財(cái)務(wù)借貸記賬法精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中記錄其所代表的項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄都必須使用到“借和貸”兩個(gè)記賬方向，并且借方與貸方的合計(jì)金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)，有利于會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，正確處理復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是對(duì)于多借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤和漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正。但是，在多年的會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)踐過(guò)程中，筆者遇到很多需要編制有借無(wú)貸或有貸無(wú)借的會(huì)計(jì)分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱(chēng)作“單腿會(huì)計(jì)分錄。這些會(huì)計(jì)分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍(lán)字相互沖銷(xiāo)，使借貸雙方的金額合計(jì)為零，從而達(dá)到借貸必相等的平衡關(guān)系。例如因記賬憑證編制錯(cuò)誤將管理費(fèi)用1000元誤記入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，就應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000借：營(yíng)業(yè)外支出1000(紅字)

二、紅字與“單腿”會(huì)計(jì)分錄的合理使用

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有可否使用“單腿”會(huì)計(jì)分錄及其使用范圍的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)學(xué)教材和論著中關(guān)于此類(lèi)問(wèn)題也不置一辭，因此探討“單腿會(huì)計(jì)分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會(huì)計(jì)分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會(huì)計(jì)上多在以下三種情況中使用：一是改錯(cuò)和沖賬時(shí)；二是在不設(shè)借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時(shí)；三是在期末結(jié)賬時(shí)劃線使用。有些會(huì)計(jì)教材認(rèn)為所有會(huì)計(jì)分錄的編制都應(yīng)遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時(shí)在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會(huì)計(jì)分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購(gòu)進(jìn)商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶，同時(shí)使用貸方紅字記錄應(yīng)收賬款的增加。

對(duì)此，筆者認(rèn)為，在此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款的增加是直接記借方藍(lán)字還是記貸方紅字，除了要考慮對(duì)該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對(duì)該賬戶發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在商品流通企業(yè)的購(gòu)進(jìn)商品短缺和拒收的核算中，應(yīng)收賬款的增加是在商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正或已發(fā)生業(yè)務(wù)的沖銷(xiāo)，使用貸方紅字來(lái)記錄該賬戶的增加不夠妥當(dāng)，因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時(shí)少計(jì)相應(yīng)的金額。雖然作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶的應(yīng)收賬款的發(fā)生額在會(huì)計(jì)報(bào)告的編制過(guò)程中并不很重要，但這不利于對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)和收回?cái)?shù)的對(duì)比分析。對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)，筆者的觀點(diǎn)是尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)的同時(shí)，用借方藍(lán)字記錄應(yīng)收賬款的增加。

此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認(rèn)為此時(shí)使用紅字并編制“單腿會(huì)計(jì)分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類(lèi)賬戶發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對(duì)銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者以為，這種做法欠妥。財(cái)務(wù)費(fèi)用是損益類(lèi)賬戶，它的發(fā)生額是利潤(rùn)表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，在利潤(rùn)表取數(shù)時(shí)就需要對(duì)借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進(jìn)行報(bào)表直接取數(shù)時(shí)，容易出現(xiàn)分析錯(cuò)誤。再者，“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息”明細(xì)賬戶的核算內(nèi)容本來(lái)就應(yīng)該是利息費(fèi)用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的借方更能體現(xiàn)其抵減費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。由此可見(jiàn)，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會(huì)計(jì)分錄的存在。在使用紅字編制會(huì)計(jì)分錄的問(wèn)題上堅(jiān)持什么樣的原則，是這一問(wèn)題的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)賬簿的登記應(yīng)當(dāng)本著尊重客觀事實(shí)的原則，也就是會(huì)計(jì)核算原則中常提到的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量采用能夠如實(shí)記錄和反映賬戶實(shí)際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會(huì)計(jì)分錄的處理方法：

(1)對(duì)本期錯(cuò)賬的更正，雙方會(huì)計(jì)科目使用都有錯(cuò)誤或者科目正確金額多計(jì)的，應(yīng)當(dāng)使用紅字原路沖回；

(2)對(duì)本期錯(cuò)賬的更正，單方串戶的應(yīng)采用紅字和藍(lán)字對(duì)沖的。單腿會(huì)計(jì)分錄；

(3)對(duì)于購(gòu)貨短缺、拒收及銷(xiāo)售退回等沖銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)視所涉及到的賬戶和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定，基本處理原則是該筆會(huì)計(jì)分錄的編制可體現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)表現(xiàn)的實(shí)際面貌，必要時(shí)可使用只有借或只有貸的單腿會(huì)計(jì)分錄；

(4)對(duì)于一些特別關(guān)注賬戶發(fā)生額的損益類(lèi)賬戶，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額，以使此類(lèi)賬戶的發(fā)生額更加直觀明了。

三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會(huì)計(jì)分錄存在的必要性與合理性

第2篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

一、電算會(huì)計(jì)中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說(shuō)，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號(hào)，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說(shuō)，不管是在手工會(huì)計(jì)中，還是在電算會(huì)計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會(huì)計(jì)中，盡管記賬憑證庫(kù)文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬(wàn)變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過(guò)記賬憑證編號(hào)維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒(méi)能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過(guò)了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目，對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實(shí)上，過(guò)多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說(shuō)，記賬方法與信息用戶的需求無(wú)關(guān)，信息用戶所需要的會(huì)計(jì)信息主要是以會(huì)計(jì)科目為標(biāo)識(shí)的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒(méi)有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷(xiāo)法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會(huì)計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷(xiāo)法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見(jiàn)，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，在電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見(jiàn)的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對(duì)該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無(wú)論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會(huì)計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月業(yè)務(wù)，賬簿錯(cuò)誤可以在原錯(cuò)誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對(duì)該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會(huì)計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？它只會(huì)給制假者提供機(jī)會(huì)，而對(duì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制百害而無(wú)一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會(huì)計(jì)信息可靠性的做法，還需要會(huì)計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會(huì)計(jì)核算軟件首先要評(píng)審，正說(shuō)明會(huì)計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說(shuō)，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對(duì)記賬憑證庫(kù)文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤而采用紅字（“－”號(hào)）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，并不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多麻煩。無(wú)論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會(huì)太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

