要求，確保利潤表各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性，為提升財務(wù)工作質(zhì)量打下夯實(shí)的基礎(chǔ)，并且能夠有效的提高整個會計行業(yè)的工作質(zhì)量，促進(jìn)會計行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）對企業(yè)合并的分析

在新會計準(zhǔn)則中，針對于企業(yè)合并方面的變動較大，其主要表現(xiàn)在對企業(yè)合并的范圍以及合并的內(nèi)容進(jìn)行了一定的改變。因此，會計人員應(yīng)該積極的適應(yīng)新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)合并相關(guān)內(nèi)容的變動，進(jìn)而從新對企業(yè)合并工作進(jìn)行有效的分析。具體的變動內(nèi)容如下。①在新會計準(zhǔn)則頒布之前，企業(yè)的合并范圍較小，而新會計準(zhǔn)則頒布之后，要求會計人員在進(jìn)行企業(yè)合并分析的過程中，需要考慮到母公司將被投資企業(yè)納入合并范圍、編制合并財務(wù)報表的時候，其行為是否合理。②少數(shù)股東損益。新準(zhǔn)則規(guī)定把少數(shù)股東損益納入凈利潤總額，而在實(shí)際財務(wù)分析中，應(yīng)視財務(wù)分析的目的而定。總之，新會計準(zhǔn)則的頒布在一定程度上對財務(wù)報表分析工作造成了一定的影響，而這些影響有積極的也有消極的，而在實(shí)際的財務(wù)報表分析工作中，針對于新會計準(zhǔn)則的積極影響，會計人員應(yīng)該進(jìn)行有效的利用，而針對于一些消極的影響，會計人員應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的規(guī)避，這樣才能夠提高新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析的質(zhì)量，促進(jìn)財務(wù)會計工作順利開展和高質(zhì)量的完成。

結(jié)束語

本文主要針對于新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析工作進(jìn)行了相關(guān)方面的分析和研究，通過本文的探討，我們了解到，新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析工作的影響是多方面的，并且新會計準(zhǔn)則對會計人員也提出了更高的要求。因此，會計人員應(yīng)該結(jié)合新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定和要求，做好財務(wù)報表的分析工作。此外，會計人員還應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，針對于新會計準(zhǔn)則中的要求進(jìn)行自身工作水平的完善和提高，便于適應(yīng)激烈的市場競爭，實(shí)現(xiàn)自身的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]袁杰.基于新會計準(zhǔn)則的財務(wù)管理探討[J]. 商業(yè)會計,2012,15(08):193-194.

第3篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則； 財務(wù)報表質(zhì)量分析； 利潤操縱

財務(wù)報表質(zhì)量分析包括兩個層次的含義，第一層次是研究分析表中數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況的吻合程度，即報表所提供會計信息的可靠性和真實(shí)性；第二層次是分析報表所提供數(shù)據(jù)反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞。

一、 新準(zhǔn)則對財務(wù)報表質(zhì)量的影響 

1、 報表數(shù)據(jù)更加可靠，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況吻合程度提高

新準(zhǔn)則將公允價值作為可靠計量的基礎(chǔ)，使報表所反映的資產(chǎn)負(fù)債狀況更接近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時采用非歷史成本計量屬性。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、交易性金融資產(chǎn)以及非共同控制下企業(yè)合并等方面均要求使用公允價值計量，使報表反映的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)更是市場所公允的，更符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，即會計報表所反映的會計信息質(zhì)量更加可靠了。

2、報表數(shù)據(jù)的相關(guān)性更強(qiáng)，提高了報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量

新準(zhǔn)則細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容。如利潤表中合并營業(yè)外收入、營業(yè)外支出為營業(yè)外收支一個項(xiàng)目，并要求按大項(xiàng)列計提的資產(chǎn)減值預(yù)備、非流動資產(chǎn)處置損益等，更能夠揭示營業(yè)外收支構(gòu)成的具體內(nèi)容。

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單列的項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目等，這些新增項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位與作用，提高了報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則對財務(wù)報表質(zhì)量分析的影響

財務(wù)報表質(zhì)量分析的第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)之上，分析報表列示數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的質(zhì)量狀況的好壞。

1、 對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響

（1） 對資產(chǎn)層面質(zhì)量分析影響。

新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的范圍、對固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)、對無形資產(chǎn)開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用資本化問題、對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及引入公允價值計量模式等的新規(guī)定使企業(yè)資產(chǎn)狀況在經(jīng)濟(jì)狀況未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的前提下，其報表數(shù)據(jù)反映的財務(wù)狀況有明顯改善，嚴(yán)重影響對財務(wù)報表質(zhì)量分析的結(jié)果，就資產(chǎn)層面的分析來看，借款費(fèi)用資本化導(dǎo)致流動資產(chǎn)增大，流動比率也增大，按報表數(shù)據(jù)計算的相關(guān)指標(biāo)反映的企業(yè)短期償債能力也有所提高。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)以及所得稅計量的變化，導(dǎo)致企業(yè)獲利性較強(qiáng)的長期資產(chǎn)增加，長期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重也增加。分析結(jié)果顯示企業(yè)獲利能力與發(fā)展能力均有所增強(qiáng)，尤其是研發(fā)支出較多的高科技上市公司，無形資產(chǎn)的增加會使報表使用者對該公司的未來發(fā)展前景相當(dāng)看好，但這些增長不一定是建立在公司實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況變化的基礎(chǔ)之上，因此報表使用者在分析財務(wù)報表的質(zhì)量時一定要謹(jǐn)慎，應(yīng)區(qū)分?jǐn)?shù)額的變化是否由于新準(zhǔn)則的使用造成的，對今后期間的影響如何，在與企業(yè)以往各期的資產(chǎn)狀況進(jìn)行縱向比較時，應(yīng)先剔除新準(zhǔn)則的影響數(shù)據(jù)，在進(jìn)行財務(wù)預(yù)測時也應(yīng)注意報表數(shù)據(jù)的可比性。

（2）對負(fù)債層面質(zhì)量分析的影響。

新準(zhǔn)則擴(kuò)大應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵引入并明確了辭退福利等新內(nèi)容，使報表中預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目數(shù)額增加。企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，新準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量，這使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)負(fù)債隨著企業(yè)股份公允價值的變動而變動，從報表質(zhì)量分析的第一個層面來講，報表所反映的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合了，但從報表質(zhì)量分析的第二個層面來講，報表數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性減弱在對分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞帶來很大的困難。

另外，由于對固定資產(chǎn)考慮棄置費(fèi)用按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的初始計量成本，同時計入一筆預(yù)計負(fù)債的規(guī)定使其報表顯示資產(chǎn)數(shù)額增加的同時，負(fù)債數(shù)額也增加。

總之，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的數(shù)額為下降趨勢，而前述資產(chǎn)總額增加，使得企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率下降，指標(biāo)結(jié)果顯示長期償債能力有所增強(qiáng)，使財務(wù)報表的質(zhì)量有所提高。

（3）對所有者權(quán)益層面質(zhì)量分析的影響。

新準(zhǔn)則對權(quán)益項(xiàng)目中的資本公積項(xiàng)目進(jìn)行了較大的調(diào)整，新準(zhǔn)則對留存收益的影響是多方面的，如：新準(zhǔn)則要求對尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額進(jìn)行沖銷，調(diào)整留存收益；對借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，增加企業(yè)權(quán)益；固定資產(chǎn)初始計量成本的增大，同時預(yù)計負(fù)債和預(yù)計凈殘值均強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，各會計期間計提折舊額增加，各期費(fèi)用增加，企業(yè)當(dāng)年未分配利潤減少；無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化，增加企業(yè)當(dāng)年未分配利潤；另外引入公允價值計量，并將公允價值的變動直接計入當(dāng)期損益，使企業(yè)當(dāng)期損益變動彈性較大。

