管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象精選(九篇)

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第1篇：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象范文

【關(guān)鍵詞】傳媒經(jīng)濟(jì)；范式；進(jìn)路

【中圖分類號(hào)】G2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0027-2

一、傳媒經(jīng)濟(jì)研究的范式

傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)它以經(jīng)濟(jì)學(xué)為主導(dǎo)，以產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論支持，并輔以傳播學(xué)。傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)可以借助一般產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，但也有其特有的規(guī)律，因?yàn)樘峁┬畔a(chǎn)品的傳媒產(chǎn)業(yè)具有與其他產(chǎn)業(yè)所沒(méi)有的特殊性。傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象為整個(gè)傳媒業(yè)及其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和總體經(jīng)濟(jì)。這里有一點(diǎn)要特別提出，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)是無(wú)法對(duì)傳媒經(jīng)濟(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確描述和深入研究的。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)里有一個(gè)很重要的邊際效用遞減規(guī)律，但對(duì)傳媒經(jīng)濟(jì)卻不適用，如對(duì)信息產(chǎn)品的消費(fèi)是不符合這一規(guī)律的，它是可以反復(fù)使用并且邊際效用往往是遞增的。況且，傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象是傳媒經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，而傳媒經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成是由以傳播過(guò)程為載體相伴發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)過(guò)程或者經(jīng)濟(jì)增值活動(dòng)。所以我們只能運(yùn)用系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)研究它。系統(tǒng)科學(xué)中的老三論（信息論、系統(tǒng)論和控制論）和新三論（突變論、協(xié)同論和耗散結(jié)構(gòu)）都可以在傳媒經(jīng)濟(jì)研究中大展拳腳。它還可細(xì)分為報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、電視經(jīng)濟(jì)學(xué)、廣播經(jīng)濟(jì)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)分支學(xué)科。目前，這些學(xué)科的研究還處于起步階段。

傳媒管理經(jīng)濟(jì)學(xué)它以管理學(xué)為主導(dǎo)，以管理學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論支持，并輔以傳播學(xué)，研究對(duì)象為媒介實(shí)體以及消費(fèi)者。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與企業(yè)管理決策的橋梁。傳媒管理經(jīng)濟(jì)學(xué)是媒介經(jīng)營(yíng)管理研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，常常被包含在媒介經(jīng)營(yíng)管理中。由于經(jīng)濟(jì)管理一詞的使用頻率非常高，所以許多人誤以為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)大同小異。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)是有很大區(qū)別的兩門學(xué)科。它們對(duì)行為主體的基本傾向、行為主體的關(guān)系的界定方面都有很大的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的系統(tǒng)性、科學(xué)性、統(tǒng)一性較強(qiáng)；管理學(xué)的權(quán)變性、藝術(shù)性、多樣性較強(qiáng)。認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別有助于兩門學(xué)科的相互借鑒和各自完善，也有助于兩門學(xué)科的交叉或邊緣學(xué)科的研究?，F(xiàn)在我國(guó)許多新聞院校都開設(shè)這門課程，但名稱五花八門，有些叫媒介經(jīng)營(yíng)，有些叫媒介管理，有些叫媒介經(jīng)營(yíng)管理，筆者認(rèn)為叫媒介經(jīng)營(yíng)管理較合適，而且這門課在新聞學(xué)本科開設(shè)較為適宜，傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)則應(yīng)設(shè)為研究生課程。媒介經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際上是企業(yè)管理的翻版，在西方，傳媒就是企業(yè)，可以直接移植企業(yè)管理這一套較為成熟的理論。當(dāng)然，在我國(guó)則不一樣，事業(yè)單位企業(yè)管理的中國(guó)傳媒必然面臨更復(fù)雜的問(wèn)題。

傳播政治經(jīng)濟(jì)學(xué)它以傳播學(xué)為主導(dǎo)，融合新聞傳播、文化批判、政治經(jīng)濟(jì)等多學(xué)科理論，研究對(duì)象為傳媒制度、文化影響和政府政策等。這一學(xué)科有更多的意識(shí)形態(tài)屬性，經(jīng)濟(jì)學(xué)成分并不多，更多的是對(duì)前面兩個(gè)學(xué)科理論的批判與修正。這里有兩個(gè)概念需要澄清，傳媒經(jīng)濟(jì)中的傳媒兩字包括三層含義：作為產(chǎn)品的傳媒、作為企業(yè)的傳媒和作為產(chǎn)業(yè)的傳媒。而產(chǎn)品、企業(yè)和產(chǎn)業(yè)都是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此，傳媒經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如果把傳媒作為產(chǎn)品、企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，新聞傳播學(xué)解決的是傳媒的意識(shí)形態(tài)問(wèn)題，而經(jīng)濟(jì)學(xué)解決的是傳媒的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，兩者分工明確，涇渭分明。因此，傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)就不是一門交叉科學(xué)。說(shuō)傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門交叉學(xué)科，實(shí)際上是混淆了傳媒和傳播這兩個(gè)不同的概念，把具有經(jīng)濟(jì)屬性的傳媒理解成傳播，從而把傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)成了傳播經(jīng)濟(jì)學(xué)。綜上所述，以經(jīng)濟(jì)學(xué)為主導(dǎo)的傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范疇實(shí)際上僅限于傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和傳媒管理經(jīng)濟(jì)學(xué)這兩個(gè)學(xué)科。傳播政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，從嚴(yán)格的意義來(lái)說(shuō)，它不能算是傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)，它只是傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)校正器。這里讓我們?cè)倩氐街茗欒I的觀點(diǎn)傳媒經(jīng)濟(jì)不是經(jīng)濟(jì)學(xué)科，他理解的傳媒經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是以傳播學(xué)為主導(dǎo)的傳播政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。盡管周鴻鐸是我國(guó)較早提出傳媒經(jīng)濟(jì)的學(xué)者，但我們認(rèn)為：無(wú)論是誰(shuí)創(chuàng)立了所謂的傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)科，無(wú)論一個(gè)研究者愿意用什么樣的視角和方法來(lái)從事研究工作，都不影響別人借鑒主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法來(lái)分析傳媒經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。至此，我們可以把杭敏和羅伯特·皮卡特的劃分作了進(jìn)一步的推演和完善，把傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范式限定在傳媒產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和媒介經(jīng)營(yíng)管理學(xué)這兩個(gè)學(xué)科上，如表加粗部分。

