公司財務(wù)內(nèi)部審計報告精選(九篇)

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第1篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務(wù)情況、經(jīng)營管理情況、資料真實度進行的監(jiān)督管理工作，是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業(yè)良好運行，還能夠為建立客觀公正的經(jīng)濟環(huán)境做貢獻(xiàn)。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風(fēng)險，這就需要我們認(rèn)識審計風(fēng)險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業(yè)合法運營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計風(fēng)險含義

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和風(fēng)險審計》，審計風(fēng)險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項風(fēng)險因素的乘積。

二、審計風(fēng)險成因

（一）財務(wù)人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財務(wù)人員是保證財務(wù)工作良好進行的基礎(chǔ)，一個配備高素質(zhì)財務(wù)人員的公司可以降低公司財務(wù)記錄錯誤率，相反，則會對公司財務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒有技術(shù)資格的人員負(fù)責(zé)公司財務(wù)工作，這些財務(wù)人員往往對財務(wù)工作認(rèn)知不明確，對會計準(zhǔn)則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財務(wù)報表出現(xiàn)誤差，形成審計固有風(fēng)險。

（二）審計人員素質(zhì)較低

審計人員素質(zhì)高低是決定審計工作質(zhì)量高低的重要因素。一個良好的業(yè)務(wù)團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計人員，這些人員往往對財務(wù)工作認(rèn)知不明確，對會計準(zhǔn)則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準(zhǔn)確，這樣就會出現(xiàn)審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風(fēng)險隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是監(jiān)督公司良好運營的重要力量，一個完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以促使公司遵循公認(rèn)的方針和程序，促進公司經(jīng)濟有效利用資源，為公司實現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內(nèi)部審計應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內(nèi)部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構(gòu)，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計人員可能對財務(wù)報表中不真實事項視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計機構(gòu)不健全往往會造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，內(nèi)部控制難以及時發(fā)現(xiàn)或糾正錯報，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務(wù)所只有獨立于被審計單位，才能真正發(fā)揮審計作用，糾正公司財務(wù)工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自負(fù)盈虧，一部分會計師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會計師事務(wù)所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務(wù)所開展了多項非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計單位達(dá)成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會影響審計的獨立性，為了達(dá)到所謂的長期合作，事務(wù)所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計獨立性較差往往會造成實質(zhì)性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，錯報難以被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。

三、審計風(fēng)險防范措施

（一）提高財務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負(fù)責(zé)財務(wù)工作

針對部分公司聘用無會計職業(yè)資格的人員作為財務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業(yè)資格人員的重要性，降低審計固有風(fēng)險。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機制

公司應(yīng)重視內(nèi)部審計機構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強其獨立性。同時，應(yīng)該聘用具有財務(wù)知識的人員作為內(nèi)部審計部門的重要成員，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內(nèi)部審計部門的成員，以達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風(fēng)險。

（三）提高審計行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強審計人員素質(zhì)

針對審計人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準(zhǔn)則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進審計人員自覺自愿學(xué)習(xí)新知識。同時進行職業(yè)道德教育，強調(diào)審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業(yè)榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅決打擊部分會計師事務(wù)所聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷其審計資格。會計師事務(wù)所自身也要進行行業(yè)自律，認(rèn)識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔(dān)的社會責(zé)任，自覺自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，降低審計檢查風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎紅莉.我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（7）.

第2篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟

內(nèi)部審計作為所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時，內(nèi)部審計又是公司日常經(jīng)營中的管理手段，在公司績效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計對于企業(yè)運行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對我國企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了探討。

一、 我國企業(yè)內(nèi)部審計作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約。同時，內(nèi)部審計也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開有效內(nèi)部控制的保障。

中國正在由原來行政主導(dǎo)的計劃經(jīng)濟體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋鲗?dǎo)的市場經(jīng)濟體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟治理型過渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計定位缺失。內(nèi)部審計的動力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營管理需要，內(nèi)部審計工作主要圍繞國家行政命令展開。

2. 內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計需要接受政府審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計的指令來進行。

3. 運行中的公司治理未能將內(nèi)部審計納入公司治理的框架中，公司治理運作不規(guī)范，治理主體對內(nèi)部審計需求不足。我國公司治理的“監(jiān)督實施主體缺位”，長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部審計是作為一個職能部門存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對接受分權(quán)的其他職能部門、下屬企業(yè)進行監(jiān)督、減征和評價。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計法》中隊內(nèi)部審計未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中的我國公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會公眾為基礎(chǔ)，證券市場及公司控制權(quán)市場發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動很難直接影響經(jīng)營者。同時，發(fā)達(dá)的證券市場對公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來影響股票價格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會解聘的威脅，同時，公司在其股價下降后很可能被接管或收購，這同樣會使經(jīng)營者面臨失業(yè)。

英美公司中沒有監(jiān)事會，而是由公司聘請專門的審計事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財務(wù)狀況的年度審計報告。公司董事會內(nèi)部雖然也設(shè)立審計委員會，但它只是起協(xié)助董事會或總公司監(jiān)督子公司財務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國是股票市場非常發(fā)達(dá)的國家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財務(wù)狀況的真實披露，而公司自設(shè)的審計機構(gòu)難免在信息的及時性和真實性方面有所偏差，所以，英美等國很早便出現(xiàn)了由獨立會計師承辦的審計事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請他們對公司經(jīng)營狀況進行獨立審計并審計報告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長遠(yuǎn)的良好發(fā)展以增加利潤，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的一切活動都圍繞企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展進行。監(jiān)事會在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會委員的權(quán)利，這樣，就無需再設(shè)立獨立董事及審計委員會。

與英美國家不同，德國和日本的公司很少到證券市場上直接融資（近年來這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對集中。內(nèi)部審計兼任董事長的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對于管理當(dāng)局獨立性較差，內(nèi)部審計人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國家和我國香港、臺灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點。公司決策由家長主導(dǎo)，經(jīng)營者的激勵和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對公司的經(jīng)營管理活動實施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會的作用也無從談起。

三、 我國企業(yè)內(nèi)部審計模式的思考

我國的經(jīng)濟體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實決定了我國的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國計民生以及涌來彌補市場缺陷的國有公司或國有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行調(diào)整。

（一） 涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有或國有控股公司

涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有企業(yè)活國有控股公司一般都采用監(jiān)事會加董事會的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會專司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計應(yīng)隸屬于監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會決定內(nèi)部審計的工作程序、組織形式、審計內(nèi)容，審核內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計可以同時向監(jiān)事會和最高管理當(dāng)局報告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對其他的管理部門保持超然的獨立性，甚至對一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，保證國有資產(chǎn)保值增值。

目前我國監(jiān)事會功能較弱，監(jiān)事會事實上是董事會附庸，我國可以適當(dāng)借鑒德國公司治理中關(guān)于組織機構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗，探索監(jiān)事會的改革：改善監(jiān)事會的人員結(jié)構(gòu)，提高對監(jiān)事會成員的專業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會的監(jiān)督質(zhì)量，強化其監(jiān)督與控制職能。擴大監(jiān)事會的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，該委員會全部由獨立董事組成，并賦予審計委員會對公司財務(wù)報告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計委員會負(fù)責(zé)推薦會計師事務(wù)所及參與商定審計計劃等。

（二） 上市公司

隨著我國上市公司的股權(quán)分制改革進行，國有股、法人股逐漸實現(xiàn)全流通，我國上市公司的公司治理模式更多地具有了實踐英美公司治理模式的客觀條件，在內(nèi)部審計模式的選擇這一問題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗。

