財務舞弊的概念及特征精選(九篇)
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第1篇：財務舞弊的概念及特征范文
一、會計差錯
嚴格意義上的會計差錯，是指會計人員因疏忽造成會計資料上的錯誤。由于會計資料主要以數(shù)字說明事項的狀況，會計差錯往往出現(xiàn)在兩個方面：一是對經(jīng)濟事項描述存在差錯，這屬于會計定性差錯；二是對數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯，這屬于會計定量差錯。
（一）會計定性差錯
會計定性錯誤從會計工作過程看，主要有以下幾種類型：
1.會計審核疏忽
在業(yè)務經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務后，將所獲得的原始票據(jù)送達會計部門，以便進行會計核算。會計人員第一個工作環(huán)節(jié)是對該票據(jù)的形式與進行審查，這兩個方面的任何一點疏忽，都會造成會計資料存在虛假不實。
（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據(jù)報賬，是國家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因為國家試圖以制度強制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進而為保證該憑證所反映經(jīng)濟業(yè)務的可靠性提供一種有效依據(jù)。實際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費收據(jù)等。如果在報賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務經(jīng)辦人可能存在虛報支出等問題。③手續(xù)不完整問題。據(jù)以入賬的票據(jù)應有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財務專用章”、“營業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過多人簽章的職責牽制，保證憑證上經(jīng)濟業(yè)務的可靠性。如果預先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務經(jīng)辦人舞弊提供了機會。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應經(jīng)過多人之手進行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務本身的合法性與真實性無法判斷，另一方面給進一步查證制造了人為障礙。
還有從憑證日期、編號、往來單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。
（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟業(yè)務上有問題，在審核時未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問題的票據(jù)，則不能視為會計審核疏忽。①經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不實問題。除非票據(jù)上幾項要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務內(nèi)容不真實是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實的記載是企圖使不合法事項披上合法的外衣。②經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項違反了國家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會計人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不合理問題。這本身并不是會計人員所造成，通常導源于業(yè)務部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費等舞弊現(xiàn)象。
如果在會計審核中疏忽對此查證，也屬一種工作差錯。
實際上，上述說明是針對經(jīng)濟業(yè)務在未入賬前所進行的審核而言，除此之外，事后復核也存在類似上面所述的情況。
2.會計確認疏忽
會計確認疏忽是指對經(jīng)濟業(yè)務屬性誤解或因?qū)嬛贫?、會計準則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會計賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會計指標或項目彼此消長的變化，比較易于判斷。
（1）對經(jīng)濟業(yè)務屬性的誤解。例如，一項支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費用支出，在許多時候是難以判別的。有相當一部分業(yè)務包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺，引起對交易事項屬性的誤解。
（2）對會計規(guī)范含義的誤解。我國用于會計人員實際操作的會計行政法規(guī)很多，但最常用的是會計制度與會計準則。會計制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對會計報表要素的確認缺乏操作性，雖然會計準則在一定程度上彌補了會計制度的缺陷，但仍然無法為會計人員進行賬務處理提供詳細的指南，由于我國會計規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會計處理較大靈活性與主動性，進而導致會計制度與會計準則設(shè)計上更趨抽象，對于相當一部分理解力較差的會計人員來說，對會計制度與會計準則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。
3.會計轉(zhuǎn)記疏忽
會計轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務處理中，從一種會計資料到另一種會計資料過戶記錄時所發(fā)生的竄戶錯誤，又稱“張冠李戴”錯誤。如將借記“管理費用”誤入“財務費用”，將借記“營業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務支出”等。這種錯誤，在改變經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)或類型的同時，也計量的正確性。
4.會計政策誤用
會計政策誤用是指因會計部門負責人對會計政策運用的限定缺乏了解而造成的錯誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會計政策；②從多種會計政策中，沒有找到最為適用的會計政策；③頻繁變動已采用的會計政策；④因理解存在問題，使會計政策的運用發(fā)生扭曲等。
（二）會計定量差錯
會計定量差錯比定性差錯更容易發(fā)生。因為，文字識別比數(shù)字識別更明顯，更生動，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點，能使會計定量發(fā)生多種多樣的誤差。
主要有以下會計定量差錯：
1.會計審核疏忽
從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計算差錯，由于會計人員的疏忽，這些計算差錯在復核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導致會計人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯，進而影響會計賬簿、報表也發(fā)生失實。
2.會計計量疏忽
會計計量疏忽是指對經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量描述或會計要素價值的反映因會計人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計量選擇不當。如存貨計價方法應當采用先進先出法，但誤用后進先出法。錯用不適當?shù)挠媰r方法，可能使被計量項目與相關(guān)項目的價值發(fā)生彼此消長的變化。②計量過程存在偏差。因分配標準的估計因素、計算方法錯用、受益期間的誤計等造成計量數(shù)字失實。③計量結(jié)果發(fā)生差錯。這種情況主要源于計算結(jié)果存在算術(shù)性錯誤，或從計算結(jié)果在計算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會計資料上的反映時發(fā)生筆誤。
3.處理疏忽
從會計憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報表編制等，因會計人員疏忽，可能發(fā)生以下會計定量差錯：①數(shù)字計算錯誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時發(fā)生反向登記；⑥因賬實不符需要及時調(diào)整賬簿記錄，但會計人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會計報表；⑦其他。
從某種意義上看，會計定性差錯與定量差錯有時交互發(fā)生；定性差錯必然影響數(shù)量的絕對數(shù)；較大的定量差錯也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e。
二、會計舞弊
會計舞弊是指會計人員為了個人或單位的某種利益需要而在會計資料中作假的行為，這種行為是在從事職務工作時完成的有預謀的活動。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：
（一）貪污公款
貪污公款是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項的行為。它一般發(fā)生在會計員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時，由上述人員兼任采購、報賬人時，虛報冒領(lǐng)也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會計人員易發(fā)生的行為，在國家有關(guān)部門所統(tǒng)計的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實施技術(shù)翻新，此處不再詳列其具體名目，相關(guān)可參見本書“下篇”的敘述。
（二）貪污公物
貪污公物是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會計人員兼任實物保管人或借領(lǐng)用物品之機冒領(lǐng)實物之時。比起貪污公款，貪污公物對會計人員具有很大難度，因為掌管賬簿與現(xiàn)金同在財務（會計）部門，貪污行為的實施擁有地緣優(yōu)勢，如要超越本部門實施貪污公物的行為，無疑障礙重重。
（三）挪用行為
挪用行為是指會計人員將具有特定用途的財產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：
1.私自挪用
私自挪用是指會計人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導授權(quán)的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經(jīng)商活動。
2.違法挪用
違法挪用是指會計人員受單位領(lǐng)導的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁?。在行政事業(yè)單位，財政預算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預算內(nèi)資金用于預算外項目、事業(yè)費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。
（四）偷騙稅款
偷騙稅款是指通過在賬務處理或其他會計處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務的企業(yè)中?？梢园赐凋_稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。
（五）轉(zhuǎn)移財產(chǎn)
轉(zhuǎn)移財產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財產(chǎn)或應作記錄但未作記錄的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財產(chǎn)以捐贈、低價轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應資產(chǎn)實物轉(zhuǎn)出；③將本公司財產(chǎn)長期讓其他公司或個人無償使用；④將其他單位或個人支付款項轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個人私收等。
轉(zhuǎn)移財產(chǎn)為私設(shè)“小金庫”、貪污挪用單位財物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應當深入追查。
