采購審計案例精選(九篇)

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第1篇：采購審計案例范文

近些年，國內各界人士對環(huán)境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環(huán)境績效審計方法的應用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關管理的有效性;與當?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書而記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當事人簽名確認。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數(shù)據(jù)進行比較，從而認識事物的本質和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經(jīng)濟學上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目廣東某城市環(huán)境項目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術處理)，綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調整區(qū)域環(huán)保設施服務，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。

該項目的一級評價指標包括相關性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

(1)經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標招標采購合同預算節(jié)約率為例。

對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的通風、溫度控制系統(tǒng)，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。

按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%)實現(xiàn)了節(jié)約，預算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%)的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

效率性分析主要從項目建設執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面，二級指栩開展，反映產(chǎn)出與資源的關系。其中，以三級指標項目征用土地效率評價指標為例。

第2篇：采購審計案例范文

目前辦公設備并沒有準確的定義。廣義地說，所有與辦公有關的設備都可以稱為辦公設備，審計人員對此進行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設備使用的廣泛性和通用性并結合審計的成本效益原則，認為將工作中使用的電子設備、機械器具等設備作為審計的對象更具有合理性和可行性。在此基礎上，為了增強可比性，對每類辦公設備的內容進行了詳細界定，其中，電子設備主要包括微型計算機、筆記本電腦、打印機、照(攝)像機及配件、復印機、傳真機、碎紙機、通訊設備等;機械器具主要包括電視機、空調等;其他辦公設備主要包括辦公家具、保險柜等。

二、案例審計內容的分析

開展辦公設備配置與管理績效審計的前提是確定審計內容，并設計科學合理的評價指標體系，為此審計部門圍繞辦公設備配置與管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性共設計了21個指標，根據(jù)評價指標明確了相應的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內容和指標分別為:

1.經(jīng)濟性評價指標。經(jīng)濟性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設備。按此思路，審計認為應按照辦公設備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設備配置數(shù)量和標準合理情況、辦公設備使用成本等三個方面進行評價，共設置了10個指標。

2.效率性評價指標。效率性主要體現(xiàn)在辦公設備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關工作，圍繞兩個方面共設置了6個評價指標。

3.效果性評價指標。辦公設備管理效果主要體現(xiàn)在設備使用者滿意度和辦公設備運行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設備配置滿足率、設備完好程度、非正常損失等方面設置5個指標進行評價。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設備數(shù)量/辦公設備總量×100%評價辦公設備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結合問卷調查了解是否有設備丟失的現(xiàn)象。

三、案例的啟示

1.審計指標的確立是開展好績效評價的前提。審計指標是對審計重點內容進行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標，并使各類指標形成有機的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設備配置與管理績效審計指標時，下大力氣從經(jīng)濟性、效率性和效果型三個方面，對審計指標進行了全面細致考量，分別運用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標進行考慮，力求能夠全面、準確地對三性進行評價。同時在對指標進行評價時，盡量避免對單個指標進行片面的評價，力求通過對多個指標的組合分析，客觀地對審計對象進行評價。

2.審計標準的選擇是開展好績效評價的關鍵。審計標準是審計指標好與不好，能否更好的標尺，是做出審計評價的關鍵，關系到績效審計能否取得良好的效果。在設計辦公設備配置與管理績效審計方案時，審計一并將審計評價標準的確立作為一項重要內容。一是必須做好審計前的充分溝通。就辦公設備購置與使用經(jīng)濟性、配置合理性等審計評價標準的確立，審計部門先后征求了會計、后勤等部門對有關評價標準的意見，事前與辦公設備主管部門達成一致意見，為日后進行審計評價打下了良好的基礎。二是必須根據(jù)實際適當選擇評價標準，突出審計評價標準的靈活性。如對筆記本電腦配置合理性的評價標準，審計不是一刀切，而是根據(jù)出差次數(shù)區(qū)別了不同的科室，出差多的科室如內審、外匯檢查等部門，將評價標準設計為人均一部較為合理，對其他出差次數(shù)較少的科室，另行設計評價標準。三是必須全方位打造審計數(shù)據(jù)庫，完善審計評價標準體系。對不同審計對象績效管理情況的橫向比較也是確立審計評價標準的重要方法，為此需要構建該類審計的歷史數(shù)據(jù)庫。在制定方案時便統(tǒng)一制定了基礎數(shù)據(jù)填報格式，為日后數(shù)據(jù)庫的形成，進行橫向比較打好了基礎。

第3篇：采購審計案例范文

在制定IWAY 時， 宜家同時建立了IWAY評議會， 由宜家集團主席牽頭， 處理關于IWAY的所有重要問題。宜家對于其行為的環(huán)境考慮由來已久， 因而 IWAY并不是全新的管理模式， 而僅僅是現(xiàn)有活動的拓展。它界定了供應商能夠從宜家獲得什么， 宜家在工作環(huán)境、童工、環(huán)境和林業(yè)管理等方面對供應商有何要求。IWAY涵蓋19個領域并細分為 90余個特定議題， 并每兩年修訂一次。

IWAY構成了宜家階梯模型的核心要素。階梯模型界定了一個提升供應商整體績效的四步方式，主要包括三個方面： 外部環(huán)境、社會與工作環(huán)境以及木材經(jīng)銷。

如圖 1所示， 宜家的供應商 CSR 管理階梯模型。宜家在社會與工作條件以及木材經(jīng)銷方面有一系列的基本要求， 這是在成為宜家供應商之前供應商們必須達到的， 即層面 1。為了達到層面 2， 供應商必須達到 IWAY在外部環(huán)境、社會和工作條件、以及對于木材產(chǎn)品供應商的林業(yè)方面等的要求。各層面的要求如圖 1所示。