總之與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合，企業(yè)的資產(chǎn)有所增加，負(fù)債趨向于減少，所有者權(quán)益增加，尤其是地產(chǎn)、商業(yè)、銀行以及物流類企業(yè)的權(quán)益項(xiàng)目增加更顯著。導(dǎo)致2007年中期1408家A股上市公司股東權(quán)益凈增加超過141億元，報表使用者在分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量時應(yīng)更加謹(jǐn)慎更加仔細(xì)，在進(jìn)行趨勢分析時應(yīng)剔除上述政策原因帶來的數(shù)據(jù)變化，從多方挖掘企業(yè)的真正價值。

2、對經(jīng)營成果質(zhì)量分析的影響?yīng)?/p>

新準(zhǔn)則對利潤表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，引入了國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，不僅合并了主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，而且將營業(yè)收入操作營業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，與投資收益、公允價值變動損益以及資產(chǎn)減值損失一并歸入營業(yè)利潤來列示，這一變化符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，市場競爭不斷加巨，新業(yè)務(wù)不斷擁現(xiàn)，要求企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，無法區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，投資也成為各個企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業(yè)營業(yè)利潤進(jìn)行核算。

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比使經(jīng)營成果呈現(xiàn)有增有減的情況，如：借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)利潤表 中當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加。債務(wù)重組利得不再計入資本公積，而是計入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤增加。投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。再如：股份支付在授予后將其公允價值計入相關(guān)的成本費(fèi)用，使利潤減少。母公司對具有控制權(quán)的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤總額，尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的母公司。

3、對現(xiàn)金流量狀況質(zhì)量分析的影響

新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表的規(guī)范變化較小，報表使用者可通過現(xiàn)金流量表更加清楚地分析企業(yè)的實(shí)際支付能力以及現(xiàn)金流入流出的詳細(xì)狀況，但由于其他相關(guān)準(zhǔn)則的變化，對現(xiàn)金流量表的編制存在一些細(xì)節(jié)問題的爭議，比如對投資性房地產(chǎn)、以及存貨借款費(fèi)用資本化的填列在實(shí)務(wù)操作中均有所爭議。

綜上所述，新準(zhǔn)則對企業(yè)報表數(shù)據(jù)影響較大，一方面企業(yè)報表顯示的數(shù)據(jù)更加接近企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，其反映的會計信息更真實(shí)更可靠，另一方面報表數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況質(zhì)量有所改善。在分析報表質(zhì)量時除全面了解由于新準(zhǔn)則帶來的數(shù)據(jù)變化外，還應(yīng)結(jié)合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤操縱行為，并且還應(yīng)綜合企業(yè)的基本概況、行業(yè)概況、發(fā)展前景等內(nèi)容，采用更為科學(xué)和先進(jìn)的方法，進(jìn)行更廣泛的研究和分析。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部會計司：《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2006），人民出版社2007年版.

［2］李海洋.新會計準(zhǔn)則實(shí)施指南［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2006，（9）.

第4篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 新會計準(zhǔn)則

為順應(yīng)國際潮流，實(shí)現(xiàn)與國際會計同軌，在2006年我國財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》，并要求上市公司從2007年1月開始正式實(shí)施這一新的會計準(zhǔn)則。這一新會計準(zhǔn)則出臺和實(shí)施之后，將會取代之前的以《合并會計報表暫行規(guī)定》為依據(jù)的相關(guān)財務(wù)報表合并相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定的變更會直接影響到企業(yè)的會計信息。

一、合并財務(wù)報表概述

在合并編制會計報表時，國際會計準(zhǔn)則專門有具體的要求和規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定是通過將整個企業(yè)集團(tuán)作為一個單一的企業(yè)來編制相關(guān)的財務(wù)報表，因此它認(rèn)為合并財務(wù)報表要包含所有母公司控制的企業(yè)。而在我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，是這樣表述的：合并之后的財務(wù)報表，要反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，既包括母公司又包括子公司，強(qiáng)調(diào)整體的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。母公司要對子公司擁有控制權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)控制子公司的生產(chǎn)經(jīng)營等，這與國際會計準(zhǔn)則是大體一致的。

合并編制財務(wù)報表的工作應(yīng)當(dāng)由母公司來完成，或者應(yīng)當(dāng)有母公司作為編制的主體。它反映的對象是整個集團(tuán)，即母公司和子公司組成的會計主體，它可以包含多個法人，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體而不是法律意義上的主體。對財務(wù)報表進(jìn)行合并，需要依據(jù)被控制的、進(jìn)入合并范圍的所有的被控制的子公司的財務(wù)報表，通過調(diào)整母公司與子公司之間、各個子公司之間的賬項(xiàng)來合并完成。

合并財務(wù)報表對于提高會計信息質(zhì)量具有重要意義，它可以有效減少利用母子公司之間的控制關(guān)系，人為地粉飾企業(yè)會計報表。通過合并之后的財務(wù)報表財務(wù)，報告使用者可以獲取整個集團(tuán)的相關(guān)信息，包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等，便于做出正確決策。

二、新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的合并范圍

明確會計報表的合并范圍，母公司才能對報表進(jìn)行合并，明確哪些公司進(jìn)入合并范圍，哪些企業(yè)沒有進(jìn)入合并范圍，避免合并范圍出現(xiàn)差錯，只有這樣才具備了正確合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)，要依據(jù)合并范圍的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合理確定企業(yè)合并規(guī)范，以便提供正確可靠的會計信息供信息使用者使用。只有這樣才能夠杜絕人為因素對合并范圍的干擾，減少因合并范圍不準(zhǔn)確影響會計信息質(zhì)量，確定合并的范圍來準(zhǔn)確編制合并報表對于整個集團(tuán)財務(wù)信息有重要的影響，新的會計準(zhǔn)則已經(jīng)注意到這一點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況對報告期間的增減子公司、處理都有詳細(xì)的說明和規(guī)范。對于合并范圍也作了明確規(guī)定，要求以實(shí)際控制來判斷某公司能否進(jìn)入合并的范圍。并且在確定范圍的具體操作中，新會計準(zhǔn)則從定性和定量雙層角度來進(jìn)行了規(guī)定，以此確定公司之間實(shí)質(zhì)控制是否存在。

三、合并財務(wù)報表存在的問題與建議

1.實(shí)質(zhì)控制判斷標(biāo)準(zhǔn)問題

盡管新的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)以實(shí)際控制作為依據(jù)，來確定合并財務(wù)報表的范圍，且規(guī)定了母公司占有被投資企業(yè)半數(shù)及以上的投票表決權(quán)，作為被母公司的子公司來進(jìn)行處理的四種情況。但是新的會計準(zhǔn)則對于在實(shí)際操作中如何確定實(shí)際控制這一概念卻未明確給予表述，這就留下了操作空間。對此，建議進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)控制的表述，在實(shí)際處理中做到更有針對性，更有操作性。