在證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會中設(shè)立審計委員會，審計委員會是上市公司的一個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財務(wù)信息披露和內(nèi)外審計以及內(nèi)部控制過程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，審計委員會對完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會的審計委員會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開展日常性的監(jiān)督工作。同時，鑒于我國上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會。盡管監(jiān)事會和內(nèi)部審計機同時并存共同發(fā)揮作用，但是對工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對財務(wù)活動和結(jié)果的審計如復(fù)核公司財務(wù)報告、提議聘請會計師事務(wù)所并與之溝通、對其工作進行評價等。其中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支。這種模式有利于加強對企業(yè)的全面監(jiān)督，促進企業(yè)各項經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（三） 民營企業(yè)已經(jīng)民營資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中發(fā)展起來的民營企業(yè)以及國有股份所占比重不大的公司可以采取董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計人員的任用以及內(nèi)部審計的工作程序、組織形式、審計內(nèi)容、審計成果的審核均由審計委員會負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，在董事會的審計委員會或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開展經(jīng)常性的經(jīng)濟監(jiān)督工作，并定期向董事會或總經(jīng)理報告工作，這樣內(nèi)部審計可以及時向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營管理部門加強內(nèi)部控制、提供管理水平。同時，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會，但件事會不開展日常性工作，而是定期或不定期通過親自審查或委托中介機構(gòu)組織審查等方式，評價董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計推向前沿，內(nèi)部審計是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計模式目前在我國缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對我國企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了研究。當(dāng)然，筆者對我國企業(yè)的分類也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻(xiàn)：

汪國銀、林鐘高，2005，“公司治理框架下的內(nèi)部審計研究”，《財會通訊（學(xué)術(shù)版）》第2期

陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究”，《審計研究》第5期

第3篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告舞弊；舞弊風(fēng)險因子

基金項目：嘉興學(xué)院2015年度校級SRT項目階段性成果

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財務(wù)報告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對逐年增加的財務(wù)舞弊案件，找到應(yīng)對財務(wù)舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財務(wù)報告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風(fēng)險因子理論，企業(yè)財務(wù)報告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財務(wù)報告舞弊的誘因分為兩種風(fēng)險因子，即一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子。

（一）一般風(fēng)險因子。舞弊的一般風(fēng)險因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護或用作實體來控制的因素，包括舞弊的機會、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進行舞弊的機會。潛在舞弊者進行舞弊的機會大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財務(wù)人員或者企業(yè)高管利用，以達(dá)到自己的目的的機會。最典型的一種形式為董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與股東大會成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨立董事共同參與了財務(wù)報告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會主席、副總經(jīng)理、董事會秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來是用來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊會計師獨立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計部門失職三個方面。首先，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照《審計準(zhǔn)則》的規(guī)定對上市公司進行審計，如若企業(yè)的某些舉措或情況對注冊會計師的獨立性有一定的影響，而注冊會計師由于某些原因置之不理，則其獨立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預(yù)防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對5，000家美國公司和機構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計人員沒有完全做到勤勉盡責(zé)的話，這個概率還會更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本?？v觀2010～2014年的證監(jiān)會對舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團進出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務(wù)，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉(zhuǎn)出750萬元至智溢塑膠建設(shè)銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關(guān)責(zé)任人最高罰款25萬元。另外，對高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊會計師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對高管人員處罰金額相對較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險，如若注冊會計師協(xié)助其舞弊，這將導(dǎo)致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風(fēng)險。

以上因素受組織實體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊會計師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財務(wù)報告虛報、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進行舞弊。

（二）個別風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子是指由于舞弊人員的主觀行為導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動機兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強調(diào)主觀行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達(dá)到少付多列、將款項支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關(guān)人員注冊綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財務(wù)報告舞弊的手段，然而這些手段的實施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進行舞弊的動機。動機是指促使行為人進行財務(wù)舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進行舞弊的動機可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽得以維護或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團股份有限公司為了“美化”報表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應(yīng)收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計管理費用83.38萬元；證監(jiān)會在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對賬單，此外為了配合前述財務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關(guān)銀行賬戶的2010～2012年的全套對賬單。

二、應(yīng)對上市公司財務(wù)報告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應(yīng)對上市公司財務(wù)報告舞弊的措施要從一般風(fēng)險因子及個別風(fēng)險因子兩個方面來看：

（一）基于舞弊的一般風(fēng)險因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會等機構(gòu)職責(zé)。股東大會、董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會四者聯(lián)系密切。在股東大會中，應(yīng)盡量優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機構(gòu)投資者，發(fā)揮機構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會三個機構(gòu)的任職人員應(yīng)保持自身獨立。在崗位設(shè)置上，董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會內(nèi)部成員應(yīng)引入職工代表，且應(yīng)當(dāng)至少包括1/3及以上的獨立董事，確保獨立董事的獨立性；監(jiān)事會應(yīng)注意保障監(jiān)事會成員的獨立性，完善監(jiān)事會機構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴(yán)格執(zhí)行董事會的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計單位與監(jiān)事會的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)按國家政策的要求，設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門一定的權(quán)限及獨立性，充分履行該部門職責(zé)，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊會計師的獨立性。會計師事務(wù)所在分派注冊會計師審計公司前，應(yīng)仔細(xì)嚴(yán)查，保證注冊會計師在實質(zhì)上有獨立性的可能，在審計過程中應(yīng)選配一定的審計監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊會計師形式獨立，在完成審計工作后，應(yīng)確保小組外部復(fù)核人員與審計單位能夠保持獨立，且不直接或間接參與該項審計業(yè)務(wù)，以此來確保注冊會計師在對上市公司的審計過程中能夠有一定的獨立性，對企業(yè)的現(xiàn)狀有一個合理的鑒定，出具合理的審計報告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應(yīng)增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當(dāng)，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對不按照《審計準(zhǔn)則》出具審計報告的注冊會計師也應(yīng)加大處罰的力度，同時要合理確定會計師事務(wù)所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊會計師的獨立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個別風(fēng)險因子提出的措施。個別風(fēng)險因子是針對企業(yè)個人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應(yīng)對由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應(yīng)營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)建立一個有積極信念的、有良好價值觀的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準(zhǔn)則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構(gòu)建一個良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)現(xiàn)實狀況的目標(biāo)和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)能夠相應(yīng)減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實際，以此來減少企業(yè)因為自身因素所產(chǎn)生的不得不進行舞弊才能夠達(dá)到的目標(biāo)和要求的動機。

3、企業(yè)應(yīng)注重對企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財務(wù)報告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計劃有一定的必要。就個別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應(yīng)該營造一個良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計劃來進行道德素質(zhì)教育，盡可能地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財務(wù)報告舞弊的識別――基于三角形理論的實證研究[J].審計研究，2011.2.