到目前為止， 宜家的工作主要集中在幫助更多的供應商達到層面 2的要求， 這一長期過程需要公司的大量投入。宜家的供應商要證明他們已經(jīng)與自己的供應商溝通并簽署文件證明他們已經(jīng)接受了培訓。未來的另一項工作是幫助一定比例的供應商達到階梯模型中層面 3的水平。因為 WIAY目前構成了宜家供應鏈企業(yè)社會責任管理的核心要素， 因而接下來的分析僅圍繞 IWAY展開。

宜家CSR供應鏈管理行為準則

宜家為供應商執(zhí)行 WIAY建立了一整套清晰的流程， 并在所有貿(mào)易區(qū)推行。宜家在整個流程中起到管控作用， 這反過來又有助于各獨立的流程之間建立更高層次的協(xié)作。其具體流程如下：首先， 為了促進 WIAY在供應商中間的執(zhí)行， 宜家盡可能確保所有的潛在供應商詳盡了解他們的CSR 相關要求并對環(huán)境和社會議題持有積極地態(tài)度。宜家也極力宣傳執(zhí)行 IWAY 對于供應商的好處。

企業(yè)希望供應商們了解 WIAY是一個良好的契機， 能夠幫助他們建立完善的環(huán)境與社會事務管理體系。一旦被選作供應商， 在第一次交貨之前會就地對其進行就地審計。宜家自身的審計員將進行 1～ 2天的審計， 審計內容涵蓋行為準則的約 90項議題。在審計形式包括隨機選擇員工和管理者代表采訪、查看相關文件， 并對工廠的工作條件給予評價，將需要改進的問題羅列在審計報告中。因為宜家與其供應商擁有進行長期合作的戰(zhàn)略， 只要供應商有意愿改進其條件， 宜家要求供應商在審計后的一個月之內提交一份矯正未達標議題的書面行動計劃并在 24個月之內實行改進措施。采購團隊依據(jù)行動計劃， 對供應商是否完成必要的改進行動以及完成進度進行監(jiān)督， 同時也推動這些計劃的執(zhí)行。

采購團隊約每周走訪一次供應商， 以保證執(zhí)行過程持續(xù)進行。當采購團隊確定供應商已經(jīng)修正了所有的不達標項目， 審計人員會進行最終審計。一旦供應商通過IWAY審核 （即階梯模型的第2層面 ）， 采購團隊會在IWAY保持方面持續(xù)跟進， 以保證IWAY始終為供應商所重視。在全球層面， 宜家希望同樣的IWAY監(jiān)測準則能夠在所有機構執(zhí)行。

為了保證這樣的規(guī)范性， 宜家建立了遵守與監(jiān)測組 %。這個組對宜家自身的內部審計人員負責。它培訓并支持審計人員， 獨立指導審計過程， 從而比較各獨立辦公室的監(jiān)測方式。為保證客觀性與公信力， 遵守與監(jiān)測組也運用外部審計公司實行對供應商的第三方審計。一些貿(mào)易區(qū)存在評價標準過低的情況時， 其內部審計人員與供應商需進行重新培訓。盡管一些供應商有時抱怨宜家的環(huán)境與社會標準， 宜家似乎從他的執(zhí)著的消費者%這一形象中獲益。企業(yè)構成了其諸多供應商的重要客戶， 供應商愿意為了滿足宜家的 IWAY 要求做出更大的努力。

宜家涉及 IWAY執(zhí)行的員工在著手工作之前都接受了必要知識的武裝。這些知識主要涉及與生產(chǎn)有關的環(huán)境與社會議題， 審計技巧， 當?shù)丨h(huán)境法規(guī)，當?shù)匚幕驼Z言。員工所學的知識屬于廣泛的內部培訓計劃的重要部分。另一個值得注意的方面是企業(yè)經(jīng)常鼓勵采購團隊在 IWAY上下功夫， 因為每一個團隊都有價格、總量、營業(yè)額、貨運績效、質量績效以及IWAY履行方面的目標。完備的知識與理解也是供應商們能夠執(zhí)行、維持并持續(xù)改進 IWAY 標準的前提。

宜家為其供應商提供正式的培訓， 以此加深他們對于 IWAY 引導其商業(yè)行為方式的理解； 采購團隊在他們持續(xù)地走訪過程中也會提供非正式的環(huán)境與社會議題的培訓。在這一點上， 宜家與供應商建立長期合作的策略已經(jīng)證明是成功的， 持續(xù)的對話是必不可少的過程。

宜家CSR供應鏈管理示范意義

宜家的案例說明了供應鏈企業(yè)社會責任有效管理的前提是這一觀念深植于整個組織。Cram er等許多學者認為， 為了了解供應鏈上企業(yè)社會責任實踐的本質， 我們需要了解這一概念如何與個體組織相契合。

我們認為宜家的案例說明欲使概念深入人心需要四大機制的保障， 分別是知識更新機制、知識控制機制、企業(yè)專項評估以及企業(yè)歷史。知識更新機制是指對于涉及供應鏈企業(yè)社會責任管理的人員進行知識的更新與交流， 從而提升他們的技能。宜家的案例表明區(qū)分內部知識更新機制與外部知識更新機制的可能性。

內部知識的更新主要通過員工培訓完成， 其目的在于在行為準則所涉及的不同組織成員間分享經(jīng)驗。這主要解決了在企業(yè)內部應如何管理與供應鏈相關的企業(yè)社會責任問題。員工提升了的知識與能力反過來促進了他們對于環(huán)境與社會議題工作的積極性。內部知識更新機制帶來了對于組織內部流程基本框架的革新， 而外部知識更新則帶來了組織與供應商合作流程框架的革新。這樣的外部知識的更新可以通過對供應商經(jīng)常性的對話與走訪獲得， 此外也可以進行正式與非正式的供應商培訓。