2.暫時性控制的問題

盡管新的會計準(zhǔn)則要求以實(shí)際控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并范圍，但是對于其中的暫時性控制缺乏明確的概念范疇，可操作性不強(qiáng)，而且沒有給出明確的時間規(guī)定，這就使得某些企業(yè)可以依據(jù)自身愿望，通過以暫時性控制為理由將某些公司排除在合并報表范圍之內(nèi)，進(jìn)而對利潤進(jìn)行操控。對此，建議進(jìn)一步明確“暫時性控制”的概念，在期限上規(guī)定為一年，以持有時間短、易于變現(xiàn)、不以控制為目的的投資，使之與企業(yè)會計準(zhǔn)則的概念相一致，規(guī)避其概念模糊所帶來的弊端。

3.“控制”概念是否完善的問題

依據(jù)新的會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所謂控制就是指某一企業(yè)能夠?qū)ζ渌髽I(yè)的管理工作進(jìn)行主導(dǎo)和控制，包括企業(yè)的財務(wù)政策、經(jīng)營政策等，而且可以通過控制該企業(yè)獲得收益。要更好地完善控制的概念范疇，可以考慮借鑒美國會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，進(jìn)一步延伸其含義，如控制方不再局限于獲得收益，也可以是減少自身損失。強(qiáng)化對“控制”概念的補(bǔ)充。

4.合并復(fù)雜持股

在實(shí)際操作中，按照乘法原則來獲得實(shí)際的持股比例可以計算出企業(yè)擁有多少子公司的凈資產(chǎn)，相對于加法原則科學(xué)性更強(qiáng)，因此在計算對間接控制的子公司的實(shí)際持股比例時建議采用乘法原則來合并財務(wù)報表。不過，加法原則也有自身優(yōu)勢，尤其是在計算母公司擁有的子公司的實(shí)際表決權(quán)資本數(shù)時，更能真實(shí)反映實(shí)質(zhì)性控制，采用加法原則更為科學(xué)合理。

兩種原則都有自己的有適用范圍，相對于加法原則，乘法原則能夠計算出母公司對子公司凈資產(chǎn)的實(shí)際擁有比重，其結(jié)果更科學(xué)。因此要依據(jù)乘法原則來獲得母公司對子公司的實(shí)際持股比例。而加法原則則在反映實(shí)質(zhì)性控制方面更為科學(xué)真實(shí)，所以建議采用按照加法原則來計算表決權(quán)數(shù)。

5.非營利性組織是否納入合并范圍

編制合并報表的會計準(zhǔn)則和規(guī)定大都只是針對盈利性單位設(shè)置的合并范圍，一般不涉及非營利性組織的財務(wù)報表合并問題。但應(yīng)當(dāng)注意到一點(diǎn)，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)階段，經(jīng)濟(jì)的最主要部分仍然是國有企業(yè)或者集體企業(yè)，公有制經(jīng)濟(jì)仍處于主體地位，這與西方國家是不同的。在此背景下，非營利組織往往與控制該單位的企業(yè)有著密切和復(fù)雜的關(guān)系，其身后往往有各級政府的影子。常會成為各級政府操縱國有企業(yè)利潤的手段。因此，建議在合并財務(wù)報表的會計準(zhǔn)則中對非營利性組織的財務(wù)報表合并做進(jìn)一步規(guī)范，在適當(dāng)條件下，將其納入到合并財務(wù)報表中，并在報表附注中進(jìn)行披露。

6.分部報告的提供

現(xiàn)代企業(yè)大都采取多元化經(jīng)營策略，往往會跨越不同的行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，涉獵不同的行業(yè)，而不同的行業(yè)、地區(qū)之間在盈利水平、風(fēng)險類型、風(fēng)險程度、潛在成長機(jī)會等諸多方面都存在著明顯的差別。僅僅依靠一張合并財務(wù)報表不可能提供全面的信息，難以綜合全面地提供各個行業(yè)或者各個地區(qū)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況，這會給財務(wù)報表的使用者帶來較大的困難。

現(xiàn)代企業(yè)往往采取多元化經(jīng)營策略，其面臨的風(fēng)險程度及類型等也都復(fù)雜多變，因此將其合并到一張財務(wù)報表之中，難以反映各個行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營成果等財務(wù)信息，也不可能全面反映集團(tuán)的整個財務(wù)狀況，會給信息使用者科學(xué)決策帶來麻煩。針對這個問題，國際會計準(zhǔn)則委員會等相關(guān)組織出臺了相關(guān)分布報告準(zhǔn)則。我國也積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在新頒布的會計準(zhǔn)則中對分部報告做出系統(tǒng)規(guī)范，這既與國際趨勢一致，也符合多元化經(jīng)營背景下信息披露的要求。對此，建議將分部報告納入到合并財務(wù)報表編制中，作為合并報表的一部分提供給信息使用者。提供分部報告不僅能夠讓信息使用者明白集團(tuán)下子公司的各自財務(wù)狀況，也有利于信息使用者對集團(tuán)的未來風(fēng)險和預(yù)計收益等情況進(jìn)行預(yù)測。

參考文獻(xiàn)：

[1]美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會.《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則》.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002：1367-1382.

第5篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則體系；財務(wù)報表列報；財務(wù)報告目標(biāo)；財務(wù)報表構(gòu)成

新會計準(zhǔn)則體系下的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》（以下簡稱“財務(wù)報表列報準(zhǔn)則”）在財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)報表構(gòu)成、財務(wù)報表內(nèi)涵等方面都發(fā)生了很大的變化，這些變化給企業(yè)的管理和決策帶來重大挑戰(zhàn)。認(rèn)真研究新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表列報問題，將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報告目標(biāo)

根據(jù)中外對財務(wù)報告目標(biāo)的研究，財務(wù)報告目標(biāo)至少應(yīng)解決三個問題：第一，誰是財務(wù)報告信息的使用者？第二，信息使用者需要什么樣的財務(wù)信息？第三，財務(wù)報告能提供什么樣的信息？財務(wù)報告目標(biāo)從信息使用者角度，也即從客觀環(huán)境的主觀角度上提出了財務(wù)報告應(yīng)提供什么樣的信息。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中最為重要的準(zhǔn)則之一。財務(wù)報告是所有財務(wù)會計信息的綜合反映，所有財務(wù)信息使用者主要通過財務(wù)報告獲取相關(guān)信息；所有會計準(zhǔn)則規(guī)范必然集中地體現(xiàn)在財務(wù)報告的內(nèi)容中，財務(wù)報告目標(biāo)將直接決定著財務(wù)報表列報的內(nèi)容和形式。因此，對財務(wù)報告目標(biāo)的研究有助于我們明確財務(wù)報表列報的主要內(nèi)容和形式。

在我國重新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（CAS）中，規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。由此可見，CAS將我國財務(wù)報告目標(biāo)重新定位于“受托責(zé)任”與“決策有用”的結(jié)合。