二、傳媒經(jīng)濟(jì)研究的進(jìn)路

在明確傳媒經(jīng)濟(jì)研究的范式之后，我們還必須選擇研究的進(jìn)路。那么，該如何選擇有力推進(jìn)傳媒經(jīng)濟(jì)研究和學(xué)科發(fā)展的最佳進(jìn)路呢？目前，我國(guó)傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的路向五花八門，主要的大致有如下幾種：

1.致力傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科體系的建構(gòu)，如吳克宇的電視媒介經(jīng)濟(jì)學(xué)，金碚的報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)等，以周鴻鐸編著的傳媒經(jīng)濟(jì)系列、媒介經(jīng)營(yíng)與管理系列叢書（共2部）最為龐大。這些系統(tǒng)性的研究盡管還稍顯粗糙，但其開拓性是值得稱道的。

2.將新經(jīng)濟(jì)理論如注意力經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)力經(jīng)濟(jì)引入傳媒經(jīng)濟(jì)研究中，提出傳媒競(jìng)爭(zhēng)力、傳媒影響力等概念。這些研究往往從國(guó)外經(jīng)典案例出發(fā)，有很大的借鑒和啟示。

3.通過(guò)對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化定量描述，試圖作出對(duì)傳媒產(chǎn)業(yè)走勢(shì)的判斷。近年來(lái)數(shù)百種傳媒市場(chǎng)實(shí)證調(diào)查研究報(bào)告問(wèn)世。以中國(guó)傳媒大學(xué)黃升民、清華大學(xué)崔保國(guó)、中央電視臺(tái)張海潮等人的定量分析，為我國(guó)傳媒產(chǎn)業(yè)研究提供了有力的數(shù)據(jù)支持。

4.對(duì)跨國(guó)傳媒與國(guó)外傳媒經(jīng)濟(jì)的介紹和研究。主要是對(duì)國(guó)外傳媒經(jīng)濟(jì)個(gè)案研究和國(guó)外傳媒經(jīng)濟(jì)學(xué)專著的翻譯。這些研究充分說(shuō)明了我國(guó)傳媒經(jīng)濟(jì)研究仍處于春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)代：一方面不同學(xué)術(shù)專業(yè)、不同學(xué)科背景的研究者紛紛轉(zhuǎn)到這個(gè)新興領(lǐng)域里來(lái)，另一方面大多數(shù)學(xué)者的經(jīng)濟(jì)學(xué)訓(xùn)練明顯不足，因此也不難理解如皮卡特所說(shuō)的理論性不足。從學(xué)科建設(shè)與發(fā)展的角度來(lái)看，除了研究的范式外，我們還要解決研究的路徑，即進(jìn)路問(wèn)題。

第2篇：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象范文

1 高職《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》課程在教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.1 學(xué)生學(xué)習(xí)接受能力問(wèn)題

《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》中有很多的公式、數(shù)學(xué)證明、圖形圖表以及經(jīng)濟(jì)理論的邏輯推導(dǎo)，由于高職學(xué)生基礎(chǔ)比較薄弱，尤其是數(shù)學(xué)基礎(chǔ)偏差，所以很難接受其中的內(nèi)容。另外，按照教學(xué)計(jì)劃，在排課方面，《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》比較靠前，甚至與高等數(shù)學(xué)出現(xiàn)在同一學(xué)期。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，如果學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)比較薄弱，那么就會(huì)增加其理解西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的難度，進(jìn)一步制約了教師授課的廣度和深度。

1.2 教學(xué)過(guò)程存在的問(wèn)題

在教學(xué)模式方面，許多高職院校在講授《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》的過(guò)程中，依然采用傳統(tǒng)的填鴨式進(jìn)行教學(xué)，拋開了與學(xué)生的互動(dòng)，學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性受到嚴(yán)重的挫傷，甚至學(xué)生的創(chuàng)造精神也會(huì)受到壓抑，進(jìn)而違背了我國(guó)當(dāng)代培養(yǎng)人才的目標(biāo)。

1.3 教材問(wèn)題

在教材方面，目前高職院校選擇的《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》教材，主要是簡(jiǎn)化的本科教材，專門針對(duì)高職院校學(xué)生特點(diǎn)而編寫的教材數(shù)量非常有限。

1.4 考核方式問(wèn)題

目前很多高職院校對(duì)于《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》的考核還是以傳統(tǒng)考核方式――期末閉卷筆試為主，側(cè)重考核學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的掌握，無(wú)法考評(píng)學(xué)生實(shí)際運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)的能力。

2 《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》課程改革的理念與思路

《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》內(nèi)容體系龐大、理論觀點(diǎn)各異，如果教師對(duì)其逐一介紹，不僅時(shí)間上不允許，而且也會(huì)使學(xué)生無(wú)法辨別經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的科學(xué)性。所以高職層次的經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)既要講足基本理論，更要從學(xué)生的專業(yè)特點(diǎn)和職業(yè)發(fā)展出發(fā)，對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行篩選，體現(xiàn)理論課的“必需”和“夠用”原則。所以課程的設(shè)計(jì)理念應(yīng)以經(jīng)濟(jì)學(xué)思維培養(yǎng)為核心，以提升職業(yè)發(fā)展能力為主線，通過(guò)加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的適用性、實(shí)用性和應(yīng)用性，完美融合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與生活生產(chǎn)實(shí)例，運(yùn)用多種手段最大限度擴(kuò)充延展課堂，使理論課與創(chuàng)新實(shí)踐環(huán)節(jié)結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)“教學(xué)做”一體化。