宜家的案例說明知識控制機制可以采用行為準則與績效評估體系相配合的方式進行。通過考察其行為準則的情況， 供應商的員工獲得了努力工作的激勵， 更加有效地管理環(huán)境與社會相關議題。知識控制機制的另一種方式是交換%的委任， 即對于其他員工對于行為準則的遵守情況進行持續(xù)地監(jiān)督。績效評估在兩個層面得以展開： 在全球層面， 宜家關心的是IWAY準則貫徹所有機構； 在區(qū)域層面，每一個采購團隊都有價格、總量、營業(yè)額、貨運績效、質量績效以及IWAY履行方面的目標。采購團隊鼓勵成員更多的關注IWAY議題， 他們也從此獲益。企業(yè)專項評估主要包括企業(yè)規(guī)模， 其全球供應鏈設計、經(jīng)費來源以及聲譽。諸多力量促使供應商施行行為準則， 最簡單的原因在于成為宜家的供應商是一件極具誘惑力的事情。

更重要的是， 建立一套環(huán)境與社會指標有助于企業(yè)吸引更多的客戶。這樣的模式幾乎使得供應商為企業(yè)服務并成為其傳送的一部分。除了企業(yè)規(guī)模、聲譽與經(jīng)費來源， 宜家建立的供應鏈結構似乎也在供應鏈社會責任管理運作中發(fā)揮作用。由于宜家的幾乎所有商品都由其供應商生產(chǎn)， 宜家的組織高度集中于供應商的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即供應商的有效運作直接決定了宜家組織的正常運行， 其中環(huán)境與社會情況僅為考慮之一。企業(yè)歷史， 例如解決環(huán)境與社會問題的傳統(tǒng)模式， 在很大程度上促進了行為準則的推行。具有管理環(huán)境與社會議題的傳統(tǒng)， 兼具選擇倫理完備的供應商的傳統(tǒng)， 將促使企業(yè)樹立與供應商共同管理社會責任的理念。而且， 與供應商的長期合作關系構成了一個良好的前提， 能夠對供應商相對和諧的實行環(huán)境與社會準則。

第4篇：采購審計案例范文

【摘 要】本文擬根據(jù)財政部等五部委于2010年聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》配套指引中有關采購風險的管理的規(guī)定，結合實務中的一些案例，從內部控制的角度出發(fā)對采購風險的管理提出一些思考，以供讀者參考。

【關鍵詞】采購;風險;內部控制;管理

一、關于采購風險管理的理解

采購是指企業(yè)購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。在我國，采購業(yè)務流程的風險，對于大多數(shù)企業(yè)來講，都是很重要的風險。在財政部等五部委聯(lián)合的企業(yè)內部控制基本規(guī)范應用指引第7號中，對國內企業(yè)在采購業(yè)務管理領域普遍存在的風險總結如下：

(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。

(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

客觀來講，這些風險的確是多數(shù)企業(yè)在采購業(yè)務管理中面臨的普遍性風險。其實在實際工作中，企業(yè)在采購管理中面臨的風險遠遠不止上述這三個風險。在整個采購業(yè)務流程中，每個環(huán)節(jié)都面臨各自的風險。一般企業(yè)的采購業(yè)務管理主要涉及編制采購需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應商、確定采購價格、訂立框架協(xié)議或采購合同、管理供應過程、驗收、退貨、付款、會計控制等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)內部控制漏洞，都可能給企業(yè)帶來損失。

二、某企業(yè)采購款支付案例

如前所述，企業(yè)在采購業(yè)務管理的每個節(jié)點都有相應的風險。一般企業(yè)都會非常重視，從采購申請到入賬，整個流程的內部控制設計都十分完善。但有些企業(yè)常常會忽視一個很細小的環(huán)節(jié)，尤其是對于采用會計電算化的企業(yè)，在采購業(yè)務會計處理這個環(huán)節(jié)，如果賬務處理不規(guī)范，則容易導致采購資金支付風險。下面以某企業(yè)實際發(fā)生過的一個案例介紹如下：

該企業(yè)是一家能源行業(yè)的民營企業(yè)。采購款的支付一般需要相應部門提出申請，經(jīng)部門負責人審批，財務部會計審核，財務總監(jiān)批準后支付，如果金額較大，還需要經(jīng)過總經(jīng)理，甚至董事長的審批。今年，該企業(yè)辦公室負責總部辦公樓的裝修。合同簽訂后按照合同約定支付裝修公司預付款。按照程序進行審批后，會計人員將這筆預付款記入了預付賬款。之后，裝修公司開來發(fā)票，原會計人員正好不在，另外一名會計人員對這筆發(fā)票進行了處理，記入應付賬款，同時確認了一筆裝修費用。在這之后，由于辦公室的疏漏，或許是裝修公司的故意行為，說首付款尚未收到，于是辦公室依據(jù)發(fā)票金額重新申請了一次資金支付要求。當資金支付申請傳遞到財務部門時，財務部會計按照程序查詢了該裝修公司的應付賬款余額，一查確實是所申請的金額，于是審批通過，款項打給了裝修公司賬戶。

后來，審計人員在對公司年度供應商付款管理進行審計時，隨機抽取到了這名供應商，通過查詢這家裝修公司的所有往來款項，發(fā)現(xiàn)其余額為紅字，即從賬面理解來看，公司已經(jīng)打給裝修公司款項，但裝修公司尚未按照全部金額開具發(fā)票。審計人員之前已經(jīng)了解到裝修工程早已經(jīng)結束，相關結算工作早已經(jīng)結束。于是仔細一查，才發(fā)現(xiàn)公司多支付給了裝修公司一筆預付款。

通過仔細查詢原因，其實多支付款項的原因就在于會計人員的賬務處理不規(guī)范導致。在進行實際業(yè)務的賬務處理時，只是簡單的按照教科書的規(guī)定，支付預付款時，通過“預付賬款”科目核算。確認應付賬款時，通過“應付賬款”科目核算。在后續(xù)審核資金支付申請時，沒有查詢該供應商的所有往來科目，從而讓資金的重復支付得以發(fā)生。