第4篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

【關(guān)鍵詞】財務(wù)欺詐;上市公司;公司治理;法律規(guī)制

正文

一.上市公司財務(wù)欺詐的原因

1.上市公司急功近利，為追求“一夜暴富”不惜造假欺詐

上市公司的好壞往往涉及到部門或地區(qū)的利益，這成了上市公司造假問題產(chǎn)生的根源。究其原因就是因為它們?yōu)榱速嶅X可以不惜任何代價和手段，在利益驅(qū)動下可以不考慮任何道德標(biāo)準(zhǔn)和社會責(zé)任。

2.利益沖突與惡性競爭導(dǎo)致會計事務(wù)所參與造假

我國會計師事務(wù)所過多，行業(yè)惡性競爭嚴(yán)重。會計師事務(wù)所為搶奪市場份額，經(jīng)常采用低價收費、拉關(guān)系、給回扣等不良手段進行惡性競爭，并采用減少審計時間、省 略必要程序的方法以降低審計成本、追求高額利潤。這必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低，從而在客觀上助長了上市公司實施財務(wù)欺詐行為。

3.對欺詐造假的上市公司及會計師事務(wù)所，缺乏有效的懲戒和追溯機制

我國的實踐中，對有關(guān)欺詐的違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法予以解決，致使受害的投資者難以得到應(yīng)有的補償。與此同時，對造假者的刑事和行政責(zé)任方面的處罰力度也同樣非常乏力。

二.上市公司財務(wù)欺詐的表現(xiàn)手段

1.虛擬資產(chǎn)，隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益

利用虛擬資產(chǎn)，不及時確認(rèn)、少攤銷已發(fā)生的費用和損失。虛擬資產(chǎn)的主要手段有：虛增庫存存貨，不良增產(chǎn)長期掛帳。隱藏債務(wù)的手段多種，最常見的是到期應(yīng)付費用不予確認(rèn)。其結(jié)果是虛增了本期利潤，少記負(fù)債虛增了所有者權(quán)益。

2.掩飾重大交易或事實

掩飾重大交易或事實有兩種做法，一是利用報表項目進行掩飾，在會計報表項目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。二是在表外披露中掩飾，通常是對重大事項如訴訟、擔(dān)保事項等隱藏或不及時披露。

3.虛構(gòu)交易事項

虛構(gòu)交易事項是最簡單也是最常見的一種造假手段，包括虛構(gòu)交易事項和制造經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩種類型。其主要手段：一是簽訂銷售合同，物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入;二是將庫存商品確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時增加應(yīng)收款項，使主營業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條利潤，又通過應(yīng)收款虛增了資產(chǎn)。這類造假不僅違反了會計法規(guī)而且也違反了合同法、稅法等重要經(jīng)濟法規(guī)。

4.運用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

會計政策是公司編制財務(wù)報告時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)，不同的會計政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。由于采用不同的會計政策對公司的財務(wù)報告有很大的影響，從而為管理層操縱公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了機會。公司往往借助多種多樣的會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果。

三.上市公司財務(wù)欺詐的危害

上市公司的財務(wù)欺詐手法多種多樣，防不勝防，屢禁不止，使境外投資者對中國上市公司的投資價值“打折處理”，投資B股市場的興趣近年來“有減無增”。同樣是被“假賬”所害，國內(nèi)證券市場上不僅投資者信心受挫，而且巨額流通市值蒸發(fā)。例如，僅銀廣夏造假曝光后的暴跌，就使其流通市值的損失多達(dá)70多億元?？梢姡攧?wù)欺詐給我國經(jīng)濟生活造成的損失有多大。

四.法律規(guī)制

上市公司財務(wù)欺詐的屢次發(fā)生，對證券市場的健康發(fā)展產(chǎn)生了極為消極的影響，它不僅使廣大投資者蒙受巨大損失，嚴(yán)重地挫傷了廣大投資者的投資積極性，而且也動搖了發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)――誠信的要求，必須從法律制度層面加以規(guī)制。具體有如下幾個方法：

（一）完善公司內(nèi)部約束法律制度

1.確保獨立董事真正地獨立并勤勉盡責(zé)

使獨立董事真正地獨立并勤勉盡責(zé)，等于從公司內(nèi)部構(gòu)筑起了防范上市公司財務(wù)欺詐的第一道防線。為了更好地實施該法律，加強對上市公司財務(wù)欺詐的監(jiān)控，上市公司對獨立董事做出了如下要求：

（1）在證券交易所上市的所有上市公司的董事會中獨立董事必須占多數(shù);

（2）獨立董事不能受雇于其擔(dān)任獨立董事的公司，其家屬也不能在該公司管理層任職，獨立董事本人及其直系親屬都不能接受該公司超過10萬美元的直接酬勞;

（3）獨立董事也不能擔(dān)任同其任獨立董事的上市公司關(guān)系密切的另一家公司管理層的職務(wù)。

2.確保審計委員會獨立地行使職權(quán)

從法律制度上確保審計委員會委員的獨立性，并賦予其選聘或改聘外部審計機構(gòu)――注冊會計師事務(wù)所的權(quán)力，對防范上市公司財務(wù)欺詐具有十分重要的意義。為了確保審計委員會獨立地行使上述職權(quán)，該法規(guī)定了如下一些內(nèi)容：

（1）審計委員會的成員除了職務(wù)收入外，不得收受來自上市公司及其子公司的顧問、咨詢或者其它報酬;

（2）委員會成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司的任何職務(wù);

（3）委員會隸屬董事會，全部由獨立董事組成，有權(quán)獨立聘請或解聘審計機構(gòu)，不受高級管理人員的干預(yù)。如果上市公司不能確保審計委員會獨立地行使上述職權(quán)，美國證券交易委員會有權(quán)命令全國的證券交易所及全國證券協(xié)會禁止該公司上市。

3.明確內(nèi)部審計各部門間的關(guān)系

我國上市公司中涉及內(nèi)部審計的部門有監(jiān)事會、公司內(nèi)部審計部及上市公司按照證監(jiān)會的要求設(shè)立的審計委員會。明確審計委員會與內(nèi)部審計部門之間的關(guān)系，能防止內(nèi)部審計部門被公司管理層操縱，有利于防范財務(wù)欺詐。劃清審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)。

（二）加強外部審計機構(gòu)的獨立性

加強外部審計的獨立性，使其能夠?qū)ι鲜泄镜呢攧?wù)進行獨立的審計，能有效地防范財務(wù)欺詐的發(fā)生。為此，我們可以借鑒美國的作法，實行強制執(zhí)行審計師定期輪換制度。依據(jù)美國《公眾公司會計改革和投資者保護法》的規(guī)定，審計事務(wù)所主要合伙人和初審合伙人擔(dān)任該公司的外部審計師的時間不得超過5年;如果公司首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、首席會計官等高級管理者在前一年內(nèi)曾在會計師事務(wù)所任職，該事務(wù)所則被禁止為這家公司提供法定審計服務(wù)。我國也可以規(guī)定，一個審計項目的負(fù)責(zé)人主審會計師每5年要換一次。會計師事務(wù)所內(nèi)部的對某一公司的審計小組需要定期輪崗，單個小組不能建立與客戶過于熟悉的關(guān)系。此外原則上還可以要求公司相鄰年度的審計報告不能由同一事務(wù)所出具，或要求兩家以上的事務(wù)所共同出具同一年度的審計報告。

另外，建立由審計委員會直接負(fù)責(zé)聘用和監(jiān)督獨立審計師，決定獨立審計師的報酬，并由獨立審計師直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作這樣的法律機制，使審計委員會成為外部審計和管理層之間的隔離帶，也有助于維護獨立審計師的獨立性。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