（六）調(diào)節(jié)財務
調(diào)節(jié)財務是指按某種主觀意志在單位的會計資料中作一些技術(shù)處理，以使會計報表所反映的財務狀況符合經(jīng)營者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財務狀況的主要目的是粉飾業(yè)績，以獲得經(jīng)營者晉升職務、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時，由于經(jīng)營者為追求財務收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補歉；或者，實施短期行為，該攤的費用不攤，該計的支出不計等。
此外，還有一些包括會計人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。
三、會計差錯與會計舞弊的相對性
會計差錯與會計舞弊在會計資料中一般都以不恰當?shù)男问奖憩F(xiàn)出來，甚至在不少環(huán)境下以相同的形式表現(xiàn)出來，這給在會計錯弊查證時正確區(qū)分差錯與舞弊帶來了種種困難。造成這一現(xiàn)象的根本原因是，會計差錯與舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性。
第2篇：財務舞弊的概念及特征范文
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風險導向?qū)徲?；國家審計；審計風險；控制
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展以及社會法制化進程的推進，我國國家審計的審計風險和法律責任也明顯加大。強化風險意識，分析風險的成因和表現(xiàn)，防范和控制審計風險日益成為國家審計面臨的重要任務之一。加強對國家審計風險的控制，能有效地促使國家審計機關(guān)向信息使用部門，社會公眾提供客觀真實反映被審單位實際情況的審計報告,維護正常的經(jīng)濟秩序和國家經(jīng)濟安全，監(jiān)督并促進黨的改革和經(jīng)濟政策得到貫徹落實。但由于各種客觀因素的影響，我國的國家審計風險控制無論是從理論，還是從實務操作上都存在很多急待解決的問題。利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤M行國家審計風險的控制，也當然地成為研究的一個緊迫的課題。
一、國家審計風險概念及類型
國家審計風險是指國家審計機關(guān)及人員由于各種原因發(fā)表了與客觀事實不相符的審計意見或作出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和決定，導致必須承擔審計責任而遭受損失或不利的可能性。按照審計風險形成的原因，國家審計風險可以分成三類：固有風險、控制風險和檢查風險。
固有風險是在假定內(nèi)部會計控制不存在或完全不發(fā)揮作用的情況下，被審計單位整體財務報表和某項業(yè)務發(fā)生重大差錯的可能性，這種審計風險是由被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務的特點和會計核算工作本身的不足而產(chǎn)生的。固有風險的形成是受多方面因素綜合影響的，而且各方面因素錯綜復雜。控制風險是指由于被審計單位內(nèi)部控制制度存在缺陷而不能起到及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某項業(yè)務中的重大錯弊的作用所形成的審計風險?？刂骑L險包括兩層含義：一是指由于被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而無法發(fā)現(xiàn)糾正會計處理過程中可能存在的錯弊；二是指無論內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、有效到何種程度都不可能徹底根除管理當局舞弊的可能性。檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。審計人員審查會計資料和實物的范圍和詳細程度受到限制，在對被審單位賬戶余額和業(yè)務細節(jié)進行符合性測試后沒有發(fā)現(xiàn)錯報和差錯，而實際被審單位的賬戶余額和業(yè)務中存在錯報和差錯的可能性。因此，將檢查風險局限于實質(zhì)性測試中，不利于正確指導審計人員全面控制檢查風險。事實上，檢查風險不只是來自于實質(zhì)性測試，也來自于符合性測試中。
二、國家審計風險的特征
國家審計風險的特征主要體現(xiàn)在客觀性、潛在性、特殊性、深層次性及可控性方面。由于審計風險伴隨于一切審計活動，是必然存在和不可避免的。所以國家審計風險具有客觀性;雖然國家審計風險的存在是客觀的，但其是否發(fā)生及其造成損失程度的大小都是不確定的，故國家審計風險具有潛在性；國家審計風險的產(chǎn)生，既有審計機關(guān)計劃不周，安排不當，措施不力以及審計人員業(yè)務能力低，道德素質(zhì)差等主觀原因也有政治經(jīng)濟環(huán)境變化劇烈，相關(guān)法規(guī)制度不健全，被審單位提供虛假會計資料等客觀原因，因此國家審計風險產(chǎn)生的原因具有特殊性。國家審計風險的影響后果更多地體現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟和社會等較深層次方面的損害上，影響具有深層次性；但是國家審計風險水平通過審計人員自身的不斷努力和社會各方面的密切配合是可以加以控制的，因此國家審計風險帶來的損失又具有可控性。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒逻M行國家審計風險控制的意義
由前可知，國家審計存在風險，利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤M行國家審計風險控制便顯得尤為重要。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風險為導向，合理配置審計資源，為提高效率保證效果提供了有效途徑的同時，擴大了對被審單位的分析范圍，加深了分析深度，大大降低了審計風險。其核心思想主要包括以下幾個方面：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應該是建立在對企業(yè)、機關(guān)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽L險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。具體來看，新的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險包括兩個層次：財務報表整體層次和認定層次。與傳統(tǒng)的風險模型相比，其形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵及外延卻擴大了。
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒?，對于重大錯報風險的評估更加準確、科學，能精確地判斷出重大風險點和風險域。從而可以依據(jù)審計重點合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。因此，利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽覍徲嬶L險進行控制意義重大，具體分析如下：
（一）有利于提高國家審計的質(zhì)量和績效水平
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕搿爸卮箦e報風險”概念，并規(guī)定評估重大錯報風險是首要的審計程序。（1）不是所有的客戶經(jīng)濟風險在任何情況下都最終具有財務后果，且必然導致財務報表存在重大錯報；（2）評估和控制所有經(jīng)營風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標是管理當局的責任。審計機關(guān)明確了這些后，在執(zhí)行審計的過程中就會有針對性的選取可能出現(xiàn)錯報環(huán)節(jié)的相關(guān)資料，而避免了在繁雜的資料里摸不著頭腦。其次，查處問題并不是最終的目的，國家審計所要起到的最重要的作用應該是幫助被審計單位發(fā)現(xiàn)自身的一些弊端、問題并予以解決，從而更好的發(fā)揮政府機關(guān)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，同時也產(chǎn)生良好的社會效益，提高了國家審計的績效水平。
（二）有利于貫徹落實國家經(jīng)濟政策
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它要求審計人員要對被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解，從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略風險并將其與被審單位會計報表錯報風險緊密聯(lián)系起來，要從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報。國家經(jīng)濟政策需要各級政府各個部門的深入貫徹落實才能發(fā)揮作用。在一樣的政策下，各地政府部門的實際情況又各不相同，因此，審計機關(guān)在審計過程中應充分了解當?shù)氐那闆r，發(fā)現(xiàn)其易背離中央政策的環(huán)節(jié)進行重點審查，從而保證國家政策能夠得到正確的貫徹和落實。
（三）有利于保障國家經(jīng)濟安全
我國對行政權(quán)力的約束不足，各方面的監(jiān)督管理機制也不夠健全。所以很難保證一些政府部門不會為自己的政績而視國家政策法規(guī)于不顧，制定并施行一些對地方或本部門私利有益，卻損害國家整體利益的政策法規(guī)。在國有企業(yè)體制改革中，侵吞、低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失；在地方經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)中，違規(guī)越權(quán)批地、征地，威脅國家糧食安全。所以利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁刂茋覍徲嬶L險，加強對政府部門的審查，會加大對行政權(quán)力的約束，增強審計的威懾力，以利于更好地保障國家的經(jīng)濟安全。
因此，我國國家審計實施審計風險控制制度有其必然性，這既有國家審計本身質(zhì)量控制的需要，也是我國政治經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國改革的不斷深入，各類、各級政府部門的職能都要適時地轉(zhuǎn)變，對他們的績效進行客觀正確的評價對刺激其改革和職能轉(zhuǎn)變的積極性顯得尤為重要，而評價的客觀性、正確性很大程度上取決于國家審計的質(zhì)量。因此，國家審計風險控制一定會得到越來越廣泛的重視，國家審計必將在我國社會發(fā)展的各個方面發(fā)揮越來越重要的作用。完善國家審計風險控制相關(guān)的法律法規(guī)，推廣一些可操作性強、效果好的國家審計風險控制措施，會使國家審計的職能得到更好的實現(xiàn)，進而更好地體現(xiàn)國家審計的價值。風險導向?qū)徲嬒聡覍徲嬶L險控制機制的意義不僅在于它提高了國家審計的質(zhì)量，更為重要的是審計風險控制機制實現(xiàn)了在資源有限的條件下取得更有成效的結(jié)果，這將會強有力地監(jiān)督和制約政府權(quán)力，增強對政府公共財政管理的監(jiān)督效果，節(jié)約國家財政及人力資源的同時增強了審計的威懾作用，從而推進政府行政方式的轉(zhuǎn)變。
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第3篇：財務舞弊的概念及特征范文
關(guān)鍵詞：移動互聯(lián)網(wǎng) 財務業(yè)務 一體化
隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)精細化管理的要求，財務業(yè)務一體化的重要性越來越高。移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，并將其作為企業(yè)實現(xiàn)高效管理的平臺；精細化管理是將企業(yè)的相關(guān)業(yè)務流程進行優(yōu)化，并與系統(tǒng)中的各個環(huán)節(jié)比較、融合，實現(xiàn)精益化的發(fā)展目標。在大數(shù)據(jù)和信息化背景下，探究企業(yè)財務業(yè)務一體化的系統(tǒng)特征及其發(fā)展模式，對在移動互聯(lián)網(wǎng)條件下，企業(yè)如何更好地實現(xiàn)財務業(yè)務信息一體化具有十分重要的意義。
一、財務業(yè)務一體化的含義及系統(tǒng)特征
（一）財務業(yè)務一體化的含義
