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【關(guān)鍵詞】 財(cái)會(huì)部門;職責(zé)劃分;人員配備;研究
1.財(cái)會(huì)部門內(nèi)部職責(zé)劃分
當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)一體化加快,財(cái)會(huì)部門內(nèi)部職責(zé)要求也發(fā)生了變化。財(cái)會(huì)部門作為企業(yè)的日常管理的重要部門,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù),同時(shí)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中起到監(jiān)督管理的作用。增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力,使企業(yè)效益最大化。
1.1設(shè)置財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離的平行組織機(jī)構(gòu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 隨著金融市場(chǎng)的形成和逐步完善, 中小企業(yè)的融資、投資活動(dòng)日漸頻繁, 財(cái)務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜, 必須設(shè)立專職的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu), 將財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作區(qū)分開(kāi)來(lái), 且以財(cái)務(wù)管理職能為軸心劃分內(nèi)部職責(zé)。
1.2財(cái)會(huì)部門崗位職責(zé)
管理部門主要職責(zé):認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)政策,領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理工作,建立健全財(cái)務(wù)管理的各種規(guī)章制度,編制財(cái)務(wù)計(jì)劃,加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)核算管理,反應(yīng)、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況,檢查監(jiān)督財(cái)務(wù)紀(jì)律;對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作定期研究、布置、檢查、總結(jié)。
出納主要職責(zé):辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管算制度規(guī)定,根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證,進(jìn)行復(fù)核辦理款項(xiàng)支付。根據(jù)己經(jīng)辦理完畢的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,并結(jié)出余額。出納人員所管的印章,必須妥善保管,嚴(yán)格按照規(guī)定用途使用,對(duì)于空白收據(jù)和空白支票必須嚴(yán)格管理,專設(shè)登記薄登記,認(rèn)真辦理領(lǐng)用,注銷手續(xù)。
固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé):負(fù)責(zé)單位固定資產(chǎn)增加減少核算工作。負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算,編制固定資產(chǎn)報(bào)表,對(duì)購(gòu)置、調(diào)入、調(diào)出、報(bào)廢的固定資產(chǎn),要督促有關(guān)部門或人員辦理會(huì)計(jì)手續(xù),做到賬物相符。會(huì)同有關(guān)部門定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn),定期清查。
工資核算崗位職責(zé):執(zhí)行工資政策,做好工資發(fā)放工作,做到準(zhǔn)確無(wú)誤。根據(jù)實(shí)有職工人數(shù)、各種津貼、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、各種代扣代繳款及勞資處的工資變動(dòng)通知單等,編制請(qǐng)示報(bào)告,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時(shí)填制工資表,交至工資開(kāi)戶行。向職工宣傳交繳養(yǎng)老金、失業(yè)金及醫(yī)療保險(xiǎn)金、大病救濟(jì)金的意義。按時(shí)完成收繳工作。
結(jié)算崗位職責(zé):審計(jì)處負(fù)責(zé)單位內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)部設(shè)主任、主管會(huì)計(jì)、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬表、檔案治理和審核銷等崗位。建立往來(lái)款項(xiàng)清算手續(xù)制。對(duì)預(yù)借的差旅費(fèi),要督促及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù),收回余額,不得拖欠,不準(zhǔn)挪用,要按照規(guī)定開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審查有關(guān)支出。
稽核崗位職責(zé):審查各項(xiàng)開(kāi)支計(jì)劃,按照上級(jí)規(guī)定要求審查各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)的計(jì)算是否正確,指標(biāo)之間是否銜接平衡,計(jì)劃是否切實(shí)可行。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,要提出修改意見(jiàn)和建議。審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支,根據(jù)省財(cái)政每月?lián)苋氲慕?jīng)費(fèi),要逐筆進(jìn)行審查,對(duì)不符合規(guī)定的開(kāi)支,應(yīng)提出意見(jiàn),并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。審核會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表,審核會(huì)計(jì)憑證是否合法,內(nèi)容是否真實(shí),手續(xù)是否完備,數(shù)字是否正確,會(huì)計(jì)科目使用是否符合規(guī)定。審核會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合編制要求,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和差錯(cuò),及時(shí)通知有關(guān)人員查明原因更正處理。
2.財(cái)會(huì)人員的合理化配備
財(cái)務(wù)部門的人員配備應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)需要及崗位的設(shè)置情況來(lái)進(jìn)行劃分。一般大型企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)主管一名,及會(huì)計(jì)核算崗位中的出納、稽核、成本核算、資金核算、總賬報(bào)表等職位。可一人一崗,一人多崗或一崗多人,但必須要符合內(nèi)部牽制制度。財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)設(shè)置資金管理、成本控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、內(nèi)部控制等負(fù)責(zé)人及下屬工作人員來(lái)分別對(duì)這幾個(gè)財(cái)務(wù)管理的重大方面進(jìn)行專項(xiàng)管理。
2.1會(huì)計(jì)核算部門人員配備設(shè)計(jì)。實(shí)行電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,所以會(huì)計(jì)電算化后,改變會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式,重新置會(huì)計(jì)崗位??煞譃榛緯?huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。
2.2資金管理部門人員配備設(shè)計(jì)
現(xiàn)金管理。資金安全是企業(yè)發(fā)展的生命線。企業(yè)要保持良好的現(xiàn)金流,必須控制好籌資環(huán)節(jié)?,F(xiàn)金流是維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的“血液”?;I集資金不僅僅是銀行借款,還包括債務(wù)重組、資本運(yùn)作、股權(quán)兌換等。在籌資方面,僅強(qiáng)調(diào)資金的貸與還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,籌到的資金如何運(yùn)作也要進(jìn)行規(guī)范。
閑散資金管理。資金管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及其他因注意的問(wèn)題尋求更多的企業(yè)理財(cái)方案,盤活企業(yè)閑散資金,避免資金沉積。
分公司資金管控。在分公司管控體系中,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)公司管控的核心也是分公司管控是否成功的重要標(biāo)志。在實(shí)際操作中,應(yīng)該加強(qiáng)完善并實(shí)施財(cái)務(wù)管控權(quán)力,而不是讓總公司成為分公司的“提款銀行”。
2.3成本控制部門人員配備設(shè)計(jì)。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)管理的需要,成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),以便提高效率。本部門設(shè)成本控制經(jīng)理,制定企業(yè)內(nèi)部成本管理辦法、建立成本控制責(zé)任制,以及每月都要計(jì)算成本和編制成本報(bào)表等工作。但成本控制并不只是財(cái)會(huì)部門的事,也不光以財(cái)會(huì)部門或財(cái)會(huì)人員為主。財(cái)務(wù)部門只是直接作用力,而生產(chǎn)技術(shù)部門才是真正的正本控制主力。為了使生產(chǎn)技術(shù)部門更好地控制成本,財(cái)會(huì)部門的成本控制管理人員需要把成本報(bào)表、成本資料等會(huì)計(jì)信息,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供給他們,甚至把企業(yè)不良的財(cái)務(wù)狀況和成本控制的嚴(yán)峻形勢(shì)也向他們匯報(bào),這樣生產(chǎn)技術(shù)部門才能增強(qiáng)成本控制的意識(shí),掌握成本發(fā)展變化的趨勢(shì),找出成本控制的途徑和辦法,進(jìn)行有效地成本控制。
參考文獻(xiàn)
[1]陳岡,吳梅松.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題[J].中國(guó)管理信息化(會(huì)計(jì)版),2007年02期
財(cái)務(wù)管理制度
第一章 總則
第一條 為提高公司及控股成員企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算水平,逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、信息化的科學(xué)管理,達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及收支全過(guò)程實(shí)行有效監(jiān)控,同時(shí)提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率的目的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)法規(guī),結(jié)合公司的特點(diǎn)和管理要求制定本制度。
第二條 本制度制定的原則和宗旨是:改制先行、規(guī)范管理、穩(wěn)健高效、量入為出。充分調(diào)動(dòng)全員積極性、創(chuàng)造性,力求最合理、最有效地利用一切資源,用最少的物化勞動(dòng)及活勞動(dòng),獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。使全體企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
第三條 本制度是公司及控股成員企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的總綱,適用于全體企業(yè)。
第四條 本制度經(jīng)必要的程序討論通過(guò)后,自 年 月 日起施行,原有相關(guān)制度與本制度不符或有抵觸部分同時(shí)廢止。本制度由董事長(zhǎng)簽署轉(zhuǎn)發(fā)總經(jīng)理執(zhí)行,并授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)具體解釋。
第二章 財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體制
第五條 公司及控股成員企業(yè)財(cái)務(wù)體制實(shí)行:越級(jí)任免、雙線考核;垂直管理、分級(jí)運(yùn)作;賬款分管、相互監(jiān)控的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算機(jī)制。
第六條 財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算組織架構(gòu)圖
財(cái) 務(wù) 經(jīng) 理
(一)、改制期間財(cái)務(wù)組織架構(gòu)圖
(二)各崗位職責(zé):
一、財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)崗位職責(zé):
(一) 崗位名稱:財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)
(二) 直接上級(jí):公司(公司)總經(jīng)理、董事會(huì)
直接下級(jí):財(cái)務(wù)主管(財(cái)務(wù)部長(zhǎng))
(三) 本職工作:負(fù)責(zé)公司及子公司財(cái)和物的管理工作
(四) 直接責(zé)任:
(1)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下全面負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理工作;
(2)編制各項(xiàng)目預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸融資計(jì)劃,擬訂資金籌措和使用方案,開(kāi)辟財(cái)源,有效地使用資金;
(3)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行\(zhòng)決算\預(yù)算外資金收支與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益;
(4)建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析;
(5)參加總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)管理工作會(huì)議,參與經(jīng)營(yíng)決策,審查或參與擬定經(jīng)濟(jì)合同或其它經(jīng)濟(jì)文件;