【關(guān)鍵詞】集團公司 子公司 財務(wù)監(jiān)控

一、財務(wù)監(jiān)控方式

1、資金監(jiān)控。資金監(jiān)控是集團公司對子公司資金存量和流量的監(jiān)控，是企業(yè)集團母子公司財務(wù)監(jiān)控的核心。資金監(jiān)控最普遍的方式是集團公司同時設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心和財務(wù)公司，實行一套班子、兩塊牌子的運作方式。財務(wù)結(jié)算中心是集團財務(wù)總部下設(shè)的職能機構(gòu)，財務(wù)公司是獨立法人，由集團母公司或集團主體企業(yè)出資控股，吸納各子公司入股，采用股份有限公司的設(shè)立形式。建立財務(wù)結(jié)算中心和財務(wù)公司后，取消各子公司在銀行開立的賬戶，全部集中到結(jié)算中心和財務(wù)公司開戶，實行統(tǒng)存統(tǒng)貸、統(tǒng)一結(jié)算，并對各子公司資金實施調(diào)劑和監(jiān)控。

2、資產(chǎn)監(jiān)控。由于子公司的資產(chǎn)包含母公司的投資，故當(dāng)子公司因為經(jīng)營上的需要變更公司資產(chǎn)時，一定得讓股東們知道，否則可能資產(chǎn)全部流失而股東還不知情。因此，母公司應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)變更條例以防止子公司的不法行為。

3、成本費用監(jiān)控。重點審查子公司年初成本費用預(yù)算計劃的科學(xué)性，并實施過程控制；子公司建立內(nèi)部費用控制制度，報監(jiān)管機構(gòu)備案，監(jiān)管機構(gòu)定期對子公司成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)進行審查。對于一些重點科目，例如遞延資產(chǎn)的處理、固定資產(chǎn)的竣工入賬、待攤和預(yù)提費用的處理都要嚴(yán)格監(jiān)控。比如：對于待攤和預(yù)提費用，子公司根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費用項目及標(biāo)準(zhǔn)，需報財務(wù)總監(jiān)審批并報監(jiān)管部門備案，預(yù)提數(shù)額與實際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費用，需要保留余額的應(yīng)在年度財務(wù)報告中予以說明。

4、收入及利潤分配監(jiān)控。子公司應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙?。監(jiān)管機構(gòu)對子公司收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理。

5、財務(wù)報告監(jiān)控。財務(wù)報告監(jiān)控要求全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控的時效性和針對效，以實現(xiàn)企業(yè)集團的既定目標(biāo)。這些報告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、收入情況表、費用情況表、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、資金分析報告以及財務(wù)情況分析報告等。子公司應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機構(gòu)報送財務(wù)決算報表和有關(guān)財務(wù)報告，年度財務(wù)決算報表還應(yīng)同時報送注冊會計師的審計報告。

二、加強財務(wù)監(jiān)控措施

1、加強制度建設(shè)，確保制度的權(quán)威性及其有效執(zhí)行。集團公司應(yīng)以國家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，在不侵害、不干涉子公司作為獨立經(jīng)濟法人的地位的基礎(chǔ)上制定有關(guān)實施財務(wù)監(jiān)控的辦法和制度來規(guī)范子公司的財務(wù)行為。統(tǒng)一的財務(wù)制度是企業(yè)集團開展財務(wù)活動的行為準(zhǔn)則，也是集團公司實行財務(wù)監(jiān)控的前提條件。企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控制度可以分為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務(wù)報告與評價制度等。

（1）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制制度的關(guān)鍵是明確企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門以及有關(guān)職能部門在財務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限。

（2）資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項、存貨、對外投資以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求及責(zé)任等。

（4）成本費用管理制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)開支的項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及權(quán)限與責(zé)任等。

（5）收入利潤管理制度主要規(guī)定收入、利潤的預(yù)測及日常管理、貨款結(jié)算方式與收回措施及其責(zé)任，以及利潤分配的方法、程序、比例及審批程序等。

（6）財務(wù)報告與評價制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財務(wù)報告種類（包括內(nèi)部財務(wù)報告種類）及格式、內(nèi)容、報送時間以及財務(wù)評價指標(biāo)體系的建立、財務(wù)分析方法的確定、財務(wù)指標(biāo)計算口徑和評價方法等。

2、選擇適合的財務(wù)人員管理模式。目前，集團公司對其子公司的財務(wù)人員管理大體采取五種模式：分權(quán)型、集權(quán)型、會計主管委派型、財務(wù)總監(jiān)委派型和集中辦公型。

（1）分權(quán)型管理模式是子公司擁有財務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)。其優(yōu)點是有助于充分發(fā)揮子公司財務(wù)人員利用財務(wù)會計職能為企業(yè)經(jīng)營獻(xiàn)計獻(xiàn)策的積極性；缺點是財務(wù)會計信息很大程度上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)影響，容易產(chǎn)生信息不實。

（2）集權(quán)型管理模式是由集團公司向子公司委派全體財務(wù)人員，財務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)都集中在集團公司。其優(yōu)缺點與分權(quán)型相對。

（3）會計主管委派型管理模式是由集團公司向子公司派遣財務(wù)主管，人事關(guān)系在集團公司。其優(yōu)點是操作簡便，容易實施；缺點是與《會計法》規(guī)定的各單位應(yīng)有獨立的財務(wù)機構(gòu)和人員的規(guī)定相違背。

（4）財務(wù)總監(jiān)委派型管理模式是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由集團公司向子公司委派財務(wù)總監(jiān)，其工資、獎金、待遇也由集團公司決定、支付，代表所有者對經(jīng)營者及其行為進行監(jiān)督，由子公司董事會授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務(wù)活動。其優(yōu)點是可以對子公司財務(wù)會計工作進行全過程控制，較好地避免了分權(quán)管理和集權(quán)管理的弊端。

（5）集中辦公型管理模式是將企業(yè)集團財務(wù)人員從成員企業(yè)分離出來，成立會計核算中心，財務(wù)人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇均由會計核算中心統(tǒng)一管理，財務(wù)人員與子公司只是核算、服務(wù)和監(jiān)督關(guān)系，不受子公司的行政干涉。其優(yōu)點是會計核算中心處于中立立場，能夠提供有說服力的指標(biāo)；缺點是不能發(fā)揮會計的預(yù)測、決策功能，規(guī)避了子公司負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，違背了《會計法》的要求。

3、推進全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是集團公司采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析方法，通過對子公司下達(dá)分項預(yù)算和總預(yù)算，落實集團公司的財務(wù)目標(biāo)，明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，從而實現(xiàn)集團公司對子公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)管理。全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整和績效考核。

鑒于企業(yè)集團多級法人制的特點，預(yù)算編制一般宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。預(yù)算委員會辦公室將子公司報送的資金收支情況和會計信息等數(shù)據(jù)與預(yù)算進行比較，通過預(yù)算信息月報、季報達(dá)到過程控制的目的。同時充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力；針對預(yù)算執(zhí)行的偏差，客觀分析偏差產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議。預(yù)算是為了把握未來的變化，適應(yīng)形勢的發(fā)展，而不是束縛自己的手腳，而未來必然存在某些不確定的因素，實際完全符合預(yù)算的情況是很少的，當(dāng)實際的變化超出預(yù)計很多時就需要調(diào)整預(yù)算。為了體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進行評價，我國企業(yè)通常稱之為“考核”，并根據(jù)評價結(jié)果對子公司及其經(jīng)營者進行獎懲，確保預(yù)算目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