受托責(zé)任觀和決策有用觀歷來是國內(nèi)外會計學(xué)術(shù)界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，資源的受托方應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源，并使其盡可能的保值增值，因而確立的會計目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評價受托者對受托責(zé)任的履行情況。決策有用觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。而受托方的管理中心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風(fēng)險的比例最優(yōu)。因而會計目標(biāo)應(yīng)為信息使用者提供有助于其做出合理決策的信息。其實(shí)兩者并不矛盾，只是在不同情況下側(cè)重不同。決策有用觀適用于高度發(fā)達(dá)的資本市場，受托責(zé)任觀適用于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、資本市場欠發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)上的差異也將導(dǎo)致財務(wù)報告目標(biāo)不同。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)屬于集中型模式，即公司經(jīng)營的資本主要來自少數(shù)幾個股東或銀行。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于資本來源比較集中，所有者可以隨時通過對經(jīng)營者業(yè)績的了解采取有效的措施，這時財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于受托責(zé)任觀。當(dāng)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)屬于分散型，即公司經(jīng)營所需資本來自人數(shù)眾多的股東和社會其他機(jī)構(gòu)人士，經(jīng)營者很容易成為企業(yè)的絕對控制者，而所有者更多的是通過股票市場來實(shí)現(xiàn)他們的決策，此時應(yīng)側(cè)重決策有用觀。從我國當(dāng)前的實(shí)際情況來看，證券市場的投資者已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告的主要使用者，他們需要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告所提供的信息進(jìn)行決策。除此之外，我國現(xiàn)階段的財務(wù)報告目標(biāo)既要為中小投資者決策提供相關(guān)信息，也要為評價國有資產(chǎn)受托責(zé)任提供相關(guān)信息。但為了遵循市場經(jīng)濟(jì)的“公平、公開、公正”的原則，中小投資者的利益應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖匾谋ＷC，正因如此，為中小股東及債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息應(yīng)為我國現(xiàn)階段財務(wù)報告的主要目標(biāo)，并同時兼顧受托責(zé)任評價所需的相關(guān)信息。

二、新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表構(gòu)成

與我國的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號：年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》等涉及財務(wù)報表列報的規(guī)范文件相比，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則重新界定了財務(wù)報表的構(gòu)成。規(guī)定財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注。

對于所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)要將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表加以披露，但《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號：年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在實(shí)務(wù)中，上市公司也沒有披露該表。FASB的要求披露綜合收益表，IASB現(xiàn)在要求披露一份反映權(quán)益的所有變動或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動的報表，類似于綜合收益表，目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉(zhuǎn)變。有鑒于此，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表提升為主表，其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益。我國選擇利用所有者權(quán)益變動表來反映企業(yè)的綜合收益，這種方式與國際財務(wù)報告保持一致，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，有利于加快我國會計國際化的進(jìn)程，并且，這種選擇比較適合我國國情。我國引入公允價值計量的時間比較短，這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財務(wù)報表體系，又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)。

值得思考的是，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則并沒有放棄統(tǒng)一的報表格式，仍然采用通用財務(wù)報表。當(dāng)然，面對眾多財務(wù)報表使用者來說，要想通過財務(wù)報表滿足各類使用者的特殊信息需要，并非易事。而且財務(wù)報表提供者無法確知何種會計信息與使用者的決策相關(guān)。如果從這個意義上來說，提供一套通用財務(wù)報表以滿足所有使用者的可能的需要，似乎必要。但是，從我國重新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（CAS）所提出的財務(wù)報告目標(biāo)來看，我國會計信息的主要使用者是投資者，而不是政府部門。企業(yè)披露財務(wù)報表是為投資者的決策服務(wù)的，需要根據(jù)自己的特點(diǎn)披露有用的信息。筆者認(rèn)為，盡管財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在其應(yīng)用指南中提到：財務(wù)報表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注，等等。但是，為了提供相關(guān)的會計信息，企業(yè)不僅“應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注”，而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務(wù)、特點(diǎn)選擇披露的內(nèi)容和格式，披露對投資者最有用的會計信息，這說明對投資者來說統(tǒng)一格式的財務(wù)報表是不可取的。

三、新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表列報內(nèi)涵

財務(wù)報表內(nèi)涵既要服從財務(wù)報告的目標(biāo)要求，又要受財務(wù)報告限制性因素的影響。與此同時還必須遵循一定的原則，所列報的信息還應(yīng)達(dá)到一定的質(zhì)量特征。一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的社會化程度等都成為影響財務(wù)報表內(nèi)涵的因素。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對財務(wù)報表列報內(nèi)涵的影響主要表現(xiàn)在：財務(wù)報表信息使用者的種類和人數(shù)、報表使用者對報表信息需求的強(qiáng)烈程度以及財務(wù)報表列報的手段等方面。財務(wù)報表信息使用者的種類和人數(shù)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)的。一般來說，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，報表信息使用者的種類、人數(shù)也越多。這是因?yàn)?，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)往往造就越來越多的大企業(yè)，大企業(yè)的出現(xiàn)必然導(dǎo)致越來越多的利益相關(guān)者的出現(xiàn)，從而使財務(wù)報表信息使用者越來越多。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也帶來了經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)形式的多樣性，而經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)形式的多樣性，必然對經(jīng)濟(jì)管理提出更高的要求，從而對信息披露提出更高要求。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為信息的處理和傳播提供了越來越便捷的手段，這降低了會計核算中的成本，從而使那些以前因成本效益原則而被排斥在會計系統(tǒng)之外的信息得到了反映。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式對財務(wù)報表列報內(nèi)涵的影響主要表現(xiàn)在不同的經(jīng)濟(jì)體制下，財務(wù)報表列報所披露的會計信息服務(wù)對象有所不同。今天，我國已經(jīng)明確了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，與之相適應(yīng)，財務(wù)報表信息使用者主要以投資者為主，為此，財務(wù)報表列報的內(nèi)容也發(fā)生了重大改變，如會計信息的質(zhì)量特征由可靠性轉(zhuǎn)向相關(guān)性為主，財務(wù)報表列報的內(nèi)容主要取決于投資者的經(jīng)濟(jì)決策所需的會計信息等。

企業(yè)的社會化程度是影響財務(wù)報表列報內(nèi)涵的重要因素。企業(yè)的社會性，決定了企業(yè)對外披露信息的必要性。社會化程度越高的企業(yè)，它對外披露信息的必要性越強(qiáng)。一個企業(yè)對外披露信息義務(wù)的大小，與其社會化程度成同向變化關(guān)系，即社會化程度越高的企業(yè)，它所負(fù)擔(dān)的信息披露的義務(wù)越多，它可以隱藏的空間越?。幌喾?，社會化程度越低的企業(yè)，它所負(fù)擔(dān)的信息披露義務(wù)越少，它可以隱藏的空間更大。

在上述影響財務(wù)報表列報內(nèi)涵的因素共同作用下，新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表內(nèi)涵充分體現(xiàn)在將報表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表上。

眾所周知，早期的財務(wù)報表曾將重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上。從20世紀(jì)60年代起，財務(wù)報表使用者逐漸把重心從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移至利潤表，投資者以盈利的增長來衡量企業(yè)的前景，對每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的“信用危機(jī)”，將許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司重重摔下，對資產(chǎn)負(fù)債表的重視重新抬頭。當(dāng)今，全球化背景下，衍生金融工具、知識經(jīng)濟(jì)的興起大大影響了財務(wù)會計和財務(wù)報表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。傳統(tǒng)的收益信息已經(jīng)難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者（股東）權(quán)益”方，使得利潤表對投資者決策的有用性大為降低。傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。CAS對財務(wù)報表要素的定義充分體現(xiàn)了這一發(fā)展趨勢。根據(jù)CAS №.20，資產(chǎn)是“指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。負(fù)債是“指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。所有者權(quán)益是“指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”也許單從財務(wù)報表要素定義還不能斷然作出資產(chǎn)負(fù)債表比利潤表重要的結(jié)論。然而由于歷史成本計量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)原則，許多對使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映，而是直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)、衍生金融工具等，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容越來越多，項(xiàng)目越來越復(fù)雜，其重要性也將越來越明顯。正因如此，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作了較大程度上的調(diào)整，使新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表內(nèi)涵更加豐富。它意味著企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理才能提高經(jīng)營管理水平。同時，由于會計信息更加透明，促使廣大財務(wù)報表使用者，尤其是投資者加強(qiáng)溝通和交流，推動企業(yè)構(gòu)建有效的激勵、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在價值的提升，突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財務(wù)部會計準(zhǔn)則委員會編. 《會計要素與財務(wù)報告》. 大連出版社，2005.