為適應(yīng)高職應(yīng)用性人才培養(yǎng)的需要，配合課程模塊化改革，筆者以實(shí)際生活生產(chǎn)案例為載體組織教學(xué)內(nèi)容，打破西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的固有理論框架，通過(guò)七個(gè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域勾勒現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)全貌：①走進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)――像經(jīng)濟(jì)學(xué)家一樣思考（介紹經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象、原理、發(fā)展歷程等）

②生活經(jīng)濟(jì)學(xué)――經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域熱點(diǎn)問(wèn)題分析（從供求理論延伸到熱點(diǎn)問(wèn)題，如房?jī)r(jià)、股價(jià)）

③消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)――做個(gè)明明白白的消費(fèi)者（效用論，消費(fèi)者均衡，討價(jià)還價(jià)的技巧）

④管理經(jīng)濟(jì)學(xué)――投入、產(chǎn)出、成本（生產(chǎn)函數(shù)，如何達(dá)到利潤(rùn)最大化，成本的認(rèn)識(shí)）

⑤營(yíng)銷經(jīng)濟(jì)學(xué)――抓住市場(chǎng)擴(kuò)大效益（四種市場(chǎng)類型的認(rèn)識(shí)）

⑥民生經(jīng)濟(jì)學(xué)――居民口袋&國(guó)家宏觀調(diào)控（GDP，大學(xué)生就業(yè)失業(yè)討論，經(jīng)濟(jì)周期）

⑦國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)――國(guó)際金融與國(guó)際貿(mào)易（比較優(yōu)勢(shì)理論，人民幣升值討論）

3 教學(xué)方法與手段

為了便于學(xué)生能夠比較熟練地掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，本課程擬在教學(xué)過(guò)程中開展實(shí)訓(xùn)教學(xué)，通過(guò)案例分析、角色模擬、社會(huì)調(diào)查、辯論賽等實(shí)訓(xùn)方式來(lái)提高《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》的教學(xué)效果。具體做法有：

3.1 案例教學(xué)法。教師在講授課程的過(guò)程中，可以將自己在生活實(shí)踐、調(diào)研過(guò)程中積累一手資料，如在“消費(fèi)者剩余”環(huán)節(jié)中，可以將自己的購(gòu)物體驗(yàn)、消費(fèi)觀念、身邊親友的經(jīng)歷等作為教學(xué)過(guò)程中的案例素材。通過(guò)報(bào)刊、媒體評(píng)論、網(wǎng)絡(luò)等方式，教師可以收集相應(yīng)的教學(xué)案例。通過(guò)案例進(jìn)行教學(xué)，將生活中的事實(shí)呈現(xiàn)在學(xué)生面前，同時(shí)結(jié)合相關(guān)理論，進(jìn)一步活躍課堂氣氛，這種教學(xué)模式，一方面激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，另一方面便于學(xué)生理解經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。

3.2 課堂討論教學(xué)法。教師在授課過(guò)程中可以采取小組教學(xué)，將討論的問(wèn)題交給小組，讓小組成員積極參與有關(guān)教學(xué)內(nèi)容的討論，啟發(fā)學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)理論規(guī)律的認(rèn)知，然后分組表達(dá)觀點(diǎn)，最終形成學(xué)生自身的理論認(rèn)知。課堂最后，由教師針對(duì)討論過(guò)程做出總結(jié)精煉，從而引導(dǎo)學(xué)生最終形成對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的概括理解。通過(guò)此教學(xué)方法，可以鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力和團(tuán)隊(duì)意識(shí)，引導(dǎo)其提高學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。

3.3 辯論賽形式。將全班分為正方和反方兩個(gè)隊(duì)，根據(jù)教師提供的辯題進(jìn)行搜集資料，給予學(xué)生一定的準(zhǔn)備時(shí)間，將辯論的方案安排完整，可以邀請(qǐng)其他專業(yè)課教師參與評(píng)判。通過(guò)此種形式的教學(xué)，可以鍛煉學(xué)生的口才以及對(duì)熱門經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的深刻認(rèn)識(shí)。

3.4 趣味游戲競(jìng)賽形式。在“邊際效用”和“博弈論”等環(huán)節(jié)中，可以適當(dāng)?shù)拈_展豐富的游戲如：“喝飲料大獎(jiǎng)賽”、“出牌游戲：不同狀況下的博弈”，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)，也提高了學(xué)生參與課堂的積極性。

第3篇：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象范文

一、作者情況及本文獻(xiàn)誕生的背景

邁克爾?簡(jiǎn)森(Michael Jensen)是美國(guó)當(dāng)代著名財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家，現(xiàn)為哈佛大學(xué)商學(xué)院企業(yè)管理名譽(yù)退休教授。他分別于1962年獲得麥考利斯特大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，1964年獲得芝加哥大學(xué)金融方向工商管理碩士學(xué)位以及1968年獲得芝加哥大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位。邁克爾?簡(jiǎn)森1967年起執(zhí)教于羅切斯特大學(xué)，從1984年起任該校金融和商務(wù)管理專業(yè)LaClam榮譽(yù)教授。他于1973年創(chuàng)辦《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊》并在1977年建立羅切斯特大學(xué)管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中心，擔(dān)任主任一職直至1988年。1985年起他進(jìn)入哈佛商學(xué)院任教，1994年與法瑪?shù)热撕献鳎瑒?chuàng)辦社會(huì)科學(xué)文庫(kù)公司。