(6)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部與各子公司的關(guān)系,正確處理銀行、稅務(wù)部門關(guān)系;
(7)及時(shí)與財(cái)務(wù)部人員溝通,不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及公司的財(cái)務(wù)管理水平,督促檢查財(cái)務(wù)部人員業(yè)務(wù)工作和公司財(cái)務(wù)核算,嚴(yán)格考核,并做好檢查記錄,提出整改意見(jiàn)。
(8)財(cái)務(wù)部與子公司負(fù)責(zé)人定期召開(kāi)例會(huì),對(duì)本公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和分析,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)采取措施,妥善處理解決;
(9)審核公司財(cái)務(wù)報(bào)告及稅務(wù)報(bào)告,簽發(fā)材料、設(shè)備、費(fèi)用等資金的收支,確認(rèn)后進(jìn)行另協(xié)調(diào)與其他單位的資金往來(lái)與結(jié)算。
(10)定期收集公司與子公司:會(huì)計(jì)月結(jié)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、進(jìn)行分析整改處理、有向總經(jīng)理匯報(bào)情況。
(11)合理分配會(huì)計(jì)部門的人員的工作。
(12)承辦公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作;
二、 財(cái)務(wù)管理中心財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))崗位描述
(一) 崗位名稱:財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(二) 直接上級(jí):財(cái)務(wù)經(jīng)理
(三) 直接下級(jí):財(cái)務(wù)中心職員
(四)主要職責(zé)
(1)具體執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度,帶領(lǐng)財(cái)務(wù)部人員完成公司的日常工作;
(2)按照經(jīng)濟(jì)核算原則,定期檢查,分析公司財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的執(zhí)行情況,挖掘增收節(jié)支潛力,考核資金使用的效果,督促本公司有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益,及時(shí)向公司提出合理化建議,當(dāng)好公司參謀;
(3)詳細(xì)審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每張憑證、有關(guān)的內(nèi)容、數(shù)字、金額、期限、應(yīng)收應(yīng)付、手續(xù)等是否準(zhǔn)確無(wú)誤,簽名確認(rèn)無(wú)誤才安排會(huì)計(jì)過(guò)帳;
(4)負(fù)責(zé)各項(xiàng)目的帳總體策劃設(shè)帳、安排處理報(bào)表,另在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上交國(guó)家有關(guān)部門要求上報(bào)的資料:(包括報(bào)稅、納稅資料、統(tǒng)計(jì)資料等);
(5)查閱了解公司財(cái)務(wù)的計(jì)劃資料、合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料,糾正財(cái)務(wù)中的差錯(cuò)弊端,
規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)行為;
(6)協(xié)助財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理:融資、評(píng)估、信貸、辦證等業(yè)務(wù);
(7)完成總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理交付的其他工作。
(四)主要職責(zé)
(1)具體執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度,帶領(lǐng)財(cái)務(wù)部人員完成公司的日常工作;
(2)按照經(jīng)濟(jì)核算原則,定期檢查,分析公司財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的執(zhí)行情況,挖掘增收節(jié)支潛力,考核資金使用的效果,督促本公司有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益,及時(shí)向公司提出合理化建議,當(dāng)好公司參謀;
(3)詳細(xì)審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每張憑證、有關(guān)的內(nèi)容、數(shù)字、金額、期限、應(yīng)收應(yīng)付、手續(xù)等是否準(zhǔn)確無(wú)誤,簽名確認(rèn)無(wú)誤才安排會(huì)計(jì)過(guò)帳;
(4)負(fù)責(zé)各項(xiàng)目的帳總體策劃設(shè)帳、安排處理報(bào)表,另在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上交國(guó)家有關(guān)部門要求上報(bào)的資料:(包括報(bào)稅、納稅資料、統(tǒng)計(jì)資料等);
(5)查閱了解公司財(cái)務(wù)的計(jì)劃資料、合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料,糾正財(cái)務(wù)中的差錯(cuò)弊端,
規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)行為;
(6)協(xié)助財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理:融資、評(píng)估、信貸、辦證等業(yè)務(wù);
(7)完成總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理交付的其他工作。
四、成本會(huì)計(jì)崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:成本會(huì)計(jì)
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(三)、本職工作:成本核算
(四)、直接職責(zé):
(1) 成本核算資料的收集(材料、人工、工時(shí)、費(fèi)用)
(2) 各部門相關(guān)報(bào)表的收集與審核
(3) 固定資產(chǎn)管理與相關(guān)憑證的填制
(4) 費(fèi)用項(xiàng)目控制與相關(guān)憑證的填制
(5) 每月成本核算、相關(guān)憑證的填制及成本資料的裝訂
(6) 編制會(huì)計(jì)報(bào)表
(7) 跟蹤成本核算相關(guān)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)處理
(8) 完成其他日常相關(guān)會(huì)計(jì)工作
五、材料會(huì)計(jì)崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:材料會(huì)計(jì)
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(三)、本職工作: 應(yīng)付帳款的管理、材料核算
(四)、直接責(zé)任:
1、 材料進(jìn)倉(cāng)復(fù)核及發(fā)票的簽收。
2、 材料收入記賬。
3、 月結(jié)供應(yīng)商對(duì)賬及結(jié)算。
4、 月底與倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)的對(duì)結(jié)賬,確保準(zhǔn)確、無(wú)誤、數(shù)據(jù)一致
5、 確保庫(kù)存信息的準(zhǔn)確、及時(shí);
6、 采購(gòu)部下來(lái)的供應(yīng)商付款計(jì)劃及時(shí)整理報(bào)送上級(jí)審批
7、 財(cái)務(wù)主管交待的其他工作。
六、應(yīng)收會(huì)計(jì)崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:應(yīng)收會(huì)計(jì)
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(三)、本職工作:應(yīng)收帳款的追收、業(yè)戶往來(lái)帳核對(duì)、發(fā)貨單裝訂、錄入,空白單保管
(四)、直接責(zé)任:
1、 領(lǐng)取出倉(cāng)單交營(yíng)業(yè)中心領(lǐng)用;
2、 收取送貨單,登記入帳;
3、 每天早上9點(diǎn)收昨天的貨物放行條,核對(duì);
4、 憑發(fā)貨單入銷售帳,(97,用友,手工帳三套)
5、 對(duì)帳,編制報(bào)表:每月5號(hào)前,編制對(duì)帳單,電腦帳齡分析報(bào)表,銷售月報(bào)表;
6、 單據(jù)保管,整理單據(jù),裝訂成冊(cè),歸檔保管;
7、 審核收款單據(jù),監(jiān)督收款情況。
8、 協(xié)助追收貨款;
9、 財(cái)務(wù)主管交辦的其他相關(guān)事務(wù)
七、出納崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:出納
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(三)、本職工作:日常收付、銀行結(jié)算、資金調(diào)撥、銀行信貸手續(xù)
(四)、直接職責(zé):
(1) 認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度;
(2) 處理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù),貨款要及時(shí)存繳銀行,不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金和“白單抵庫(kù)”“ 不準(zhǔn)簽發(fā)”“空頭支票”;
(3) 一切結(jié)算業(yè)務(wù)(包括銀行存款、現(xiàn)金)都必需按照財(cái)務(wù)規(guī)定以及開(kāi)支范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)辦理,不得弄虛作假,打埋伏,做到日清月結(jié)、帳目清楚,并逐日、逐筆地登記現(xiàn)金銀行存款計(jì)算機(jī)日記帳;
(4) 管理好蓋有公司財(cái)務(wù)章的所有憑據(jù)及有價(jià)證券;
(5) 協(xié)助有關(guān)部門積極追收貨款及欠款,加快資金回籠和周轉(zhuǎn)使用;
(6) 堅(jiān)持結(jié)算原則,必需做好下列三條:1.錢貨兩訖;2維護(hù)購(gòu)銷雙方正當(dāng)權(quán)益;3銀行不予墊款;
(7) 協(xié)助主管會(huì)計(jì)辦理借貸款手續(xù)并記錄清楚;
(8) 建立健全現(xiàn)金出納各種賬目,嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付過(guò)程;
(9) 嚴(yán)格支票管理制度,編制支票使用手續(xù),使用支票須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字后,方可生效。
八、財(cái)務(wù)文員崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:文秘員
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)經(jīng)理
(三)、本職工作:報(bào)銷單證初審、內(nèi)部文件收發(fā)、會(huì)計(jì)檔案管理
(四)、直接職責(zé):
1、 財(cái)務(wù)文書(shū)、賬表的打印呈報(bào),財(cái)務(wù)制度、規(guī)定和通知的收發(fā)傳達(dá),財(cái)務(wù)例會(huì)等會(huì)議
紀(jì)要處理工作;
2、 財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度,會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表存檔、保管、
借閱工作;
3、協(xié)助主管會(huì)計(jì)開(kāi)展其他事務(wù)工作;
4、代表財(cái)務(wù)部對(duì)公司內(nèi)、外聯(lián)絡(luò)工作;
5、完成財(cái)務(wù)經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)交辦的其他工作。提出問(wèn)題及改進(jìn)工作的措施建議
九、辦稅會(huì)計(jì)崗位職責(zé)
(一)、崗位名稱:稅務(wù)會(huì)計(jì)
(二)、直接上級(jí):財(cái)務(wù)主管(部長(zhǎng))
(三)、本職工作:開(kāi)具發(fā)票、報(bào)稅、辦理所有涉稅事項(xiàng)
(四)、直接職責(zé):
1.負(fù)責(zé)購(gòu)買、填開(kāi)、核銷發(fā)票,匯總開(kāi)票資料進(jìn)行抄稅。
2.錄入當(dāng)月開(kāi)票對(duì)應(yīng)出倉(cāng)單的產(chǎn)品明細(xì),交成本會(huì)計(jì)核算。
3.負(fù)責(zé)抵扣聯(lián)認(rèn)證數(shù)據(jù)錄入,月底進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后臺(tái)認(rèn)證。
4.填制相關(guān)科目的會(huì)計(jì)憑證。
5.計(jì)算各類稅金,填列稅務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。
6.及時(shí)向主管傳達(dá)稅務(wù)信息及資料。
7.將要負(fù)責(zé)“免、抵、退“稅 管理系統(tǒng),辦理出口退稅備案、申報(bào)退稅事項(xiàng)。
第七條 財(cái)務(wù)組織隸屬關(guān)系:
1、 財(cái)務(wù)經(jīng)理:行政上接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);財(cái)務(wù)結(jié)果及業(yè)務(wù)上為董事會(huì)(局)負(fù)責(zé)。在經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)管理上為總經(jīng)理和董事長(zhǎng)當(dāng)好參謀,為改制上市承擔(dān)改制策劃職責(zé),對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果、財(cái)務(wù)收支、預(yù)(決)算進(jìn)行總的控制和監(jiān)督。
2、 財(cái)務(wù)主管:財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算均對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)結(jié)果首先接受財(cái)務(wù)經(jīng)理的檢查、指導(dǎo)與管理。日常業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)總賬、報(bào)表、分析;并檢查屬下工作,處理日常財(cái)務(wù)事務(wù)。
3、 財(cái)務(wù)一般會(huì)計(jì):隸屬于財(cái)務(wù)主管會(huì)計(jì)管理,嚴(yán)格按財(cái)會(huì)制度及崗位責(zé)任明細(xì)分工,處理各自崗位工作。
第八條 各級(jí)財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)