財務業(yè)務一體化就是利用現(xiàn)代信息方式，建立以業(yè)務為基礎(chǔ)的系統(tǒng)化處理流程，將業(yè)務內(nèi)容與財務數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)交易與現(xiàn)時數(shù)據(jù)的動態(tài)統(tǒng)一。財務業(yè)務一體化利用移動互聯(lián)網(wǎng)等信息工具，通過系統(tǒng)化的分工管理和職位確認，突破了信息閉塞的障礙，從而在財務和業(yè)務方面實現(xiàn)了整合，這種整合不僅體現(xiàn)在資金運用、資源配置等業(yè)務能力上，更體現(xiàn)在職位轉(zhuǎn)換和動態(tài)信息傳遞等發(fā)展能力中。財務業(yè)務一體化，實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)的有效采集，企業(yè)由原始的手工管理的結(jié)果控制模式發(fā)展到新的財務業(yè)務集成的過程控制模式。這種模式的基礎(chǔ)是保證數(shù)據(jù)傳遞的準確性和及時性，將業(yè)務發(fā)展的相關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務數(shù)據(jù)指標，及時有效地傳遞到財務系統(tǒng)中，其在減少相關(guān)人員工作量的同時，又保證了業(yè)務、財務系統(tǒng)的一致性和有效性，避免了人為不當管理和錯誤操控，為企業(yè)管理者提供有力的決策支持。
（二）財務業(yè)務一體化的系統(tǒng)特征
1.系統(tǒng)的目標定位
財務業(yè)務一體化借助移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，將財務信息和業(yè)務發(fā)展有效整合在緊密連接、彼此關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)中，形成財務、業(yè)務一體化的管理信息系統(tǒng)。整個財務業(yè)務一體化系統(tǒng)的目標定位是：以業(yè)務發(fā)展為驅(qū)動，以財務信息系統(tǒng)為核心，致力于形成企業(yè)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)的整體解決方案。
2.子系統(tǒng)的高度集成
財務業(yè)務一體化系統(tǒng)內(nèi)在地包含業(yè)務子系統(tǒng)和財務信息處理子系統(tǒng)。具體來說，業(yè)務子系統(tǒng)通過標準化的數(shù)據(jù)和規(guī)范化的形式，實現(xiàn)了與財務子系統(tǒng)的有效對接。業(yè)務子系統(tǒng)和財務子系統(tǒng)集成一個業(yè)務范圍更廣、協(xié)同處理業(yè)務活動的信息管理系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)內(nèi)，業(yè)務子系統(tǒng)和財務信息子系統(tǒng)都按照預先設(shè)定的規(guī)則運轉(zhuǎn)，業(yè)務活動所包含的業(yè)務數(shù)據(jù)就是財務信息系統(tǒng)的采集和需求數(shù)據(jù)，兩者之間的契合完成了業(yè)務與財務的一體化發(fā)展要求。
3.采用實時、同步的信息處理流程
財務業(yè)務一體化要求實現(xiàn)業(yè)務活動與財務數(shù)據(jù)的對應與統(tǒng)一。移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)實時實地進行信息處理成為現(xiàn)實。當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務數(shù)據(jù)首先傳遞到業(yè)務處理子系統(tǒng)中，而財務業(yè)務一體化發(fā)展要求對財務信息做出及時、準確的數(shù)據(jù)錄入，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)生、財務變動的有效統(tǒng)一。此外，財務系統(tǒng)在處理本身財務信息的同時，也可對業(yè)務活動進行反饋和監(jiān)督，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展和財務處理的實時、同步、高效。
二、財務業(yè)務一體化管理存在的難題
（一）各業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)未能有機銜接
財務業(yè)務一體化管理的概念已經(jīng)提出了相當長的一段時間，但并未形成有效的運行機制。當前的狀況主要表現(xiàn)為業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的獨立核算機制，兩者之間并沒有實現(xiàn)實質(zhì)性的整合。
移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)了財務業(yè)務信息的實時處理，但由于業(yè)務流程和財務流程分別運行，造成相同數(shù)據(jù)的平行處理弊端，使企業(yè)的物流、資金流、信息流不能實現(xiàn)有效共享與整合。此外，由于業(yè)務系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)的差異化處理程序，造成數(shù)據(jù)信息并不能合成統(tǒng)一的標準，從而使企業(yè)決策出現(xiàn)延遲或者不適當。
（二）IT技術(shù)顛覆財會人員的工作思路
今天的IT技術(shù)已經(jīng)顛覆很多傳統(tǒng)企業(yè)的制造過程和營銷過程，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是輔助工具，而是成為了企業(yè)的核心資產(chǎn)，在傳統(tǒng)行業(yè)中，也許可以通過一套固化的方法審核新項目的可行性，以保證自身的有效運用。而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，這套方法已經(jīng)行不通，財務人員需要有新的思維來審核項目。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品、技術(shù)、競爭者都在迅速地變化著，財務人員無法再按傳統(tǒng)固定的思維進行預算計劃。
（三）信息孤島的影響
由于業(yè)務系統(tǒng)的操作權(quán)限，只能由業(yè)務部門對其進行管理和維護，但由于業(yè)務系統(tǒng)的開發(fā)由多個復雜的機構(gòu)組成，因而很容易造成處理標準的混亂。業(yè)務系統(tǒng)雖然在局部范圍內(nèi)實現(xiàn)了計算機管理，但不同部門之間處于相互游離的狀態(tài)，這種局部信息化只是在一定程度上緩解了人工處理壓力，但業(yè)務部門與財務部門并不能進行有效的信息溝通與數(shù)據(jù)整合，導致各部門不能及時得到相關(guān)信息。由于業(yè)務處理流程的個性化發(fā)展要求，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的共享性變差，各業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)形成信息孤島。此外，移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使業(yè)務處理的方式更加復雜化和多樣化，業(yè)務系統(tǒng)的維護和拓展需要更有力的分支機構(gòu)或部門的支持。
（四）業(yè)務信息滯后及財務操控風險導致數(shù)據(jù)預警失效
企業(yè)在實現(xiàn)財務業(yè)務一體化管理的過程中，會面臨業(yè)務信息滯后和財務操控等風險，這些風險會導致數(shù)據(jù)預警失效，造成企業(yè)財務信息系統(tǒng)失控，監(jiān)督職能喪失，并使得業(yè)務信息的偏差不能得到及時有效的調(diào)整。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務信息需要通過相關(guān)流程傳遞到業(yè)務系統(tǒng)中，在信息傳遞的過程中會發(fā)生信息滯后風險、信息失真風險和信息隱藏風險等，這些數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)發(fā)展的真實業(yè)務狀況，導致數(shù)據(jù)反映和預警職能失效。此外，企業(yè)財務系統(tǒng)中會存在故意操控、人為舞弊等風險，這些風險通過不合規(guī)、不合法的數(shù)據(jù)傳遞，進入到財務信息系統(tǒng)之中，而由于這些非法、失效的數(shù)據(jù)干擾了財務的有效運行，使數(shù)據(jù)界定風險的能力喪失，財務數(shù)據(jù)預警失效。
三、財務業(yè)務一體化的應用策略
（一）加強業(yè)務與財務系統(tǒng)之間信息的結(jié)合
在功能調(diào)節(jié)方面，應基于財務核算和管理方式，對業(yè)務發(fā)展元素進行重新定義和系統(tǒng)分類。根據(jù)財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)相互影響的調(diào)節(jié)機理，分別對財務系統(tǒng)分析模式和業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展模式進行有效解釋和說明。依據(jù)業(yè)務和財務處理流程，對相關(guān)科目進行分類和關(guān)聯(lián)，減少業(yè)務處理部門的核算口徑差異和財務處理部門的數(shù)據(jù)誤差差異。
此外，在技術(shù)方面還需要兩者提供完善的資料，財務信息因根據(jù)業(yè)務信息進行反映和監(jiān)督，業(yè)務信息也應根據(jù)財務信息進行補充和調(diào)整，實現(xiàn)財務與業(yè)務的融合。當企業(yè)的業(yè)務流程發(fā)生變化之后，財務系統(tǒng)必須采取積極有效的應變措施來保證財務信息與業(yè)務信息的統(tǒng)一性和一致性。
（二）加強財務業(yè)務共享服務中心的信息化建設(shè)工作
移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)了信息傳遞的實時性，有效性。通過信息共享服務中心平臺，以多元化移動互聯(lián)網(wǎng)終端為載體，實現(xiàn)了業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)甚至采購、銷售系統(tǒng)的一體化融合。加強財務業(yè)務共享服務中心的信息化建設(shè)，具體來說是依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，在財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)中高效使用計算機等互聯(lián)網(wǎng)終端，建立信息集成處理和一體化管理的信息共享體系，實現(xiàn)信息實時傳遞和有授權(quán)的共享，消除信息孤島。
（三）建立財務業(yè)務一體化管理風險評估、風險控制機制
財務業(yè)務一體化管理的建立，健全了企業(yè)內(nèi)部業(yè)務控制和財務會計監(jiān)管體系，通過集中化管理、精益化管理、財務業(yè)務過程控制和內(nèi)部審計控制，有效降低風險。風險評估階段，要積極利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，發(fā)揮財務數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略預警功能，根據(jù)業(yè)務發(fā)展信息，對風險大小做出有效評定。風險控制階段，要對風險預警信息進行及時處理，強化財務業(yè)務一體化過程控制，避免人為操控風險和違規(guī)風險，使系統(tǒng)內(nèi)財務業(yè)務管理風險水平保持在可控范圍之內(nèi)。
四、結(jié)束語
第4篇：財務舞弊的概念及特征范文
關(guān)鍵詞：審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險
一、審計風險的定義與要素
(一)審計風險的定義有關(guān)審計風險的定義，國內(nèi)外學者有不同觀點。有學者認為，審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險；而《獨立審計具體準則第9號－內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。評定審計風險是注冊會計師運用職業(yè)判斷和對被審單位具體的財務狀況以及所處的內(nèi)外環(huán)境的初步了解，采用一定的審計方法，進而采集充分的審計證據(jù)，發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?，出具公允的審計報告以達到合理引導社會公眾做出正確決策的目的。審計風險作為審計工作的重中之重，其重要性是不言而喻的。明確審計風險，有助于審計質(zhì)量的控制。民間審計實行的是一種有償服務，之所以愿意支付一定的費用聘請民間審計對其財務報表進行鑒證，是因為通過審計能降低財務報表的信息風險，能分散企業(yè)的營業(yè)風險，這些都是民間審計的社會價值所在。明確審計風險，還有利于審計效率的提高。民間審計在經(jīng)濟上獨立核算，在組織上實行企業(yè)化經(jīng)營與管理，決定了審計過分地強調(diào)經(jīng)濟效果而忽視審計效率，其結(jié)果必然是導致審計職業(yè)無法在社會上立足。因而尋求審計風險與審計效率的合理平衡乃是審計理論與實務所面臨的一大課題。明確審計風險，有助于制定合理的審計程序和增強審計責任感等。