4、加強定期和不定期的審計。審計在集團公司的治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，從監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠性考慮，集團公司還必須對子公司開展定期和不定期的財務(wù)收支審計工作。對子公司的審計包括外部審計和內(nèi)部審計，目前會計師事務(wù)所對子公司年度報表的審計屬外部審計，集團公司內(nèi)部審計則主要由集團公司的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)進行。內(nèi)部審計部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，也包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

內(nèi)部審計可以重點審計子公司是否按照企業(yè)成本開支范圍正確計算成本、是否多提或少提費用、是否人為地調(diào)節(jié)利潤水平；有無重大投資籌資活動；有無掛在往來賬上而長期無法收回的債權(quán)；有無違規(guī)和為他人擔(dān)保等。通過內(nèi)部審計部門的審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)子公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營中的問題并提出管理建議；對審計中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、違反公司財務(wù)制度等問題，堅決予以處罰；集團公司根據(jù)內(nèi)部審計和注冊會計師審計的結(jié)果確認(rèn)各單位及經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，評價投入資本保值增值程度，兌現(xiàn)有關(guān)獎懲措施。集團公司監(jiān)管機構(gòu)對子公司法定代表人實行離任審計制度，子公司法人代表離任，須由監(jiān)管部門委托社會中介機構(gòu)進行離任審計。

5、利用信息技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)集團財務(wù)管理創(chuàng)新。應(yīng)用先進的計算機信息技術(shù)，推進企業(yè)集團財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，為財務(wù)集中管控與共享服務(wù)、動態(tài)績效管理與決策支持及資金集中管理、監(jiān)督控制、規(guī)避風(fēng)險提供可靠保障，實現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

應(yīng)用統(tǒng)一的計算機財務(wù)軟件，實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，是企業(yè)信息化建設(shè)的必然趨勢，也是許多成功企業(yè)的經(jīng)驗。企業(yè)要找準(zhǔn)切入點，從亟待解決的實際問題著手，以財務(wù)管理為依托，針對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進企業(yè)廣泛采用計算機財務(wù)軟件，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，進而達(dá)到強化監(jiān)督與控制、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的目的。在這個過程中，要遵循企業(yè)應(yīng)用計算機信息技術(shù)的進程和規(guī)律，統(tǒng)籌規(guī)劃，研究制定切實可行的企業(yè)管理信息化工作的實施方案。

（1）企業(yè)應(yīng)選擇使用國家認(rèn)可的財務(wù)軟件，全面實行會計電算化，并將其作為企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范工作的重要內(nèi)容。

（2）企業(yè)應(yīng)積極推進財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作，建立統(tǒng)一的計算機平臺，采用統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化軟件，把企業(yè)規(guī)章制度體現(xiàn)到計算機的應(yīng)用管理程序上來予以固化，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴(yán)密監(jiān)控之下。

（3）逐步引進先進的ERP軟件。要吸收國外先進的管理思想，變革企業(yè)內(nèi)部管理模式，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，將用戶需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動及供應(yīng)商的資源有機結(jié)合起來，合理配置企業(yè)各項資源，全面實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉菁：企業(yè)集團財務(wù)控制研究[M].立信會計出版社，2007.

第6篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；有效性；上市公司；提升

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內(nèi)部審計有效性是指內(nèi)部審計主體為促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務(wù)界對此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內(nèi)部審計的質(zhì)量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實意義。

1 國外內(nèi)部審計有效性研究綜述

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計小組和個體的特征。獨立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計有效性必須圍繞增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內(nèi)部審計有效性的基本準(zhǔn)繩。

1.1 內(nèi)部審計有效性的意義

追求內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計的根本要求。Roussey（2000）在強調(diào)公司治理重要性的同時，指出內(nèi)部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅嬒到y(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進而促進公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強的70家公司的內(nèi)部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計的質(zhì)量對財務(wù)報表審計的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，外部審計費用就越低，同時還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量、固定風(fēng)險水平、內(nèi)外部審計師之間的協(xié)調(diào)均對內(nèi)部審計的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調(diào)查認(rèn)為，報表使用者認(rèn)為向?qū)徲嬑瘑T會報告的內(nèi)部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發(fā)現(xiàn)和報告財務(wù)報表的錯誤[4]。

1.2 內(nèi)部審計有效性的基本判斷

運用內(nèi)部控制評價方法對內(nèi)部審計有效性加以評價已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計工作實現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過內(nèi)部審計無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計有效，而只要內(nèi)部審計存在一個重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內(nèi)部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗，以及內(nèi)部審計僅被作為控制職能而非作為對風(fēng)險進行評估的監(jiān)督職能等，并進而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計可被認(rèn)定為無效[5]。

1.3 內(nèi)部審計有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計有效性的評價，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計的獨立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計工作的業(yè)績以及內(nèi)審部門管理等若干方面進行評價。應(yīng)考慮通過評價被審計對象的目標(biāo)實現(xiàn)情況，如經(jīng)營活動和控制活動是否運行有效，來評價內(nèi)部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內(nèi)部審計部門進行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計質(zhì)量和高管層支持等對內(nèi)部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計隊伍的規(guī)模、首席審計執(zhí)行官與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計活動采用風(fēng)險評估技術(shù)的水平，以及審計委員會介入內(nèi)部審計活動中狀況，都將影響內(nèi)部審計的有效性[8]。

2 我國上市公司內(nèi)部審計有效性探析

2.1 內(nèi)部審計有效性的影響因素

近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)了內(nèi)部審計準(zhǔn)則與實務(wù)指南，我國內(nèi)部審計工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計向治理審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務(wù)全程審計、價值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計設(shè)立動機、組織隸屬情況及內(nèi)部審計制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗。

2.1.1 內(nèi)部審計的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況

劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計的特征因素以及內(nèi)部審計的實施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設(shè)立內(nèi)部審計的909家上市公司內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系進行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會的有8家，隸屬財務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計職能的703家公司作為研究樣本進行了實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進行內(nèi)部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對我國上市公司審計委員會有效性進行檢驗。發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立和審計報告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設(shè)立對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)進行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計工作涉及傳統(tǒng)審計的多，而涉及風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。

以上實證研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部審計的有效性主要與內(nèi)部審計的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計委員會的設(shè)立有關(guān)，目前我國對上市公司審計機構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識亟待加強。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平

內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機械地照搬了評價指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內(nèi)控報告仍存在較多的“無用”信息，內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進。而從內(nèi)控審計的基本情況來看，上交所427家披露內(nèi)控報告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計報告。另據(jù)統(tǒng)計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍停留在查漏補缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過程中缺乏動力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。

2.2 我國上市公司內(nèi)部審計的實施情況

有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計報告意見類型3個方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，通過考察財務(wù)報告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機制3個方面與內(nèi)部審計部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗了上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的設(shè)立及獨立性與財務(wù)報告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內(nèi)部審計無效案例、對內(nèi)部控制有效性評價的關(guān)注點，以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計師鑒證內(nèi)部審計有效性的關(guān)注點包括獨立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計質(zhì)量具有強的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評價要素可能與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)[17]。

綜上，我國上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強，但內(nèi)部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強我國上市公司內(nèi)部審計有效性的建議

內(nèi)部審計有效性具體表現(xiàn)為審計程序、審計證據(jù)和審計意見的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計程序，搜集內(nèi)部審計證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計職能的演進，內(nèi)部審計有效性的評價呈動態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。