20世紀(jì)60年代末以前各國(guó)會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主、重視內(nèi)在的邏輯性，但不對(duì)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)地驗(yàn)證。20世紀(jì)60年代美國(guó)政府為了走出“經(jīng)濟(jì)滯脹”的怪圈，開始放棄凱恩斯主義，從強(qiáng)調(diào)干預(yù)和管制轉(zhuǎn)向放松干預(yù)和管制。這種反傳統(tǒng)思潮為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的提出提供了孕育的土壤。會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的產(chǎn)生起到了一定的促進(jìn)作用。以美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家簡(jiǎn)?鮑爾(J?Ball)與P.布朗(P?Brown)于1968年在《會(huì)計(jì)研究雜志》發(fā)表《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)》作為起始標(biāo)志。首開實(shí)證研究之先河。1976年，邁克爾?簡(jiǎn)森在斯坦福大學(xué)舉辦的“1976斯坦福會(huì)計(jì)年會(huì)”上發(fā)表了被后人稱之為“羅切斯特學(xué)派宣言”的演講一《關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)管制的思考》并于同年發(fā)表。

二、《思考》的基本結(jié)構(gòu)

該篇正文結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)潔、清晰，分別圍繞兩大主題展開，首先批判地評(píng)價(jià)了會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀，其次分析了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管制的現(xiàn)行趨勢(shì)及將會(huì)計(jì)職業(yè)引向何處。

本文第一部分為引言，介紹演講的兩個(gè)主題，宣告“羅切斯特學(xué)派”的誕生；第二部分為會(huì)計(jì)研究的批判性評(píng)價(jià)，抨擊傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究的缺陷、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究偏好“應(yīng)該做什么”類型的問(wèn)題以及對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題解決作用有限甚至沒(méi)有作用；第三部分為財(cái)務(wù)的發(fā)展史，從財(cái)務(wù)發(fā)展史(1958年前、1958至1970及20世紀(jì)70年代初的五年間)不同階段的對(duì)比，說(shuō)明了實(shí)證理論對(duì)解答規(guī)范問(wèn)題的重要性，實(shí)證理論和證據(jù)豐富了研究手段；第四部分為需要實(shí)證會(huì)計(jì)理論的原因，舉例說(shuō)明實(shí)證理論是回答規(guī)范問(wèn)題的前提，提出對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論發(fā)展的前景預(yù)期；第五部分為變革的若干建議，提出了會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的人――“REMM”假設(shè)，重新審視會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各方參與者；第六部分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露的管制及對(duì)公司的責(zé)難，分析了證券交易委員會(huì)從限制自身的準(zhǔn)則制定活動(dòng)到加強(qiáng)準(zhǔn)則指導(dǎo)方面的作用的轉(zhuǎn)變，提出更多的政府管制必然對(duì)審計(jì)師和公司造成壓力，甚至可能“摧毀”公司這一組織形式；第七部分為現(xiàn)行趨勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響，分析了民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)難以保持準(zhǔn)則制定權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露的管制加強(qiáng)會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本，成本最終轉(zhuǎn)給公司促使其數(shù)量減少，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能希望國(guó)有企業(yè)或政府機(jī)構(gòu)接受審計(jì)服務(wù)，以保持審計(jì)市場(chǎng)。

三、《思考>的主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)研究的批判性評(píng)價(jià)以往會(huì)計(jì)研究一直是非科學(xué)的，注重的是規(guī)范性與確定性的命題。會(huì)計(jì)并不缺乏理論。但在會(huì)計(jì)學(xué)中，所謂理論一直以來(lái)都意指規(guī)范命題。如在資產(chǎn)負(fù)債表中，如何處理租賃；資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中是否應(yīng)使用重置(或清算)價(jià)值；物價(jià)變動(dòng)如何核算；擁有國(guó)外權(quán)益的公司如何核算匯率變動(dòng)；存貨如何計(jì)價(jià)；年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)報(bào)告的內(nèi)容；中期財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)該審計(jì)；在合并報(bào)表中如何處理子公司的少數(shù)股東權(quán)益。 本文認(rèn)為，所謂的會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用：文獻(xiàn)中有很多討論是關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者“需求”的。但很少甚至沒(méi)有人注意會(huì)計(jì)報(bào)告提供者的“需求”，提供方的力量、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響；大多數(shù)公司將間接費(fèi)用計(jì)入業(yè)績(jī)中心的原因；公司改變會(huì)計(jì)技術(shù)、公司變更審計(jì)師的原因；成立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這樣的職業(yè)團(tuán)體來(lái)規(guī)范“公認(rèn)會(huì)計(jì)技術(shù)”而被批評(píng)的原因；法律規(guī)范和規(guī)則是如何影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的；公司在稅收申報(bào)之外一貫采用歷史成本折舊；公共會(huì)計(jì)公司以合伙制為組織形式；基金會(huì)計(jì)不同于公司會(huì)計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證程序?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生的影響；針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的會(huì)計(jì)教育方案要求教師花費(fèi)大量精力教授學(xué)院派的知識(shí)，給會(huì)計(jì)研究的重心帶來(lái)的影響；會(huì)計(jì)界強(qiáng)調(diào)“職業(yè)主義”和“職業(yè)道德”。

會(huì)計(jì)里的許多行為研究都可以歸為實(shí)證。．但學(xué)術(shù)界和職業(yè)界，只有認(rèn)真嘗試發(fā)展了一套實(shí)證理論后，對(duì)孜孜以求的規(guī)范問(wèn)題才能取得重大進(jìn)展。相比大量關(guān)注資本預(yù)算和轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為嚴(yán)重。