(二)審計風險的要素 審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險等要素構(gòu)成。固有風險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風險水平取決于會計報表對于業(yè)務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度；控制風險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低其大??；檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性，檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。
二、審計風險控制現(xiàn)狀
一個時期以來，全球?qū)徲嬶L險控制現(xiàn)狀不容樂觀，主要表現(xiàn)在：一是注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度的責任感。如在安然事件倒閉的安達信在審計過程中，注冊會計師并不是沒有能力發(fā)現(xiàn)財務舞弊，而是有意與被牢計單位勾結(jié)，這是對獨立審計團體所遵循的職業(yè)道德準則的踐踏，應堅決取締。二是事務所之間的不正當競爭導致審計風險缺乏可控性。更重要的是使會計師事務所缺乏形式上的獨立性，安達信公司從事非審計業(yè)務如管理咨詢、稅務咨詢等的收費已遠遠超過審計業(yè)務的收費，這就在一定程度上增強了安達信會計公司對世界通信公司的經(jīng)濟依賴性。對世界通信的會計處理的審計產(chǎn)生懈怠，借以遷就以便緊緊抓住大客戶。三是被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風險。有的企業(yè)為了達到某種目的，在實際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計人員的工作帶來了難度，審計風險也隨之加大。四是在審計過程中采用的審計程序和方法不符合規(guī)范。在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況就匆忙進行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當?shù)膶徲嫹椒?，以至于被引訟。五是被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風險。六是相關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全。這使得很多作假行為沒有得到有力地打擊，審計風險難以避免。會計職業(yè)界宏觀管理不力，對會計人員的行為缺乏約束力也造成了很多本可避免卻未能避免的風險。
三、審計風險分析
(一)審計計劃階段的風險 審計計劃階段的首要工作是簽訂審計業(yè)務約定書。簽訂審計業(yè)務約定書是委托人與會計師事務所之間明確權(quán)利義務的法律過程，約定書一旦簽訂，對雙方均具有法定約束力，所以審計業(yè)務約定書的簽訂應非常謹慎。一般情況下除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內(nèi)部的財務制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全和有效并不十分了解，而這些內(nèi)容又恰好是會計師事務所和注冊會計師能否發(fā)揮客觀、公正審計意見的基礎(chǔ)。在實際工作中，有些會計師事務所沒有對客戶進行充分了解，沒有對客戶固有風險和控制風險進行初步評價，就按委托方的要求草率簽訂業(yè)務約定書，這就給審計實施和審計報告階段留下了隱患。由此可見，簽訂審計業(yè)務約定書是產(chǎn)生審計風險的源頭，應嚴加控制。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容。會計師事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組，制定好審計項目、內(nèi)容、目標、方法和任務等工作計劃。
(二)審計實施階段的風險 審計實施階段是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的核心階段，也是防范審計風險的中心環(huán)節(jié)。在這一階段，審計人員首先應當對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、和范圍。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)，要取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，就要求注冊會計師嚴格按照獨立審計準則的要求完成各項取證工作。但有些注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎，再加之審計監(jiān)管不嚴，實施的審計程序經(jīng)常出現(xiàn)偏差。另外，由于審計工作量越來越大，現(xiàn)代審計在取證階段大多運用審計抽樣方法。審計抽樣方法雖然可以提高審計效率，但也自然帶來了抽樣風險，如果樣本規(guī)模過小或者抽取的樣本缺乏代表，根據(jù)樣本特征推斷出的總體結(jié)論就有可能嚴重偏離實際情況，形成審計風險。這一階段的審計風險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應規(guī)范審計工作底稿。因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。
(三)審計報告階段的風險 審計報告是按照審計業(yè)務約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計實施階段獲取的審計證據(jù)做出的。
給人造成審計風險只存在于審計報告以前的各環(huán)節(jié)誤導。事實上撰寫審計報告本身也存在風險。根據(jù)獨立審計準則的要求，審計人員應對所出具的審計意見負責，如果審計評價出現(xiàn)偏差，發(fā)表了錯誤的審計意見或者審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成審計風險。審計人員在提交報告前，應對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。
四、審計風險控制對策
(一)事前控制首先，要保證審計的獨立性。審計人員長期與客戶打交道建立起與委托人之間的親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上審計難以保持獨立性。應制定相關(guān)的制度限制事務所對外承攬業(yè)務的范圍，分清審計業(yè)務和非審計業(yè)務，控制非審計業(yè)務的適當比例?？梢詾榉菍徲嫎I(yè)務設(shè)立獨立的門戶，成為專門的管理咨詢公司。保證注冊會計師與被審計單位的獨立性，即遵循回避原則。應權(quán)衡經(jīng)濟效益與從事審計工作的目的的關(guān)系，不應過多地依賴被審單位，改進收費方式，應建立專職機構(gòu)制定標準，專職機構(gòu)應切實維護雙方當事人的利益，保持審計工作的獨立性。其次，編制審計計劃前應對被審單位的會計程序進行充分了解。cAAS要求注冊會計師在了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上，恰當?shù)鼐幹茖徲嬘媱?，?jù)以合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導致財務報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。應充分利用分析性復核程序，加強審計質(zhì)量控制。在審計計劃階段應更多的關(guān)注總體和全局的資料；在審計實施階段，對一些不重要的項目和有規(guī)律的項目(折舊等)則往往可以滿足于直接依賴分析性復核的結(jié)果，通過適當?shù)挠嬎愫头治鰜砼袛鄻I(yè)務金額或賬戶余額的合理性；在審計報告階段，應當對被審單位審計調(diào)整之后的財務報表進行分析性復核，檢查和評價財政財務收支狀況和持續(xù)經(jīng)營能力。再次，推行誠信保險制度。當公司出現(xiàn)誠信問題導致投資者利益受到損害時，保險公司必須負責賠償。這一方面保護了投資者利益；另一方面又使保險公司為了自身利益不受到損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。最后，建立風險責任制度。其基本內(nèi)容包括：明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責和權(quán)限，做到事事有人審核批準，有人實際操作，有人負責指導監(jiān)督，有人負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。
(二)事中控制要強化審計人員的法制意識，在審計工作中保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。應有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑，合理的職業(yè)懷疑意味著注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而獲取不令人信服的審計證據(jù)。注冊會計師本身應強化風險意識，轉(zhuǎn)變思想觀念，提高業(yè)務水平，會計師事務所應加強內(nèi)部的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，努力提高審計質(zhì)量，降低審計風險。著重解決會計師事務所經(jīng)營理念、管理機制和運行機制的問題。會計師事務所要通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，控制風險，提高質(zhì)量；加強會計師事務所文化建設(shè)，協(xié)力塑造團隊意識，增強會計師事務所的凝聚力、戰(zhàn)斗力，努力營造以“誠信為本、勤勉盡責、服務社會”為主要內(nèi)容的企業(yè)文化，在激烈的競爭中創(chuàng)立自己的品牌，以品牌求生存、以信譽求發(fā)展、以質(zhì)量求進步；提高會計師事務所管理層的事業(yè)意識和責任意識。要認真制定審計方案。應針對每個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程度、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)定，使審計人員有所遵循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，也便于分清責任。應獲取足以支持其審計意見的直接審計證據(jù)。cAAS明確指出，注冊會計師應當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為其對財務報表發(fā)表審計意見的依據(jù)。管理當局的承諾不能作為注冊會計師實施必要實質(zhì)性測試程序以獲取充分適當審計證據(jù)的替代。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細賬記錄、成本費用歸集分配表、銀行存款調(diào)節(jié)表以及其他相關(guān)會計資料均構(gòu)成財務報表的證據(jù)。以評價被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進行審計，已被國外的審計實踐證實為有效的審計方式，應逐步推廣應用這種審計手段。在此基礎(chǔ)上。合理地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計人員的主觀偏見而帶來的審計風險。要正確處理審計風險與重要性概念及審計證據(jù)的關(guān)系。審計風險、重要性概念和審計證據(jù)的收集這三者之間存在著特定的關(guān)系。注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。要降低風險，就必須適當增加審計證據(jù)的數(shù)量，這就意味著加大審計的力度，適當擴大審計程序，降低審計風險。審計人員應根據(jù)實際情況，調(diào)整重要限額和審計證據(jù)的收集，達到控制審計風險的目的。還應運用科學的審計手段。在當今的社會經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應現(xiàn)代形勢的要求，抽樣審計的廣泛使用相應增加了風險系數(shù)。如何使對樣本的審計結(jié)果能代表總體的情況，使審計結(jié)論不脫離客觀事實，這是需要審計理論和實際工作者不懈探索的課題。以評價被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進行審計，已被國外的審計實踐證實為有效的審計方式，應逐步推廣應用這一審計手段。在此基礎(chǔ)上，合理地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計人員的主觀偏見而帶來的審計風險。