好在由于事情發(fā)現(xiàn)得不算晚，審計人員立即聯(lián)系裝修公司，裝修公司不得已將多收到的款項打回給了該公司。當事會計人員也受到了相應的處罰。

無獨有偶，筆者在另外一家公司也碰到過類似案例。該公司采用的ERP系統(tǒng)進行財務和業(yè)務的處理。該公司會計人員在處理付款請求時，在系統(tǒng)中只采用關鍵字搜索供應商，結果沒有搜索到，于是便認為系統(tǒng)中沒有，直接在系統(tǒng)中新增加了一名供應商。而實際上該系統(tǒng)中已經(jīng)建立了該供應商的檔案。于是，同一供應商在系統(tǒng)中有兩個檔案，但會計人員沒有注意到，從而按照新建的供應商進行資金支付的審批，也造成了資金的重復支付。直到過了幾個月，另外一名會計因為業(yè)務需要查詢該供應商的交易往來，才發(fā)現(xiàn)該供應商在系統(tǒng)中有兩個檔案，通過合并才知道了這筆錯誤的資金支付業(yè)務的發(fā)生。

三、案例分析

通過該案例，我們可以看到，在實際工作中，某一個細小環(huán)節(jié)的處理不規(guī)范，就有可能給企業(yè)帶來損失。在本案例中，財務人員經(jīng)驗不足，會計主管對財務人員的賬務處理未進行仔細復核，從而導致事情的發(fā)生。實際上，在很多公司，財務人員都被要求不要同時使用“應付賬款”和“預付賬款”這兩個科目，要么只使用“應付賬款”科目，要么只使用“預付賬款科目”，就是為了避免同一個供應商在兩邊同時掛賬。如果因為業(yè)務需要同時使用，則要求每次查詢賬務余額時，必須查詢該供應商在所有科目下的余額，否則就會容易出現(xiàn)本案例中的情況。

基于此，很多公司非常重視供應商管理工作。在此，我們列舉一些公司的常用做法，供讀者了解和參考。

(1)供應商信息的錄入和復核?，F(xiàn)在很少有企業(yè)采用手工記賬。對于采用會計電算化進行賬務處理的時候，都會遇到供應商的新增業(yè)務。在第一次與某供應商發(fā)生業(yè)務時，財務人員需要在財務系統(tǒng)中新增該供應商，將該供應商的一些基本信息，如名稱、地址、聯(lián)系人以及一些其他基本信息錄入到財務系統(tǒng)中。在這個環(huán)節(jié)，需要注意兩個方面：一個是要確保供應商的唯一性，即確保之前確實是沒有錄入過，以避免同一供應商在系統(tǒng)中有兩個主記錄，這樣必然會對后續(xù)的付款管理帶來影響。第二是要確保供應商信息錄入的準確性。一般建議在會計人員錄入完成后，由獨立于錄入人員的其他人員對其錄入的準確性進行復核，以確保數(shù)據(jù)錄入的準確無誤，并簽字確認，留下復核痕跡。同時，錄入所依據(jù)的最好是供應商的營業(yè)執(zhí)照等有關證件的復印件，以確保信息的真實性。

(2)定期對供應商信息進行復核。由指定人員定期，如至少每年一次，對系統(tǒng)中的所有供應商信息進行復核，確保系統(tǒng)中供應商信息的準確性。如果系統(tǒng)中的供應商信息較多，可以考慮對該年度發(fā)生過交易的供應商進行復核，而非對系統(tǒng)匯總全部供應商的信息進行復核。對于某些特定行業(yè)，即使只復核發(fā)生過業(yè)務的供應商信息，可能工作量也很大，則考慮根據(jù)重要性原則，對主要供應商的信息進行復核，并簽字確認。

(3)嚴格限制供應商信息修改權限。很多公司對于供應商信息的修改權限不是很重視?；旧纤胸攧杖藛T都有權限查看、修改供應商基本信息。這實際上是一個很大的內部控制漏洞。我們建議企業(yè)應該重視，僅有負責供應商信息錄入的人員具有修改權限，其余所有人均不得擁有供應商基本信息的修改權限。尤其是對于某些大型企業(yè)集團，供應商款項的支付是由系統(tǒng)自動根據(jù)供應商的基本信息中的銀行賬號等自動鏈接進行付款的情況下，供應商基本信息的維護權限就顯得格外重要，否則極易發(fā)生資金支付風險。同時，為謹慎起見，在條件允許的情況下，可由獨立人員定期查看供應商基本信息修改的系統(tǒng)操作日志，以了解是否有異常的修改操作發(fā)生，如在下班后修改等情況。

(4)規(guī)范、統(tǒng)一會計業(yè)務處理。通過編制會計核算手冊，對公司所有采購業(yè)務的會計業(yè)務處理流程進行規(guī)范，明確每一類采購業(yè)務的處理順序和要求，要細化到具體的操作方法。如會計處理要明確需要使用的會計科目，以避免本案例中描述的現(xiàn)象出現(xiàn)。財務主管在復核會計處理憑證時要嚴格、仔細復核，對于不符合規(guī)定的要求立即改正。尤其是涉及到資金支付業(yè)務的憑證，更是要引起格外重視。

第5篇：采購審計案例范文

近些年，隨著快速消費品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地擴大，企業(yè)存在的風險也隨之增大。在快速消費品類的企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風險，內部審計人員一定要肩負起自己應有的責任，采用風險導向方法對采購流程實施審計，提高內部審計質量，防范企業(yè)存在的風險。因此本文以快速消費品類企業(yè)為例，研究風險導向內部審計在采購項目中存在的問題及應用方法。

關鍵詞：

快速消費品類；內部審計；風險導向應用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品安全和質量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風險導向的關注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向審計的優(yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向審計對采購全流程實施風險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內部審計的前提條件，對審計工作的質量和效果起著決定性的影響。風險導向內部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內外部存在的風險進行預測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝炔靠刂品治龇ā⒄{查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設定以風險為導向的年度計劃

快消品企業(yè)應該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業(yè)應當積極加強對風險導向內部審計領域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內部控制分析能力及相關經(jīng)驗，使得內部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向審計工作。