下列職位人員由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理分別決定任免,統(tǒng)一由企業(yè)人力資源部下發(fā)任免通知:
①、財(cái)務(wù)經(jīng)理由董事會(huì)決定任免,董事長(zhǎng)簽發(fā)任免通知;總經(jīng)理對(duì)其任免有建議權(quán);
②、主管會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)主管由總經(jīng)辦決定任免,總經(jīng)理簽發(fā)任免通知;財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)其任免有提名、考核、錄用建議權(quán);
③、一般會(huì)計(jì)員、出納員由財(cái)務(wù)經(jīng)理決定任免,總經(jīng)理簽發(fā)任免通知;主管會(huì)計(jì)對(duì)其任免有提名、考核、錄用建議權(quán);
第九條 對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的考核評(píng)估權(quán)
1、 企業(yè)財(cái)務(wù)部經(jīng)理、副經(jīng)理、經(jīng)理助理的任職和工作情況由控股財(cái)務(wù)部和本企業(yè)總經(jīng)理分別組織考評(píng);日常工作的獎(jiǎng)懲由本企業(yè)總經(jīng)理決定并施行,但董事長(zhǎng)對(duì)其錯(cuò)誤的獎(jiǎng)懲可隨時(shí)進(jìn)行修正,重大的獎(jiǎng)懲需要董事會(huì)或董事長(zhǎng)決定,董事會(huì)對(duì)任何一級(jí)給予企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的錯(cuò)誤獎(jiǎng)懲都可隨時(shí)進(jìn)行修正。
2、 控股公司其他財(cái)務(wù)人員的任職和工作情況由控股財(cái)務(wù)經(jīng)理組織考評(píng);日常性的工作獎(jiǎng)懲可由控股財(cái)務(wù)經(jīng)理決定并施行,重大的獎(jiǎng)懲由董事長(zhǎng)決定。
3、 企業(yè)其他財(cái)務(wù)人員的任職和工作情況由本企業(yè)和控股財(cái)務(wù)部共同進(jìn)行考評(píng);日常性的工作獎(jiǎng)懲由本企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)有關(guān)規(guī)定決定并施行,重大的獎(jiǎng)懲由本企業(yè)總經(jīng)理決定,董事長(zhǎng)對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)誤獎(jiǎng)懲隨時(shí)可進(jìn)行修正。
4、 財(cái)務(wù)除履行財(cái)務(wù)部門的基本職能外,還需對(duì)各控股企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查,并定期組織財(cái)務(wù)人員分期分批進(jìn)行品德品質(zhì)、專業(yè)技能、業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)。
5、 上述對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的考評(píng),由企業(yè)總經(jīng)辦和人力資源部與財(cái)務(wù)部,共同對(duì)其進(jìn)行考核,評(píng)估與培訓(xùn)。
第三章 財(cái)務(wù)計(jì)劃管理
計(jì)劃管理是企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分,也是確??毓晒炯饶莒`活高效地運(yùn)作,又能有效監(jiān)督和控制的重要手段,經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是計(jì)劃管理的核心部分,因此,控股公司及子公司必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)計(jì)劃管理。
控股公司及子公司需編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃主要有年度財(cái)務(wù)預(yù)算和月度財(cái)務(wù)計(jì)劃。
第十條 年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
1、 控股公司及子公司均應(yīng)根據(jù)其年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和工作計(jì)劃以及上一年度財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況和當(dāng)時(shí)內(nèi)部外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境編制新年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。
2、 年度財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容:編制程序和時(shí)間。控股公司在編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)必須以穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)度,做到量力而行,量入為出,收支平衡,略有節(jié)余,力求降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些規(guī)模較大的投資項(xiàng)目可作計(jì)劃外單列,但必須落實(shí)融資計(jì)劃后方可進(jìn)行。
第十一條 月度計(jì)劃的編制
根據(jù)上月的經(jīng)營(yíng)情況和上月計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,并以年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ),編制當(dāng)月計(jì)劃。
1、 月度計(jì)劃包括以下幾項(xiàng):
①、資金收支計(jì)劃;
②、物料(物品)采購(gòu)計(jì)劃;
③、物料(物品)領(lǐng)用計(jì)劃。
2、 月度計(jì)劃編制的程序
①、企業(yè)的資金計(jì)劃由本企業(yè)財(cái)務(wù)編制出方案,經(jīng)本企業(yè)總經(jīng)理審核同意后于當(dāng)月3日前送控股財(cái)務(wù)部,經(jīng)控股財(cái)務(wù)經(jīng)理和資金經(jīng)理合審后送常務(wù)副總裁批準(zhǔn)執(zhí)行,并抄報(bào)總裁備案;控股資金收支計(jì)劃由控股財(cái)務(wù)經(jīng)理與資金經(jīng)理共同擬定方案,于當(dāng)月5日前送常務(wù)副總裁審核后報(bào)總裁于8日前批準(zhǔn)執(zhí)行,并抄報(bào)董事局備案。
②、企業(yè)的物料、物品采購(gòu)計(jì)劃由采購(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)本月的生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存情況編制當(dāng)月的采購(gòu)計(jì)劃,于當(dāng)月3日前送財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。控股公司的物品采購(gòu)計(jì)劃由總裁辦根據(jù)各部門的申請(qǐng)和需要編制采購(gòu)計(jì)劃送財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報(bào)總裁批準(zhǔn)執(zhí)行并備案。
③、企業(yè)本月物料(物品)的領(lǐng)用,均須使用部門于上月20日前報(bào)財(cái)務(wù)部,經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)審核同意后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行??毓晒就谟筛鞑块T匯總送總裁辦審理匯總,送控股財(cái)務(wù)經(jīng)理審核同意后,報(bào)總裁批準(zhǔn)后執(zhí)行。
④、物料(物品)的庫(kù)存應(yīng)努力向最低儲(chǔ)存量或零庫(kù)存的管理目標(biāo)靠攏,不能實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存時(shí),也應(yīng)追求最合理的庫(kù)存量,以核定儲(chǔ)備資金定額。庫(kù)存量的核定由財(cái)務(wù)部牽頭,組織生產(chǎn)主管、倉(cāng)庫(kù)主管、營(yíng)銷主管、采購(gòu)主管共同研究,制定方案交總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。
3、 計(jì)劃的實(shí)施管理
①、根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支預(yù)算,給多經(jīng)營(yíng)部門下達(dá)經(jīng)營(yíng)指標(biāo),同時(shí)對(duì)各部門下達(dá)費(fèi)用控制指標(biāo),與各部門的崗位目標(biāo)管理和效益工資發(fā)放結(jié)合起來(lái),實(shí)行責(zé)、權(quán)、利互為一體,獎(jiǎng)懲分明。
②、每月初必須對(duì)上月的計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行分析比較,對(duì)各指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果闡明原因,并提出本月計(jì)劃實(shí)施所采取的措施,編制計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告。
4、計(jì)劃及其執(zhí)行結(jié)果的上報(bào)和審計(jì)
①、年度結(jié)算:年終控股公司及子公司將本年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支預(yù)算中的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較,并用文字作出說(shuō)明,形成本年度結(jié)算報(bào)告,于下年度元月15日前送控股財(cái)務(wù)部,控股審計(jì)專員室。控股財(cái)務(wù)部在元月25日前完成控股公司年度結(jié)算報(bào)告,送達(dá)總裁及董事局;審計(jì)專員室需在元月31日前對(duì)各企業(yè)上年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)果審計(jì)完畢,并報(bào)總裁及董事局。
②、月度報(bào)表:
A、 月度會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、本期經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表、經(jīng)營(yíng)收入明細(xì)表、成本計(jì)算明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、產(chǎn)成品庫(kù)存明細(xì)表、發(fā)出商品明細(xì)表、輔助報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等文字分析材料。
B、 企業(yè)每月的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于次月8日前一式四份分別報(bào)送:董事長(zhǎng)、控股財(cái)務(wù)部、審計(jì)專員室、總經(jīng)理。對(duì)外稅務(wù)局、銀行、政府機(jī)構(gòu)等部門于10日前報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和損益表(年報(bào)加多現(xiàn)金流量表);控股公司報(bào)表于10日前匯總上報(bào)總裁和董事局。
C、 本月資金計(jì)劃表和上月的資金計(jì)劃執(zhí)行報(bào)表內(nèi)容包括:上月資金結(jié)余、當(dāng)月的資金來(lái)源(本月銷售資金收入、應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款收入、借入籌措資金等)、資金使用(購(gòu)貨物料款、在建修建開(kāi)支、人工工資、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、歸還借入籌措資金等資金去向)本月資金結(jié)余。
D、 本月資金計(jì)劃和上月資金計(jì)劃執(zhí)行情況,于次月8日前同期按程序完成。子公司上報(bào)的月度資金計(jì)劃,經(jīng)控股公司審核批準(zhǔn)后,必須嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行。
第四章 資金管理
第十二條 貨幣資金的管理
1、 控股及子公司的庫(kù)存現(xiàn)金限額為10000元,超過(guò)限額部分當(dāng)天存入銀行,特殊需要超出限額的必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)批準(zhǔn),并采取特別措施確?,F(xiàn)款安全。但任何情況下不得超過(guò)20000元,如有超過(guò)的必須經(jīng)資金經(jīng)理批準(zhǔn),并采取特別措施確保安全,做到萬(wàn)無(wú)一失。
2、 必須加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金收入的管理,不得從營(yíng)業(yè)部門收入的現(xiàn)金中直接開(kāi)支、挪用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金,原則上特殊情況30000元以內(nèi)必須經(jīng)資金經(jīng)理和本企業(yè)總經(jīng)理共同批準(zhǔn),超過(guò)部分必須經(jīng)總裁批準(zhǔn)。
3、 個(gè)人因公借款管理
①、 嚴(yán)格控制借款,因業(yè)務(wù)需要長(zhǎng)期借用備用金的,應(yīng)嚴(yán)格控制范圍和限額,一人借用累計(jì)金額在3000元以內(nèi)的,企業(yè)由總經(jīng)理批準(zhǔn),批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)部控制,原則上舊賬不報(bào),新賬不借,借款限額不得超出本人一個(gè)月的工資總額。
②、 所有個(gè)人因公借款均需統(tǒng)一使用專用借款借據(jù)。在辦理還款手續(xù)時(shí),由財(cái)務(wù)部出納員開(kāi)啟有財(cái)務(wù)專用章的收款收據(jù),會(huì)計(jì)員同時(shí)填制收款憑證,詳細(xì)列明還款時(shí)間、金額和經(jīng)收人等事項(xiàng)。
4、 合理控制現(xiàn)金支付的范圍和限額
①、 現(xiàn)金支付的范圍:
A、 支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等款項(xiàng);
B、 支付給城鄉(xiāng)居民個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬費(fèi),(如搬運(yùn)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi));
C、 支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);
D、 1000元以下的零星支出,以及必須用現(xiàn)金支付的其他支出。
②、 現(xiàn)金支付的限額及審批權(quán)限:支付業(yè)務(wù)款項(xiàng)給公司外的單位或個(gè)人金額超過(guò)1000元的,原則上需采用轉(zhuǎn)賬方式或現(xiàn)金支票付款,不予現(xiàn)金支付。特殊情況如有限額規(guī)定的,按各級(jí)審批權(quán)限規(guī)定執(zhí)行。(后補(bǔ))
5、 現(xiàn)金付款的手續(xù)和規(guī)定