三、產(chǎn)品成本是否改弦易轍

在成本核算過(guò)程中，由于各生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進(jìn)程的加快，商務(wù)活動(dòng)的普遍展開(kāi)，成本核算受外部環(huán)境與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計(jì)算方法?？磥?lái)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來(lái)的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問(wèn)世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與“成本企畫(huà)”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”（ABC）和“目標(biāo)成本計(jì)算”崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

第3篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

一、專(zhuān)業(yè)理論與歷史故事相結(jié)合，引人入勝

掌握一門(mén)新學(xué)科并不是一件容易的事。教學(xué)之初我并不直接講述教學(xué)內(nèi)容，而是圍繞“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”這個(gè)中心話題，和學(xué)員們廣泛交流，給學(xué)員輸入信心，讓他們相信“學(xué)好會(huì)計(jì)并不難”。

比如闡述“會(huì)計(jì)”這個(gè)詞，首先從古人“刻木計(jì)數(shù)，結(jié)繩記事”講起，這就是會(huì)計(jì)的萌芽。這些簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為，主要計(jì)算勞動(dòng)成果，為勞動(dòng)成果的分配服務(wù)，這是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源。再比如講到“記賬符號(hào)——借、貸”時(shí)，并不馬上講如何運(yùn)用。而是首先解釋?zhuān)簽槭裁础敖?、貸不叫字，而叫符號(hào)”？把借貸記賬法的發(fā)展史加以介紹：借貸記賬法發(fā)明于十四世紀(jì)的英國(guó)，興盛于世界商城威尼斯。隨著日本的明治維新傳入日本，我國(guó)是在十九世紀(jì)末，由翻譯家嚴(yán)復(fù)直譯的日文，把借貸記賬法引進(jìn)了我國(guó)，追根溯源，“借、貸”二字并不是中文，而是日文。最后說(shuō)：“借、貸既然是日文，那么我們千萬(wàn)不要與漢語(yǔ)意思聯(lián)系起來(lái)，它與我們所學(xué)的英文字母A、B、C，X、Y沒(méi)啥區(qū)別，就是符號(hào)而已，現(xiàn)在我們可以任意賦予它新的含義。”課堂時(shí)間充足的話，還給學(xué)生們講，哥倫布航海時(shí)，就是采用的借貸記賬法記錄下了航海費(fèi)用的。接著介紹這兩個(gè)記賬符號(hào)新含義，進(jìn)行下面的教學(xué)內(nèi)容。也許有人會(huì)認(rèn)為有點(diǎn)小題大做，有賣(mài)弄知識(shí)的嫌疑，但是只有根系發(fā)達(dá)的樹(shù)木，才能長(zhǎng)成棟梁，同樣的道理，教學(xué)時(shí)只有鋪墊深厚的知識(shí)底蘊(yùn)，才能厚積薄發(fā)。

最后，還要介紹我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的具體情況，初中以上的文化水平就能勝任一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。使學(xué)員們認(rèn)識(shí)到我們不太“聰明”的祖先發(fā)明了“會(huì)計(jì)核算方法”，有著豐富經(jīng)營(yíng)之道的我們，是完全有能力掌握這門(mén)“會(huì)計(jì)核算”技能的。

第4篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

手工條件下，“紅字”分錄通常應(yīng)用于錯(cuò)賬更正。應(yīng)用“紅字”分錄所更正的錯(cuò)賬，一般限于年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的因會(huì)計(jì)科目填制錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)科目使用正確但金額多計(jì)而導(dǎo)致的錯(cuò)賬。對(duì)于前一種情形的錯(cuò)賬，具體更正方法是首先用“紅字”填制一張與原分錄相同的記賬憑證，再用“藍(lán)字”填制一張正確的記賬憑證(后文簡(jiǎn)稱(chēng)“紅字沖銷(xiāo)藍(lán)字訂正法”)；而對(duì)于后一種情形的錯(cuò)賬，具體更正方法是只就多計(jì)的金額填制一張“紅字”記賬憑證(后文簡(jiǎn)稱(chēng)“紅字沖銷(xiāo)法”)。“紅字”會(huì)計(jì)分錄的作用，是通過(guò)對(duì)錯(cuò)誤賬簿記錄的抵減而達(dá)到錯(cuò)賬更正的目的，只不過(guò)“紅字沖銷(xiāo)藍(lán)字訂正法”下的“紅字”是對(duì)錯(cuò)誤記錄的整體沖銷(xiāo)而“紅字沖銷(xiāo)法”下的“紅字”僅限于對(duì)多計(jì)金額的沖銷(xiāo)。