3.1 提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性

要保證內(nèi)部審計有效性，客觀上要求優(yōu)化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系。而要加強內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實質(zhì)性獨立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過薪酬制度的改進固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計委員會成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進等方面的成效。

3.2 加強企業(yè)的內(nèi)部控制

隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺，內(nèi)部審計報告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強上市公司內(nèi)部控制的有效性，無疑是其內(nèi)部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險的防范和管理納入審計范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，對公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對企業(yè)風(fēng)險的防范與識別能力，對企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平

內(nèi)部審計人員個人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過來，進而立足于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制對公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會計或?qū)徲嫻ぷ鞅尘暗娜藛T固然重要，但隨著信息化對上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計人員知識更新和知識面擴展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，并結(jié)合我國上市公司的實際情況，制訂內(nèi)部審計人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識，讓他們了解國際內(nèi)部審計協(xié)會等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。

3.4 加大內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制

上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)為提升其審計有效性，應(yīng)當(dāng)通過多種形式對其內(nèi)部審計質(zhì)量加以評估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立、客觀的同時，促使內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行操作規(guī)程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復(fù)核審計工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場審計軟件和遠(yuǎn)程審計軟件輔助加以進行，盡可能運用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計的方法和技術(shù)對內(nèi)部審計工作質(zhì)量加以控制。

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第7篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

（鄭州大學(xué) 商學(xué)院，河南 鄭州 450001）

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的不斷蔓延和發(fā)展,企業(yè)面臨的競爭壓力和生存挑戰(zhàn)越發(fā)的激烈,企業(yè)要想生存和發(fā)展，良好有效的公司治理是關(guān)鍵.而獨立審計是獨立的外部監(jiān)督活動，是公司治理的一個組成部分.公司治理之所以可以有效發(fā)揮作用，是因為內(nèi)部審計起著重要的影響作用.獨立審計、內(nèi)部審計以及公司治理越來越受到大眾的關(guān)注，原因之一是它們是現(xiàn)代上市公司內(nèi)部控制制度的核心.因此對公司治理、獨立審計和內(nèi)部審計之間關(guān)系的探討成為了目前學(xué)術(shù)界研究的焦點.

關(guān)鍵詞 ：獨立審計；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；公司治理

中圖分類號：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0117-02

在本質(zhì)上，獨立審計表現(xiàn)為一種“外部控制機制”或是一種獨立的外部監(jiān)督活動.從廣義的概念來看，它是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一個至關(guān)重要的組成部分(葉友、朱小平, 2004).通過審計報告向有關(guān)利益相關(guān)者傳遞相關(guān)的信息是體現(xiàn)獨立審計鑒證職能的重要渠道.為了不斷滿足公司的需求，公司內(nèi)部審計應(yīng)運而生，并且隨著公司需求的不斷增長內(nèi)部審計也在逐漸地發(fā)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計經(jīng)歷了以管理導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計、以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計、以財務(wù)導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計以及以業(yè)務(wù)導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計這四個階段.內(nèi)部審計要想在促進和支持有效組織治理方面發(fā)揮重要作用，就要使設(shè)計和執(zhí)行得當(dāng).恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計和有效的執(zhí)行能夠成為利益相關(guān)者比如審計委員會、董事會、管理者、外部審計人員等做出恰當(dāng)決策從而獲取信息的有效途徑.即公司內(nèi)部審計不僅是公司股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者監(jiān)控公司管理層的極具價值的資源，而且還可以為管理層監(jiān)督、控制各級人提供信息，因此公司內(nèi)部審計在公司治理方面也具有重要的功能.

1 公司治理、獨立審計兩者之間的內(nèi)在關(guān)系

1.1 公司治理、獨立審計兩者的相互關(guān)系

曹宇、孫錚(1980)認(rèn)為，股權(quán)的日益分離導(dǎo)致財務(wù)報告除了肩負(fù)基礎(chǔ)功能之外還逐漸承擔(dān)著傳遞公司價值以及風(fēng)險的功能.因為管理當(dāng)局負(fù)責(zé)編制財務(wù)報告,而他們的利益可能與潛在投資者等利益相關(guān)者之間存在差異而產(chǎn)生不一致，甚至產(chǎn)生沖突,這就形成了報告可信度的問題.為了增強財務(wù)報告的可信度，便出現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報告進行審計的需求,通過注冊會計師的獨立審計,對報告的合理性、合法性、公允性以及一致性進行評價,從而增強了財務(wù)報告的可信性.獨立審計經(jīng)過長期不斷發(fā)展，逐漸成為公司財務(wù)報告體系中必不可少的組成要素,上市公司財務(wù)報告體系成為上市公司管理層和注冊會計師雙方共同努力的產(chǎn)物.

康霞(2006)的觀點是：被審計企業(yè)的管理層（責(zé)任方）出具財務(wù)報告，由管理層以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告要想取得公司股東們的信任，成為股東進行經(jīng)濟決策的信息支撐，就必須接受注冊會計師的審計，從而證明其編制是符合法律法規(guī)和統(tǒng)一的會計規(guī)范的.因此，上市公司產(chǎn)生審計需求的原因之一是公司治理結(jié)構(gòu)中的委托關(guān)系.

1.2 公司治理與審計意見的相互關(guān)系

夏新利、周洋（2004）以實證研究為基礎(chǔ)分析了股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計需求的關(guān)系,研究結(jié)果表明,境內(nèi)自然人股東、法人股以及國有股有較小的動力促使上市公司選擇高質(zhì)量審計;境外自然人股東和境外法人股為了維護自身的相關(guān)利益，很主動地對上市公司進行監(jiān)督,促使上市公司管理層去選擇高素質(zhì)的注冊會計師進行高質(zhì)量的審計,且境外自然人股東對獲得高質(zhì)量財務(wù)信息的需求更為強烈,因此對上市公司管理人員的影響更大.

Sisunic（2007）的研究表明，在探討審計意見與公司治理的相互關(guān)系時,不僅要對公司治理內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行考慮,而且要對公司治理外部的控制系統(tǒng)更加關(guān)注.他的研究分別從公司的控制權(quán)市場、相關(guān)法律、聲譽市場、要素市場化程度等幾個方面分析了外部的控制系統(tǒng)對審計意見的影響.

1.3 公司治理對審計師決策的影響

方軍雄（2007）的研究表明，我國目前在外部審計機構(gòu)的聘請與更換制度上存在缺陷，所以導(dǎo)致外部審計機構(gòu)不能保持相對獨立性.注冊會計師極有可能出于多種原因而屈從于來自被審計單位管理層的壓迫,從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?

石玉芳（2008）的相關(guān)研究結(jié)果是，上市公司的內(nèi)部治理也會因為審計師的聘任和更換、意見的反饋交流、報酬的多少等事項影響注冊會計師進行審計決策.倘若公司的相關(guān)董事會人員能夠保持獨立性，對經(jīng)理層實施強而有效的監(jiān)督與控制,注冊會計師相對容易保持客觀獨立的立場,從而保證注冊會計師不會因為經(jīng)濟方面的壓力而受被審計單位管理層擺布，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?與此相反,倘若注冊會計師的招聘、更換、薪資由管理當(dāng)局決定,那么審計師的獨立性就很難得到保證.