①、 在收付現(xiàn)金時(shí)必須認(rèn)真詳細(xì)審查現(xiàn)金收付憑證是否符合規(guī)定,包括:開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),主管人員審核、財(cái)務(wù)部復(fù)核、經(jīng)辦人和證明人簽章,憑證是否齊全、合法,付款批準(zhǔn)人的權(quán)限是否生效等。
②、 所收付的現(xiàn)金必須認(rèn)真清點(diǎn),既要點(diǎn)大數(shù)也要點(diǎn)小數(shù)。
③、 要支付現(xiàn)金前,必須復(fù)核用款批準(zhǔn)手續(xù),報(bào)銷單據(jù)和報(bào)批手續(xù),具備合符規(guī)定的手續(xù)和憑證后才予以付款。凡收付現(xiàn)金,必須一律開(kāi)具憑證,并在發(fā)票,收付款單據(jù)或原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”,“現(xiàn)金付訖” 字樣的戳記。出納人員還必須及時(shí)根據(jù)憑證記賬,盡快使用電腦記載現(xiàn)金日記賬。
④、 支付現(xiàn)金時(shí)原則上由收款人當(dāng)面簽收,否則需有收款人的有效委托書(shū)方能代收代轉(zhuǎn)。為避免嫌疑,原則上本公司經(jīng)辦人不得接受委托。
⑤、 出納人員必須每天核對(duì)現(xiàn)金數(shù)額,檢查庫(kù)存現(xiàn)金情況,要保證現(xiàn)金的賬存與實(shí)際庫(kù)存相符,嚴(yán)禁以白條抵充庫(kù)存,嚴(yán)禁挪用庫(kù)存現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期檢查出納的庫(kù)存現(xiàn)金是否與賬存相符。發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金的長(zhǎng)余或短缺,應(yīng)立即作出記錄,及時(shí)查明原因并向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
⑥、 存取現(xiàn)金時(shí),要注意安全,存取余額在10000元以上的必須由財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)派人陪同前往,20000元以上的必須由單位派車前往,無(wú)車輛提供時(shí)不得辦理存取款。由于疏忽被偷搶的,由有關(guān)人員承擔(dān)損失。
第十三條 銀行存款的管理
1、 凡公司開(kāi)設(shè)的銀行賬戶,嚴(yán)禁以私人名義開(kāi)設(shè),切防出現(xiàn)漏洞。
①、 凡公司開(kāi)設(shè)的銀行基本結(jié)算支票賬戶,報(bào)控股財(cái)務(wù)部和資金經(jīng)理批準(zhǔn)后開(kāi)設(shè),已開(kāi)設(shè)的須報(bào)控股財(cái)務(wù)部備案。
②、 公司確因業(yè)務(wù)需要,須以私人名義開(kāi)設(shè)的銀行賬戶,須公司申請(qǐng),報(bào)請(qǐng)董事長(zhǎng)聯(lián)批后方能開(kāi)設(shè),并應(yīng)切實(shí)做到賬款分人管理,達(dá)到相互監(jiān)控的目的。
2、 送存銀行的款項(xiàng),應(yīng)填制“繳款單”,連同現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬憑證等送存銀行,并將“繳款單”或“銀行收款通知”據(jù)以登記入賬。
3、 到銀行提取款項(xiàng)或轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí),應(yīng)開(kāi)出“現(xiàn)金支票”或其他結(jié)算憑證,并及時(shí)根據(jù)支票存根,結(jié)算憑證付款聯(lián)登記入賬。
4、 出納人員不得簽發(fā)空白支票。為方便外出采購(gòu)等工作,準(zhǔn)許領(lǐng)用半空白結(jié)算支票,但必須填寫(xiě)日期,受票單位全稱、用途,只空出金額欄,并注明最高限額。同時(shí)。一個(gè)人領(lǐng)用的支票不得超過(guò)兩張。凡領(lǐng)用半空白支票者必須在辦完事后回到公司的第二天即報(bào)賬。所有期票統(tǒng)一由出納員收簽保管,并與資金經(jīng)理做好日?qǐng)?bào)工作。
5、 出納人員應(yīng)定期與銀行核對(duì)存款,每月至少核對(duì)一次,在接到銀行對(duì)賬單后,應(yīng)逐筆核對(duì)借貸發(fā)生額和余額。發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤,要立更正。屬于銀行的差錯(cuò),要及時(shí)通知銀行更正。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬款,應(yīng)編制“銀行存款余款調(diào)節(jié)表”。對(duì)未達(dá)賬款應(yīng)加強(qiáng)管理,備查登記,如發(fā)現(xiàn)有上月未達(dá)賬款本月未有記錄,財(cái)務(wù)主管應(yīng)認(rèn)真查明原因及時(shí)處理。
6、 各成員企業(yè)對(duì)收付款項(xiàng)的結(jié)算,要依據(jù)《票據(jù)法》、《銀行結(jié)算管理辦法》等相關(guān)制度并結(jié)合自己的實(shí)際情況制定一種或幾種結(jié)算方法,對(duì)實(shí)施的結(jié)算方法要有詳細(xì)的操作程序,以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金的安全完整。對(duì)水電費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不準(zhǔn)與銀行簽訂長(zhǎng)期委托自動(dòng)劃賬協(xié)議,必須按期支付。經(jīng)辦人違反操作規(guī)定而造成的損失,一律由經(jīng)辦人承擔(dān)。
7、 凡企業(yè)行為所發(fā)生的一切收支均由財(cái)務(wù)統(tǒng)一收付,任何部門和個(gè)人均不得擅自收付(包括員工各種按金、處罰款等)。
8、 外匯收入管理。一切外匯收入歸公司所有,任何人不得私自換取。當(dāng)付款人經(jīng)外幣結(jié)算時(shí),兌換率經(jīng)資金經(jīng)理核準(zhǔn)。
9、 公司對(duì)外舉債管理。公司確因業(yè)務(wù)發(fā)展需要或資金臨時(shí)短缺,須對(duì)外借款時(shí),由公司提出申請(qǐng)報(bào)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后,方可借款。
10、 各種有價(jià)證券、支票、印鑒管理:有價(jià)證券由現(xiàn)納員專人保管,由會(huì)計(jì)員核對(duì)并做好備查簿。支票管理由出納員每日登記支票收支備查簿,其支票存根聯(lián)或廢作支票均應(yīng)保存,不得廢棄撕毀;印鑒保管由資金經(jīng)理和出納員分項(xiàng)管理,堅(jiān)持“印鑒分開(kāi)、賬款分管”原則。
填寫(xiě)支票要規(guī)范、整潔、清晰,記錄錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)更正方法進(jìn)行更正。其他事宜按《財(cái)務(wù)部崗位責(zé)任制》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。
第五章 固定資產(chǎn)管理
固定資產(chǎn)的界定:
使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限在2年以上的,視同為固定資產(chǎn)。
第十四條 固定資產(chǎn)的管理
1. 固定資產(chǎn)按國(guó)家財(cái)經(jīng)制度及行業(yè)特點(diǎn),統(tǒng)一分類編號(hào),非通用固定資產(chǎn)由企業(yè)自行編號(hào),報(bào)控股財(cái)務(wù)部備案后使用。
2. 固定資產(chǎn)實(shí)行三級(jí)管理:財(cái)務(wù)部、工程部、使用部門。帳務(wù)管理主要由企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé),實(shí)物管理由工程部固定資產(chǎn)管理員及實(shí)際使用資產(chǎn)的部門負(fù)責(zé)(部門負(fù)責(zé)人有義務(wù)管理好部門使用的資產(chǎn)),應(yīng)建立固定資產(chǎn)賬卡及明細(xì)賬,同時(shí)建立健全固定資產(chǎn)移交和增減變動(dòng)(包括廢棄更新)的處理和登記手續(xù),企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移由企業(yè)自行調(diào)整入賬,成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移及增減須報(bào)控股財(cái)務(wù)部辦理轉(zhuǎn)移和增減手續(xù)
3. 公司及控股子企業(yè)的財(cái)務(wù)部均須指定專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專門的管理,登記固定資產(chǎn)卡片,對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減及時(shí)掌握,變更相應(yīng)的登記資料。
4. 各成員企業(yè)要按照誰(shuí)使用誰(shuí)管理的原則,落實(shí)使用管理部門,該使用部門經(jīng)理即為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理負(fù)責(zé)人,然后部門經(jīng)理需落實(shí)實(shí)物管理責(zé)任人。
5. 在固定資產(chǎn)交接、驗(yàn)收、清查盤點(diǎn)時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)部和使用部門經(jīng)理以及責(zé)任人均需簽名確認(rèn),呈報(bào)總經(jīng)理和控股財(cái)務(wù)部備案。
6. 企業(yè)財(cái)務(wù)部每年定期組織盤點(diǎn)一次,控股財(cái)務(wù)部即時(shí)抽查。如有盈虧問(wèn)題,必須認(rèn)真查明原因,經(jīng)總經(jīng)理提出意見(jiàn)后報(bào)總裁及時(shí)處理。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)必須追查清楚,如屬失竊的,除追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任外,還要追究使用部門負(fù)責(zé)人和實(shí)物管理責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于損毀的固定資產(chǎn),使用部門負(fù)責(zé)人和實(shí)物管理責(zé)任人寫(xiě)出書(shū)面解釋,同時(shí)查明原因,如因人為責(zé)任或失職行為造成損毀的,要追賠經(jīng)濟(jì)損失,如有意破壞的,則通過(guò)法律途徑追究法律責(zé)任。
7. 對(duì)專業(yè)性強(qiáng)的設(shè)備,必須訂立操作規(guī)程,并指定專人操作,無(wú)公司許可上崗條件者,絕對(duì)不允許操作;汽車原則上一人一車,專人負(fù)責(zé),不允許非專職司機(jī)駕駛,對(duì)已取得駕照但無(wú)駕齡的也不允許駕駛,特殊情況需經(jīng)總經(jīng)理、總裁批準(zhǔn)。
第十五條 固定資產(chǎn)的增減
1. 固定資產(chǎn)屬于人為殘損的報(bào)廢,原值在5000以下,由企業(yè)使用部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)提出當(dāng)事人應(yīng)該賠償?shù)慕痤~,并填寫(xiě)余額部分的報(bào)損單交總經(jīng)理審批,報(bào)控股財(cái)務(wù)部備案;屬控股公司的報(bào)總裁批準(zhǔn)。屬于自然殘損的按程序分別由總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、總裁審批,控股財(cái)務(wù)部及企業(yè)財(cái)務(wù)部按資產(chǎn)隸屬關(guān)系調(diào)整賬面記錄。
2. 凡資產(chǎn)的大修及添置、更換,必須履行相應(yīng)的審批程序及手續(xù),10000元以內(nèi)由總經(jīng)理批準(zhǔn)辦理,超過(guò)部分報(bào)經(jīng)總裁或董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后辦理,合同報(bào)財(cái)務(wù)備案。
3. 凡固定資產(chǎn)變賣或向外轉(zhuǎn)移,調(diào)出調(diào)入(含內(nèi)部調(diào)動(dòng)),原值在10000元以內(nèi)的,經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理同意,由控股財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后辦理;超過(guò)部分需報(bào)董事長(zhǎng)、總裁批準(zhǔn);超過(guò)100000元報(bào)經(jīng)董事局備案、核批,企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移由總經(jīng)理審定。
4. 控股財(cái)務(wù)部及子公司在制定財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則時(shí),要具體明確設(shè)施、設(shè)備維修(含非固定資產(chǎn)的維修)的審批、驗(yàn)收?qǐng)?bào)銷程序。
第六章 低值易耗品及印刷品管理
低值易耗品是指單位價(jià)值50元以上,2000元以下,使用年限在一年以上或不具備固定資產(chǎn)界定條件的各種設(shè)備、用品、物品;
第十六條 低值易耗品的領(lǐng)用
1. 月前,各使用部門必須上報(bào)其領(lǐng)用計(jì)劃經(jīng)財(cái)務(wù)部審核后送總經(jīng)理(控股公司送總裁辦)批準(zhǔn)后執(zhí)行。領(lǐng)用時(shí)由使用人填寫(xiě)“領(lǐng)用申請(qǐng)單”,倉(cāng)庫(kù)憑其單開(kāi)具領(lǐng)料單(一式三聯(lián))。第一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存,第二聯(lián)系實(shí)際倉(cāng)庫(kù)月底匯總上交財(cái)務(wù)部,第三聯(lián)領(lǐng)料部門備查留存。
2. 除一次性用品外,必須實(shí)行“以舊換新”,否則一律不得領(lǐng)發(fā)新品。專業(yè)性較強(qiáng)的用品需經(jīng)非使用者的專業(yè)人員鑒定確屬自然損壞不能使用的才能換新。
3. 超計(jì)劃領(lǐng)用的,應(yīng)由使用部門寫(xiě)出書(shū)面原因,送財(cái)務(wù)部審核后呈總經(jīng)理(控股公司呈總裁辦)批準(zhǔn),方可領(lǐng)取。
4. 對(duì)報(bào)廢低值品的,財(cái)務(wù)部設(shè)相應(yīng)賬簿進(jìn)行數(shù)量反映,隨時(shí)記錄形成報(bào)廢原因,詳細(xì)列出清單。對(duì)管理不善和人為浪費(fèi)及損毀造成報(bào)損的,應(yīng)追究使用人和部門直接負(fù)責(zé)人責(zé)任。
第十七條 個(gè)人使用公司物品的管理
1. 凡公司員工個(gè)人領(lǐng)用的物品除在出庫(kù)領(lǐng)用單上具備齊全手續(xù)外,還必須在“員工領(lǐng)用登記卡”上登記,卡名一式兩份,一份個(gè)人保存,一份財(cái)務(wù)倉(cāng)庫(kù)保存。工作離退,個(gè)人卡片必須辦理清退手續(xù),財(cái)務(wù)部方能給予結(jié)算工資。
2. 財(cái)務(wù)部應(yīng)認(rèn)真稽核各部門領(lǐng)料,隨時(shí)掌握各項(xiàng)目、各部門低值易耗用情況。對(duì)超金額的非正常耗用應(yīng)即時(shí)查明原因,追究有關(guān)人員責(zé)任的應(yīng)如實(shí)上報(bào)情況,以便完善成本核算,加強(qiáng)成本監(jiān)控。