(二)財(cái)務(wù)的發(fā)展史財(cái)務(wù)的近代史回顧說(shuō)明了實(shí)證理論對(duì)解答規(guī)范問(wèn)題的重要性。在1958年之前，各種特別理論充斥著文獻(xiàn)(和實(shí)務(wù))，理論細(xì)節(jié)和定義充斥著課本，很少甚至沒(méi)有提供合理的證據(jù)。財(cái)務(wù)理論經(jīng)過(guò)篩選后邏輯不連貫，完全是規(guī)范導(dǎo)向，主要關(guān)注股利、投資、資本結(jié)構(gòu)和營(yíng)運(yùn)資本政策等的最優(yōu)化問(wèn)題，而對(duì)市場(chǎng)、個(gè)別激勵(lì)和分析性財(cái)務(wù)環(huán)境中的均衡實(shí)質(zhì)很少涉及。1958年出現(xiàn)了MM定理、隨機(jī)游走理論和投資組合理論。1958至1970，有影響力的大學(xué)所做的財(cái)務(wù)研究幾乎和理財(cái)實(shí)務(wù)沒(méi)有關(guān)系。

但最近五年間財(cái)務(wù)理論變得豐富，并可以解釋各種實(shí)際問(wèn)題，如決定債券契約中各項(xiàng)條款的因素；破產(chǎn)和破產(chǎn)成本的影響；組合選擇中信息的最優(yōu)運(yùn)用程序；組合業(yè)績(jī)的評(píng)估；不確定性下的資本預(yù)算；最佳資本結(jié)構(gòu)的決定因素；新股發(fā)行的權(quán)利和承銷協(xié)議；最佳養(yǎng)老金政策；兼并的理論和經(jīng)驗(yàn)效果。

大多數(shù)的美國(guó)主流財(cái)務(wù)研究中心在公司理財(cái)實(shí)際問(wèn)題研究和純理論領(lǐng)域的拓展方面投入了同樣的精力。對(duì)于規(guī)范問(wèn)題，一旦擁有了豐富的實(shí)證理論和證據(jù)作為研究手段，就可以更好地理解這些問(wèn)題的復(fù)雜性，理解公司與公共政策制定所處的市場(chǎng)環(huán)境下均衡實(shí)質(zhì)的精妙。

(三)實(shí)證會(huì)計(jì)理論需要的原因 實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展將解釋會(huì)計(jì)具有目前的狀態(tài)、會(huì)計(jì)師從事目前所做的工作的原因，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)人們和社會(huì)資源的應(yīng)用產(chǎn)生了何種影響。實(shí)證理論是回答規(guī)范問(wèn)題的前提。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其變化方式源于一個(gè)不同利益方達(dá)成均衡的復(fù)雜系統(tǒng)。某些利益方容易辨認(rèn)，如公司管理當(dāng)局、內(nèi)部會(huì)計(jì)職員、股東、債權(quán)人、監(jiān)管方、證券分析師和其他財(cái)務(wù)報(bào)表

的使用者以及審計(jì)師。必須較好地理解各利益方之間的交互作用并識(shí)別其他的利益集團(tuán)，才能真正在規(guī)范會(huì)計(jì)問(wèn)題上有所進(jìn)展。

會(huì)計(jì)規(guī)范研究總試圖尋找文字表述絕對(duì)的問(wèn)題的答案，如什么是“對(duì)”，什么是“錯(cuò)”，或者投資者的信息“需求”是什么，會(huì)計(jì)人員如何滿足這些“需求”。要從中獲得有益啟示的唯一方法是重新表述問(wèn)題：什么樣的制度變化會(huì)改變相互作用的各方的激勵(lì)從而推動(dòng)均衡轉(zhuǎn)向“有利”方向。

所有目標(biāo)同時(shí)滿足是不可能的。雖然經(jīng)常提及社會(huì)利益，但許多關(guān)于會(huì)計(jì)是什么的討論卻不涉及帕累托最優(yōu)。這種討論反而被冠以“有用性”之類的內(nèi)容空洞的詞匯。這些問(wèn)題唯一的解答應(yīng)是基于不同行動(dòng)方案對(duì)人們及其行為、財(cái)富以及資源利用的真實(shí)影響的選擇。

(四)變革的若干建議要發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)理論必須在會(huì)計(jì)研究中有所變革。比爾?麥克林(Bill Meclding)和本文推薦“REMM”’，將個(gè)人視為機(jī)智的、會(huì)評(píng)價(jià)的、最大化傾向的人。REMM指機(jī)智的，在于個(gè)人會(huì)考慮環(huán)境和自身行為變化后果的原因；會(huì)評(píng)估，對(duì)任何事物及所有方面的不同替代品有偏好，而且受最大化傾向影響，按照預(yù)期實(shí)現(xiàn)最大的收益。REMM應(yīng)區(qū)別于其他學(xué)科研究中的“社會(huì)人”、“心理人”、“經(jīng)濟(jì)人”和“政治人”概念。

這些稱謂經(jīng)常在社會(huì)科學(xué)尤其是會(huì)計(jì)中使用。例如，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常被指定為社會(huì)人，所做的即職責(zé)所在，因?yàn)榻逃潜还噍斄寺殬I(yè)道德，受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的指引。沒(méi)有個(gè)人需求和創(chuàng)造力而且不會(huì)對(duì)環(huán)境中的激勵(lì)有任何反應(yīng)。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常被稱為是心理人，需要客觀性。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)或證券交易委員會(huì)之類的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成員通常被視為政治人，是利他主義者，追求真理而不考慮個(gè)人利益。但是，審計(jì)師、經(jīng)理、銀行家等以及其他官員都是REMM。若能意識(shí)到這點(diǎn)，將其最大化行為分析納入模型中，就能更快地發(fā)展實(shí)證理論。一旦開始視系統(tǒng)中的個(gè)人為REMM，就要關(guān)注個(gè)人面臨的激勵(lì)，以解釋其行為，即自然地得到會(huì)計(jì)實(shí)證理論。