“紅字”會(huì)計(jì)分錄不僅廣泛用于錯(cuò)賬更正，在特定的賬務(wù)處理程序下還用于改變科目的記載方向。復(fù)式簿記系統(tǒng)將所有科目分為左右兩個(gè)方向、并針對(duì)科目性質(zhì)賦予一方為增加時(shí)另一方必為減少的這種技術(shù)特性，決定了通過(guò)“紅字”金額可改變發(fā)生額的記載方向。如在“匯總記賬憑證”賬務(wù)處理程序下，為滿足匯總記賬憑證的編制需要，實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“紅字”分錄將本應(yīng)與“現(xiàn)金”或“銀行存款”同一記賬方向的科目發(fā)生額轉(zhuǎn)化為與其方向相反的對(duì)應(yīng)科目發(fā)生額(但在登記入賬時(shí)卻以“藍(lán)字”記入“紅字”分錄的相反方向)。典型實(shí)務(wù)是對(duì)工程結(jié)算的處理，當(dāng)會(huì)計(jì)主體在收到工程結(jié)算憑證并按扣除質(zhì)保金的數(shù)額支付工程款時(shí)，其一般會(huì)計(jì)處理是借記“在建工程”(藍(lán)字)，貸記“其他應(yīng)付款――質(zhì)保金”(藍(lán)字)，“銀行存款”(藍(lán)字)，但在“匯總記賬憑證”賬務(wù)處理程序下卻要編制成借記“在建工程”(藍(lán)字)，“其他應(yīng)付款――質(zhì)保金”(紅字)，貸記“銀行存款”(藍(lán)字)。這里“紅字”分錄的作用，僅在于為滿足匯總記賬憑證的編制需要而改變科目的記載方向。

二、會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)和復(fù)式記賬規(guī)則的修正

原始數(shù)據(jù)是以數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的方式儲(chǔ)存于各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)文件中，各類(lèi)總賬、明細(xì)賬、輔助賬、匯總表、余額表以至于最終會(huì)計(jì)報(bào)表，均是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件的篩選、匯總。從數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的角度看，手工條件下記賬憑證的憑證類(lèi)別、憑證編號(hào)、憑證日期、摘要、借方金額、貸方金額等憑證要素，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化為憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件的不同字段；而以紙張為載體并應(yīng)按照特定賬務(wù)處理程序匯總的記賬憑證，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化為憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件中相互獨(dú)立但又通過(guò)憑證編號(hào)關(guān)聯(lián)的一條條數(shù)據(jù)記錄；而從數(shù)據(jù)處理的角度看，手工條件下從記賬憑證到賬簿記錄再到會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)處理流程，轉(zhuǎn)化為依據(jù)設(shè)定條件直接或間接地對(duì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的篩選、匯總。

數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的獨(dú)立性決定了信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅可以接受“一借一貸”式簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和“一借多貸”、“一貸多借”式復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即使出現(xiàn)如“多借多貸”式復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄和“同借”、“同貸”式會(huì)計(jì)分錄，只要滿足“借貸相等”這一條件就不影響系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和加工。這一技術(shù)特點(diǎn)不僅為“紅字”分錄的應(yīng)用拓寬了空間，更重要的是也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下的復(fù)式記賬規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。當(dāng)記賬憑證所涉及的科目發(fā)生額均可記在借方并且至少有一個(gè)科目的借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)從而使所有科目的借方發(fā)生額之合計(jì)為零時(shí)，系統(tǒng)默認(rèn)該記賬憑證的貸方為零；相反，當(dāng)所涉及的科目均可記在貸方(系統(tǒng)默認(rèn)借方為零)時(shí)，至少有一個(gè)科目的貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)并使所有科目貸方發(fā)生額之合計(jì)為零。可見(jiàn)，能為電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所接受的會(huì)計(jì)分錄只須滿足“借貸必相等”而無(wú)須強(qiáng)求“有借必有貸”。

三、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的錯(cuò)賬特點(diǎn)和“紅字沖正法”的運(yùn)用

財(cái)務(wù)軟件的管理化趨勢(shì)使得信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)文件及其所含字段的數(shù)量，既要滿足基本核算需要又要滿足內(nèi)部管理或其他方面的需要。如憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件所含的字段，既有為滿足基本核算需要而設(shè)置的憑證日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目和借方金額、貸方金額等字段，又有為滿足輔助核算、預(yù)算管理、銀行對(duì)賬等內(nèi)部管理需要而增設(shè)的個(gè)人往來(lái)、部門(mén)核算、項(xiàng)目核算、預(yù)算額度等字段。如果將構(gòu)成數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的每一字段取值所占用的存儲(chǔ)空間稱(chēng)為一個(gè)儲(chǔ)存單元，數(shù)據(jù)庫(kù)文件和數(shù)據(jù)庫(kù)文件字段的增加將導(dǎo)致存儲(chǔ)單元成幾何級(jí)數(shù)增加，而存儲(chǔ)單元的增加和數(shù)據(jù)輸入的代碼化必將增加錯(cuò)賬發(fā)生的概率。雖然涉及內(nèi)部管理或其他方面的存儲(chǔ)單元出錯(cuò)不影響構(gòu)成法定會(huì)計(jì)檔案的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，但從保持?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)記錄與所附單據(jù)的一致性考慮也應(yīng)當(dāng)予以更正。