第十八條 印刷品的管理
1. 凡涉及控股公司及子公司企業(yè)形象的印刷品,一律由廣告設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì),企業(yè)總經(jīng)理(控股公司報(bào)總裁)批準(zhǔn),影響面廣且使用時(shí)間較長(zhǎng)的尚需報(bào)控股策劃推廣專業(yè)人員審核后送總裁批準(zhǔn),方能付印。
2. 所有印刷品在付印前,必須經(jīng)財(cái)務(wù)部審核同意,再按程序和權(quán)限報(bào)批,經(jīng)批準(zhǔn)后統(tǒng)一交由采購(gòu)供應(yīng)部承印。
第七章 費(fèi)用開(kāi)支管理
目的:為嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性費(fèi)用開(kāi)支,防止鋪張浪費(fèi),提倡勤儉節(jié)約,費(fèi)用包括:差旅費(fèi)、探親費(fèi)、職工福利及教育費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、車輛費(fèi)等。
第十九條 差旅費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)
1. 伙食、住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
① 控股公司助理總裁及以上人員出差可實(shí)報(bào)實(shí)銷;年銷售額超計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)的企業(yè)副總、助總及人員可住至三星級(jí)酒店(賓館)標(biāo)準(zhǔn)房,一般沒(méi)有請(qǐng)客的餐費(fèi),正餐40元內(nèi),早餐20元內(nèi)。改制期間總助、財(cái)務(wù)經(jīng)理、副總、總經(jīng)理及以上人員出差可實(shí)報(bào)實(shí)銷;年銷售額超計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)的部門負(fù)責(zé)人及以上人員可住至三星級(jí)酒店(賓館)標(biāo)準(zhǔn)房,一般沒(méi)有請(qǐng)客的餐費(fèi),正餐30元內(nèi),早餐15元內(nèi)。
② 其余人員的標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表:(單位:人民幣)住宿費(fèi)、伙食費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn),包干使用。
③ 甲類指控股公司一級(jí)部門經(jīng)理、副(助)經(jīng)理及以上人員及高級(jí)工程師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)(評(píng)估)審計(jì)師或相應(yīng)待遇的特聘人員和年?duì)I業(yè)額超計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)的企業(yè)部門經(jīng)理及以上人員;乙類指控股公司二級(jí)部門正副職,企業(yè)一級(jí)部門正副職、工程師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)(評(píng)估、審計(jì))師及享受相應(yīng)待遇的特聘人員;丙類指控股公司主管級(jí)人員、企業(yè)、二級(jí)部門經(jīng)理以下管理人員及享受相應(yīng)待遇的特聘人員;其余為丁類。
改制期間現(xiàn)有組織架構(gòu)人員,按其職位參照上述分類執(zhí)行。
2. 出差交通標(biāo)準(zhǔn)
① 控股公司助理總裁及以上人員可實(shí)報(bào)實(shí)銷,年銷售額超計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)的企業(yè)副總、助總及以上人員可乘飛機(jī)(經(jīng)濟(jì)倉(cāng)位)、輪船(二等艙)、火車軟臥或空調(diào)軟席,出差地包乘出租車。
改制期間總助、財(cái)務(wù)經(jīng)理、副總、總經(jīng)理及以上人員,以及年銷售額超計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)的企業(yè)副總、總助及以上人員,參照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
② 甲類人員出差地可乘飛機(jī)(經(jīng)濟(jì)倉(cāng)位)、輪船(二等艙)、火車軟臥,在住宿地可乘短程出租車(每天50元內(nèi))。
③ 乙類人員出差地可乘飛機(jī)(經(jīng)濟(jì)倉(cāng)位)、輪船(二等艙)、火車硬臥、在住宿地可乘出租車、摩托車(每天30元內(nèi))。
④ 丙、丁類人員出差外地,可乘火車硬臥、空調(diào)硬席、輪船三等艙。市內(nèi)不得乘座的士車,但可報(bào)市內(nèi)公共汽車、摩托車費(fèi)(每天20元內(nèi))。
⑤ 凡超標(biāo)準(zhǔn),控股公司人員需事前續(xù)主管經(jīng)理批準(zhǔn),企業(yè)人員需事前經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),否則不予報(bào)銷超標(biāo)準(zhǔn)部分交通。
3. 差旅費(fèi)報(bào)銷程序及有關(guān)規(guī)定
① 市內(nèi)出差三天之內(nèi)、省內(nèi)市外一天之內(nèi)經(jīng)部門經(jīng)理(主管)批準(zhǔn)即可出差;市內(nèi)4天及以上、市外二天及以上,企業(yè)人員除助總及以上可隨時(shí)向總裁口頭請(qǐng)示出差外,其余人員一律需事前填報(bào)出差申請(qǐng)表,凡超過(guò)上述天數(shù)的,一律報(bào)總裁、董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后方能出差。
② 差旅費(fèi)的報(bào)銷,一律憑有效票據(jù),由部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)聯(lián)合審核后,控股公司報(bào)總裁(董事長(zhǎng))、企業(yè)的報(bào)總經(jīng)理(分管副總)批準(zhǔn);控股公司及子公司高層人員報(bào)銷,一律經(jīng)總裁(董事長(zhǎng))核批。
③ 凡超支的差旅費(fèi)一律由個(gè)人承擔(dān)。人員趁出差機(jī)會(huì),事前未經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),而擅自繞道探親、訪友、旅游者,其繞道費(fèi)用全部由出差者個(gè)人自行支付,同時(shí)作違紀(jì)論處,并以相應(yīng)工資及浮動(dòng)工資處罰。
④ 以上標(biāo)準(zhǔn)只限于短期公差,不適宜銷售人員及長(zhǎng)期住勤、學(xué)習(xí)和會(huì)議。長(zhǎng)期住勤、學(xué)習(xí)及會(huì)議由派出單位和控股財(cái)務(wù)經(jīng)理視情況共同商定。
⑤ 市內(nèi)及省內(nèi)附近地區(qū)出差的,夜晚盡量爭(zhēng)取返回,不得隨意借故入住酒店,特殊情況除外(時(shí)間緊迫或來(lái)回費(fèi)用高出酒店費(fèi)用的)。
⑥ 改制期間公司參照上述程序及規(guī)定辦理。
第二十條 探親費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)
由公司人力資源部制定改制期間、上市公司探親費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)(略)
第二十一條 員工教育經(jīng)費(fèi)
1、員工教育所需經(jīng)費(fèi),企業(yè)按工資總額的1.5%提取的額度內(nèi)掌握開(kāi)支??毓晒炯白庸緫?yīng)根據(jù)培訓(xùn)要求、全員素質(zhì)基本狀況安排,但每年總額開(kāi)支不得低于10萬(wàn)元。
2、教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍:
① 公務(wù)及業(yè)務(wù)費(fèi):教員的辦公、差旅費(fèi)、教學(xué)用具的維修費(fèi),教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購(gòu)置講義、資料等費(fèi)用。
② 兼課酬金:聘請(qǐng)兼職教師的兼課酬金。企業(yè)有一技之長(zhǎng)專業(yè)性強(qiáng)者的授權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及標(biāo)準(zhǔn),由企業(yè)人力資源部制定報(bào)批。
③ 設(shè)備購(gòu)置費(fèi):培訓(xùn)中心購(gòu)置一般用具、儀器、用書(shū)、電器設(shè)備等所需費(fèi)用。
④ 代培訓(xùn)費(fèi):由控股及子公司選派人員到院?;蛲鈫挝淮鸀榕嘤?xùn)所支付的培訓(xùn)費(fèi)。
⑤ 員工教育經(jīng)費(fèi):由控股或子公司人力資源部根據(jù)培訓(xùn)需要,擬訂開(kāi)支計(jì)劃,企業(yè)的經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可開(kāi)支,超限額和控股公司由總裁(董事長(zhǎng))批準(zhǔn)后方可開(kāi)支。
第二十二條 宣傳廣告費(fèi)
1. 宣傳廣告費(fèi)的開(kāi)支范圍:宣傳控股及子公司企業(yè)的印刷品、年歷、贈(zèng)品、大型演出活動(dòng)的贊助開(kāi)支,報(bào)刊、雜志等媒體的廣告宣傳、電視廣告制作及播放開(kāi)支等。
2. 宣傳廣告要注重效果和效果評(píng)估,廣告費(fèi)的開(kāi)支要有透明度和有力的監(jiān)管措施,總經(jīng)辦必須參與詢價(jià)談價(jià)、評(píng)估結(jié)算的全過(guò)程,當(dāng)客觀條件不便參與時(shí),可委托或授權(quán)其他部門人員參與,任何情況下不得將策劃設(shè)計(jì)、詢價(jià)、結(jié)付均由一人經(jīng)手完成,否則追究總經(jīng)辦和審批人的責(zé)任。
3. 宣傳廣告費(fèi)的總量控制在全年銷售收入的2%的范圍內(nèi)。
第二十三條 辦公用品管理
1. 辦公用品應(yīng)提倡節(jié)約精神,控股及子公司各部門用于辦公所需的文具、紙張、筆墨、計(jì)算器具、賬冊(cè)、憑證以及其他辦公用品,每月采購(gòu)計(jì)劃和領(lǐng)用計(jì)劃報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后,統(tǒng)一交由采購(gòu)部門購(gòu)進(jìn),由倉(cāng)庫(kù)保管,各部門按月領(lǐng)用。凡辦公用品除個(gè)別零星急需購(gòu)買外,各部門不得自行采購(gòu)。
2. 公司總經(jīng)理級(jí)可以配備手提式電腦,特殊部門,確有工作需要的,經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后,可以購(gòu)領(lǐng)。
3. 各部門領(lǐng)用辦公用品,必須按程序經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字后,方可到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用。
4. 各成員企業(yè)確定單獨(dú)核算,財(cái)務(wù)部門對(duì)辦公用品在管理費(fèi)用中列支,并按部門設(shè)立賬戶。
第二十四條 員工福利費(fèi)
1. 按不超過(guò)總額的14%的比例提取使用,控股公司計(jì)提,屬外資的子公司不予計(jì)提;其開(kāi)支范圍包括:
① 公司集體福利活動(dòng)開(kāi)支;
② 員工宿舍、飯?zhí)玫脑O(shè)備設(shè)施購(gòu)置及維修;
③ 員工醫(yī)療費(fèi);
④ 用于員工其他方面的福利及設(shè)施開(kāi)支。
第二十五條 交際應(yīng)酬費(fèi)
1、 交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支必須從嚴(yán)掌握,非不得已,一般不出外就餐,確需出外就餐時(shí),公司的陪伺人員不得過(guò)多,變成內(nèi)部消費(fèi)。
2、 各職務(wù)權(quán)限每次開(kāi)支最高標(biāo)準(zhǔn)
董事及以上級(jí) 實(shí)報(bào)實(shí)銷
總經(jīng)理 2000元以下/次
副總、總助、總監(jiān)級(jí) 500元以下/次 報(bào)請(qǐng)
部門經(jīng)理 200元以下/次 報(bào)請(qǐng)
3、 原則上不在外消費(fèi)掛賬、不設(shè)最低消費(fèi)。年度指標(biāo)按銷售額的1‰控制交際應(yīng)酬費(fèi)總額,但最高不得超過(guò)3‰。對(duì)外辦事處與個(gè)人激勵(lì)掛鉤部分除外。
第二十六條 其他費(fèi)用規(guī)定
其他費(fèi)用包括郵電費(fèi)、水電費(fèi)、小車費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等,這些費(fèi)用的開(kāi)支應(yīng)大力動(dòng)員公司全體員工積極厲行節(jié)約。
1、 郵電費(fèi)的開(kāi)支做到通話時(shí)長(zhǎng)話短說(shuō),言簡(jiǎn)意賅,能傳真的則傳真,同時(shí)杜絕用公司電話閑談及打信息臺(tái)。手機(jī)原則上不配置,手機(jī)話費(fèi)限額包干,超支自付,改制期間手機(jī)話費(fèi)原則補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為:
級(jí)別 補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 備注
董事以上 實(shí)報(bào)實(shí)銷
總經(jīng)理 400元/月
副總經(jīng)理、總監(jiān)、總助 300元/月
部門經(jīng)理 200元/月 報(bào)批
其他主管級(jí) 100元/月 報(bào)批
特殊崗位和情況由總經(jīng)理確定,財(cái)務(wù)部直接在工資中支付,不再填列報(bào)銷單據(jù)。
2、 水電費(fèi)的開(kāi)支:必須加強(qiáng)管理,防止浪費(fèi),能實(shí)行定額管理的盡量實(shí)行定額管理,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì),超額自付,以提高員工節(jié)約用水用電的自覺(jué)性。
1、報(bào)告調(diào)查對(duì)象基本情況
按照企業(yè)注冊(cè)類型劃分,在2500家企業(yè)中,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)占29.8%,民營(yíng)企業(yè)占37.2%,中外合資或外資占25.1%,其他類型企業(yè)占7.9%。按照企業(yè)所處行業(yè)分,現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)占11%、流通與零售業(yè)12%、煙草11%、政府公共部門8%、通訊7%、石油化工行業(yè)9%、服裝紡織8%、出版發(fā)行7%、生物制藥9%、金融證券8%、餐廳酒店服務(wù)業(yè)5%,其他5%。
2、市場(chǎng)增長(zhǎng)率繼續(xù)走高,競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)明朗化態(tài)勢(shì)
2.1國(guó)內(nèi)國(guó)外軟件市場(chǎng)平行化發(fā)展
從本次全面預(yù)算管理軟件的研究報(bào)告來(lái)看,到2013年預(yù)計(jì)該軟件的市場(chǎng)規(guī)模將會(huì)突破300億元,全面預(yù)算管理軟件將成為僅次于ERP的第二大市場(chǎng)規(guī)模的管理軟件。一片繁榮之下,各大企業(yè)管理軟件商家都想在這個(gè)市場(chǎng)上分一杯羹。國(guó)際大型管理軟件供應(yīng)商海波龍及BO等憑借其在管理軟件開(kāi)發(fā)實(shí)施方面的豐富經(jīng)驗(yàn)在中國(guó)全面預(yù)算管理軟件方面占據(jù)了很大的市場(chǎng)份額,目標(biāo)客戶主要集中在大型外資企業(yè)、大型國(guó)有企業(yè)以及大中型總外合資企業(yè)等規(guī)模較大的企業(yè)上(見(jiàn)圖3)。