(三)綜合質(zhì)量控制要加快會計準則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。應完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以從適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息，進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的承包和考核等方面人手。盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策選擇方面的規(guī)范應更加具體。保證咨詢服務到位。審計組織應采取有效措施，保證審計人員在遇到超出自己知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務和恰當?shù)臉I(yè)務指導。如審計組織可以聘用法律、經(jīng)濟、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的意見做后盾，這樣可以增加審計結(jié)論對風險的承受力。要正確處理降低風險與經(jīng)濟效益的關(guān)系。審計風險是可以控制，但不可能完全消除，這是由客體風險的不可控制性決定的。控制審計風險需要花費一定的代價，隨著成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計組織在接受審計任務時，要認真評價被審計單位的風險程度，社會審計組織應避免高風險的審計客戶。對風險單位進行審計時，應選派那些經(jīng)驗豐富，解決問題能力強的人員，并可適當?shù)匮娱L審計的時間，而對低風險單位，就可以投入較少的人力、物力和時間。同時，對每個被審計單位，也應評估其高風險和低風險領(lǐng)域，從而合理分配人力和時間，以便提高效率，降低風險。要開展審計責任保險。這是控制風險的最后一道防范措施，目前有些地方已經(jīng)開展了此項業(yè)務。審計組織應盡早樹立保險意識，正視風險的不可避免性。投足夠的審計責任保險，以便風險發(fā)生時得到補償，減少損失。由審計模式的發(fā)展可以看出，從賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計，風險基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嫞褜⒖刂茖徲嬶L險的思想切實貫徹到具體工作的各方面。注冊會計師應不斷完善自己，適應社會發(fā)展，雖然審計對于現(xiàn)實還有一定的滯后性，但是應提高個人的執(zhí)業(yè)判斷能力和謹慎執(zhí)業(yè)能力，更好地為社會服務。還要提高審計人員自身職業(yè)素質(zhì)，強化其法律意識等。
第5篇：財務舞弊的概念及特征范文
關(guān)于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發(fā)表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬶L險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構(gòu)成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的三種表現(xiàn)形式
（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風險?？山邮軐徲嬶L險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險?？山邮軐徲嬶L險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。
（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內(nèi)。
簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。
三、審計風險的基本特征
（一）審計風險的客觀性?，F(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。
（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當?shù)娘L險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務中缺乏應有的職業(yè)謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風險。
（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。
（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，審計人員預先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。
四、審計風險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產(chǎn)生，并隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責任的內(nèi)涵不斷擴大，受托責任的內(nèi)容也擴展到社會經(jīng)濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領(lǐng)域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風險評估等業(yè)務。審計服務范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應社會要求拓寬業(yè)務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。
2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與公眾對審計職業(yè)界的認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認為，按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。
3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業(yè)能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風險的發(fā)生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務能力和經(jīng)驗未能達到應有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。
2、審計人員責任心不強和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。
五、對防范審計風險的幾點建議
審計是一種綜合監(jiān)督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風險的對策。
（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業(yè)對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務及出具審計報告等應負的責任。合理區(qū)分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關(guān)及審計人員應根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風險。
（二）強化審計質(zhì)量控制
1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務所應定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓等。新晨
2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。
第6篇：財務舞弊的概念及特征范文
【關(guān)鍵詞】公允價值；會計信息質(zhì)量；利潤操縱
一、公允價值的概念及對其的理解
對于公允價值，目前各國會計準則制定機構(gòu)對其定義的表述不完全一致。FASB認為，公允價值指“在自愿各方之間進行的現(xiàn)行交易（即在非被迫或清算交易）中，購買（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負債）的金額；IASC認為，公允價值指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。我國將于2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱《準則》）對公允價值的定義是“資產(chǎn)和負債應按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！庇纱丝梢钥闯觯蕛r值的計量都強調(diào)公平交易、熟悉情況和雙方自愿。
理解公允價值的內(nèi)涵應注意以下幾個方面：1.公允價值來自于公平交易的市場，是市場參與者充分考慮了市場信息后所達成共識的市場交易價格，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認同，公允價值的內(nèi)涵特征是公允的市場價格。2.公允價值不像其他計量屬性那樣可以直接通過觀察市場價格來確定，估計尚未實際發(fā)生的交易的價格是公允價值的一個重要特點。因此，在各國實務中對公允價值運用范圍的確定是謹慎的，我國新頒布的《準則》對公允價值的使用也是非常謹慎的，如其中規(guī)定采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量等。3.公允價值計量是與各種計量屬性相聯(lián)系的，是各種計量屬性的綜合。它可以與現(xiàn)時成本聯(lián)系，也可以與歷史成本聯(lián)系：歷史成本可以是（過去）公允的；在原始交易日交易價格總是按現(xiàn)時市價計量的；在會計報表時日公允價值要按照市價重新計量。因此，公允價值就是公允的現(xiàn)時價值。
目前，由于會計信息的使用者對高質(zhì)量的會計信息的迫切需求和企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境對公允價值的呼喚，加之公允價值計量屬性的復雜性，對公允價值相關(guān)問題的研究就顯得尤為重要，本文就與其密切相關(guān)的會計信息質(zhì)量和利潤操縱這兩個問題進行探討。
二、會計信息質(zhì)量與公允價值
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，社會競爭日趨激烈，風險和不確定性加大。決策者為了避免不確定性而致的決策失誤，就要求企業(yè)提供與決策相關(guān)的有用的可靠的會計信息，這就對會計信息系統(tǒng)提出了更高的要求，對會計信息的質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向了以可靠性為前提的相關(guān)性。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會計信息系統(tǒng)有助于降低投資者決策過程中面臨的不確定性，借以減少決策風險、達到優(yōu)化資源配置的目的。所以，會計信息必須具備相關(guān)性和可靠性。不論是相關(guān)性還是可靠性，都是相對的，獲得絕對可靠又絕對相關(guān)同時并存的會計信息幾乎是不可能的。目前，由于企業(yè)的會計目標定位已由“受托責任論”上升到“決策有用論”，財務報告信息的決策相關(guān)性成為人們關(guān)注和爭論的焦點，公允價值會計正好迎合了這種趨勢。
1.公允價值與可靠性的關(guān)系
可靠性是指會計信息合理地、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實反映它意欲反映的內(nèi)容。決定會計信息可靠性的因素包括：會計信息系統(tǒng)獨特程序和方法的限制，準則、制度等規(guī)范的要求，不同決策類型的會計信息使用者的事后判斷，甚至必須考慮公司的治理結(jié)構(gòu)的整體因素。從公允價值的計量程序可以看出，在確定情況下，公允價值信息與歷史成本信息并無差別，可靠性程度最高。如在需要估計公允價值的情況下，如果可以獲得可比的市場價格，從而采用市價法進行估計，由于它是獨立于管理者的外部市場的信息，可靠程度高；當采用合同約定的現(xiàn)金流進行折現(xiàn)來計算公允價值時，現(xiàn)金流是可核實的，采用的折現(xiàn)率是具有相同風險的現(xiàn)金流的市場利率也具有可靠性，那么所估計的公允價值也是可靠的。由此可以看出，影響會計真實性的因素與公允價值并沒有直接的必然聯(lián)系，并不會必然造成可靠信的缺失，甚至在某種程度上，公允價值計量可能提供比歷史成本更可靠的會計信息。
2.公允價值與相關(guān)性的關(guān)系
相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應該與使用者的決策相關(guān)。在我國，會計信息必須符合國家進行宏觀經(jīng)濟管理的要求，符合投資者和企業(yè)債權(quán)人了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況的需要。從公允價值的計量屬性和估價方式上可以看出，采用其會計模式能夠很好的滿足上述要求，換言之就是采用公允價值提供了與決策更相關(guān)的會計信息。這正好滿足了“決策有用論”的會計目標的要求。
三、利潤操縱與公允價值