數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的獨(dú)立性決定了基于修正的借貸記賬規(guī)則而編制一張“同借”或“同貸”會(huì)計(jì)分錄，其中“紅字”記錄用于對(duì)錯(cuò)誤記錄予以沖銷(xiāo)而“藍(lán)字”記錄用于反映正確的會(huì)計(jì)處理，就能對(duì)絕大數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)現(xiàn)留有痕跡的更正。另外，在某些情況下，這種方法還有助于規(guī)范會(huì)計(jì)處理和加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。如對(duì)過(guò)期轉(zhuǎn)賬支票的更換，習(xí)慣作法是不做賬務(wù)處理但應(yīng)撕下原記賬憑證所附著的支票存根而代之以新開(kāi)支票的存根，并將作廢支票與原存根粘貼在一起于期末裝訂于最后一本銀行憑證的后面。如在信息化條件下沿用這一處理方法，必將出現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄與所附原始憑據(jù)不符，進(jìn)而影響銀行對(duì)賬功能的實(shí)施。因?yàn)橄到y(tǒng)中存儲(chǔ)的是已作廢的原支票號(hào)碼，而作為實(shí)際付款標(biāo)識(shí)的卻是新開(kāi)的支票號(hào)碼。但如果采用“紅字沖正法”而編制貸記“銀行存款，原支票號(hào)碼”(紅字)，“銀行存款／新支票號(hào)碼”(藍(lán)字)。并將作廢支票和新開(kāi)支票存根作為糾錯(cuò)憑證的附件，不僅完整的數(shù)據(jù)記錄能使錯(cuò)賬更正過(guò)程清晰明了、隨證附件還可有效避免作廢支票丟失。

四、信息化數(shù)據(jù)處理對(duì)科目記載內(nèi)容的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材，對(duì)于會(huì)計(jì)科目借、貸方向核算內(nèi)容的界定，應(yīng)該說(shuō)還過(guò)多地受傳統(tǒng)處理習(xí)慣和手工賬務(wù)處理程序的影響。而正是這種影響嚴(yán)重阻礙著財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)和會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目為例，傳統(tǒng)的科目界定是貸方反映收入實(shí)現(xiàn)額而借方反映諸如銷(xiāo)貨退回及折讓等原因所引起的收入沖減額和銷(xiāo)售凈收入結(jié)轉(zhuǎn)額。如果在信息化條件下仍遵循傳統(tǒng)的科目界定和業(yè)務(wù)處理習(xí)慣，那么應(yīng)將損益表定義為“貸方發(fā)生額――借方發(fā)生額”時(shí)，損益表就只能在收入結(jié)轉(zhuǎn)之前生成(因?yàn)槭杖虢Y(jié)轉(zhuǎn)后借貸發(fā)生額相等從而導(dǎo)致取數(shù)為零)；而當(dāng)采用對(duì)“本年利潤(rùn)”增設(shè)明細(xì)科目的方式解決收入結(jié)轉(zhuǎn)后的報(bào)表取數(shù)問(wèn)題時(shí)，且不說(shuō)因違背明細(xì)科目設(shè)置原則(屬于損益計(jì)算賬戶的“本年利潤(rùn)”一般不設(shè)明細(xì)科目)和“本年利潤(rùn)”下明細(xì)科目在期末有余額而不符合基本會(huì)計(jì)規(guī)范，僅就增加科目數(shù)據(jù)庫(kù)和憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄而占用系統(tǒng)資源來(lái)說(shuō)，也是一種不合適的處理方法。

既然手工條件下通過(guò)“紅字”分錄可改變科目的記載方向，那么信息化條件下運(yùn)用“紅字”記錄變換科目借、貸方向的記載內(nèi)容，即將原本在科目借方以“藍(lán)字”反映的某些記載內(nèi)容，通過(guò)“紅字”記錄變換為科目貸方反映的記載內(nèi)容，而將原本在科目貸方以“藍(lán)字”反映的某些記載內(nèi)容，通過(guò)“紅字”記錄變換為科目借方反映的

記載內(nèi)容，即可重新界定基于電算化數(shù)據(jù)處理的會(huì)計(jì)科目借、貸方核算內(nèi)容。這種界定不僅能使賬簿記錄更具直觀的經(jīng)濟(jì)含義，更重要的是能簡(jiǎn)化系統(tǒng)設(shè)置、提高電算化系統(tǒng)的運(yùn)行效率。這一點(diǎn)對(duì)于損益類(lèi)科目的重新界定來(lái)說(shuō)尤為顯著，如將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”重新界定為貸方反映收入實(shí)現(xiàn)及沖減額(所有沖減業(yè)務(wù)均以“紅字”記錄反映)而借方反映凈收入結(jié)轉(zhuǎn)額，那么該科目的貸方便能實(shí)時(shí)反映銷(xiāo)售凈收入實(shí)現(xiàn)額，從而采用“貸方發(fā)生額”的定義方式就能保證系統(tǒng)在不增加數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量的前提下可隨時(shí)生成任何期間的損益表。

五、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)科目界定和“紅字”分錄應(yīng)用

第5篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能?chē)?yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。

（4）對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴(lài)程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分校瑢?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷(xiāo)單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門(mén)、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位。《新制度》對(duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分校涃~方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴(lài)財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見(jiàn)，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分?，?huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來(lái)源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒(méi)有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理

單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類(lèi)預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類(lèi)預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類(lèi)預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō)，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

第6篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

摘要經(jīng)過(guò)三年多時(shí)間的努力，財(cái)政部于1997年5月和7月分別了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。將財(cái)政部原制定的自1989年1月1日起實(shí)行的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《原制度》），與這次新制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》）作一比較，可以歸納出事業(yè)單位會(huì)計(jì)在以下幾個(gè)方面發(fā)生了重大的改變。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

一、會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

1．性質(zhì)不同

即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同

即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

3．財(cái)務(wù)管理的要求不同

即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能?chē)?yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。

4．對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度不同

即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

5．收支情況復(fù)雜程度不同

即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴(lài)程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

二、會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變

在《原制度》中，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

三、會(huì)計(jì)主體有所改變

在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷(xiāo)單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

四、確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門(mén)、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

五、會(huì)計(jì)要素有所改變

在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

六、記賬方法有所改變

在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴(lài)財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見(jiàn)，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

七、會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變

在《原制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來(lái)源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒(méi)有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

八、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變

在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類(lèi)預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類(lèi)預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類(lèi)預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō)，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

九、會(huì)計(jì)報(bào)表體系有所改變

《原制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有資金活動(dòng)情況表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、撥入經(jīng)費(fèi)增減情況表、預(yù)算外收支明細(xì)表、差額單位收支情況表、專(zhuān)用基金收支明細(xì)表、產(chǎn)品收益表等。這些報(bào)表主要為財(cái)政服務(wù)，區(qū)分三類(lèi)預(yù)算管理單位，區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金?！缎轮贫取芬?guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，突出了基本會(huì)計(jì)報(bào)表的地位，同時(shí)也簡(jiǎn)化了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更加符合國(guó)際慣例?！缎轮贫取芬?guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，對(duì)政府加強(qiáng)宏觀管理，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展必將起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]新編行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007.11.