第6篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 新準(zhǔn)則 合并財務(wù)報表 合并理論

一、我國新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的基本概念與界定

1.合并財務(wù)報表：新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的定義是將兩個或更多的獨(dú)立法律實(shí)體的資源和業(yè)務(wù)活動作為一個實(shí)體的資源和業(yè)務(wù)活動結(jié)合在一體，概括而言就是為了反映合并主體所控制的資源。因此，合并報表強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而非法律主體，考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求。

2.合并范圍及子公司：新準(zhǔn)則對合并范圍的合理確定，在一定程度上能有效地防止母公司通過選擇合并對象來操縱利潤、扭曲會計信息，從而能提高合并財務(wù)報表的相關(guān)性和有用性。可以看出，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個主題的財務(wù)和經(jīng)營政策，并籍此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。

二、我國合并財務(wù)報表的合并理論分析

合并財務(wù)報表的合并理論一般有三種：母公司理論、所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論?；趯瘓F(tuán)內(nèi)母子公司之間關(guān)系的認(rèn)識不同，三種合并理論在具體會計處理方法上不同，因而報表結(jié)果也存在差異。

母公司理論強(qiáng)調(diào)合并會計報表是母公司財務(wù)報表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益，以法定控制為原則，以擁有多數(shù)股權(quán)或表決權(quán)（通常是50%以上）決定合并范圍，或者通過控制協(xié)議來確定合并范圍。

所有權(quán)理論認(rèn)為母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為，母子之間的關(guān)系應(yīng)是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)控制的實(shí)質(zhì)，就意味著母公司對子公司的全部資產(chǎn)、經(jīng)營等具有控制權(quán)，構(gòu)成統(tǒng)一的合并經(jīng)濟(jì)實(shí)體。相比較而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)體論更符合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的概念（集團(tuán)是因?yàn)榭毓申P(guān)系而將投資者和被投資者聯(lián)系在一起組織），充分反映了“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（即一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力）。

三、我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則中合并理論的選擇

我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則中以“控制觀”為依據(jù)選擇實(shí)體理論作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)，即對實(shí)體法進(jìn)行了修訂。主要內(nèi)容如下：

1.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示，即少數(shù)股東權(quán)益包含在合并所有者權(quán)益總額內(nèi)。

2.子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。說明合并凈利潤包括少數(shù)股東損益，合并凈利潤減去少數(shù)股東損益為母公司享有的部分。

3.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或提供勞務(wù)，或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)窒??？梢岳斫鉃槿~抵消末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，而非像母公司理論按比例抵消。

4.在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，但不包括少數(shù)股東權(quán)益享有的部分。

5.子公司凈資產(chǎn)增值，歸合并主體所有，即全額確認(rèn)。

6.少數(shù)股東權(quán)益，在同一控制下按賬面價值計，屬于母公司理論；在非同一控制下按公允價值計，但不包括商譽(yù)中的部分，這種做法屬于修正的母公司理論。

可見在合并報表的這些主要項(xiàng)目上大部分運(yùn)用的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，而像商譽(yù)的確認(rèn)和少數(shù)股東權(quán)益的計價方法是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論與母公司理論的結(jié)合，即修正的母公司理論，體現(xiàn)出母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合，這也是國際合并理論的發(fā)展趨勢。

四、我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)意義

1.從計價基礎(chǔ)上看，我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則克服了對子公司的凈資產(chǎn)及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債采用雙重計價標(biāo)準(zhǔn)的缺陷。盡管以公允價值作為計價基礎(chǔ)，可能在初次合并時夸大子公司的凈資產(chǎn)和商譽(yù)，但另一方面我國的會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》己要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，在編制合并會計報表時以母公司支付的股權(quán)購買價格為基礎(chǔ)，對子公司的有形凈資產(chǎn)和商譽(yù)重新計價，也可避免資產(chǎn)計價基礎(chǔ)因過度穩(wěn)健而失實(shí)。

2.從我國信息需求的角度看，對合并會計報表產(chǎn)生信息需求的，決不僅僅是母公司的股東，我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則倡導(dǎo)的開放型的合并會計報表編制目的(即合并會計報表是為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者編制的)顯然與我國會計信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并報表目的則過于封閉。

3.從集團(tuán)內(nèi)公司問交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷看，我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則要求100%抵銷，而不是按母公司的持股比例抵銷，有助于抑制企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的現(xiàn)象。

綜上所述，我國新合并財務(wù)報準(zhǔn)則在指導(dǎo)思想和具體規(guī)定方面都更趨向于科學(xué)和規(guī)范，要求所有的判斷都應(yīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，這些變革，將有利于遏制和改善上市公司利用合并范圍操縱合并利潤的現(xiàn)象，并進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表,2006

第7篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 上市公司 財務(wù)報表

新會計準(zhǔn)則的頒布構(gòu)建了一個較為完整的會計體系，使我國會計國際化進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐大大加快。文化產(chǎn)業(yè)是建設(shè)社會主義先進(jìn)文化的重要手段，也是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國力增強(qiáng)的主要推動力量。新會計準(zhǔn)則首先在上市公司中實(shí)施，雖然這與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的適用范圍存在著很大的差異，但是不能否認(rèn)的是新會計準(zhǔn)則能夠提高包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的會計信息質(zhì)量，并對這些公司會產(chǎn)生重要的影響。

一、新會計準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司財務(wù)報表的影響

（一）“公允價值”應(yīng)用的影響

關(guān)于公允價值的引入是基本準(zhǔn)則中最引人注目的變化。公允價值法成為除歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等以外的一種新的資產(chǎn)評估的方式。公允價值計量指的是資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性是市場價值或者未來現(xiàn)金流量的價值。公允價值已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一種工具。之前非貨幣交易產(chǎn)生的收益屬于資本公積，但是新會計準(zhǔn)則實(shí)施后非貨幣交易產(chǎn)生的收益最后能夠進(jìn)入企業(yè)利潤表。

（二）對合并會計處理方法變革的影響

新出臺的合并會計準(zhǔn)則用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計處理，采用購買法對非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計處理。我國之前頒布的與企業(yè)合并相關(guān)的規(guī)范并沒有對采用哪種會計處理方法進(jìn)行明確的規(guī)定，但是直到目前，我國都在采用權(quán)益結(jié)合法對出現(xiàn)的企業(yè)合并進(jìn)行會計處理，權(quán)益結(jié)合法能夠使會計報表更加實(shí)用是它得到認(rèn)可的主要原因。但是在權(quán)益結(jié)合法下合并后年度確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債相對較低，會直接導(dǎo)致成本費(fèi)用較低。