不考慮規(guī)范問(wèn)題的純粹的實(shí)證研究是不可行的。然而，這些規(guī)范思考和在會(huì)計(jì)中常見的有微妙且重要的區(qū)別。當(dāng)建立實(shí)證理論時(shí)，賦予REMM以目標(biāo)，在REMM決策問(wèn)題上運(yùn)用規(guī)范方法并得出最優(yōu)政策。然后假定涉及的所有REMM均按照最優(yōu)政策行動(dòng)并研究如此均衡的特點(diǎn)。

(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露的管制及對(duì)公司的責(zé)難 自1972年勃頓(Burton)先生出任證券交易委員會(huì)的首席會(huì)計(jì)師以來(lái)，證券交易委員會(huì)在會(huì)計(jì)與披露準(zhǔn)則的制定方面發(fā)揮了日益強(qiáng)大的作用。在會(huì)計(jì)職業(yè)界由民間部門負(fù)責(zé)這類準(zhǔn)則的制定，引起了人們極大的關(guān)注。盡管在40年前證券交易委員會(huì)就已經(jīng)取得了法定的準(zhǔn)則制定權(quán)，但以前它允許民間部門的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)及其繼任者會(huì)計(jì)原則委員會(huì)保留準(zhǔn)則的制定權(quán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立在某些程度上是為了保持民間部門制定準(zhǔn)則的權(quán)威性。然而，即便有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，證券交易委員會(huì)仍繼續(xù)在準(zhǔn)則的制定方面發(fā)揮著強(qiáng)大的作用，如對(duì)生產(chǎn)能力和存貨的重置成本的披露要求。

盡管證券交易委員會(huì)擁有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求的法定職權(quán)，但知道政策發(fā)生改變的原因，就能更好地了解會(huì)計(jì)的未來(lái)。同時(shí)，證券交易委員會(huì)在指示準(zhǔn)則方面發(fā)揮了日益強(qiáng)大的作用，它同法院一起使審計(jì)師的功能發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的改變。審計(jì)師越來(lái)越多地感受到因沒(méi)能披露重要事項(xiàng)和公司管理舞弊而承擔(dān)的壓力。審計(jì)師還面臨著對(duì)中期報(bào)表、財(cái)務(wù)新聞稿、營(yíng)業(yè)報(bào)告作出證明的壓力，并被要求對(duì)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)和證明。

這類事件不僅影響會(huì)計(jì)職業(yè)，還會(huì)繼續(xù)對(duì)公司這一組織形式施壓。法律強(qiáng)迫大公司成為實(shí)現(xiàn)所有社會(huì)改革的工具。究其原因，公司代表了易被特殊利益團(tuán)體和政界征用的可視巨額財(cái)富。公司這一可行的組織形式正在被摧毀。它源于民主政治形式和市場(chǎng)體制的基本沖突。擁有最終權(quán)力的政府發(fā)揮了兩種不同的作用。政府有責(zé)任保護(hù)個(gè)人的權(quán)利并執(zhí)行契約。但是，它也有權(quán)通過(guò)立法和法院的決議改變個(gè)人的權(quán)利。政治家、者和不同特殊利益團(tuán)體利用后一種權(quán)利以損害他人為代價(jià)增加自身的福利，這是民主政治和市場(chǎng)體制發(fā)生矛盾的基本原因。隨著私權(quán)的消滅，有更多的政府控制、更多的管制及更多的者。

(六)現(xiàn)行趨勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)存在的一個(gè)簡(jiǎn)單假設(shè)是更多的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法能降低使用者解釋公司報(bào)告的信息成本。然而，一旦成立這樣的委員會(huì)作為規(guī)則的制定者，它便要遭受政府的規(guī)則制定者普遍受到的同樣的壓力。

贊成審計(jì)師應(yīng)對(duì)未發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)責(zé)將加大審計(jì)成本，因?yàn)檫@需要消耗額外的資源。未發(fā)現(xiàn)舞弊的潛在法律責(zé)任將加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)費(fèi)用。既然所有的審計(jì)師都要遵守同樣的規(guī)則，那么這些增加的成本將轉(zhuǎn)到公司客戶。這些增加的成本可能很大，會(huì)大大超過(guò)效益。另外，公司的審計(jì)需求不會(huì)受到影響，因?yàn)榉杉s束這項(xiàng)服務(wù)成為必需。審計(jì)費(fèi)用的增加相當(dāng)于是對(duì)公司組織形式的另一項(xiàng)特種營(yíng)業(yè)稅，也是其轉(zhuǎn)讓時(shí)要考慮的另一個(gè)因素。這些增加的成本最終將會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但是像聯(lián)合鐵路公司這樣的國(guó)有化企業(yè)、其他公共事業(yè)或非營(yíng)利組織不需要遵守同一個(gè)規(guī)則，從而增加了其對(duì)私營(yíng)公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)能成功地保持民間部門制定準(zhǔn)則的職能，民間部門將失去這一權(quán)力，除非它遵從證券交易委員會(huì)的意愿，民間部門能保留準(zhǔn)則制定權(quán)的唯一辦法是取得國(guó)會(huì)強(qiáng)有力的支持。但是國(guó)會(huì)的利益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的利益并不一致。一旦出現(xiàn)(或者說(shuō)是制造出)另一個(gè)“危機(jī)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將承擔(dān)全責(zé)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)發(fā)生由不曾預(yù)料到的債務(wù)、培訓(xùn)等而導(dǎo)致的過(guò)渡成本，這些成本不會(huì)馬上準(zhǔn)確地反映在收費(fèi)上。但最終增加的審計(jì)成本將通過(guò)增加收費(fèi)而強(qiáng)加于公司所有者及其產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。這會(huì)促進(jìn)公司的摧毀，從而減少對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，公共會(huì)計(jì)職業(yè)界的規(guī)模也會(huì)變小，最終利益受損。解決辦法是顯然的：利用政界去游說(shuō)對(duì)所有的替代公司的其他組織作出審計(jì)要求以及強(qiáng)制像聯(lián)合鐵路公司、全國(guó)鐵路客運(yùn)公司和政府機(jī)構(gòu)那樣的組織接受審計(jì)。雖然1976年證券交易委員會(huì)提議對(duì)所有未償債務(wù)超過(guò)5000萬(wàn)美元的市政當(dāng)局對(duì)外公布經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但國(guó)會(huì)對(duì)此并不在意。