第7篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

借貸記賬法之所以難學(xué)難懂，主要源自借貸概念引發(fā)的困惑。美國(guó)前任會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)利特爾頓曾說(shuō)過(guò)：“更好地理解復(fù)式記賬的過(guò)程，驅(qū)散了過(guò)去環(huán)繞在復(fù)式記賬周?chē)纳衩馗?。只有一個(gè)令人困擾的特性還殘留著…這種安排太復(fù)雜了，可是試圖使這種安排合理化已不值得去做，因?yàn)楫吘筪ebit和credn的設(shè)置(左和右)依然是復(fù)式記賬的一個(gè)基礎(chǔ)部分。我們只需相信這種安排并接受它，按照下圖記住增加或減少的規(guī)定”。這句話其中部分被譯為：“唯留下一個(gè)令人困惑的特征……這種安排太復(fù)雜了，以致于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事?！薄安恢档萌プ觥迸c“成為徒勞無(wú)益的事”，兩者的含義是有很大差異的。不過(guò)，利特爾頓與翻譯者都承認(rèn)存在一個(gè)令人困惑的特征。

難學(xué)難懂的問(wèn)題應(yīng)該解決，而且必須用簡(jiǎn)單的方法來(lái)解決，因?yàn)榕ｎD和愛(ài)因斯坦都曾說(shuō)過(guò)，只有簡(jiǎn)單，才可能近乎正確。為此，筆者根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在絲毫不影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的前提下，提出一種解決困惑的新思路，希望能拋磚引玉，引出改編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的新作。

一、記賬的基礎(chǔ)知識(shí)

(一)流水賬(單式記賬)

日常記賬常記流水賬，即在一個(gè)賬本上，按時(shí)間順序登記發(fā)生的業(yè)務(wù)的日期、摘要、金額的收、支和累計(jì)數(shù)(余額)。

流水賬本的一般格式見(jiàn)表1：

記流水賬簡(jiǎn)便易行?？墒?，當(dāng)人們需要了解增加的錢(qián)是從哪里來(lái)的，是股東投資、借款，還是銷(xiāo)售收入；或需要了解減少的錢(qián)用到哪里去了，是購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品周定資產(chǎn)，還是支付了各種費(fèi)用時(shí)，記流水賬就不方便了。

(二)分類(lèi)賬(復(fù)式記賬)

為了隨時(shí)了解錢(qián)的來(lái)源與去向(直接涉及錢(qián)的業(yè)務(wù)占絕大多數(shù)，不直接涉及錢(qián)的可類(lèi)比)，就必須采用分類(lèi)記賬法(復(fù)式記賬法)。這種方法是當(dāng)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)時(shí)，在一個(gè)分類(lèi)賬本上登記錢(qián)增加或減少時(shí)；就同時(shí)在另一個(gè)(或幾個(gè))對(duì)應(yīng)的分類(lèi)賬本上登記這筆業(yè)務(wù)金額的增加或減少。分類(lèi)記賬可以使各類(lèi)賬目的累計(jì)數(shù)(或余額)一目了然。

分類(lèi)賬本與流水賬本的形式類(lèi)似，只是在統(tǒng)一的賬本格式上方寫(xiě)個(gè)賬本名稱(chēng)(本文各表例中用黑體字提示)，表明賬本的用途即可。分類(lèi)賬本的形式如表2(在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中，記賬憑證和賬本的形式稱(chēng)為賬戶)：

將記賬符號(hào)回歸左、右，是因?yàn)橘~本中登記金額的兩欄原本就分為左、右。事實(shí)表明，正是由于人們長(zhǎng)期以來(lái)一直使用容易引起歧義的詞語(yǔ)來(lái)定義左、右兩方，才使得分類(lèi)記賬的方法變得難學(xué)難懂。

(三)準(zhǔn)備工作

根據(jù)實(shí)際需要先設(shè)定賬本。賬本名稱(chēng)(科目)大多數(shù)可望文知義?；旧峡梢苑从吵鲑~本的用途，例如：

現(xiàn)金：用于登記存放在單位的少量紙幣、硬幣的款項(xiàng)。

銀行存款：用于登記經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項(xiàng)。

庫(kù)存商品：用于登記自制或購(gòu)入的、可以對(duì)外銷(xiāo)售的商品的等值款項(xiàng)。

固定資產(chǎn)：用于登記企業(yè)擁有的具有較長(zhǎng)使用壽命和較高單價(jià)的物品，如建筑物、汽車(chē)、設(shè)備、貨架、電腦等的等值款項(xiàng)。

預(yù)付款：用于登記企業(yè)預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)的定金等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：用來(lái)登記企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(可根據(jù)需要細(xì)分為幾種費(fèi)用)：用來(lái)登記企業(yè)花錢(qián)卻看不見(jiàn)物的那部分支出，如工資、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、銀行費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、利息等。