2 公司治理、公司內(nèi)部審計之間的影響關(guān)系

公司審計在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中處于極其重要而又特殊的地位，決定了它在改進企業(yè)風(fēng)險管理、鞏固公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及完善企業(yè)內(nèi)部控制制度等方面的作用具有不可替代性.文獻(xiàn)中主要存在以下三種觀點是關(guān)于公司內(nèi)部審計與公司內(nèi)部治理之間的影響關(guān)系的：

2.1 內(nèi)部審計是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素

合理有效的內(nèi)部審計是公司進行良好治理不可或缺的元素.公司內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部治理的內(nèi)在要求.Gramling(2004)采納了公司治理體系由以下四個基本主體構(gòu)成：執(zhí)行管理層、董事會所屬的審計委員會、注冊會計師和內(nèi)部審計部門，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點考慮內(nèi)部審計這一部門是怎么通過發(fā)展與其余三個主體的關(guān)系來有效推動公司治理的.內(nèi)部審計部門是有效了解整個公司內(nèi)部情況的重要突破口，是其他相關(guān)主體在進行治理時可以依靠的一種極其寶貴的資源，其他三個主體與內(nèi)部審計部門的關(guān)系會深受內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，從而也會進一步影響公司的治理質(zhì)量.楊東方(2006)從以下三個方面論述了內(nèi)部審計對公司治理的作用：監(jiān)督、評價以及反饋.時現(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計在公司治理中起到的作用可以歸納如下：(1)合理為公司定位、幫助增加企業(yè)價值；(2)完善內(nèi)部監(jiān)督控制機制、改進公司治理結(jié)構(gòu)(3)疏通信息溝通的渠道、緩解“問題”；(4)糾正虛假的財務(wù)報表和提前做好預(yù)防的準(zhǔn)備；(5)依靠內(nèi)部審計天然的優(yōu)勢，對外部審計的不足進行彌補，特別是要彌補在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足.劉英明（2004）分析概括了內(nèi)部審計在公司治理中的四點作用，與時現(xiàn)的觀點無太大差異.他的觀點是：一、將外部審計、公司管理層、董事會以及內(nèi)部審計四者并列作為公司進行有效治理的基礎(chǔ)；二、著重強調(diào)了公司內(nèi)部審計在公司治理中所起的基調(diào)性作用；三、闡明了公司內(nèi)部審計在整個公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的地位.

2.2 公司治理對內(nèi)部審計的環(huán)境影響

劉運國、胡艷艷（2005）在《公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的影響》中指出：一、公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施審計管理制度層面的環(huán)境，是積極開展內(nèi)部審計活動、盡快發(fā)揮內(nèi)部審計功能的基礎(chǔ)和前提；二、公司的內(nèi)部審計決定著公司治理結(jié)構(gòu)是否趨于健全，同時它在公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮中有著不可忽視的作用.內(nèi)部審計的有效進行是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其正常運行的重要途徑.

劉建民、宋云博（2009）在《淺議內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系》中認(rèn)為，企業(yè)有一個健全的組織機構(gòu)是控制環(huán)境的先決條件，而企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置和運行機制在很大程度上由公司治理控制，因此公司治理在一定程度上和“控制環(huán)境”是等同的，它的完善與否直接決定了內(nèi)部控制的成功與失敗，也決定著內(nèi)部審計發(fā)揮什么樣的作用.

2.3 公司治理與內(nèi)部審計的相互影響

林鐘高和汪國銀認(rèn)為，一個企業(yè)的內(nèi)部控制要想有效的運行，就離不開環(huán)境因素即公司治理.因為公司內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機組成部分，所以會在一定程度上受到公司治理的影響；與此相反，內(nèi)部審計的方式由公司治理的方式?jīng)Q定，公司治理向內(nèi)部審計不斷地提供動力，同時也決定著內(nèi)部審計的最終監(jiān)督效果.

從終極目標(biāo)來看，公司內(nèi)部審計與公司治理兩者之間的關(guān)系并非是誰為誰的前提的關(guān)系，而是相互纏繞、相互共生的關(guān)系，彼此都離不開對方.一開始內(nèi)部審計在公司治理方面的功能沒有得到重視，這也是它的一個缺陷.公司治理中的很多因素比如公司管理層的風(fēng)格、審計委員會的公正性、客觀性、勝任能力、獨立性等都對內(nèi)部審計有著很大的影響.而公司內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制機制中的一個環(huán)節(jié)，不僅可以評價內(nèi)部控制的水平以及風(fēng)險管理的程度，還可以憑借咨詢服務(wù)完善治理程序.

3 總結(jié)和展望

在我國，很多學(xué)者對內(nèi)部審計具有公司治理功能的觀點表示出相同的看法，但是直到今天還存在許多沒有被解開的謎團.由此看來內(nèi)部審計要想在公司治理方面有進一步的發(fā)展，就應(yīng)該用更多的實證數(shù)據(jù)去驗證其理論的真?zhèn)?，通過問卷調(diào)查、案例研究的方式獲取所需信息以此開展實證研究.近些年，已有不少學(xué)者對上市公司內(nèi)部治理機制與審計獨立性的影響關(guān)系進行了研究探討.但是迄今為止，對外部控制系統(tǒng)的相關(guān)研究還很少被涉及，然而這對公司解決治理問題同樣發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此，在探討公司治理與獨立審計的相互關(guān)系時，不但要對公司的內(nèi)部系統(tǒng)進行考慮，而且還要給予公司外部系統(tǒng)更多的關(guān)注.

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制審計目標(biāo)

2010年，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引正式，這標(biāo)志我國內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過程內(nèi)控、由會計控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險管理型內(nèi)控，我國企業(yè)已進入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時期。2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》,為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國對上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對美國、中國的上市公司內(nèi)部控制審計進行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對兩國上市公司內(nèi)部控制審計進行比較研究，以期更好地在符合中國國情的基礎(chǔ)上，對我國建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義。

一、內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程比較

（一）美國上市公司內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程

2002年，美國國會頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的有效性進行審計的要求。該法案的顯著特征就是強制要求所有在美國上市的公司，除了定期的向公眾提供財務(wù)報告以及相關(guān)的公司資料外，同時還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報告，企業(yè)的經(jīng)營者還要對其財務(wù)報告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運行是否有效進行評價，注冊會計師要分別對經(jīng)營者評價后所報告的財務(wù)報告和內(nèi)部控制制度進行審計，并發(fā)表審計意見。

隨后，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）審計準(zhǔn)則，對會計師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作進行了規(guī)范。在當(dāng)今美國,內(nèi)部控制審計成為與財務(wù)報表審計并行的一種新審計業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個階段：在財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價測試階段；內(nèi)部控制審核及報告階段；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說明的是,這三個階段的劃分是為理清美國內(nèi)部控制審計的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計階段,再執(zhí)行財務(wù)報表審計就不用進行內(nèi)部控制評價了。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程

2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計師就被審計單位管理當(dāng)局與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進行審核，進而發(fā)表審核意見制定規(guī)范，正式確立了我國的內(nèi)部控制審計制度。2003年4月中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計人員審查與評價被審計單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2005年10月，證監(jiān)會《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知，要求上市公司對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評估報告進行核實評價。2008年6月和2010年4月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門分別了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）（以下簡稱‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點企業(yè)（見附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告?！?/p>

由此可見，美國的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對獨立，相對完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)體系。與之相比較，我國的內(nèi)部控制審計起步晚，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在我國仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個逐步適應(yīng)、不斷完善的過程。比如，美國PCAOB頒布的AS5指出的審計對象為管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告，而我國頒布的《內(nèi)部控制鑒證指引》則是以企業(yè)內(nèi)部控制為審計對象。