（三）債務(wù)重組處理方法變化產(chǎn)生的影響

債務(wù)重組又被稱為債務(wù)重整，指的是債權(quán)人在債務(wù)人處于財務(wù)困難的時候，債權(quán)人根據(jù)和債務(wù)人所達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。這也就是說，對原定債務(wù)償還條件進(jìn)行了修改，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件與原協(xié)議不同的，均作為債務(wù)重組。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果對上市公司進(jìn)行新的債務(wù)重組也就意味著只要債權(quán)人做出了讓步，那么該上市公司由于債務(wù)重組所獲得的收益將會算作當(dāng)期損益，并且最后進(jìn)入企業(yè)利潤表。對于那些無力償還債務(wù)的公司而言，如果能夠獲得債務(wù)全部或者部分豁免，那么這部分收益將會進(jìn)入當(dāng)期的利潤表中，有可能會使每股收益水平進(jìn)行大幅度的提高，也就等于給了這些公司蓄意包裝利潤的機(jī)會。也就是說，債務(wù)重組使得很多公司對正常的經(jīng)濟(jì)狀況不能進(jìn)行真實(shí)的反映，會導(dǎo)致投資者判斷失誤，所以監(jiān)管部門必須加大對債務(wù)重組公司的審核和監(jiān)督，從而對信息的準(zhǔn)確披露進(jìn)行確保。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變化帶來的影響

資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價值要低。資產(chǎn)的公允價值將處置費(fèi)用減去后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定可收回金額。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定不得轉(zhuǎn)回計提的減值準(zhǔn)備，只能對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置后，最后再進(jìn)行會計處理，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有差異的實(shí)質(zhì)性因素之一?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的范圍主要包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資等該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，而能否轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)還需要根據(jù)與之相關(guān)的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司調(diào)增利潤的一大途徑進(jìn)行的截斷。新會計準(zhǔn)則要求在附注表中披露與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的信息，這能夠使會計信息使用者能夠?qū)ι鲜泄居嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行更好的了解，能夠幫助會計信息使用者對上市公司會計信息的可靠性進(jìn)行有效分析，從而能夠做出正確的決策。

二、上市公司應(yīng)對策略建議

（一）更新會計觀念

新會計準(zhǔn)則頒布以及在上市公司實(shí)行之后，上市公司應(yīng)該盡快將會計思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變。作為以生產(chǎn)和提供精神產(chǎn)品為主要活動的文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)該把新會計準(zhǔn)則頒布作為深化企業(yè)改革的契機(jī)，并積極的在企業(yè)內(nèi)部推行新的會計準(zhǔn)則。利用新會計準(zhǔn)則對風(fēng)險監(jiān)控進(jìn)行強(qiáng)化，根據(jù)市場環(huán)境以及客戶喜好的改變對公司的資產(chǎn)與負(fù)債及時地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。除此之外，還需要將新會計準(zhǔn)則和文化產(chǎn)業(yè)單位規(guī)模及特點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量進(jìn)行提高并對公司會計信息管理水平進(jìn)行提高。同時，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的披露提出了越來越高的要求，這能夠不斷提高文化產(chǎn)業(yè)上市公司的治理水平，促使其治理模式國際趨同。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在生產(chǎn)力迅速發(fā)展的今天，人們對文化等精神方面需求越來越大，對文化產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量水平也要求越來越高。而文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)人員對新準(zhǔn)則的掌握程度將會對新準(zhǔn)則的實(shí)施效果產(chǎn)生直接的影響。上市公司是新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的主體，首先應(yīng)該對人員培訓(xùn)進(jìn)行準(zhǔn)備，使財務(wù)人員和經(jīng)營管理人員能夠?qū)π聲嫓?zhǔn)則進(jìn)行全面的了解，并將其與舊會計準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行掌握；然后建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，準(zhǔn)備好新會計準(zhǔn)則中要求披露的以前從未披露的財務(wù)信息。

（三）建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制

因?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)的特殊性，文化產(chǎn)業(yè)公司內(nèi)部控制機(jī)制還不夠完善，在新會計準(zhǔn)則實(shí)施的大環(huán)境下，文化產(chǎn)業(yè)上市公司首先要做的就是建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，這有利于內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的形成，能夠?qū)π聲嫓?zhǔn)則的合理運(yùn)用和有效實(shí)施進(jìn)行有效的確保，不僅能夠保證文化產(chǎn)業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展，還能不斷提高我國會計職業(yè)界的透明度和執(zhí)行水準(zhǔn)。

三、結(jié)束語

從以上分析能夠看出，新會計準(zhǔn)則對包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的財務(wù)報表均有很大的影響。新會計準(zhǔn)則的頒布是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)和國際接軌的必然結(jié)果。本文對重點(diǎn)分析了新會計標(biāo)準(zhǔn)中以上幾項(xiàng)重大變化對上市公司財務(wù)報表的影響，并就此給廣大投資者應(yīng)對新會計準(zhǔn)則提出了幾點(diǎn)建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫冉.價值相關(guān)性視角下新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對會計信息價值影響研究[D].北京交通大學(xué).2013，52（11）：45-46

第8篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；合并財務(wù)報表；會計處理

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0089－02

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一體化程度越來越高，世界范圍內(nèi)的企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，這對會計界的合并財務(wù)報表問題提出了巨大的挑戰(zhàn)，新的合并財務(wù)報表必須滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要，綜合反映整個企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。為此，國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，我國已經(jīng)同世界經(jīng)濟(jì)接軌，會計準(zhǔn)則必然也要同國際接軌，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2006年，我國財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則，在國際會計準(zhǔn)則以及本國國情的基礎(chǔ)上，對合并財務(wù)報表各方面的會計處理做出了修訂，對合并財務(wù)報表的主體理論、合并財務(wù)報表的范圍，對少數(shù)股東權(quán)益的界定都進(jìn)行了重新修訂，本文將對新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理方面的變化展開探討。

一、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表主體理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論

編制合并財務(wù)報表是針對整個企業(yè)集團(tuán)而言，合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營狀況，滿足投資者對信息的需要。對于合并財務(wù)報表主體理論而言，對整個企業(yè)集團(tuán)不同的認(rèn)識會形成不同的會計理論，另外，不同的會計理論對于合并范圍以及少數(shù)股東權(quán)益的界定也不相同，2006年新會計準(zhǔn)則以后，我國對合并財務(wù)報表的主體理論進(jìn)行了重新界定，我國開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，采用實(shí)體理論來編制合并財務(wù)報表，而不再使用母公司理論。

（一）母公司理論與實(shí)體理論概念界定上的差異，更能體現(xiàn)少數(shù)股東的利益

顧名思義，母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司或者整個控股公司的股東利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的財務(wù)以及經(jīng)營決策，忽視少數(shù)股東的利益，滿足母公司的股東以及債權(quán)人對于母公司合并財務(wù)報表信息的需求，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，母公司理論只看重母公司的利益，而沒有直觀且全面地揭示整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，這對于信息使用者是不利的，鑒于以前我國會計方面的規(guī)定，我國一般采納母公司理論。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸同世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國的會計準(zhǔn)則也開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，國際會計準(zhǔn)則一般采用實(shí)體理論，把所有股東放在平等的水平上，不過分強(qiáng)調(diào)母公司或者控股股東的利益，合并凈收益在控股股東以及少數(shù)股東之間予以分配，根據(jù)實(shí)體理論編制的合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，保護(hù)了少數(shù)股東的利益，更加適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)編制合并財務(wù)報表需要采納實(shí)體理論。