四、《思考》對(duì)西方會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究的主要貢獻(xiàn)

(一)20世紀(jì)60年代末前的西方會(huì)計(jì)科學(xué)理論發(fā)展20世紀(jì)60年代末期以前，會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世紀(jì)初初步形成。規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的倡導(dǎo)者是澳大利亞著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅納特?J?錢伯斯(Roy-mond Chambers)。他認(rèn)為會(huì)計(jì)研究人員不能滿足于解釋與證明現(xiàn)存實(shí)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)運(yùn)用演繹法建立一套更完美的會(huì)計(jì)目標(biāo)。由于處于不同環(huán)境中的會(huì)計(jì)學(xué)家們對(duì)會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”的完美性的理解不同，故在規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派內(nèi)部又出現(xiàn)了一些持不同

學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的次級(jí)學(xué)派，各派既統(tǒng)一在規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的大旗之下，又自成體系。其中較主要的有真實(shí)收益學(xué)派、決策有效性學(xué)派、事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)派三大分支。

從20世紀(jì)60年代開始，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展，這主要表現(xiàn)在研究對(duì)象的擴(kuò)大化和廣義化，與此同時(shí)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理，而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。實(shí)證研究方法最初起源于實(shí)證主義哲學(xué)思想，首先是19世紀(jì)30～50年代以孔德為代表的實(shí)證主義思想，繼而是19世紀(jì)后半期至20世紀(jì)初的馬赫主義思想，20世紀(jì)30年代開始流行的邏輯實(shí)證主義思想，20世紀(jì)50年代至60年代興起的波普爾的樸素證偽主義，以及后來(lái)拉卡托斯的精致證偽主義思想，即所謂“證偽主義哲學(xué)”。

(二)20世紀(jì)70年代后的西方會(huì)計(jì)科學(xué)理論發(fā)展1968年，鮑爾和布朗在《會(huì)計(jì)研究雜志》發(fā)表的《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)》和比弗(Beaver)在其增刊《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)研究：論文集》發(fā)表的《年度收益報(bào)告的信息含量》，首先在會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用了經(jīng)驗(yàn)性研究方法，即先提出假設(shè)，然后用數(shù)據(jù)分析的方法加以驗(yàn)證，從而開創(chuàng)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵶C研究的先河。之后，一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以“羅切斯特學(xué)派”為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗，形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)了巨大的影響和震撼。

邁克爾?簡(jiǎn)森的這篇向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究提出挑戰(zhàn)的檄文，在西方會(huì)計(jì)界引起很大的反響。一些年青的學(xué)者接受他的實(shí)證思想，聚集在他所擎起的這面大旗之下?！傲_切斯特學(xué)派”在促使西方會(huì)計(jì)學(xué)界接受實(shí)證――經(jīng)驗(yàn)研究方法，改變會(huì)計(jì)研究側(cè)重點(diǎn)方面，發(fā)表了一系列引人注目的文章，對(duì)美國(guó)乃至整個(gè)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的研究思想、觀念以及研究方法的改變產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊?。從某種意義上說(shuō)，羅切斯特學(xué)派本身的成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程，集中反映了西方會(huì)計(jì)學(xué)界思想觀念轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

瓦茨(Watts)與齊默爾曼(Zimmerman)也就此發(fā)表了一系列有影響的文章，不僅重申了簡(jiǎn)森的基本觀點(diǎn)，而且提出了新的看法并指出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究之所以對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的直接影響，其關(guān)鍵原因就在于缺乏有效的研究方法。長(zhǎng)期以來(lái)，研究者采取的規(guī)范研究方法具有一個(gè)明顯的通病，那就是缺乏事實(shí)證據(jù)。因而研究者們提出的種種所謂“理論”，是個(gè)人的主觀臆斷或意見陳述。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論方法論上表現(xiàn)出的這種欠缺和薄弱，致使會(huì)計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于相鄰學(xué)科。經(jīng)過(guò)數(shù)年的努力和探索，瓦茨和齊默爾曼在總結(jié)實(shí)證一經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，發(fā)表了《關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》(1978)和《會(huì)計(jì)理論的供給與需求》(1979)兩篇論文并于1986年發(fā)表了專著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》。這本專著的發(fā)表標(biāo)志著實(shí)證――經(jīng)驗(yàn)研究開始跨入體系化階段。該書不僅把作者和其他實(shí)證――經(jīng)驗(yàn)研究者近年來(lái)取得的研究成果作了系統(tǒng)總結(jié)，更加鮮明地突出羅切斯特學(xué)派在理論研究中的方法論特征，而且對(duì)20世紀(jì)60年代以來(lái)會(huì)計(jì)研究所發(fā)生的變化作了概括，較完整地介紹了實(shí)證會(huì)計(jì)理論形成和發(fā)展的過(guò)程。由于簡(jiǎn)森、瓦茨和齊默爾曼等學(xué)者在20世紀(jì)70年代進(jìn)行了一系列開拓性研究，從而促使了實(shí)證會(huì)計(jì)理論在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中得到認(rèn)可、普及和發(fā)展。