所得稅：用于登記企業(yè)應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)中扣除的所得稅款。

股本(實(shí)收資本)：用于登記股東實(shí)際投資的金額。

本年利潤(rùn)：用于登記企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(盈利為正數(shù)，虧損為自數(shù))。

借款：用來(lái)登記企業(yè)的長(zhǎng)期(一年以上)或短期(一年以下)借款。

應(yīng)付款：用于登記購(gòu)買(mǎi)商品或固定資產(chǎn)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。

應(yīng)付工資：用于登記企業(yè)應(yīng)付而未付給職工的工資。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：用于登記企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入款項(xiàng)。

其余賬本名稱(chēng)可參閱教科書(shū)自行添加。

二、左右記賬法的依據(jù)

1.心理學(xué)的自然對(duì)應(yīng)法則。所謂自然對(duì)應(yīng)法則是指人們的認(rèn)識(shí)過(guò)程或行為規(guī)范與客觀事實(shí)或日常習(xí)慣自然地對(duì)應(yīng)。一種操作或設(shè)計(jì)如果自然對(duì)應(yīng)，就能自然操作，減少出錯(cuò)。例如，汽車(chē)方向盤(pán)向右轉(zhuǎn)，汽車(chē)的方向?qū)?yīng)地向右轉(zhuǎn)彎。是否遵循自然對(duì)應(yīng)法則已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成功與否的一個(gè)基本條件。

賬本的金額欄自然就分為左方和右方，而左和右是人們從小就形成的基本概念，不需要用其他詞語(yǔ)來(lái)定義。左右記賬法就建立在理解左、右概念和遵從自然對(duì)應(yīng)法則的結(jié)合之上。

2.會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)恒等式(平衡檢驗(yàn)等式)：

資產(chǎn)+費(fèi)用=股東權(quán)益+負(fù)債+收入

3.數(shù)學(xué)的移項(xiàng)法則(圖1)。將賬本的抽象形式小T圖a整體作為一項(xiàng)，移項(xiàng)到等式另一邊，可以得出圖b。

4.邏輯學(xué)的分類(lèi)方法。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，繪制出賬本分類(lèi)表，即大T圖(見(jiàn)表5和圖2)，該表可以將一百多種賬本分別歸人左類(lèi)或右類(lèi)。

三、左右記賬法的應(yīng)用

(一)預(yù)備知識(shí)

1.五大類(lèi)賬本

不論有多少賬本都可以歸人資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費(fèi)用這五大類(lèi)(所標(biāo)顏色可對(duì)照附圖：記賬方框圖使用)。

資產(chǎn)：通俗地說(shuō)，資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的、可以計(jì)量的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的東西。資產(chǎn)既可以是現(xiàn)金和銀行存款，也可以是庫(kù)存商品，還可以是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，企業(yè)賒銷(xiāo)商品的應(yīng)收款也屬于資產(chǎn)。

股東權(quán)益(所有者權(quán)益)：股東投資，從而應(yīng)享有權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東的股本、股東因股份應(yīng)該得到的利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等利益的分類(lèi)賬統(tǒng)稱(chēng)為股東權(quán)益。

負(fù)債：負(fù)債包括借款、各種應(yīng)該支付、但是尚未支付的款項(xiàng)：比如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等等。

收入：簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項(xiàng)。

費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的開(kāi)銷(xiāo)或支出，主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。

2.平衡檢驗(yàn)等式(會(huì)計(jì)恒等式)

為了檢驗(yàn)每一本賬本登記的賬目是否正確，人們?cè)趯⑺匈~本歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，總結(jié)出一個(gè)平衡檢驗(yàn)等式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=股東權(quán)益+負(fù)債+收入

根據(jù)此等式，進(jìn)一步將所有賬本全都?xì)w人賬本分類(lèi)表的左類(lèi)或右類(lèi)，見(jiàn)表3：

(二)初級(jí)記賬

初級(jí)記賬主要涉及兩種方法：一是如何選擇賬本；二是如何選擇賬本的方向。

1.選擇賬本(賬頁(yè))的方法(表4)

記賬，首先要搞清楚的是，要記賬的業(yè)務(wù)該記到哪兩本(幾本)賬本上。有的賬本一定選，簡(jiǎn)稱(chēng)定選；有的賬本需根據(jù)實(shí)際情況挑選一本或幾本，簡(jiǎn)稱(chēng)挑選。一筆業(yè)務(wù)多數(shù)選兩個(gè)賬本，根據(jù)望文知義的賬本名稱(chēng)，自然會(huì)想到該選什么賬本。譬如借人現(xiàn)金，就只選現(xiàn)金和借款兩個(gè)賬本；有時(shí)要選幾個(gè)賬本，例如，買(mǎi)汽車(chē)時(shí)，一部分付現(xiàn)金，一

部分通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，就選三本賬本，一是現(xiàn)金，二是銀行存款，三是固定資產(chǎn)。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)很多，但每一筆業(yè)務(wù)所涉及的賬本其實(shí)不過(guò)幾本，通過(guò)表4的一些例子，可以舉一反三，學(xué)會(huì)如何在眾多賬本中挑選賬本。

2.選擇賬本方向的方法

選好兩個(gè)賬本后，還要選擇登記金額的方向是記入賬本的左方還是右方，這一步看似簡(jiǎn)單，卻經(jīng)常會(huì)使初學(xué)會(huì)計(jì)和剛做會(huì)計(jì)工作的人感到困惑，在會(huì)計(jì)工作中，選擇方向也容易出錯(cuò)。

選擇方向的依據(jù)是賬本分類(lèi)表和記賬的規(guī)律。知道了賬本屬于左類(lèi)或右類(lèi)之后，便可根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右在賬本上選擇登記金額的方向：