（二）母公司理論與實(shí)體理論在反映會計信息質(zhì)量方面有差異，使會計信息更加真實(shí)、可靠

會計上對會計信息質(zhì)量的要求有很多，其中主要的就是要求會計信息真實(shí)可靠、具有可比性并且容易讓會計信息使用者理解。實(shí)體理論同母公司理論相比，更能保證會計信息的質(zhì)量。首先，實(shí)體理論不僅考慮到屬于母公司的利益，而且也兼顧了少數(shù)股東的利益。從集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益來說，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)全部抵消，而不是根據(jù)母公司的持股比例來抵消，這樣有助于減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，有助于保證會計信息真實(shí)可靠。其次，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)對母公司、子公司以及少數(shù)股東權(quán)益都按照公允價值進(jìn)行計價，這樣能夠保證各方面反映出來的會計信息具有可比性，而母公司理論對母公司的資產(chǎn)負(fù)債以及少數(shù)股東權(quán)益按照歷史成本計價，而對子公司采用公允價值計價，這樣就會采用雙重計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計信息不具有可比性。第三，按照實(shí)體理論，要將少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中的股東權(quán)益類顯示，準(zhǔn)確地反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，而母公司理論將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債以及股東權(quán)益之間，這樣不方便會計信息使用者理解整個財務(wù)報表的信息。因此，新會計準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論，更能準(zhǔn)確反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、完整而且容易理解。

二、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理中合并范圍發(fā)生變化

明確合并財務(wù)報表的范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并范圍是否科學(xué)直接影響了會計報表以及會計信息的質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則中對于合并財務(wù)報表合并范圍的確定主要是針對子公司而言，新會計準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的范圍，只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并財務(wù)報表的范圍，包括母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）確定合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)發(fā)生變化

目前，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)兼并現(xiàn)象越來越多，合并財務(wù)報表也越來越重要，我國為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢的需要，重新修訂了會計準(zhǔn)則。首先，是合并財務(wù)報表合并范圍中控制權(quán)的變化，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只要是母公司所控制的子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制原則，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律上的控制，因此，新會計準(zhǔn)則在編制合并財務(wù)報表時，要以實(shí)際上的控制權(quán)為依據(jù)，以此來確定合并財務(wù)報表范圍的基礎(chǔ)。其次，是在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上控制權(quán)的變化，合并范圍首先的基礎(chǔ)就是實(shí)質(zhì)意義上的控制，而對實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量意義上的控制，從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，只有母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司才能納入合并財務(wù)報表的范圍，新會計準(zhǔn)則同原有的會計準(zhǔn)則相比，在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計算上更加明確，措辭更加清晰，規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)半數(shù)以上表決權(quán)，而不同于半數(shù)以上權(quán)益性資本，權(quán)益性資本的界定是不太清晰的，股票分為普通股以及優(yōu)先股，普通股有表決權(quán)，對公司有實(shí)質(zhì)性的控制，而優(yōu)先股并不能對公司擁有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，因此，新準(zhǔn)則在這方面界定更加規(guī)范，不僅母公司可以通過子公司來表達(dá)母公司的戰(zhàn)略方針，也可以控制更為低級的子公司，進(jìn)而控制整個企業(yè)集團(tuán)，更有利于反映真實(shí)的財務(wù)信息，有利于會計工作者編制合并財務(wù)報表，同時，也有利于報表信息使用者更多地了解合并財務(wù)報表中的財務(wù)信息。第三，新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，不再根據(jù)子公司對母公司是否重要，是否對母公司產(chǎn)生重大影響而判定是否納入合并范圍，而是除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，整體反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。

（二）對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司進(jìn)行了清晰的界定

新會計準(zhǔn)則在控制基礎(chǔ)上發(fā)生了變化，不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，而且對于納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了清晰的界定。首先，新準(zhǔn)則根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并財務(wù)報表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，這樣能夠真實(shí)的反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了明確的界定，有個清晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，如果不符合此條件的就要排除在外，因?yàn)樾聹?zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)意義上的控制，而不強(qiáng)調(diào)法律意義上的控制，要有證據(jù)表明擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財務(wù)報表的范圍，另外，對于當(dāng)期收購但是在整個報告期內(nèi)還沒有出售的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施實(shí)質(zhì)意義上的控制，因此，應(yīng)將這類子公司納入合并財務(wù)報表的范圍，在這一方面新準(zhǔn)則同舊會計準(zhǔn)則是不同的。對于超額虧損子公司，如果不是破產(chǎn)清算，還處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而且該子公司對母公司能夠產(chǎn)生重大影響，母公司對該子公司實(shí)施控制權(quán)并承擔(dān)子公司的超額虧損，那么該子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，便于會計信息使用者了解企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財務(wù)狀況。其次，新會計準(zhǔn)則也對不能納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了明確的界定，對于不能納入合并財務(wù)報表的子公司就是處于特殊情況的超額虧損子公司，正常狀況下的超額虧損子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，而特殊情況除外，例如，如果某子公司已經(jīng)不準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營，準(zhǔn)備清算或者宣告破產(chǎn)，那么母公司對子公司已經(jīng)沒有實(shí)質(zhì)意義上的控制權(quán)，那么該子公司就不應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍。因此，對于界定子公司是否納入合并財務(wù)報表的范圍，關(guān)鍵是看母公司是否還能夠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制。

三、新會計準(zhǔn)則取消了“未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目”，不再單列，并規(guī)范了少數(shù)股東權(quán)益的列示范圍

2006年新會計準(zhǔn)則以后，取消了“未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目”，根據(jù)合并財務(wù)報表的實(shí)體理論，對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目，應(yīng)該在母公司權(quán)益以及非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目不再單列，公司在根據(jù)新會計準(zhǔn)則調(diào)整合并財務(wù)報表的過程中，應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目以及合并利潤表中的凈利潤項(xiàng)目以及歸屬于母公司所有者的凈利潤項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，未確認(rèn)投資損失不再單獨(dú)列出。另外，對于少數(shù)股東權(quán)益，新會計準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益類予以顯示，不再列示與負(fù)債與股東權(quán)益之間，這樣更符合規(guī)范，反映了實(shí)體理論的范疇，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].財政部，2006.

第9篇：財務(wù)報表新準(zhǔn)則范文

為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南中，明確了財務(wù)報告由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注（四表一注）組成。考慮到金融業(yè)的特殊性，把報表所應(yīng)填報的項(xiàng)目按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、證券公司、保險公司分別進(jìn)行了規(guī)范，并要求“除不存在的項(xiàng)目外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定的報表格式進(jìn)行列報”，“如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充”，根據(jù)重要性原則，應(yīng)該在附注中予以說明。

截至2008年4月23日，14家上市銀行2007年年報的披露工作全部結(jié)束。通過對年報的分析可以看出，2007年是上市銀行業(yè)績?nèi)婵焖僭鲩L的一年，各銀行實(shí)現(xiàn)凈利潤2877億元，整體增長71.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過2006年34%的增幅，而且收入結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，不良貸款繼續(xù)雙降，上市銀行的整體競爭能力得到明顯提高。

在對一份份業(yè)績靚麗的年報的分析中，尤其是對財務(wù)報告的分析中，我們可以看出，上市銀行在執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告規(guī)范格式中存在如下特點(diǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定的報表格式基本上得到執(zhí)行