二、風險導向內部審計工作在采購項目中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務質量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質量達標。

(一)采購項目計劃階段的應用

風險導向內部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結果等，通過風險導向內部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應用

在采購項目實施階段的風險導向審計應用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業(yè)的風險導向審計報告的制定階段，企業(yè)內部審計部門要依據(jù)實際的審計結果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內控是否合規(guī)、相關風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向審計，并在審計報告中加以披露。

(四)風險導向內部審計后續(xù)階段的應用

所謂的風險導向內部審計后續(xù)階段即內部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關注的就是沒能實現(xiàn)的內部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平?？傊?，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應用風險導向內部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側重于財務數(shù)據(jù)審計，導致對于財務處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向審計能有效彌補這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向審計的應用價值和具體應用要點，以期能夠對推廣風險導向審計有所幫助。財

參考文獻：

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第6篇：采購審計案例范文

[關鍵詞] 政府采購；政府采購審計；績效

[中圖分類號] F239.4[文獻標識碼] A[文章編號] 1006-5024(2008)02-0181-03

[作者簡介] 薛亞梅，安陽工學院講師，研究方向為會計學。(河南 安陽 455000)

我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購審計概述

1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預算支出審計的一項重要內容，應結合部門預算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務收支審計一并進行，審計機關要有計劃地組織開展審計或審計調查。其審計內容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價格，是否存在應通過政府采購的支出而未實行的現(xiàn)象。②審計采購機構的內控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務處理情況，主要包括預算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標中是否存在預先內定中標者或者向投標者泄露標底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。

2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內容包括：①審查政府采購年度預算編制是否遵循法定程序，是否進行調查研究、充分論證、科學預測和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機構報送的撥款申請書及有關文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進行清查登記，是否加強對新增固定資產(chǎn)的管理等。

3.對政府采購機構的審計。政府采購機構是政府采購的執(zhí)行機構，負責具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構的審計，主要是圍繞政府采購機構是否按規(guī)定辦理政府采購相關事項及自身的財務收支情況。

4.對采購人的審計。對應納入采購機構集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預算執(zhí)行情況；收到由采購機構分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構申請調劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調劑、變賣或報廢等等。

二、政府采購審計實施

(一)政府采購審計重點與方法

1.對政府采購的預算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應的年度預算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規(guī)定報送集中采購機關統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準自行采購的問題。

2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。

3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應采用公開招標方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標采購中參與招投標的市場供應商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標方式進行采購的，招標文件的編制和招投標程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。

4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質量是否過硬，售后服務是否完善；采購機關是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關規(guī)定和要求。

(二)政府采購審計現(xiàn)狀與難點

1.政府采購監(jiān)督體制不完善。《政府采購法》明確規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責。《政府采購法》同時規(guī)定，集中采購機構為采購機構，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔風險和責任?，F(xiàn)實中雖然一些招標活動也有紀檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機關參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機構與采購機構沒有單獨設立，或者雖然分設，但職責界定不明確。

2.政府采購管理內控制度不健全

(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經(jīng)驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責等配套規(guī)章制度，導致采購管理和運行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構成員多是兼職，年底都忙于各自分內的事務，無暇顧及采購活動的總結和評估工作。

(3)采購管理的內審監(jiān)督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內審監(jiān)督規(guī)程，實際運行中內審部門往往直接派人參與具體采購事務，既是采購當事人又是監(jiān)督者，既實施采購事務又履行監(jiān)督職責，失去了內審的獨立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。

(4)采購的基礎管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務處理不規(guī)范。3.政府采購基礎工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務類和工程建設類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務項目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。

4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應商參與競標，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。

5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設中重復投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導致資源不足，進而影響到相關信息的及時性、準確性和完整性。

三、國外先進經(jīng)驗對我國的啟示

澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。

(一)澳大利亞政府采購審計的特點

1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》。《財政管理和負責條例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。

2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務報表審計兩方面內容。聯(lián)邦審計署審計準則具有較強的操作性，對審計實施目標、人員配備、執(zhí)行程序、質量標準以及取證模式、審計結論和報告等都進行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準則為主要依據(jù)，按照審計準則的規(guī)定，開展政府采購審計。

(二)澳大利亞的經(jīng)驗對推進我國政府采購審計的思考

1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實施審計時，應嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點環(huán)節(jié)要應包括以下幾方面：

(1)政府采購計劃、預算環(huán)節(jié)審計。

(2)政府采購組織、實施環(huán)節(jié)審計。

(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。

(4)采購結果環(huán)節(jié)審計。

(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。

2.借鑒澳大利亞審計經(jīng)驗應關注的幾點內容

(1)嚴格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。

(2)需要聘請相關方面的專家。

(3)借鑒國外績效審計的成熟經(jīng)驗。

(4)嚴格執(zhí)行審計結論回訪制度，保證審計效果。

四、政府采購審計的前景及工作思路

(一)前景。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟產(chǎn)物，政府采購機構的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。

1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調節(jié)國民經(jīng)濟的運行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經(jīng)濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發(fā)展。

2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標投標管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》等。

3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關部門已經(jīng)注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓政府采購審計人員。

(二)工作思路

1.造就一支高素質的專業(yè)審計隊伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質，具有堅定不移地政治立場和為人民服務的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關法律政策，不僅懂技術，還要通過電子網(wǎng)絡和建立采購信息庫來了解市場。

2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結合，也就是將審計機關對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領導工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機關把政府采購審計作為財政審計(預算執(zhí)行情況審計)的重要內容，對當年政府預算內外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結合、定期審計和不定期審計相結合、內部審計和外部審計相結合的審計模式。

參考文獻：

[1]郭彩云.關于政府采購審計若干問題的探討[J].政府審計，2004，(3).

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[3]樓繼偉.政府采購[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2004.

[4]谷遼海.中國政府采購案例評析(第一卷)[M].北京：群眾出版社，2005.