左類(lèi)賬本，增加額記人賬本的左方；減少額則記入相反方。

右類(lèi)賬本，增加額記人賬本的右方減少額則記入相反方。

期末賬本的余額在增加方。

同時(shí)，還要注意記賬的規(guī)則：有左有右，左右相等。

掌握了左左右右、有左有右、左右相等，就完全掌握了選擇賬本方向的方法。

左右記賬法所體現(xiàn)的記賬規(guī)律左左右右可通過(guò)圖2顯示：

大T圖是平衡檢驗(yàn)等式或賬本分類(lèi)表的抽象。大T圖左方相當(dāng)于等式左方，大T圖右方相當(dāng)于等式右方。

選好賬本后，可以根據(jù)小T圖(賬本)屬于大T表(賬本分類(lèi)表)的左類(lèi)或右類(lèi)，明確賬本上對(duì)應(yīng)登記金額的方向。

例如，登記經(jīng)營(yíng)費(fèi)用這件事，首先選擇經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和銀行存款(如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本)兩個(gè)賬本；然后根據(jù)記賬的規(guī)律選擇方向。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增加，記人左方；銀行存款減少，記人右方。選擇登記金額方向的例子如表5-1、5-2：

(三)中級(jí)記賬

中級(jí)記賬可用于小規(guī)模納稅人以上的企業(yè)。

中級(jí)記賬除了選擇賬本和選擇賬本的方向兩個(gè)問(wèn)題外，還要解決第三個(gè)問(wèn)題，即如何選擇記賬憑證金額欄的方向問(wèn)題。

一般企業(yè)的賬本種類(lèi)繁多，如果每次都直接選賬本并登賬，僅僅拿取賬本這件小事的工作量就很大，為了便于登記賬本和查賬，設(shè)計(jì)了記賬憑證。

在記賬憑證上，仍然可根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右選擇登記金額的方向：

左類(lèi)賬本，增加額記人記賬憑證的左方；減少額則記入相反方，

右類(lèi)賬本，增加額記人記賬憑證的右方減少額則記入相反方。

中級(jí)記賬可分為三步：

1.登記記賬憑證

這一步是根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)，在憑證上編號(hào)后，登人日期、兩個(gè)(幾個(gè))賬本名稱(chēng)、業(yè)務(wù)摘要和金額。記賬憑證還有一個(gè)作用，就是將發(fā)票、車(chē)票等原始憑證附著在它的背后(生根)，作為記賬和查賬的原始依據(jù)。在記賬憑證上可以初步核對(duì)所登金額。

例如某企業(yè)于2010年1月6日，支付了水電氣費(fèi)、房租，購(gòu)買(mǎi)了飲料和洗化用品，會(huì)計(jì)可根據(jù)記賬的規(guī)律，在記賬憑證上預(yù)先登記如下：支付水電氣費(fèi)、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：

記賬憑證166號(hào)，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用屬左類(lèi)賬，費(fèi)用增加記人左方；

記賬憑證166號(hào)，銀行存款屬左類(lèi)賬，存款減少記人右方(增加的相反方)。詳見(jiàn)表6-1：

購(gòu)買(mǎi)飲料和洗化用品都是銀行存款購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存商品：

記賬憑證167號(hào)，庫(kù)存商品屬左類(lèi)賬，庫(kù)存商品增加記人左方；

記賬憑證167號(hào)，銀行存款屬左類(lèi)賬，存款減少記入右方(增加的相反方)。詳見(jiàn)表6-2：

積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將所有憑證中相同名稱(chēng)的賬本挑選出來(lái)，將憑證的內(nèi)容分別轉(zhuǎn)登到涉及的賬本上。如將各個(gè)憑證中涉及現(xiàn)金賬本的條目挑出來(lái)，一起轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將各個(gè)憑證中涉及的銀行存款的條目挑出來(lái)，一起轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；將各個(gè)憑證中涉及的庫(kù)存商品的條目挑出來(lái)，一起轉(zhuǎn)登到庫(kù)存商品賬本上。

例如，將表6第166號(hào)、第167號(hào)兩張記賬憑證所涉及的三個(gè)賬本挑選出來(lái)，將有關(guān)條目?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)登到表7的三個(gè)賬本上。具體如表7―1、7-2、7-3，

3.轉(zhuǎn)登撇表

記賬的全過(guò)程主要包含登記記賬憑證、分類(lèi)賬本和報(bào)表這三個(gè)步驟，相互之間的轉(zhuǎn)登失系可參見(jiàn)附圖(記賬方框圖)。

為便于全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)在一定的時(shí)間段內(nèi)，譬如一個(gè)凡將所有賬本的余額或累計(jì)數(shù)都轉(zhuǎn)登到報(bào)表上進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便于全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。主要登記的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他用途的報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表按照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各有多少；流動(dòng)資產(chǎn)中，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、庫(kù)存商品等各有多少。股東權(quán)益中，股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等各有多少。負(fù)債中，短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資等各有多少。