第30號準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中規(guī)定的商業(yè)銀行財務(wù)報表主要內(nèi)容如下：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目17項(xiàng)，負(fù)債類項(xiàng)目14項(xiàng)，所有者權(quán)益類項(xiàng)目6項(xiàng)，利潤表中項(xiàng)目26項(xiàng)，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目36項(xiàng)，所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目34項(xiàng)，這些項(xiàng)目作為規(guī)范格式的組成部分應(yīng)該是上市銀行必須披露的內(nèi)容。因?yàn)橹袊ど蹄y行是國內(nèi)最大的商業(yè)銀行，截至2007年底總資產(chǎn)86842.88億元，總負(fù)債81400.36億元，各項(xiàng)存款68984.13億元，各項(xiàng)貸款39575.42億元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤819.9億元，都居國內(nèi)銀行業(yè)之首，我們以工商銀行的報表進(jìn)行分析。通過對比，工商銀行財務(wù)報告格式與規(guī)范格式的對比如下：

從表1可以看出，工商銀行基本上能夠按準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財務(wù)報告的編制，尤其是利潤表中各項(xiàng)目執(zhí)行情況較好，資產(chǎn)負(fù)債表中少部分項(xiàng)目未按要求披露，附注中雖然對于前后有重復(fù)的內(nèi)容沒有給予更清晰的指引，不太便于閱讀，但基本上符合準(zhǔn)則要求，披露的較為充分。問題較嚴(yán)重的是所有者權(quán)益變動表，表中所列項(xiàng)目被大幅壓縮，近三分之二的內(nèi)容沒有填列，并且沒有具體說明。

除了中國工商銀行外，其它銀行也不同程度地存在問題，如中國銀行。表2是資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)范格式中“資產(chǎn)類”和“負(fù)債類”應(yīng)報告項(xiàng)目與中國銀行報告中“資產(chǎn)類”和“負(fù)債類”實(shí)際報告項(xiàng)目的對照。

從表3可以看出中國銀行對所報項(xiàng)目的改動非常隨意，基本沒有按準(zhǔn)則及其指南的要求列報。

從上市銀行報表格式的整體情況看，股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行對報表格式的遵循程度要大大好于國有銀行。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，按規(guī)定披露的項(xiàng)數(shù)寧波銀行為29項(xiàng)，深發(fā)展30項(xiàng)，招商銀行29項(xiàng)，南京銀行37項(xiàng)，北京銀行30項(xiàng)，浦東發(fā)展銀行31項(xiàng)，都高于各國有商業(yè)銀行，尤其是南京銀行除了在資產(chǎn)項(xiàng)中自行增加一項(xiàng)外，基本上是完全按照規(guī)范格式填報的。浦東發(fā)展銀行新增10項(xiàng)內(nèi)容，使披露的內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化。

項(xiàng)目增減未體現(xiàn)“重要性”原則

在工商銀行的報表3中，有部分項(xiàng)目是準(zhǔn)則及其指南中沒有要求列報的，也有部分準(zhǔn)則中規(guī)定的項(xiàng)目沒有列報，如工商銀行報表中增加了“在建工程”項(xiàng)，未披露“無形資產(chǎn)”項(xiàng)和“應(yīng)收利息”項(xiàng)。根據(jù)準(zhǔn)則第六條的要求，重要性應(yīng)“從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷”，指南則進(jìn)一步明確“判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定?！焙翢o疑問，上述三項(xiàng)在銀行經(jīng)營中具備重要性是無疑的，它們都是銀行日常經(jīng)營不可缺少的組成部分，是否應(yīng)該單獨(dú)列報實(shí)際應(yīng)主要取決于金額的大小。

從金額上看，工商銀行應(yīng)列報未列報的“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)收利息”的金額和在總資產(chǎn)中的比重都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于新增列報的“在建工程”。性質(zhì)相同，從金額上也找不出工商銀行新增“在建工程”，而不報“應(yīng)收利息”和“無形資產(chǎn)”的理由，銀行自身對于增、減項(xiàng)目的認(rèn)識或理由對于信息使用者理解披露人的選擇就更為重要，或成為唯一的因素，但是工商銀行并沒有對上述增減項(xiàng)目的行為進(jìn)行足夠的解釋，這就使報表的使用者難以理解工商銀行的列報取舍。

通過對工商銀行報表的附注可以看到，應(yīng)報未報的“應(yīng)收利息”在2007年是出現(xiàn)了大幅度變化的（見表4）：

通過上表可以看出，2007年工商銀行因?yàn)槭艿胶暧^調(diào)控政策的制約，大量資金被用于主動或被動地購買債券類資產(chǎn)，使債券投資的應(yīng)收利息大幅增加。另外，該行貸款從年初的34544.32億元增長到年末的38389.22億元，僅增長11.13%的情況下，貸款的應(yīng)收利息增長37.01%，說明該行的貸款質(zhì)量可能存在一定問題，不良貸款雙降的趨勢有可能出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)。如果上述推測屬實(shí)，工商銀行不單獨(dú)披露“應(yīng)收利息”的原因也就不言自明了。

除了對增減項(xiàng)目沒有明確解釋外，對于部分修改名稱后披露的項(xiàng)目也沒有進(jìn)行充分的說明，如報表中要求披露“交易性金融資產(chǎn)”，但在工商銀行的報表中只有“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，在附注中說明此類資產(chǎn)包括“為交易而持有的債券投資”和“指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資”兩部分。如果認(rèn)真閱讀準(zhǔn)則及其指南，就會發(fā)現(xiàn)，交易性金融資產(chǎn)核算的口徑就是這兩部分，與工商銀行的描述并沒有區(qū)別。由于工商銀行沒有對修改項(xiàng)目名稱進(jìn)行解釋，不按規(guī)定名稱披露相關(guān)信息的原因就不得而知了。上述在項(xiàng)目增減、名稱修改方面的不合規(guī)作法給信息使用者帶來一定程度的不便，有違此次準(zhǔn)則制訂的目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”、“向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況”的初衷。

應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化合規(guī)報告的嚴(yán)肅性

隨著我國對外開放的深化，資本流動的國際化和會計信息流動的國際化使會計工作的國際化是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。新準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則體系的接軌，使境內(nèi)外投資者、融資者所處的信息平臺日趨一致，根據(jù)不同準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異逐步減少，相關(guān)性及可理解性不斷提高，極大地降低了投資者、監(jiān)管者、社會公眾、專家學(xué)者等報告使用者的信息搜集成本，對于強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營約束，優(yōu)化其經(jīng)營行為有著重要的意義。從長遠(yuǎn)看，信息披露規(guī)范化對于強(qiáng)化公司治理，推動企業(yè)建立有效的激勵和效益約束機(jī)制，鍛煉和提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力、市場開拓能力都是非常有利的。

全面貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則體系對于會計信息從質(zhì)量和內(nèi)容兩方面的要求，就需要進(jìn)一步強(qiáng)化合規(guī)披露信息的嚴(yán)肅性。為了作好2007年年報的披露工作，財政部了《關(guān)于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)和財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會高度重視上市公司2007年年報工作，切實(shí)防止上市公司2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)象。對出現(xiàn)不正常波動的上市公司要調(diào)查了解實(shí)際情況；對相關(guān)公司和會計師事務(wù)所建立約談制度；財政部組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，嚴(yán)肅處理。繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，跟蹤分析每一家上市公司的2007年年報，全面、準(zhǔn)確地掌握上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況。對于在年報分析過程中發(fā)現(xiàn)的非合規(guī)問題，財政部將對有關(guān)上市公司和會計師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)檢查。這些措施保證了新準(zhǔn)則的順利實(shí)施。