會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究強(qiáng)調(diào)“可證實(shí)性”，注意利用數(shù)學(xué)工具，提倡研究的定量化、精確化。實(shí)證方法的應(yīng)用，拓寬了會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域，把會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域擴(kuò)展到資本市場(chǎng)研究(如會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系；會(huì)計(jì)政策選擇)和行為研究等領(lǐng)域，從而豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)早期研究資本市場(chǎng)與財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)系，20世紀(jì)70年代末開始轉(zhuǎn)而研究會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題，20世紀(jì)80年代后，除了會(huì)計(jì)政策外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)活動(dòng)也成為研究對(duì)象。

五、《思考》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究的啟示

(一)對(duì)現(xiàn)有實(shí)證研究成果的指導(dǎo) 自20世紀(jì)80年代中后期起，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)歷了理論介紹、初步運(yùn)用和逐步推廣的過(guò)程。20世紀(jì)80年代中后期實(shí)證會(huì)計(jì)研究引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的注意，開始出現(xiàn)有關(guān)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的介紹性文章并伴隨實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論探討。1995年至1998年實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論探討過(guò)渡到了具體運(yùn)用階段。趙宇龍發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究》1998年第7期上的“會(huì)計(jì)盈余披露的信息含量”一文，標(biāo)志我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從方法介紹進(jìn)入到實(shí)際應(yīng)用。實(shí)證研究正向?qū)W術(shù)界展示其新穎、務(wù)實(shí)的全新魅力。我國(guó)學(xué)者在有效市場(chǎng)檢驗(yàn)、公司盈余管理、會(huì)計(jì)信息的有用性、投資者的決策行為、資本成本和股利政策等方面都展開了較為深入的研究并初顯成果。

首先，是在關(guān)于資本市場(chǎng)有效性的實(shí)證研究方面。吳世農(nóng)(1993，1996，1997)的系列研究表明，1993年以前，深市每日股票價(jià)格并不是隨機(jī)、獨(dú)立的，有許多已公布的交易信息并未反映在當(dāng)時(shí)的價(jià)格中或被當(dāng)時(shí)的股價(jià)所忽略。深市并未通過(guò)弱式效率檢驗(yàn)。1996年的結(jié)論是，我國(guó)股市尚未達(dá)到真正意義上的弱式效率。1997年的研究結(jié)果表明，滬市未達(dá)到半強(qiáng)式效率。沈藝峰和孫錚的研究也表明，我國(guó)股市對(duì)歷史信息的反映效率較低，未達(dá)到半強(qiáng)式效率。陳小悅等人的研究顯示，深市較早地達(dá)到弱式效率，滬市在1993年逐漸達(dá)到弱式效率。總體結(jié)論是我國(guó)股市已經(jīng)達(dá)到弱式效率。趙宇龍(1998)的檢驗(yàn)也不支持滬市具有半強(qiáng)式效率。

其次，是在關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究方面。會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。孫錚、王躍堂(1999)通過(guò)實(shí)證研究得出，上市公司存在操縱利潤(rùn)的傾向，上市公司利用變更會(huì)計(jì)方法等手段虛飾利潤(rùn)。在監(jiān)管制度的實(shí)證研究上，我國(guó)學(xué)者對(duì)10％現(xiàn)象的研究比較成功。10％現(xiàn)象指上市公司通過(guò)盈余管理使其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到配股及格線要求的10％。該研究產(chǎn)生了明顯的政策性意義，中國(guó)證監(jiān)會(huì)接受了學(xué)者有關(guān)10％的研究成果，逐步降低配股的門檻要求(如最低6％)，甚至基本取消這一要求(增發(fā)新股)。

(二)對(duì)未來(lái)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的借鑒主要包括以下幾點(diǎn)：

第一，實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)循序漸進(jìn)，創(chuàng)新思維習(xí)慣。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在我國(guó)還沒(méi)有被大多數(shù)人所認(rèn)識(shí)和接受，應(yīng)增強(qiáng)人們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的關(guān)注。目前我國(guó)證券市場(chǎng)的政策性效應(yīng)還十分明顯，非會(huì)計(jì)性信息對(duì)市場(chǎng)的影響較大，應(yīng)努力尋找西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究與中國(guó)的具體國(guó)情的最佳結(jié)合點(diǎn)，構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)研究方法體系。此外，實(shí)證會(huì)計(jì)研究要求改變?nèi)藗兊乃季S習(xí)慣和敘述方法，研究的起點(diǎn)應(yīng)從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)。

第二，努力拓展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域是廣闊的，許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通過(guò)開展實(shí)證研究能夠得出較為切合實(shí)際的科學(xué)評(píng)價(jià)，并對(duì)會(huì)計(jì)改革的方向提出指導(dǎo)性建議。需關(guān)注的研究領(lǐng)域，如以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)選擇行為的研究，2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與執(zhí)行正是新的契機(jī)；進(jìn)行會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)關(guān)系的實(shí)證研究，在證券市場(chǎng)股權(quán)分置改革所引發(fā)的背景下針對(duì)一些特殊的會(huì)計(jì)信息，就證券市場(chǎng)對(duì)其有效性開展進(jìn)一步的探討，以尋求更多的證據(jù)；關(guān)于審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)證研究，尚有許多領(lǐng)域的問(wèn)題等待探索，如審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，包括CPA的獨(dú)立性、審計(jì)的社會(huì)期望、CPA的決策過(guò)程研究等。