第7篇：采購審計案例范文

《審計學》是高等院校財經(jīng)類專業(yè)的核心專業(yè)課程之一，集會計學、財務管理學、稅法、金融學、管理學知識于一體，與其他專業(yè)課程相比，其綜合性、理論性、技術性、實踐性均較強，對教師與學生的專業(yè)素質有更高要求，存在著“學審計難，教審計難”的兩難局面。那怎樣才能學好《審計學》呢？本人結合自己在學習《審計學》這門課程的心得，和所琢磨出的一些方法在此與大家進行交流，認為學好該門課程應注意以下方面問題：

一、熟悉教材，把握邏輯關系

《審計學》課程內容豐富，信息量大，要掌握好課程內容必須非常熟悉教材，對于教材可先進行瀏覽閱讀一遍，對全書內容做一個大致了解，然后，對每個章節(jié)進行細讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內容做好標識。在細讀各章節(jié)后，在回頭對作出標識的內容再進行學習，這對于掌握重點與難點有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業(yè)務的實際操作過程；第十章介紹相關審計事項和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務和相關服務。審計學涉及的內容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實際操作相關聯(lián)的章節(jié)對照學習，在理解的基礎上強化記憶，扎實地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關系。

二、注重難點，理解重點內容

由于《審計學》是實踐性、邏輯性、綜合性較強的科學，是以財務會計、成本會計、管理學、財務管理、企業(yè)管理等多個學科知識為基礎。因此，學習時要注重對重點和難點的把握，審計的重點是注冊會計師的法律責任、獨立性、審計抽樣、審計報告、實務循環(huán)方面，如在審計概論章節(jié)中要重點掌握三種審計的關系和特點；在注冊會計師職業(yè)道德章節(jié)中要重點掌握獨立性的含義及其具體運用；在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任章節(jié)中要重點掌握鑒證業(yè)務的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔法律責任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任；在審計目標與計劃審計工作章節(jié)中要重點掌握審計重要性，由于內容較抽象，應多聯(lián)系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據(jù)與審計工作底稿章節(jié)中要重點應掌握審計證據(jù)的充分性與適當性，要融會貫通，靈活運用，以及獲得審計證據(jù)的程序；在重大錯報風險的評估與應對章節(jié)中內部控制是重點，要著重掌握內部控制的含義、目標、五個要素及內部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計章節(jié)中重點是檢查主營業(yè)務收入確認的條件與方法、營業(yè)收入的實質性分析程序、銷售的截止測試。應收賬款審計重點掌握應收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結果的總價評價等；在采購與付款循環(huán)審計章節(jié)中要重點掌握采購付款和固定資產(chǎn)的內部控制，應付賬款的審計，固定資產(chǎn)與累計折舊的審計；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中重點應掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計章節(jié)中應重點把握銀行借款的審計、所有者權益的審計和長期股權投資的審計。特別要注意結合相關賬戶的會計處理和有關規(guī)定，分析業(yè)務處理中存在的問題，并提出改進的建議；在貨幣資金審計章節(jié)中重點是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調節(jié)表的取得與檢查；在審計報告章節(jié)中要重點把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學習一章內容就針對該章內容多做練習，促進對知識的掌握與理解，并能及時發(fā)現(xiàn)問題。對于有些教材后沒有相關的習題，則可選用職稱考試相關的練習。對于重點內容老師一般要重復兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點爛熟于心，對于非重點內容做到不忽略、不遺漏。非重點內容我們基本上通過課前預習、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學好課程關鍵

由于審計學課程與“會計知識”相關聯(lián)，所以同學應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區(qū)別。另外，同學們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發(fā)現(xiàn)問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。那么怎樣才能學好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進行的實務處理可能就很困難。對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用，所以學習的方法很重要。一要根據(jù)學習內容選擇學法，對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法；二要根據(jù)學習形式選擇學法，大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學習活動。同學們可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法；三要根據(jù)學習水平選擇學法，基礎較差的同學，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎較好的同學，應在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達到較高水平。這樣，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

四、多做習題，運用基本方法

一般情況下《審計學》課后作業(yè)是少而精，重點突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學們要及時鞏固所學的知識點。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現(xiàn)比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強記憶。配合老師的講解，多看看重點的段落，破解重點案例，增強風險審計導向的意識，這樣學習會有比較好的效果。對于課后習題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學們都不愿意動腦子，聽課當然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費腦細胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習就是教材上的例題，基本上都把重點難點涵蓋了。很多同學在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關了書茫然，實際上是完全沒有掌握。我的觀點是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習方法，越少越好！

五、案例練習，加深知識理解

由于審計理論比較抽象，同學們不易理解；審計專業(yè)又脫離實際，對掌握有一定的難度，尤其是經(jīng)營業(yè)務、環(huán)境、審計實務中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實驗課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內容同步進行，教材各章節(jié)的內容老師往往采用案例導入的形式，使同學們進入特定的審計情景。隨著章節(jié)內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導同學們獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學最新熱點問題也可納入其中，使學習內容常換常新，以便讓同學們及時鞏固課堂所學的理論知識，做到理論與實踐緊密結合。

1.注重案例學習效果。由于計算機知識和財會知識是支撐現(xiàn)代審計不斷向前邁進的兩條有力的腿，這就要求我們不斷地學習、注重更新知識結構、不斷提高計算機審計技能和財會知識水平。在課堂上老師充分利用多媒體教學設備，如投影儀、計算機、音響等，將文字資料、圖片資料與音像資料融入審計案例教學，便于同學們，通過真實的場景，了解案例信息，再通過對案例的分析如小組討論式、辯論式、角色扮演式去體會所學的課本知識；將復雜、枯燥、抽象的內容形象化、生動化，直觀地展現(xiàn)在面前，增強了聽課的興趣感和問題感，同學們要積極參與其中“仔細觀察，認真思考，實事求是，隨時記錄”，能學會獨立思考的思路，強化對信息的識別、挖掘、分析技能的訓練，提高感性認識，擴大視野。從而提高對《審計學》課堂的吸收效果，總結出相關的理論知識點，加深對知識點的深度把握，提高審計教與學的效果。