公允價值之所以成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤的工具，并不是公允價值本身引起的，而是由公允價值的使用者和公允價值所處的環(huán)境造成的。這些環(huán)境包括會計準則制度、監(jiān)管力度、法律法規(guī)的完善程度等與公允價值相關(guān)的一些因素。其一，有關(guān)損益的會計核算和披露制度存在缺陷。在計提資產(chǎn)減值時，現(xiàn)行準則制度規(guī)定計入當期損益，從而引起各期損益的劇烈波動，成為經(jīng)理人操縱利潤的手段。由于這些減值是按照資產(chǎn)賬面成本與各種形式的公允價值孰低來計價的，在企業(yè)持有期間減值額會不斷變化，只要企業(yè)不出售這種資產(chǎn)，那么它就是已確認未實現(xiàn)的損益。當公允價值完全由企業(yè)自行確定時，這種損益就存在著縱的可能。其二，在關(guān)聯(lián)交易、非貨幣交易、債務重組中之所以產(chǎn)生利用公允價值進行操縱的現(xiàn)象，最主要的原因還在于企業(yè)內(nèi)部人為了實現(xiàn)自身利益的最大化，要求會計人員按照自己的意圖從事。而且目前我國會計人員整體業(yè)務素質(zhì)不高，在進行職業(yè)判斷時往往會有些偏離。這些人為因素的存在使得公允價值在我國的運用困難重重。其三，法律不健全、監(jiān)督不到位、懲罰力度小是公允價值難以實施的重要原因。我國法律對會計舞弊尚未有統(tǒng)一規(guī)定，舞弊主體的法律責任和對其懲罰機制亦不健全，這就為那些利用公允價值進行會計舞弊者留下了操縱的空間。證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門的監(jiān)督是有限的，他們往往只進行不定期的抽查，這樣給利用公允價值造假的企事業(yè)單位留下施展的余地，而對他們的懲罰卻很輕。作為對企業(yè)進行監(jiān)督的社會機構(gòu)，會計師事務所承擔著對企業(yè)向外公布的會計信息的重新認定工作。可是有一些事務所在利益面前喪失了應有的職業(yè)道德，成了所審企業(yè)的同謀者，使得公允價值的運用又多了一層障礙。
目前，公允價值計量屬性被廣泛的使用，有人擔心它在實施之后會成為管理層操縱利潤的工具。實際上，公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈。我們通過完善公司治理結(jié)構(gòu)和建立有效的監(jiān)督激勵機制、提高會計審計人員職業(yè)道德水平和加大對證券市場的監(jiān)管力度等手段，就能夠為公允價值的使用創(chuàng)造良好的環(huán)境，使其才能容易為人們所接受。
以上僅就會計信息質(zhì)量和利潤操縱與公允價值之間的關(guān)系進行了探討，事實上與公允價值的相關(guān)的問題還很多，如估價問題、使用成本與效益問題等。隨著新《準則》在我國的實施，公允價值將成為本世紀會計研究領(lǐng)域中重要課題之一。
參考文獻：
[1]王艷龍，關(guān)曉宇.公允價值計量屬性及其應用問題探析[J].科技和產(chǎn)業(yè)，2010（5）.
第7篇：財務舞弊的概念及特征范文
（一）政府投資項目跟蹤審計的基本概念
在《對建設(shè)項目跟蹤審計的分析》中，鄧衛(wèi)寧、裴擂對政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計進行了定義，認為它是對建設(shè)項目實施建設(shè)前期、項目執(zhí)行期、項目完工期以及后續(xù)跟蹤的全過程審計，使每一建設(shè)時期、每一建設(shè)內(nèi)容都隨時納入設(shè)計的范疇，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，進而規(guī)范管理行為，提高資金使用效益，做到經(jīng)濟效益和社會效益（包括環(huán)境效益）的雙贏。彭紹進在《建設(shè)項目跟蹤審計芻議》中也對建設(shè)項目跟蹤審計進行了定義，認為它是指對基本建設(shè)項目從立項開始到竣工決算為止的投資管理活動全過程進行的連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計。它要求審計人員從一開始就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，發(fā)揮監(jiān)督和評價職能，確保建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。通過以上定義，我們可以認為政府投資項目跟蹤審計是指審計機構(gòu)對政府投資項目進行的全過程的審計監(jiān)督，從審核項目投資決策程序，到施工預算開始，到參與其招、投標工作，竣工決算審計，直至竣工項目后評審進行監(jiān)督。它具體分為項目前期審計、項目預算執(zhí)行審計、項目竣工決算審計及項目后評審。從概念中我們可以分析出政府投資項目跟蹤審計的一些特點。
1．全面性運用此審計方式時，審計機構(gòu)參與了政府投資項目從決策到竣工的全程審計監(jiān)督，它相對于傳統(tǒng)的事后竣工決算審計工作具有全面性。
2．創(chuàng)新性跟蹤審計是一種全新的審計方式，它使審計工作告別傳統(tǒng)事后審計取證困難的尷尬局面，尤其能對項目決策的科學性、合理性進行分析，有效地避免了審計風險。
3．多樣性全過程跟蹤審計在實施審計的過程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財務審計的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價法，有的甚至還要采用模糊綜合評判法等。
（二）政府投資項目跟蹤審計的理論
依據(jù)公共財政管理學理論為政府投資項目跟蹤審計提供了理論基礎(chǔ)，公共財政是我國財政改革的目標，它是建立在“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”的理論上，與市場經(jīng)濟相適應的一種財政模式。根據(jù)公共財政理論中的“公共產(chǎn)品”是指每個人消費此產(chǎn)品不會導致他人對該產(chǎn)品消費的減少，且具有非排他性和非競爭性這兩個特征，政府投資項目符合這兩個特征，是屬于公共產(chǎn)品，需要政府通過審計來進行監(jiān)督。在我國的社會主義市場經(jīng)濟體系中，公共財政的出發(fā)點是滿足公共財政需求。它被具體定義為以國家為主體，通過政府收支手段集中一部分社會資源用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。公共財政具有以下幾個特點。
第一，實現(xiàn)社會資源有效配置，通過財政收入把社會資源集中起來，而后根據(jù)社會對公共服務或物品的需求進行有效配置。
第二，實現(xiàn)收入分配公平，利用財政收支活動對各個社會成員收入在社會財富中所占份額施加影響，并實現(xiàn)收入分配公平。
第三，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控，通過實施不同的財政政策，穩(wěn)定商品物價，提高社會就業(yè)率，促進經(jīng)濟增長。
第四，實現(xiàn)監(jiān)督管理職能，是指在市場經(jīng)濟條件下，為克服利益主體的多元化、經(jīng)濟決策的分散性、市場競爭的自發(fā)性和排他性的弊端，需要財政的監(jiān)督和管理。
國家的投資項目逐年增加，需要一個全面的財政投資審計系統(tǒng)，需要由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的財政監(jiān)督政策。事前監(jiān)督就是在監(jiān)督對象有關(guān)業(yè)務活動付諸實施前由財政進行的監(jiān)督，關(guān)鍵是加強制度建設(shè)和事前審查，防止不符合國家政策和財政法規(guī)的行為和事件發(fā)生。事中監(jiān)督主要是通過企事業(yè)財務核算和政府預算執(zhí)行情況的經(jīng)常性監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財政分配中不良現(xiàn)象，確保財務制度和政府預算的有效執(zhí)行。事后監(jiān)督是對監(jiān)督對象過去經(jīng)濟活動的全面檢查、考核和評估，其目的是發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，完善財政政策。國家審計的基本職能是維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。從財政職能分析，我們可以進一步認識到政府重點建設(shè)項目跟蹤審計的必要性，這一必要性也是國家審計監(jiān)督的根本目的。
二、完善和推進政府投資跟蹤審計
（一）歷史實踐經(jīng)驗
從以往實踐經(jīng)驗來看，政府投資項目都具有高投資，大規(guī)模、高工作量等特點，而我國政府審計機構(gòu)自身力量相對薄弱，即使是在跟蹤審計模式下，亦不可能全程派駐人員入場監(jiān)督審計，所以在實際工作中會根據(jù)投資項目工程的特點，如工程性質(zhì)、投資規(guī)模采取靈活“全面審計，重點突出”的跟蹤審計方式，一般有以下幾種工作方式。
1．全程派駐人員方式這種方式使用于一些投資大、工程規(guī)模大、社會公益性高，會引起社會廣泛關(guān)注政府投資項目。此類項目需要派駐一定的審計工作人員進行全面跟蹤審計，從設(shè)計、招標、施工直至竣工，對于項目的全部資料、工作制度、資金來源和使用情況及竣工結(jié)算等方面進行跟蹤審計。
2．定點進駐現(xiàn)場方式這種方式主要是針對項目過程中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點審計。如準備階段的各項招標，其中的施工段位招標、設(shè)備招標等都是和以后施工決算息息相關(guān)，又如一些重大的設(shè)計變更都是我們需要審計的重點。在這些重點環(huán)節(jié)，需要派人進駐現(xiàn)場。
3．送達或抽查方式對于一般的工程項目或具有比較成熟工藝的工程項目，可以采用要求項目單位定期送達相關(guān)資料到審計單位的方式。審計部門對于這些資料進行復核或者抽檢。
（二）如何完善和推廣政府投資項目的跟蹤審計
1．從審計重點和主要環(huán)節(jié)入手
根據(jù)上面幾種從實踐中總結(jié)出來的跟蹤審計方式，我們可以有重點地對于一些重要環(huán)節(jié)進行進一步完善。事前審計階段，指項目實際建設(shè)前的審計環(huán)節(jié)。此階段的審計工作的順利完成有助于項目的決算審計以及項目順利實施和提高工程的投資效益。從具體工作來看，需要抓好招投標工作以及合同制度的審計。從歷史經(jīng)驗看，很多審計風險的根源都和這些環(huán)節(jié)有關(guān)，如標底不準確、合同依據(jù)混亂等，跟蹤審計必須從源頭上處理好這些問題。事中審計階段，是投資項目實際建設(shè)開始、項目資金實際發(fā)生階段，相關(guān)工作內(nèi)容較多，同時也很重要。從具體工作來看，主要是對項目的預算情況、工程進度是否按計劃、工程成本是否準確、往來款項是否真實以及施工組織情況進行審計。對于一些重點環(huán)節(jié)比如設(shè)計變更和簽證，跟蹤審計要重點展開。因為設(shè)計變更和簽證具有較大靈活性，不需要再進行招投標，缺乏相關(guān)部門的有效監(jiān)督。從以往經(jīng)驗看，一些項目或施工單位會隨意提高投資規(guī)模、變更項目設(shè)計，所以此方面工作不能忽視。對于暫定材料價格這個審計環(huán)節(jié)，同樣也需要注意。因為政府項目開工前時間準備很短，對于材料價格的制定如有差錯，會對整個工程項目的成本產(chǎn)生較大影響，所以這一審計環(huán)節(jié)需要重視。審計人員可以對材料進行詢價，并通過詢價函的方式告知有關(guān)單位，保持審計工作的獨立性?？⒐徲嬍侨^程審計的最后一個環(huán)節(jié)?？⒐徲嬍侵疙椖孔钥⒐Q算編報至項目交付使用之前，審計機關(guān)對建設(shè)及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)項目直接有關(guān)的財務收支的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。
2．政府投資項目中應注重績效審計
政府投資的績效審計是指對此類投資項目的資金使用的經(jīng)濟性、合理性、效果性等作出審計。具體包括：
（1）審計被審計單位管理活動的經(jīng)濟性。
（2）審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率。
（3）審計被審計單位的業(yè)績效益，并根據(jù)預期影響，審計其活動的真實影響。
政府投資項目具有投資大、影響大、關(guān)注度廣等特點，對拉動當?shù)亟?jīng)濟增長、改善當?shù)孛裆哂泻艽蟮姆e極作用。但是從我們以往經(jīng)驗看，這些工程若存在著投資決策失誤、資金使用不合理、鋪張浪費、重復建設(shè)等問題，就不僅違背了政府的初衷，還會帶來一些消極作用。所以對于此類項目不光要對其資金使用的真實性、合理性進行審計，還要關(guān)注其建成以后的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，在政府投資項目的跟蹤審計過程中，應更加注重績效審計。然而人們通過一段時間的考察研究發(fā)現(xiàn)，在政府投資跟蹤審計中全面展開績效審計還存在一定困難，因為這種審計近幾年才開始興起，且相對獨立，以及沒有形成完善的社會規(guī)模效應。具體分析主要受以下幾個方面的影響。