造成國(guó)內(nèi)、國(guó)外全面預(yù)算管理軟件提供商在中國(guó)市場(chǎng)上目標(biāo)客戶平行化的原因主要源自國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理之間的差異。西方國(guó)家全面預(yù)算管理始于20世紀(jì)30年代,以通用汽車、杜邦、通用電器等大公司為首發(fā)展了一套能夠按照預(yù)測(cè)而得到的需求量來(lái)規(guī)劃和調(diào)整其產(chǎn)品流量的方法和分配資源的程序,預(yù)算管理在財(cái)務(wù)計(jì)劃基礎(chǔ)上向業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,逐步發(fā)展為全面預(yù)算管理系統(tǒng)。至今,美國(guó)91%,日本93%,英國(guó)、荷蘭和瑞士都是100%的公司都實(shí)行預(yù)算管理。中國(guó)本土市場(chǎng)上的全面預(yù)算管理,早在19世紀(jì)60年代,預(yù)算管理的做法已被廣泛應(yīng)用于我國(guó)的民族工業(yè)企業(yè),但由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響,它并沒(méi)有得到行之有效的發(fā)展。隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換,在與世界經(jīng)濟(jì)接軌的同時(shí),借鑒了西方國(guó)家在全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn),從20世紀(jì)90年代起,某些大型企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理,出現(xiàn)了“全面預(yù)算熱”。2003年12月出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———預(yù)算(征求意見(jiàn)稿)》無(wú)疑對(duì)我國(guó)企業(yè)建立和完善全面預(yù)算管理制度起了很大的推動(dòng)和促進(jìn)作用。目前,中國(guó)97%的企業(yè)編制預(yù)算。
對(duì)比中外全面預(yù)算管理主要存在以下五點(diǎn)差距:(1)對(duì)預(yù)算目標(biāo)制定和理解的差異。美國(guó)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃有著密切聯(lián)系,是企業(yè)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù);我國(guó)企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí),有一定的盲目性、短期性和被動(dòng)性。(2)預(yù)算管理組織的差異。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)形式和管理體制的長(zhǎng)期影響,導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算組織職能普遍薄弱,有的甚至沒(méi)有專門的全面預(yù)算管理組織,使預(yù)算的科學(xué)制定和組織實(shí)施都顯得困難重重;而國(guó)外一些集團(tuán)公司的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)相對(duì)合理,管理手段先進(jìn),使整個(gè)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)形成有機(jī)整體,雖然并不是每個(gè)企業(yè)的效益都最優(yōu),但其整體預(yù)算管理組織形式值得借鑒。(3)人力資源配置的差異。全面預(yù)算管理系統(tǒng)的管理人員要求的是既懂企業(yè)管理又懂信息技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)合型人才,對(duì)人才的素質(zhì)要求較高。國(guó)外一些企業(yè)在不能聘請(qǐng)到預(yù)算師時(shí),通常是招募這兩類人員并進(jìn)行綜合培訓(xùn)后使用。而我國(guó)企業(yè)中,對(duì)預(yù)算方面的人員水平缺乏量化衡量標(biāo)準(zhǔn),有較高專業(yè)技術(shù)知識(shí)和豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人才往往不能聚集一身。(4)信息技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用程度的差異。20世紀(jì)90年代初期美國(guó)加特納公司首先提出了ERP的概念。而國(guó)內(nèi)部分中小企業(yè)及中型國(guó)有企業(yè)存在預(yù)算管理所需的信息不暢通的問(wèn)題,一定程度上制約了預(yù)算管理的實(shí)施。(5)預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和程度的差異。一般情況下,每個(gè)企業(yè)都有內(nèi)部制定的考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度,但我國(guó)企業(yè)的這種考核獎(jiǎng)懲制度有些流于形式。在以上差異存在的前提下,中國(guó)市場(chǎng)上的全面預(yù)算管理軟件供應(yīng)商一方面在加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)及國(guó)有企業(yè)提供軟件咨詢方面的力度,另一方面著重研發(fā)真正適合本土化企業(yè)的全面預(yù)算管理軟件解決方案。國(guó)外大型管理軟件供應(yīng)商則充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì),將產(chǎn)品推向繼承了西方國(guó)家全面預(yù)算管理體制的跨國(guó)企業(yè)。這些客觀原因的存在造成目前國(guó)內(nèi)外軟件競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。
報(bào)告指出,由于目前國(guó)內(nèi)中小型民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有企業(yè)均存在全面預(yù)算管理體制建設(shè)不健全的問(wèn)題,一個(gè)有問(wèn)題或者說(shuō)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)合理性優(yōu)化的企業(yè)運(yùn)作流程,盲目上馬自動(dòng)化系統(tǒng),只可能起到讓一個(gè)企業(yè)“死得更快”的作用,因此如何幫助企業(yè)在預(yù)算管理機(jī)制轉(zhuǎn)型階段擺脫傳統(tǒng)預(yù)算中存在的預(yù)算目標(biāo)單一化,預(yù)算監(jiān)控力度不夠,預(yù)算目標(biāo)短期化以及成本預(yù)算缺失等弊端,建立符合企業(yè)目標(biāo)及運(yùn)營(yíng)模式,靈活易用、易維護(hù)的全面預(yù)算管理軟件顯得非常重要。國(guó)內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算上面存在的體制以及客觀條件的短板決定了軟件咨詢市場(chǎng)份額較大,約占整個(gè)全面預(yù)算管理市場(chǎng)的80%,某一位企業(yè)的老總說(shuō)“如果有一座橋,只需付點(diǎn)過(guò)橋費(fèi)就可以通過(guò),我絕不會(huì)涉險(xiǎn)自己‘摸著石頭過(guò)河’?!盜T咨詢能夠有效降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),提高軟件實(shí)施成功率。咨詢內(nèi)容主要包括全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐、全面預(yù)算管理的策略與方法以及全面預(yù)算管理體系的建立與運(yùn)行辦法等。軟件市場(chǎng)僅占20%。
2.2國(guó)內(nèi)全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,專業(yè)化和全面化企業(yè)并存
該報(bào)告公布了2009年國(guó)內(nèi)排名前十的全面預(yù)算管理軟件供應(yīng)商名單。分別為博科資訊、用友、金蝶、諾亞舟、厚盾、復(fù)旦天翼、北京久其、浪潮通軟、廣州品高、金算盤。
表1全面預(yù)算管理軟件主要供應(yīng)商及目標(biāo)客戶所屬行業(yè)一覽表
排名前十主要客戶所屬行業(yè)
博科資訊制造業(yè)、石油化工、金融、煙草、流通與零售、酒店、集團(tuán)企業(yè)
用友制造業(yè)、金融、煙草、流通與零售、煙草、政府公共部門
金蝶制造業(yè)、金融、煙草、流通與零售、煙草、政府公共部門
諾亞舟集團(tuán)企業(yè)、制造、政府公共部門、金融、煙草、流通與零售、交通、電力、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、服裝
厚盾煙草、石油石化、社會(huì)保險(xiǎn)、教育科研、新聞媒體、制造業(yè)、國(guó)防政法
北京久其金融、政府公共部門、通訊交通、電力能源、集團(tuán)企業(yè)
浪潮通軟石油化工、中國(guó)航空、集團(tuán)企業(yè)
廣州品高移動(dòng)通信
金算盤醫(yī)院、集團(tuán)企業(yè)
復(fù)旦天翼全國(guó)各大高校
從上表可見(jiàn),目前用友、金蝶、博科、浪潮集團(tuán)等大型管理軟件供應(yīng)商均在制造業(yè)、石油化工、金融、煙草等行業(yè)提供解決方案,競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈;復(fù)旦天翼、金算盤、廣州品高等軟件供應(yīng)商則分別在高校、醫(yī)院、移動(dòng)通信等行業(yè)提供專業(yè)性的全面預(yù)算管理解決方案。
3、全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)全面打開(kāi),各行業(yè)軟件實(shí)施情況參差不齊
中國(guó)許多企業(yè)歷來(lái)不缺先進(jìn)的管理理念,缺乏的往往是管理工具。報(bào)告顯示,在接受調(diào)查的2500家企業(yè)中,已經(jīng)有42.3%的企業(yè)順利上線并使用全面預(yù)算管理軟件,僅有5%的企業(yè)認(rèn)為自己對(duì)全面預(yù)算管理軟件了解不多,21%的企業(yè)正在準(zhǔn)備上線全面預(yù)算管理軟件,10.7%的企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)建立了完善的全面預(yù)算體制,何時(shí)上線軟件只是時(shí)間問(wèn)題,調(diào)查的整體形勢(shì)昭示著全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)全面打開(kāi)。
報(bào)告具體到細(xì)分行業(yè),可以看到(見(jiàn)圖5),第一,目前現(xiàn)代制造業(yè)、流通與零售業(yè)等行業(yè)軟件實(shí)施情況領(lǐng)先于煙草、出版發(fā)行、服裝紡織等行業(yè),運(yùn)用全面預(yù)算這一計(jì)劃與控制工具,加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理;第二,政府及公共部門下屬各企事業(yè)單位和組織在國(guó)家政策的導(dǎo)向和監(jiān)督之下,在全面預(yù)算管理體制建設(shè)上較為健全,預(yù)算管理軟件的實(shí)施增長(zhǎng)率較大。
下面是報(bào)告中對(duì)幾個(gè)重點(diǎn)的全面預(yù)算管理軟件應(yīng)用細(xì)分市場(chǎng)調(diào)查分析。
3.1國(guó)資委企業(yè)從全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建到全面預(yù)算信息化實(shí)現(xiàn)尚需時(shí)間
早在2008年國(guó)資委下發(fā)文件,對(duì)國(guó)有企業(yè)提出了明確要求,要求各企業(yè)大力加強(qiáng)企業(yè)管理內(nèi)控。報(bào)告通過(guò)對(duì)國(guó)資委下屬的121家企業(yè)全面預(yù)算管理軟件應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查得出:從政府文件下發(fā)至今的兩年時(shí)間里,依然有45%以上的企業(yè)全面預(yù)算管理僅僅停留在了體制建設(shè)的層面,造成企業(yè)全面預(yù)算往往是紙上談兵,對(duì)于節(jié)約企業(yè)成本,提高企業(yè)財(cái)務(wù)、管理透明度起到的作用不大。然而,隨著溫總理在兩會(huì)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理內(nèi)控講話的,相信會(huì)給全面預(yù)算管理軟件打開(kāi)市場(chǎng)。同時(shí)報(bào)告稱,全面預(yù)算管理體制的構(gòu)建是自動(dòng)化軟件實(shí)施的基礎(chǔ),基礎(chǔ)打好之后,全面預(yù)算管理信息化的實(shí)施就會(huì)有很強(qiáng)的針對(duì)性和科學(xué)性。由此可見(jiàn),國(guó)資委企業(yè)全面預(yù)算軟件的良性需求市場(chǎng)將會(huì)在未來(lái)三年內(nèi)全面打開(kāi)。
3.2上市公司IT軟件市場(chǎng)活躍,需求市場(chǎng)巨大
在現(xiàn)代公司管理中,以財(cái)富500強(qiáng)為代表的國(guó)外大公司無(wú)一例外地將預(yù)算管理作為公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的框架,根據(jù)不同組織機(jī)構(gòu)自身的特點(diǎn)和責(zé)任,促使其關(guān)注預(yù)算管理的全過(guò)程,幫助上市公司形成良好的預(yù)算管理文化,達(dá)到以預(yù)算管理促使公司價(jià)值增長(zhǎng)的根本性目標(biāo)。自2006年起,滬深兩市證券交易所就相繼出臺(tái)了《上市公司內(nèi)部控制指引》,對(duì)上市公司內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度出臺(tái)了重要規(guī)定,要求上市公司建立完備的內(nèi)部控制制度,上市公司均需按要求披露內(nèi)控制度制訂和實(shí)施情況。政策的出臺(tái),帶來(lái)了上市公司完善自身IT支撐系統(tǒng)地,紛紛考慮將企業(yè)全面預(yù)算管理自動(dòng)化。報(bào)告顯示,截至到目前,98%的上市公司認(rèn)為全面預(yù)算管理軟件的應(yīng)用對(duì)于節(jié)約企業(yè)預(yù)算成本,提高企業(yè)預(yù)算精度起到良好的作用;其中擁有全面預(yù)算管理軟件并已經(jīng)開(kāi)始正常運(yùn)行的上市公司占國(guó)內(nèi)上市公司總數(shù)的45%;擁有較完善的企業(yè)IT支撐系統(tǒng),并基本具有配合上馬全面預(yù)算管理軟件的上市公司占國(guó)內(nèi)上市公司總數(shù)的37%;著手完善自身IT工具支持系統(tǒng)的企業(yè)占上市公司總數(shù)的11%;這些數(shù)據(jù)表明,目前針對(duì)上市公司的全面預(yù)算管理軟件需求市場(chǎng)將達(dá)到20億人民幣。
3.3集團(tuán)企業(yè):上馬全面預(yù)算管理軟件是企業(yè)必由之路