二、內(nèi)部控制審計定義比較

（一）美國內(nèi)部控制審計的定義

2002年6月，美國證券監(jiān)管委員會（SEC）根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規(guī)定，要求上市公司的年度財務(wù)報告應(yīng)包括一份對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估以及一份由審計人員對此評估出具的審核報告。2004年美國PCAOB后續(xù)出臺了AS2審計準(zhǔn)則，這時內(nèi)部控制審計的定義變?yōu)椋汗姽镜膶徲嬋藛T需要在財務(wù)報表審計的同時進行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。具體來看，美國的內(nèi)部控制審計定義在這兩年中：對內(nèi)部控制的保證程度從審核到審計在兩年之間提高一個檔次；評價內(nèi)容由對評估報告轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制有效性。

（二）我國內(nèi)部控制審計的定義

我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受被審計單位委托，對被審計單位在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行評價并出具審計意見。首先需要指出的是指引提出的內(nèi)部控制審計的涵義定基準(zhǔn)日的概念。這里所指的內(nèi)部控制審計只是注冊會計師基于特定基準(zhǔn)日，對被審計單位的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。但由于內(nèi)部控制的有效性并不是時點性的，而是時段性的概念，因此注冊會計師不是只需要對該基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制發(fā)表意見，而是要考察以該基準(zhǔn)日為時點的一段時期內(nèi)被審一計單位內(nèi)部控制設(shè)計以及運行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計單位的董事會應(yīng)當(dāng)建立健全并實施有效的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制有效性進行評價，這是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任是對被審計單位的內(nèi)部控制實施審計程序，并對其有效性發(fā)表審計意見。也就是說，是否建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是被審計單位的責(zé)任，而注冊會計師的責(zé)任是對被審計單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見。因此，審計對象是內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，即設(shè)計有效且運行有效。

三、內(nèi)部控制審計目標(biāo)比較

眾所周知,國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)三大目標(biāo)即合理保證：一是財務(wù)報告(含相關(guān)信息)的可靠性；二是經(jīng)營的效率和效果；三是對法律法規(guī)的遵守。

（一）美國上市公司內(nèi)部控制審計目標(biāo)

2004年美國PCAOB頒布的AS2指出，審計目標(biāo)是審計人員對管理當(dāng)局對財務(wù)報告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡稱ICFR）的有效性評估報告發(fā)表意見，指出審計人員要合理保證被審計單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報告或類似標(biāo)準(zhǔn)。由于PCAOB審計準(zhǔn)則要求實行“整合審計”，通過整合審計，可以同時實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，審計人員既可以通過財務(wù)報表審計的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可通過ICFR審計得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務(wù)報表是否公允地表達(dá)。這樣，整合審計能改進兩種審計的質(zhì)量和公正性，有效節(jié)約成本。美國PCAOB頒布的AS5的修訂中進一步明確內(nèi)控審計目標(biāo)，在對財務(wù)報告內(nèi)控和財務(wù)報表的綜合審計中，審計師應(yīng)該設(shè)計他的控制測試，以同時完成兩項審計的目標(biāo)：一是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計師對截至年末財務(wù)報告內(nèi)控的意見；二是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計師為審計財務(wù)報表開展的控制風(fēng)險評估。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制審計目標(biāo)

根據(jù)我國《內(nèi)部控制審計指引》中的定義，內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是就特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性獲取合理保證。在整合審計中，注冊會計師要同時實現(xiàn)兩個目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

由此可見，美國強制必須實行整合審計，也必須同時實現(xiàn)兩個目標(biāo)，而中國可以在整合審計時同時實現(xiàn)兩個目標(biāo)；在分開審計時各自的目標(biāo)也非常明確。

審計準(zhǔn)則的國際趨同，不僅僅是國際會計師聯(lián)合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。圍繞著審計準(zhǔn)則的國際趨同，我國進行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，在我國職業(yè)界已經(jīng)達(dá)成廣泛的共識。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：公司財務(wù)內(nèi)部審計報告范文

摘 要 目前，我國很多企業(yè)面臨著內(nèi)部控制失效、企業(yè)經(jīng)營效益差、會計信息失真以及貪污舞弊的案件頻繁發(fā)生等狀況。針對這些問題，我們必須重視起內(nèi)部審計的作用。為了保證電力企業(yè)的健康發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作顯得十分重要。本文從三方面論述了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 重要性

內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業(yè)會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。因此，為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，加強施工企業(yè)內(nèi)部審計工作就顯得尤為重要。

一、內(nèi)部審計機構(gòu)在電力企業(yè)中發(fā)揮的作用

電力企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)一般設(shè)立財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、營銷審計、工程審計等崗位，通過開展財務(wù)收支審計、中層千部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度審計、營銷管理審計、各類工程全過程審計等各種類型的審計工作，對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的監(jiān)督、服務(wù)，大大促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善了企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)節(jié)約了大量的資金，挽回了經(jīng)濟損失。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國企業(yè)的內(nèi)部審計，是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為我國審計組織體系的主要組成部分，自成立以來對保證國家方針、政策的貫徹執(zhí)行，維護財經(jīng)法規(guī)，加強企業(yè)管理等方面起了積極作用。但是從電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際情況看，無論是在電力企業(yè)管理意識上，還是在機構(gòu)設(shè)置，人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上，都有一定的局限性，內(nèi)部審計尚未充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．企業(yè)的管理意識存在偏差

電力企業(yè)大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決，管理意識不到位，很大程度上限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位，內(nèi)部審計部門往往被視為擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機構(gòu)的變動，首先是被精簡、整編的對象。目前大部分電力企業(yè)的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有的甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，有的企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)和人員與紀(jì)委、監(jiān)察等部門合并，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性大打折扣。這樣，就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)，即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

2．電力企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致內(nèi)部審計力量相對不足

由于電力企業(yè)的特殊性，工程項目較多，施工地點分布較廣，時間跨度長，而在實施審計時，時間緊、要求高、難度大。因此，目前電力企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍不足，特別是專業(yè)人員有限與任務(wù)繁重的矛盾十分突出。

3．審計項目管理計劃較亂，審計時間相時滯后

由于工程項目施工的不確定性因素較多，項目經(jīng)理變動頻繁，再加上領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的審計事項帶有很大的不確定性，致使年度審計計劃難于按照事先安排的審計項目進行，影響到年度正常審計項目計劃的完成。同時，有的項目負(fù)責(zé)人離任幾個月后審計人員才對其任期進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計人員在進行審計中，需要其回來配合審計部門工作時，卻因工作忙離不開或其他原因不能到位，從而影響審計結(jié)果的公正性。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中扮演重要角色的必然性

1．評價企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計最重要的職責(zé)

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部為檢查和評價其經(jīng)濟活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動。目前，政府審計的重要發(fā)展之一是對內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)以及創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計通過對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應(yīng)采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責(zé)。顯而易見，內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，更能起到評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

2．內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價具備得天獨厚的條件

內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動各個方面。對企業(yè)內(nèi)部控制進行系統(tǒng)地檢查和評價，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應(yīng)的專業(yè)知識和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專項鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應(yīng)的專業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務(wù)報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。

四、小結(jié)

總之，電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作要想在新的形勢和發(fā)展趨勢下充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要分析內(nèi)部、外部環(huán)境，找準(zhǔn)定位、樹立全新的審計理念，使內(nèi)部審計得到更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：