首先，績效審計人才缺乏?，F(xiàn)階段審計人員對于績效審計認識不足，沒有與時俱進，還把審計的重點放在財務活動及相關(guān)法規(guī)審計上，而對在政府投資項目績效審計中怎樣去保證社會效益、經(jīng)濟效益缺乏認識?？冃徲嫻ぷ饕筝^高、較復雜，要求審計人員有廣泛的知識面，不光要懂財會、財經(jīng)法規(guī)，還要了解社會學、經(jīng)濟學以及一些工程科學等方面的常識。從目前來看，相關(guān)審計人員素質(zhì)還有待提高。
其次，缺少統(tǒng)一的審計方法和審計技術(shù)，相關(guān)準則、法律法規(guī)不健全。由于政府投資項目千差萬別，很難采取統(tǒng)一審計方法和技術(shù)，而且這些項目往往涉及基礎(chǔ)設(shè)施、教育、醫(yī)療、社會保障等公共事業(yè)，由于缺乏成熟的審計方法和技術(shù)，審計人員較難去評價其社會效益及經(jīng)濟效益。
最后，缺乏政府投資項目的績效評價指標。對于政府投資項目的績效審計，審計人員需要去衡量它的經(jīng)濟性、效率性、效果性。由于審計對象不同，衡量標準也不同。所以，從目前來看，針對不同類型審計對象的全面、完善的效益指標體系及審計評價標準是迫切需要的。
對于以上這些局限，可以通過下面一些方法去完善。
（1）提高績效審計人員素質(zhì)績效審計和跟蹤審計對審計隊伍的素質(zhì)要求很高，相關(guān)部門要及時開展一些有針對性的培訓去加強審計人員專業(yè)技能。審計人員也需要及時更新知識體系，跨專業(yè)涉獵知識，比如社會學、經(jīng)濟學、工程技術(shù)、公共事業(yè)等知識。擁有一套綜合性，多元化的知識體系，在績效審計和跟蹤審計環(huán)境中是必不可少的。
（2）完善績效審計相關(guān)法規(guī)法則績效審計的法律環(huán)境只有《審計法》是不完善的，且其不具有操作指南的屬性。對于一些審計方法和審計技術(shù)是否得當也沒有相關(guān)準則去判斷，應盡快完成績效審計條例、審計標準和操作指南的制定。這些法規(guī)的制定會給績效審計工作帶來更高的可靠性。
（3）完善績效審計評價體系一套完善的政府投資項目績效審計評價指標體系應該包括財務效益評價指標、國民經(jīng)濟效益評價指標、建設(shè)項目風險評價指標、社會效益評價指標、生態(tài)效益評價指標和建設(shè)項目的建成速度、質(zhì)量、工期等技術(shù)經(jīng)濟指標等。只有完善這一整套衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價標準，才能推進政府投資項目績效審計的大范圍推廣。
3．政府投資項目跟蹤審計應結(jié)合風險導向
審計風險導向?qū)徲嬜鳛楝F(xiàn)代風險防范模式，處于審計領(lǐng)域發(fā)展前端，具有科學性、先進性特點。它是指以風險理論為基礎(chǔ)，在審計過程中利用審計模型，去分析審計各個階段潛在的風險并加以控制，并且以此為基礎(chǔ)在實際工作用來計劃指導審計工作。國內(nèi)外以往經(jīng)驗證明，采用這種模式可以有效降低審計風險，提高審計效率，從而達到審計目標。
第8篇：財務舞弊的概念及特征范文
一、全面預算管理內(nèi)涵
（一）全面預算管理概念
全面預算管理是指企業(yè)在預算管理的基礎(chǔ)上，對其內(nèi)部的各個部門、各個單位的各類財務及非財務的資源進行整合、分配、考核，以期達到有效組織、協(xié)調(diào)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果，最終促使企業(yè)完成其既定的經(jīng)營目標。其實質(zhì)是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)，以實現(xiàn)目標利潤額為目的，以銷售預測為龍頭，進而對生產(chǎn)成本、各項費用及現(xiàn)金收支等方面進行預測，同時編制預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表以及預計現(xiàn)金流量表，進而從事前控制的角度反映企業(yè)未來期間預計財務狀況和經(jīng)營成果的一種企業(yè)內(nèi)部管理方式。
（二）電力企業(yè)推行全面預算管理的重要意義
（1）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。任何一個企業(yè)的內(nèi)部資源都是有限的，而全面預算管理正是在預算的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源、資產(chǎn)進行統(tǒng)一調(diào)配后，集中最優(yōu)秀的資源，將涉及企業(yè)既定目標利潤的各類經(jīng)濟活動有效整合在一起，使影響目標利潤完成的所有因素發(fā)揮其最大的潛能。電力企業(yè)的全面預算管理涉及其整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，并且在其整個的全面預算管理過程中涉及財務會計、物資流通、基本建設(shè)、企業(yè)的銷售等業(yè)務部門。通過全面預算管理，有效地匯集其內(nèi)部各項經(jīng)濟資源、人力資源、物資資源，同時將企業(yè)的中、長期決策目標及其各項資源配置予以量化分析，在企業(yè)內(nèi)部科學地管理并有效地執(zhí)行，從而進一步建立起包括預算編制、執(zhí)行、分析、考核在內(nèi)的完整、全面的預算管理體系。
（2）可以提高企業(yè)實施戰(zhàn)略管理水平。俗話說“商場如戰(zhàn)場”，意思是說企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與同行業(yè)的市場競爭猶如是一場場的戰(zhàn)役，而戰(zhàn)斗之前企業(yè)內(nèi)部的各項計劃、方針、戰(zhàn)略部署尤為重要。全面預算管理正是以預算方式與企業(yè)的管理手段相結(jié)合，將企業(yè)的“供、產(chǎn)、儲、銷”等四個環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來，以提高企業(yè)對外、對內(nèi)的戰(zhàn)略管理水平。
（3）有利于電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的推進。目前，我國電力行業(yè)體制改革正在逐步深入，電力企業(yè)的行業(yè)壟斷局面在未來將會被打破，隨之而來的便是電力行業(yè)投資主體的多元化。全面預算管理是以企業(yè)的目標利潤為出發(fā)點，以銷售預測為龍頭，對于企業(yè)的生產(chǎn)成本、各項期間費用、資產(chǎn)狀況、盈利水平、現(xiàn)金流量進行預先控制、測算、分析以滿足電力企業(yè)投資者對于企業(yè)的利潤最大化的投資要求。同時，也有利于投資者對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考評，最終成為考核企業(yè)經(jīng)營者工作能力及經(jīng)營效果的有效依據(jù)。
（4）便于電力企業(yè)內(nèi)部的績效考核。電力行業(yè)改革后，電力企業(yè)將改變原有的運營模式，對于電力企業(yè)內(nèi)部各個部門及單位的績效考核將會形成一次前所未有的重大變革。主要表現(xiàn)為：打破固有國有企業(yè)管理模式，部門、單位乃至員工之間都將建立一種“能者上、平者讓、庸者下”的績效考核機制。而全面預算管理正是通過量化各項內(nèi)部考核指標以后，使其內(nèi)部單位的“責、權(quán)、利”更加清晰，獎懲趨于明確，最終為企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標而發(fā)揮其應有的作用。
（5）行業(yè)特殊性的要求。目前，我國電力行業(yè)的特殊性在于，電力商品作為一種較為特殊的商品，兼具市場化性質(zhì)及公用事業(yè)性質(zhì)兩種特征，電力價格則是由政府主管部門根據(jù)國內(nèi)宏觀經(jīng)濟狀況及國民生活水平而制訂的。電力企業(yè)自身難以參與電價的制定和控制，其所能控制的只有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本及相應各項期間費用。電力企業(yè)若想取得預計的收益，應是在確保電力供應量的基礎(chǔ)上，努力降低成本、壓縮費用。全面預算管理制度正是在此要求下建立起來的，要求企業(yè)必須掌握市場動態(tài)，從全面發(fā)展觀入手，實施科學地預測，對企業(yè)過去各種浪費現(xiàn)象、低效率情況予以糾正。結(jié)合其自身發(fā)展狀況，制訂出切實可行的預算管理制度，在事先就合理的預計與規(guī)范其成本費用水平，嚴肅全面預算管理執(zhí)行紀律，從而更進一步提高企業(yè)綜合盈利水平。
二、電力企業(yè)全面預算管理實施過程中存在的問題
（一）全面預算管理基礎(chǔ)工作較為薄弱
現(xiàn)代化的電力企業(yè)制訂了指標清冊、成本清冊和價格清冊，對于發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的生產(chǎn)、消耗等各類經(jīng)濟指標進行了摸底，同時對電廠有關(guān)技術(shù)的各項指標進行了列示。對電廠的各項明細成本項目、費用支出項目、發(fā)電機組容量、人員定額、材料及物料消耗定額及設(shè)備維修、檢修等各項目進行了調(diào)查。然而，由于各電廠上報的相關(guān)數(shù)據(jù)不能及時更新，或是上報的資料不全、不細、不準，使得體現(xiàn)出的各類指標不能滿足電力企業(yè)全面預算管理需要。與此同時，電力企業(yè)受行業(yè)內(nèi)體制的因素及歷史因素的影響，造成部分電力企業(yè)的會計核算達不到應用的要求，從而給規(guī)范全面預算的統(tǒng)一管理帶來較大的難度。全面預算的編制過程中是需要較為翔實的技術(shù)參數(shù)及財務數(shù)據(jù)作基礎(chǔ)的，也正是因為其所仰仗基礎(chǔ)工作相對薄弱，使得全面預算管理難以有效實施。
（二）預算管理的編制缺乏實用性
電力企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，屬于國家壟斷的行業(yè)，在所有制性質(zhì)上屬全民所有制。正因為其頭上環(huán)繞著國有企業(yè)的光環(huán)，使其預算編制過程中存在著一些問題。例如，一些下級單位在預算編制過程中出現(xiàn)一些不切合實際，甚至是為了迎合上級的想法而制訂一些難以執(zhí)行的預算，使得所編制的預算難以執(zhí)行。另外，還有部分電力企業(yè)的領(lǐng)導認為預算管理僅是一種形式而已，對于全面預算的編制存在只注重形式及過程而輕視實質(zhì)及執(zhí)行的問題，造成“虎頭蛇尾”的局面。因而，預算的編制缺乏實用性是目前影響電力企業(yè)全面預算管理的又一因素。
（三）企業(yè)員工缺乏全面預算管理理念
電力企業(yè)員工的全面預算管理理念還需要進一步加強。企業(yè)在編制預算過程中，一些預算編制人認為，預算管理是單位領(lǐng)導的事情，預算編制的好與壞同編制人不發(fā)生關(guān)系，甚至少數(shù)人將預算編制工作視作一種負擔，以消極的方式來應對。與此同時，少數(shù)單位的領(lǐng)導在預算編制過程中缺乏應有的組織領(lǐng)導和必要的平衡、協(xié)調(diào)，使得預算執(zhí)行中缺乏應有的機動性，最終使得全面預算管理成為了“掛在墻上的預算”，失去了應有的意義。
（四）全面預算的執(zhí)行力度不夠
從目前情況來看，大多數(shù)電力企業(yè)都能按相關(guān)規(guī)定及上級要求進行預算編制，但是全面預算管理執(zhí)行不到位，依舊成為電力企業(yè)全面預算管理過程中存在的普遍問題。有的單位把預算工作下發(fā)到下屬單位進行編制，編制好的預算基本上缺少執(zhí)行，出現(xiàn)“無人問津”的現(xiàn)象，從而使得預算管理無法落實；有的單位在預算執(zhí)行過程中不能嚴格遵守預算執(zhí)行紀律，越權(quán)審批及超額支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。上述問題的出現(xiàn)，都是全面預算執(zhí)行力度不夠的集中表現(xiàn)，預算編制得再好，缺乏相應的執(zhí)行、落實也就失去了預算管理的意義，最終導致全面預算管理在電力企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中難以發(fā)揮其應有的作用。
（五）全面預算執(zhí)行的結(jié)果缺乏合理的考核機制
電力企業(yè)對于全面預算執(zhí)行結(jié)果缺乏合理的考核機制，也是其全面預算管理難以落到實處的主要原因。導致電力企業(yè)預算執(zhí)行考核機制缺失的原因主要涉及兩個方面：一是缺少較為健全、合理考核制度。二是缺少強有力的考核部門?？己酥贫鹊娜笔?，使得電力企業(yè)對其下屬各部門及各單位全面預算執(zhí)行的結(jié)果缺乏評判的依據(jù)，缺乏對全面預算執(zhí)行者的約束，難以起到“獎勤罰懶”的作用。另外，由于電力企業(yè)缺乏有力的考核部門，造成缺少考核預算執(zhí)行結(jié)果的部門及人員，或是即使有部門來管理，也因為企業(yè)的領(lǐng)導層對其授權(quán)有限，難以形成一定的約束力?？己藱C制的缺乏及不到位，導致電力企業(yè)最終的全面預算管理達不到應有的效果。
三、電力企業(yè)在全面預算管理中的應用策略