集團(tuán)企業(yè)具有規(guī)模優(yōu)勢(shì),有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合的特點(diǎn),在經(jīng)營(yíng)上,集制造、流通、科研、貿(mào)易和資本運(yùn)作為一體,因而在管理控制上具有復(fù)雜性。全面預(yù)算管理作為一種事前控制手段,是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。報(bào)告總結(jié)了集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性:首先,預(yù)算管理的成功要求有力的信息支持,而這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇,不僅要求財(cái)務(wù)信息,而且要求非財(cái)務(wù)信息;不僅要求反饋信息,而且要求前瞻信息;不僅要求企業(yè)整體信息,而且要求分部信息,以及企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等等,更為重要的是預(yù)算管理信息的及時(shí)性,便捷性。沒(méi)有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系顯然難以奏效。其次全面預(yù)算管理軟件可有力加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制。雖然我們必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性,但是在執(zhí)行過(guò)程中,當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí),如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的時(shí)候,必須要對(duì)預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整來(lái)適應(yīng)變化,實(shí)際上環(huán)境的變化是永恒的,完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。
另外,在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)本身存在的缺陷,這時(shí)就需要對(duì)下一期的預(yù)算作一些必要的調(diào)整,特別是在企業(yè)全面預(yù)算管理的起步階段,由于經(jīng)驗(yàn)不足,可能會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整,其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來(lái)預(yù)算人為水分過(guò)大,與實(shí)際狀況發(fā)生不符,如果仍堅(jiān)持按照原預(yù)算去執(zhí)行,顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以調(diào)整是必須的,但是調(diào)整必須是可控的,必須依照一定的程序進(jìn)行,必須由制度來(lái)保證。目前,集團(tuán)企業(yè)中有85%的企業(yè)具備了上馬全面預(yù)算管理軟件的IT系統(tǒng)環(huán)境,其中50%的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化,目前運(yùn)行效果良好。
4、全面預(yù)算管理軟件評(píng)價(jià)指標(biāo)客戶關(guān)注度調(diào)查
盡管本次報(bào)告對(duì)市場(chǎng)預(yù)期給出了樂(lè)觀的預(yù)測(cè),報(bào)告方上海博科資訊也為離散型制造業(yè)、連續(xù)型制造業(yè)、酒店服務(wù)業(yè)、石油化工、煙草等十幾個(gè)行業(yè)提供了全面預(yù)算解決方案,并取得良好的效果。但是目前國(guó)內(nèi)全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)還存在不足,從市場(chǎng)的接受程度上來(lái)講,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到該類軟件的價(jià)值,但如何選型讓大部分企業(yè)開(kāi)始迷茫。“作為處于發(fā)展階段的全面預(yù)算管理軟件行業(yè),軟件廠商要贏得市場(chǎng),除了要專心搞產(chǎn)品研發(fā)外,對(duì)客戶的教育和用戶需求的把握也將成為能否分到大蛋糕的重要因素”全面預(yù)算管理信息化研究所研究主任周斌對(duì)軟件廠商給出了由衷的建議。全面預(yù)算管理軟件參差不齊的行業(yè)需求市場(chǎng),需求軟件供應(yīng)商一方面了解不同規(guī)模企業(yè)的軟件功能及特性訴求,另一方面需要把握好不同行業(yè)全面預(yù)算軟件需求的側(cè)重點(diǎn)。報(bào)告分別就以上兩點(diǎn)做了詳細(xì)的調(diào)查。
4.1中小企業(yè)全面預(yù)算管理信息化,關(guān)鍵訴求點(diǎn)在于靈活易用,價(jià)格合理
報(bào)告通過(guò)對(duì)已建全面預(yù)算信息化系統(tǒng)的企業(yè)調(diào)查顯示,不同規(guī)模的企業(yè),對(duì)于物流信息化系統(tǒng)最為看重的指標(biāo)有所差別,中小型企業(yè)較為關(guān)注產(chǎn)品的集成能力、產(chǎn)品的易用性及靈活性、產(chǎn)品價(jià)格適宜性等指標(biāo)(見(jiàn)圖四),這與中小型企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、以及企業(yè)信息化進(jìn)程相關(guān)。
4.2大型企業(yè)全面預(yù)算管理信息化,追求系統(tǒng)安全穩(wěn)定,產(chǎn)品集成能力強(qiáng)
大型企業(yè)最為關(guān)注開(kāi)發(fā)商的行業(yè)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、產(chǎn)品集成能力以及系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性。由于大型企業(yè)往往擁有復(fù)雜的層級(jí)結(jié)構(gòu),規(guī)模比較大,員工數(shù)量多,如果管理不到位,用再好的軟件也會(huì)事倍功半,只有將企業(yè)內(nèi)部信息化與管理有效的結(jié)合,才能發(fā)揮出軟件的作用。系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性更是大型公司對(duì)軟件的核心要求。
全面預(yù)算管理軟件專家尹棟梁指出:“全面預(yù)算管理軟件井噴期,軟件供應(yīng)商應(yīng)該在充分了解客戶需求的情況下,協(xié)助企業(yè)建立真正符合企業(yè)發(fā)展方向的全面預(yù)算管理體系,只有在正確的管理體系下實(shí)施全面預(yù)算管理自動(dòng)化,才能真正為企業(yè)的良性發(fā)展起到正確的推動(dòng)作用?!痹谶@一點(diǎn)上博科資訊努力為客戶提供靈活的預(yù)算方案、清晰的預(yù)算編制、高效的預(yù)算執(zhí)行調(diào)整、智能的預(yù)算分析和完善的預(yù)算權(quán)限。軟件廠商應(yīng)從企業(yè)需求著手,以需定產(chǎn),研發(fā)出能夠與企業(yè)管理模式無(wú)縫對(duì)接的軟件產(chǎn)品,這是對(duì)客戶負(fù)責(zé),也將為自己贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
5、全面預(yù)算管理軟件的未來(lái)
5.1全面預(yù)算管理市場(chǎng)前景樂(lè)觀
從本次調(diào)研結(jié)果看來(lái),隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)自身資金管理和資源分配管理要求的提高,各企業(yè)全面預(yù)算管理體制的日趨完善,未來(lái)五年內(nèi)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)將會(huì)一直持續(xù)需求高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。早在2008年博科資訊做出的全面預(yù)算管理軟件行業(yè)發(fā)展報(bào)告就給出了中國(guó)全面預(yù)算管理軟件市場(chǎng)仍迎來(lái)一個(gè)井噴期的預(yù)測(cè),盡管經(jīng)歷了2008年金融危機(jī),但全面預(yù)算管理軟件在2008年到2009年的兩年內(nèi)依然保持了高增長(zhǎng)率,達(dá)到保持了91.2%,在目前全球經(jīng)濟(jì)全面回暖的大背景下,預(yù)計(jì)2014年全面預(yù)算管理軟件的市場(chǎng)規(guī)模將突破300億元。
5.2國(guó)內(nèi)全面預(yù)算管理應(yīng)加速轉(zhuǎn)向基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算
該報(bào)告在對(duì)國(guó)內(nèi)全面預(yù)算軟件進(jìn)行詳盡的調(diào)查之后,對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算體系共性進(jìn)行總結(jié)時(shí)稱:目前國(guó)內(nèi)80%的企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算與戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái),傳統(tǒng)的預(yù)算不能將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略很好的對(duì)接,造成這種現(xiàn)象的主要原因有四點(diǎn)1、預(yù)算目標(biāo)單一化;2、預(yù)算監(jiān)控力度不夠;3、預(yù)算目標(biāo)短期化;4成本預(yù)算缺少堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。然而企業(yè)的戰(zhàn)略與預(yù)算的結(jié)合是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵,因此給出了企業(yè)應(yīng)加速向基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算轉(zhuǎn)變的意見(jiàn)。
就我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的情況來(lái)看,實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算需要在以下方面下功夫:1、完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)《公司法》從法律的角度對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理中的權(quán)限進(jìn)行了劃分:董事會(huì)和經(jīng)理制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案,股東大會(huì)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司預(yù)算的行為進(jìn)行監(jiān)督。一個(gè)健全的企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略預(yù)算管理有效實(shí)施的前提條件。而戰(zhàn)略預(yù)算管理的實(shí)施也會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
論文摘要:施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn),由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn),這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析,結(jié)合具體的案例,從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā),結(jié)合具體的案例,分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下:
1.合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利,納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負(fù),二是可以延遲納稅時(shí)間,有效降低資金成本。不管使用哪種方法,其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本,以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì),使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
3.籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,明確國(guó)家的立法意圖,設(shè)計(jì)多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負(fù),挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益,統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的短期利益,還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益;不僅要考慮納稅人所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之,稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
二、稅收籌劃的技術(shù)方法
1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。
2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。
4.扣除技術(shù)??鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。
6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。
7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值,降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。
8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。
9.匯總(合并)技術(shù)。匯總(合并)技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損,降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總(合并)計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過(guò)匯總(合并)后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃
(一)投資過(guò)程中的稅收籌劃
1、通過(guò)直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù),利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2001)202號(hào))規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此,在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司,進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移,一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè),同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃
所謂外商投資企業(yè),是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè),以及全部資本均由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策,因此可以通過(guò)投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。
稅法規(guī)定如下:設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此,通過(guò)與外資共同投資設(shè)立企業(yè),利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50%以上。
3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃
國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快,隨著我國(guó)鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展,特別是《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此,施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃,取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù),合理的降低企業(yè)稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》(國(guó)稅字〔2000〕13號(hào))文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
案例:某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅33萬(wàn)元,本年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元,取得相關(guān)批復(fù),本年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元,本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬(wàn)元(300×33%-33=66,100×40%=40),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬(wàn)元(300×33%-40)。
集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總(合并)技術(shù)將稅負(fù)降至更低,稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
案例:某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司,甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬(wàn)元,2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元;乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元,2005年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元;母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元,購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備0萬(wàn)元,2005年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元,均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總(合并)抵免企業(yè)所得稅33萬(wàn)元((100+200+400)×33%-(33+66+99)=33,(200+500+0)×40%=280);如果沒(méi)有匯總(合并)各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬(wàn)元(100×33%-33=0,200×40%=80;200×33%-66=0,500×40%=200;400×33%-99=33;0×40%=0)。
4、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn),可以采取先投資入股,然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
案例:A公司擬向B酒店以2000萬(wàn)元出售新開(kāi)發(fā)的一幢大樓,該大樓開(kāi)發(fā)成本1500萬(wàn)元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元(1500×3%),按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元(2000×5%)。但是如果經(jīng)過(guò)籌劃A公司以這幢大樓作價(jià)2000萬(wàn)元股權(quán)參與B酒店經(jīng)營(yíng)。之后,A公司再把B酒店所擁有的股權(quán)以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號(hào)文件規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此,A公司通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式,既不發(fā)生“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),也不發(fā)生“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。
(二)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無(wú)論通過(guò)債務(wù)籌資還是通過(guò)權(quán)益籌資,都存在著一定的資金成本,籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定,負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除,而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言,如果息前稅前盈余大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí),運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益;反之,當(dāng)銷售額低于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的銷售時(shí),運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備,如果施工企業(yè)直接購(gòu)置,需要占用大量資金,并且大型設(shè)備往往具有專用性,本工程竣工后,其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此,施工企業(yè)可以通過(guò)融資租賃,迅速獲得所需的施工設(shè)備,同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通
(三)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃
1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃
施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃,可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定,建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此,在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),通過(guò)適用不同的稅目,為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。
(1)工程合同價(jià)款的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費(fèi)收入,使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款,從而減少稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例:某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程,合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,工程總造價(jià)為500萬(wàn)元,在施工企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后,簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)100萬(wàn),設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬(wàn)元(500×3%-100×3%)。
(2)施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同,無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
案例:某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程承包合同。另外,建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí),A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(適用服務(wù)業(yè)稅率)為:100萬(wàn)元×5%=50000元。
如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃,與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同,合同金額為5100萬(wàn)元。然后,A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅(適用建筑業(yè)稅率):(5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元)×3%=30000元。于是,通過(guò)籌劃,A可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。
2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知:基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。因此,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng),以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅(建筑業(yè)3%)。
3、通過(guò)內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]160號(hào))的規(guī)定,“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”,是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。
案例:某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬(wàn)元自用辦公樓,如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建,需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元(1000×3%),改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。
4、通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃
所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))的規(guī)定,合作建房有兩種方式,即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式,兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下,納稅人只要認(rèn)真籌劃,就會(huì)取得良好的效果。
案例:甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元,乙提供資金1000萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,該建筑物造價(jià)2000萬(wàn)元,于是,甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。
根據(jù)《通知》的規(guī)定,甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元,甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元×5%=50萬(wàn)元。
若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下:甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?,F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),因此,無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),甲企業(yè)就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款,從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃:
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法,不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移,由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異,故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如,當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí),施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法,這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高,期未結(jié)存成本較低,可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度,進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的;
成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用,對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系,進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè),其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策,通過(guò)合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。
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