第8篇：采購審計案例范文

關鍵詞：農(nóng)業(yè)類公司；審計風險；財務舞弊

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

1農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點

一般而言，自然環(huán)境對于農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有著較大的影響，通常是因地制宜發(fā)展農(nóng)業(yè)。江、河、湖等水資源豐富的地區(qū)適宜發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)；而土地肥沃且地勢較為平坦的地區(qū)適宜發(fā)展林果糧食種植業(yè)，因此自然環(huán)境也限制了農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍。此外，這類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長，受到了地域與氣候環(huán)境的影響，產(chǎn)能有一定時間規(guī)律。對于審計而言，農(nóng)業(yè)類公司的審計過程就會變得非常復雜：存貨的分布范圍廣、難以確定生物資產(chǎn)的存在性與完整性，盤點過程復雜，尤其水生生物資產(chǎn)難以盤點。由于農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)極大的依賴于當?shù)氐淖匀粭l件，出現(xiàn)如干旱、洪水等極惡劣的天氣會嚴重影響公司的產(chǎn)能，產(chǎn)能的不穩(wěn)定造就業(yè)績的不穩(wěn)定。農(nóng)業(yè)類公司的客戶群大多是個體商販，并無長期交易合同，交易對象較為分散且不穩(wěn)定，交易方式通常為現(xiàn)金交易，農(nóng)業(yè)類公司收到了稅收優(yōu)惠政策的保護，稅率較低，即使虛增收入也不會給企業(yè)帶來較大的稅負影響，故受到低稅率影響農(nóng)業(yè)類公司的業(yè)績造假空間較大。因此對于審計而言，農(nóng)業(yè)類公司的固有風險較高，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的財務造假案例比較多。

針對如上的特點，會計事務所需要謹慎承接農(nóng)業(yè)類企業(yè)，尤其是登陸資本市場的農(nóng)業(yè)企業(yè)或者融資上市企業(yè)的農(nóng)業(yè)類業(yè)務，因為企業(yè)有充足的舞弊動機，又有較大的造假空間，所以農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險較大，需要加強風險的防范和監(jiān)督，承接該類業(yè)務需要委派具有必要素質和專業(yè)勝任能力的合伙人主要負責審計，結合該類公司特點，針對可能存在的重大錯報風險，設計并實施有針對性的特別審計方式。

2農(nóng)業(yè)類企業(yè)財務造假的通常手段

2.1振隆特產(chǎn)

該公司的主營業(yè)務是籽仁系列以及干果、堅果類產(chǎn)品的加工與銷售，包括南瓜籽仁等。公司的主要原材料是農(nóng)產(chǎn)品，銷售的季節(jié)性較為明顯，因此存貨和應收賬款占總資產(chǎn)的比重較大。振隆特產(chǎn)為了虛增利潤，在財產(chǎn)清查的過程中對毀損的原材料沒有按規(guī)定轉銷，而是繼續(xù)將損毀的價值隱藏在成本中。振隆特產(chǎn)對于出口產(chǎn)品偽造銷售合同，而信達證券作為中介機構并未對境外的銷售執(zhí)行獨立的函證程序，沒有核查銷售合同的真實性，繼而振隆特產(chǎn)的財務造假得以瞞天過海。

2.2新大地

該公司的主營業(yè)務是茶油，在同行業(yè)中精煉茶油產(chǎn)能不及龍頭企業(yè)的十分之一且無強大的銷售網(wǎng)絡。新大地為了搶登創(chuàng)業(yè)板造假招股書，虛增毛利與銷售利潤，生產(chǎn)銷售均顯短板，毛利率卻反超同行；夸大豆粕a有機肥的比例，虛增茶油產(chǎn)量；并且存在虛假交易，其核心客戶與最大的茶油客戶為新大地蓄意隱瞞的關聯(lián)方；新大地的驗資注會同時擔任其第三大股東，違反了《會計法》的相關規(guī)定。財務造假情節(jié)嚴重，堪稱創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。

2.3綠大地

該公司主營業(yè)務是盆栽植物及觀賞苗木的生產(chǎn)及銷售，綠化工程設計及施工。該公司為了實現(xiàn)在深交所發(fā)行股票并上市的目的，注冊登記一批由綠大地實際控制的關聯(lián)公司，通過操控關聯(lián)方銀行賬戶的資金流轉，虛造現(xiàn)金流；通過偽造合同、發(fā)票和公章，虛增收入；通過虛增苗木的采購價格和虛增土地購買價格實現(xiàn)虛增資產(chǎn)。

3規(guī)避和防范審計風險的措施

3.1微觀層面

（1）首先必須要了解生物資產(chǎn)采購、生產(chǎn)、銷售等一系列環(huán)節(jié)，了解對現(xiàn)金交易、關聯(lián)交易等關鍵活動采取的內部控制手段，檢查相關內部控制是否能達到相應的控制目標并且該內部控制可以得到有效執(zhí)行，必要時應進行控制有效性測試。審計人員要通過現(xiàn)場走訪確定供應商與客戶的真實性與存在性，關注大額現(xiàn)金交易的往來情況，核查是否存在隱匿關聯(lián)方交易；檢查被審計單位對于采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等關鍵環(huán)節(jié)的內部控制是否有效，是否真實反映了生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外尤其特別還應關注是否存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性，被審計單位的管理層對于重大的現(xiàn)金流交易是否進行了討論與批示，是否對超出正常交易的重大關聯(lián)方交易進行披露。

（2）其次原材料的集中購買以及銷售的季節(jié)性都顯示出農(nóng)業(yè)類存貨的特殊性，審計時應充分關注存貨的存在性，根據(jù)被審計企業(yè)提供的盤點計劃，依據(jù)具體情況有針對性的制定監(jiān)盤計劃，并適當擴大抽盤范圍。