“凡事預則立，不預則廢”，全面預算管理對于電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理及實現(xiàn)其價值最大化經(jīng)營目標是至關(guān)重要的。然而，電力企業(yè)因其現(xiàn)有的管理體制及國有壟斷的經(jīng)營模式等特點，在其實施全面預算管理過程中存在著一些問題，從而阻礙了全面預算管理工作的正常運轉(zhuǎn)。只有從根本上解決這些問題，才能使得電力企業(yè)的全面預算管理工作得以順暢進行，最終為國內(nèi)電力行業(yè)改革的順利完成奠定一個良好的基礎(chǔ)。
（一）積極做好全面預算管理的基礎(chǔ)工作
電力企業(yè)在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，其相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及信息采集、保存的完整是做好全面預算管理工作的關(guān)鍵，直接關(guān)系到全面預算管理工作的實際效果。因而，電力企業(yè)應該加強其各類數(shù)據(jù)、檔案及會計資料的留存與管理工作，對全面預算管理所需要之基礎(chǔ)資料，須由專人、專崗保管。同時，電力企業(yè)應該規(guī)范財務制度、加強財務核算工作，力求做到財務數(shù)據(jù)的真實可靠，只有這樣才能為企業(yè)做好全面預算管理工作打下良好的基礎(chǔ)。
（二）提高全面預算管理的實用性
電力企業(yè)在預算的編制過程中，應該運用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與信息，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點編制切實可行的預算指標。預算編制工作本身就是一種耗時、耗力且需要支付一定經(jīng)濟代價的工作，因此在預算的編制過程中不能一味地迎合上級單位或是本單位領(lǐng)導的想法，而編制一些不著邊際或是沒有執(zhí)行可能性的預算。
（三）提高企業(yè)全面預算管理的理念及全員參與意識
人的思想，決定其行動。全面預算管理工作的本身就是要求企業(yè)員工的全員參與，因而電力企業(yè)在積極做好預算編制工作的同時，要把預算管理的理念和思想植根于本單位員工的思想意識中去，讓其真正認識到全面預算管理工作的重要性。只有這樣才能喚起本企業(yè)員工的全員參與意識，才能從源頭上降低各項成本費用，避免跑、冒、滴、漏的事情發(fā)生。所以，只有提高電力企業(yè)員工的全面預算管理理念，才能使得全面預算管理工作真正落到實處。
（四）加強全面預算管理的執(zhí)行力度
如果說預算的編制工作是全面預算的基礎(chǔ)，那么全面預算管理的執(zhí)行則是其核心部分。編制的預算僅是實用性高、全員參與意識強還是遠遠不夠的，關(guān)鍵問題應該落腳在預算管理的執(zhí)行上。應該從電力企業(yè)的各級領(lǐng)導做起，切實做好全面預算管理的執(zhí)行工作，在其執(zhí)行過程中嚴格遵守預算管理制度，不要越權(quán)或是越級審批相關(guān)成本費用支出。同時，還應要求預算執(zhí)行的實際操作者實實在在地擔起責任，不走過場地嚴格執(zhí)行相關(guān)預算指標，按全面預算管理的規(guī)范做事。只有加強全面預算管理的執(zhí)行力度，才能使其卓有成效并有助于全面預算管理目標的實現(xiàn)。
（五）建立全面預算執(zhí)行結(jié)果考核機制
電力企業(yè)在預算期末，應該對一定時期內(nèi)全面預算的執(zhí)行情況做一個總結(jié)，以找到預算管理過程中的差距和不足。電力企業(yè)首先應該建立一個合理的考核制度，并規(guī)定其獎懲方案，做到好的獎、差的罰，起到鼓勵先進、鞭策落后的作用。其次，建立一個強有力的考核機構(gòu)，要求其嚴格對照預算指標及執(zhí)行結(jié)果的考核制度進行考核，不能有徇私舞弊的情形出現(xiàn)。電力企業(yè)只有做好了預算執(zhí)行結(jié)果的考核工作，才能使得全面預算管理工作形成一個完整的體系，從而最終完成期初制定的預算管理指標。
四、總結(jié)
第9篇：財務舞弊的概念及特征范文
自從我國加入W T O 后，各行各業(yè)的市場競爭壓力逐漸加大，行業(yè)競爭加劇導致企業(yè)經(jīng)營管理存在較多風險。由于風險管理不當導致的企業(yè)損失案例較為常見，為實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展，各個企業(yè)都開展基于企業(yè)風險理念的內(nèi)部審計活動，旨在加強內(nèi)部管理，提升競爭水平。
二、企業(yè)風險管理與內(nèi)部審計理論分析
(一)風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
企業(yè)的風險管理就是由企業(yè)的管理人員根據(jù)對企業(yè)風險情況的評估采取對應的應對策略，從而控制企業(yè)可能面臨的風險的行為，減少企業(yè)面臨風險所造成的損害。而企業(yè)的內(nèi)部控制則是企業(yè)為了達成預定的目標而采取的一系列對企業(yè)的各項經(jīng)營活動和管理行為的調(diào)整方法和規(guī)章的總稱。
根據(jù)風險管理與內(nèi)部控制的概念來看，兩者顯而易見的有著緊密的聯(lián)系。雖然說在風險管理與內(nèi)部控制的具體從屬關(guān)系上尚有所爭議，然而可以確定的是這兩者彼此之間是不可或缺的。在風險管理的過程中必須要有良好的內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制工作要服務于企業(yè)的整體利益，也必須要為企業(yè)的風險管理而服務。根據(jù)我國的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章來看，更多的強調(diào)了企業(yè)內(nèi)部控制的因素，而將風險管理作為企業(yè)的內(nèi)部控制的一項工作而加以考慮。不過風險控制始終都是企業(yè)的管理工作之中的重要部分，而在這個市場競爭激烈，新情況新問題不斷出現(xiàn)的環(huán)境下更是顯得尤為重要。因此在企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行的過程中，必須要重視風險管理的因素。
(二)風險導向內(nèi)部審計的本質(zhì)
本質(zhì)指事物的根本屬性，企業(yè)管理的本質(zhì)是履行受托責任。審計理論界普遍認同，受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計的基礎(chǔ)和邏輯起點，風險控制責任是受托經(jīng)濟責任的延伸和發(fā)展，風險導向?qū)徲嫷谋举|(zhì)就是從監(jiān)督角度，保證經(jīng)營者全面有效履行受托經(jīng)濟責任和風險管控責任。
現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確。企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，形成分權(quán)管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三方，起著對受托經(jīng)濟責任履行情況監(jiān)督與評價作用。企業(yè)所有者對聘任的高級管理人員，以及高管層對所屬投資公司管理者的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，由各級內(nèi)部審計機構(gòu)完成是適當?shù)摹Ｈ绻麅?nèi)部審計機構(gòu)對審計項目所采用的審計程序和方法不當，審計內(nèi)容出現(xiàn)重大遺漏，未能發(fā)現(xiàn)重大差錯、舞弊行為或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風險。因此，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的存在，內(nèi)部審計風險也就成為必然，而內(nèi)部審計風險內(nèi)容和形式的不斷變化，則使得內(nèi)部審計的方法和技術(shù)不斷革新，最終形成現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計模式。
三、企業(yè)內(nèi)部審計管理風險機制的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計環(huán)境不完善，體制不夠健全
我國企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)具有幾十年的發(fā)展歷史，取得了一系列可喜的成績，但是就目前的企業(yè)內(nèi)部審計來說，仍然存在較大問題。例如內(nèi)部審計環(huán)境不完善，體制不夠健全，企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)員工素質(zhì)較為低下，沒有很好的專業(yè)技術(shù)以及相應的科學文化知識，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部審計的管理意識。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計風險意識淡薄，缺乏科學有效的風險管理策略
企業(yè)的風險控制意識不強，成本控制和企業(yè)內(nèi)部審計風險管理意識淡薄，也沒有行之有效的內(nèi)部審計風險管理機構(gòu)，缺少專業(yè)的人員對企業(yè)風險進行評估，識別，防范。企業(yè)內(nèi)部審計管理意識的缺失，使得企業(yè)內(nèi)部審計管理能力低下，也造成企業(yè)在發(fā)展的同時耗費了大量的企業(yè)成本，大大的降低了企業(yè)的抗風險能力
(三)企業(yè)內(nèi)部審計風險活動不規(guī)范，缺乏執(zhí)行力
內(nèi)部審計管理重在執(zhí)行，然而如今很多企業(yè)雖然有內(nèi)部審計制度存在，但制度并不完善，不夠科學，管理活動工作具體內(nèi)容模糊，流于表面和形式，沒有形成真正有效的執(zhí)行力。這樣的企業(yè)內(nèi)部審計一旦出現(xiàn)問題，很難追究到具體的部門和個人，這樣就會使得企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督力降低，企業(yè)內(nèi)部審計風險管理制度如同虛設(shè)，難以形成真正的約束力和監(jiān)督力。
四、企業(yè)風險導向理念下的內(nèi)部審計策略
(一)增強風險管理意識，提高風險管理能力
對于企業(yè)的所有者與管理者來說，都必須清醒的意識到風險管理的概念及其重要性。從風險的本質(zhì)上來說我們知道，只要尋求經(jīng)濟效益，那么必然隨之帶來風險;其中一些風險更是伴隨著企業(yè)賴以生存的業(yè)務而來的;因此我們說企業(yè)的風險管理絕不是消除風險，而是通過有效的策略來規(guī)避，轉(zhuǎn)嫁，控制風險。
風險管理的第一步是要評估風險，之后再進行風險的實際控制，最后在控制了風險的前提之下保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。對于企業(yè)的管理者來說，主要需要關(guān)注的是企業(yè)整體的風險和戰(zhàn)略決策之中蘊含的風險并加以管理。在企業(yè)的運行中，戰(zhàn)略風險可以說是影響和危害最大的風險。以著名的案例，游戲廠商雅達利為例。在ET 外星人這個造成了巨大錯誤和損失的決策中，企業(yè)一方面在具體的業(yè)務上犯下大錯;另一方面則是在戰(zhàn)略上的選擇錯誤。根據(jù)雅達利的案例來說，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇只要略有失誤，就可能使企業(yè)遭受重大損失。嚴重時可能會使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機，企業(yè)管理者不得不加以重視。而對于另外一方面的業(yè)務風險與經(jīng)營風險來說，這些風險則偏向長期和細微，需要企業(yè)管理者持之以恒的加以關(guān)注和管理修正。
(二)采用合理內(nèi)部審計策略
一是提升審計價值。在當前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復雜，各種風險頻發(fā)的背景下，以風險為導向的內(nèi)部審計，首先對企業(yè)風險進行全面分析評估，以此確定審計重點，審計關(guān)注的內(nèi)容既包含企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響和重大經(jīng)營風險問題，也包含傳統(tǒng)的會計核算、財務收支、資產(chǎn)管理、工程招投標、物資采購等技術(shù)性差錯。審計提出問題和建議，側(cè)重于企業(yè)系統(tǒng)性風險，為消除企業(yè)潛在風險，提升企業(yè)管理，增加價值服務，是高級領(lǐng)導層希望看到的。所謂的有為才有位，審計的價值進一步體現(xiàn)，審計的作用和地位進而得到提升。
二是解決審計資源不足等問題。風險導向?qū)徲嬆軌蚪鉀Q定位不清、人手不足、目標層次低、審計技術(shù)方法落后，審計效果不突出等國有企業(yè)內(nèi)部審計普遍面臨的難題，逐漸為企業(yè)領(lǐng)導層和員工接受。在全員風控理念的指導下，企業(yè)每個崗位員工都是風控管理的責任人，審計人員協(xié)助被審計部門管理風險，與其他人員的利益更加趨向一致，大大緩解了內(nèi)部審計與被審計單位和部門的矛盾。