對于銷售季節(jié)性較強的產(chǎn)品，可以在銷售季節(jié)核查存貨的真實性和存在性以及銷售活動的真實性，檢查是否存在有隱匿關聯(lián)方交易的行為。對于一些難以準確盤點或價值無法確定的生物資產(chǎn)，可以咨詢相關專家，合理利用專家的工作。

（3）對于林果等具有保質期的存貨應該關注可能發(fā)生的減值跡象并應進行減值測試，分析其計提的減值準備是否準確的反映了存貨的真實價值，判斷各項關鍵假設是否合理。

（4）核查農(nóng)業(yè)類公司收入、成本和費用循環(huán)的真實性和完整性，檢查相關采購業(yè)務和銷售業(yè)務是否真實存在，分析是否存在虛增收入或虛增利潤的現(xiàn)象。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的客戶群大多為個體商販，沒有穩(wěn)定的及核心的客戶群，銷售較為零散且支付方式基本為現(xiàn)金支付且大多沒有原始憑證，這種支付方式為財務造假提供了可能。審計時需要關注一些基本的財務數(shù)據(jù)：銷售毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率，以及非財務數(shù)據(jù)：單位能耗、勞動生產(chǎn)率、投入產(chǎn)出率等。將這些基本數(shù)據(jù)與以前年度數(shù)據(jù)進行對比分析，也可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)循環(huán)中可能存在的異常。

（5）了解該公司的主要供應商及客戶的基本情況，關注是否存在有未披露關聯(lián)方發(fā)生的重大或異常的交易事項，判斷交易價格是否公允，判斷是否存有以顯失公允的交易條款與關聯(lián)方進行交易但未在財務報表中如實完整披露。對有大額往來的、經(jīng)常性的交易對象應進行函證。

3.2宏觀層面

（1）注冊會計師還應關注該企業(yè)在同行業(yè)中的所處的地位以及發(fā)生的變化，與同行業(yè)中其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項指標進行對比也會發(fā)現(xiàn)該公司可能存在的審計風險。比如新大地集團，新大地的主打品牌――“曼陀神露”對大眾來說其品牌的認知才剛剛起步，根本無法與行業(yè)龍頭20年的品牌沉淀相抗衡；其次，新大地除了在廣東梅州以外沒有設立任何的分支機構且在精煉茶油領域不及龍頭企業(yè)十分之一，這樣如何能以3年高增長的業(yè)績超越龍頭？新大地的案例也證實了審計時關注行業(yè)定位的重要性。

（2）國家出臺一系列稅收優(yōu)惠政策的同時還應加強對農(nóng)業(yè)類企業(yè)稅收的監(jiān)管，健全對生物資產(chǎn)的價值計量和數(shù)量盤存方面的法律規(guī)范，以減少企業(yè)在稅收方面進行舞弊的可能性。企業(yè)的管理層也應完善公司治理結構，加強內部控制建設，確保關鍵內部控制點能夠得到有效執(zhí)行。與此同時管理層還應提高自身的道德修養(yǎng)，增強法律意識，保持高度的社會責任感。

第9篇：采購審計案例范文

關鍵詞 工程項目 跟蹤 審計

隨著我國投資體制改革的推進，建設領域的市場化進程不斷加快，工程建設項目各參與主體的所有制性質發(fā)生了很大改變，審計機關的工程建設項目審計監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等新的挑戰(zhàn)，各級政府對建設項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監(jiān)督方式顯然難以適應，跟蹤審計將成為工程建設項目審計發(fā)展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。

一、跟蹤審計的涵義和特征

(一)涵義

工程建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對工程建設項目決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收及結(決)算等全過程的技術經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對工程建設項目的審計主要是概(預)算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計相比，跟蹤審計具有審計內容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內容涵蓋了工程建設實施階段的各個環(huán)節(jié)，即設計、招標、合同、設備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設的不同階段，根據(jù)不同的建設任務，有傾向性地確定相應審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設實時監(jiān)督的目的。三是預防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結合的有機整體。跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預警和監(jiān)督作用，督促工程建設有關人員廉潔自律，實現(xiàn)投資效益，通過招投標、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設成本，取得經(jīng)濟效益。

二、跟蹤審計的內容和重點

(一)內容

一是在建設項目前期階段，其主要內容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設工程施工合同的審查。二是在建設項目期間階段，其主要內容包括：施工圖預算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場施工的技術方案、施工質量目標、工期目標、成本目標的審查；施工管理、施工質量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設項目結束階段，其主要內容包括：工程結(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環(huán)境影響的審查。

(二)重點

工程建設項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關重要。在審計內容上，應選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為重點審計內容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。

三、跟蹤審計做法和評價

(一)做法

根據(jù)筆者工作體會，主要做法如下：

1.準確定位，依法獨立地履行審計監(jiān)督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監(jiān)督。審計經(jīng)費由財政預算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。

2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規(guī)模大、建設周期長的項目，由審計機關根據(jù)項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環(huán)節(jié)，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現(xiàn)場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。

3.增強審計的服務性。寓監(jiān)督于服務之中，既要當好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協(xié)助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監(jiān)督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。

5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規(guī)避審計風險。

(二)評價

工程建設項目跟蹤審計評價指標應從三方面來探索：

1.經(jīng)濟效益。一是直接經(jīng)濟效益。審計人員對工程預算、工程標底、合同洽談、工程變更及簽證、設備材料采購、索賠審核、工程竣工結算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟效益。審計人員通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設計方案經(jīng)濟比較選擇、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備材料詢價、索賠化解等技術經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。

2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設、建筑市場規(guī)范、構建和諧社會都將生產(chǎn)積極作用。

3.環(huán)境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調查、調查表，還包括統(tǒng)計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環(huán)境的影響進行審查。具體評價指標體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。

參考文獻

[1]《現(xiàn)代審計與會計》，2006.5

[2]《中國審計報》，2006.4

[3]《審計與經(jīng)濟研究》，2006.3