第8篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是管理類(lèi)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)入門(mén)課，表現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)多、概念枯燥、解釋抽象、財(cái)務(wù)處理內(nèi)容多的特點(diǎn)。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用是其教學(xué)難點(diǎn)和重點(diǎn)，主要包括了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。教師要通過(guò)仔細(xì)、深入地揣摩教材的重難點(diǎn)，把握教材的精髓，做到難易程度的區(qū)別把握和融會(huì)貫通，設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)環(huán)節(jié)，為學(xué)習(xí)者排除障礙，克服畏難情緒，幫助學(xué)習(xí)者輕松駕馭教材，實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)成果的有效遷移。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論——循序漸進(jìn)習(xí)題教學(xué)法 循序漸進(jìn)習(xí)題教學(xué)法是指教師將關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容按照教學(xué)進(jìn)度合理設(shè)置練習(xí)內(nèi)容， 學(xué)生根據(jù)教師的布置和指導(dǎo)，通過(guò)課堂及課外作業(yè)，對(duì)所學(xué)的知識(shí)加以強(qiáng)化， 以鞏固知識(shí)、練習(xí)技能?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的理論知識(shí)以會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶為主線展開(kāi)，內(nèi)容之間具有較強(qiáng)的邏輯性和連貫性，教學(xué)中可采用循序漸進(jìn)的習(xí)題教學(xué)法來(lái)實(shí)現(xiàn)師生互動(dòng)， 突破教學(xué)重難點(diǎn)。其具體做法為： 選擇30項(xiàng)左右的涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 按照課程進(jìn)度布置作業(yè)。學(xué)習(xí)者借助一個(gè)載體實(shí)現(xiàn)了從經(jīng)濟(jì)信息到會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換， 對(duì)會(huì)計(jì)的定義具備一個(gè)形象的認(rèn)識(shí)，為后續(xù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶結(jié)構(gòu)、 借貸方向以及分錄編制的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理——模象直觀教學(xué)法 教材直觀是指主體通過(guò)對(duì)直接感知到的信息的表層意義、表面特征進(jìn)行加工，從而形成對(duì)有關(guān)事物具體的、特殊的感性認(rèn)識(shí)的認(rèn)知活動(dòng)。教學(xué)中，模象直觀和言語(yǔ)直觀可組合使用，即通過(guò)圖表的模象直觀幫助學(xué)習(xí)者從視覺(jué)上直接感知教材內(nèi)容，言語(yǔ)直觀幫助學(xué)習(xí)者概括和理解學(xué)習(xí)內(nèi)容，對(duì)教學(xué)效果的提高有很大的促進(jìn)作用。

（1）圖解教學(xué)法。圖解教學(xué)法是指教師通過(guò)對(duì)復(fù)雜的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行歸納、總結(jié)，梳理其內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，以圖表的形式展現(xiàn)在學(xué)生面前，簡(jiǎn)單易懂，直觀形象。結(jié)合多媒體生動(dòng)、形象、直觀的特點(diǎn)，根據(jù)學(xué)習(xí)認(rèn)知過(guò)程，形象展示會(huì)計(jì)教學(xué)流程，并將理解難點(diǎn)予以圖解化，動(dòng)畫(huà)聲像結(jié)合，圖文并茂，充分提高學(xué)習(xí)者的注意力，激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。

（2）雙籃子結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)法。筆者在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)學(xué)習(xí)者對(duì)于企業(yè)賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)僅停留于表面的機(jī)械式記憶。經(jīng)過(guò)幾年的教學(xué)實(shí)踐， 筆者提出了“雙籃子”結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)法理論?！半p籃子”結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)法是指把會(huì)計(jì)賬戶中涉及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)定為兩個(gè)籃子， 結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程就是把歸集的相關(guān)內(nèi)容從一個(gè)籃子（賬戶）轉(zhuǎn)移到另一個(gè)籃子（賬戶）的過(guò)程，其接受方與被轉(zhuǎn)移方的借貸方向一致，即從借方轉(zhuǎn)到借方，從貸方轉(zhuǎn)到貸方；減少的過(guò)程則需要在被轉(zhuǎn)移方賬戶相反的方向記錄。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程中，設(shè)計(jì)的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)很多，以材料采購(gòu)賬戶和原材料賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)為例進(jìn)行說(shuō)明： 將材料采購(gòu)賬戶視作A籃子， 將原材料賬戶視作B籃子，A籃子的東西轉(zhuǎn)移到B籃子，則A籃子的東西減少了，B籃子的東西增加了。A籃子即材料采購(gòu)賬戶減少記貸方， B籃子即原材料賬戶增加記借方， 編制的會(huì)計(jì)分錄為：借記“原材料”，貸記“材料采購(gòu)”。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——手工記賬實(shí)務(wù)教學(xué)法 要求掌握豐富的實(shí)踐知識(shí)，培養(yǎng)較強(qiáng)的動(dòng)手能力是高等教育心理學(xué)對(duì)大學(xué)學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)內(nèi)容歸納的特點(diǎn)之一。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)過(guò)程中應(yīng)充分貫徹理論教學(xué)與實(shí)務(wù)教學(xué)相結(jié)合的原則，培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力。手工記賬實(shí)務(wù)教學(xué)法可幫助實(shí)現(xiàn)此教學(xué)目標(biāo)，其基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證）的填制、會(huì)計(jì)賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬）的填制和會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）的編制。

二、借貸記賬法在采購(gòu)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)，采購(gòu)業(yè)務(wù)的教學(xué)可稱(chēng)其為入門(mén)教學(xué)。在該節(jié)教學(xué)中，教師的首要任務(wù)是通過(guò)仔細(xì)、深入地揣摩教材的重難點(diǎn)，把握教材的精髓，設(shè)計(jì)好教學(xué)環(huán)節(jié)，做到難易程度的區(qū)別把握和融會(huì)貫通，為學(xué)習(xí)者排除障礙，為后續(xù)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)形成和分配業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)打下好的基礎(chǔ)。

（一）教學(xué)內(nèi)容分解——幫助學(xué)習(xí)者實(shí)現(xiàn)對(duì)教材直觀與知識(shí)的感知 工業(yè)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的教學(xué)包含了以下兩個(gè)方面的內(nèi)容： 材料采購(gòu)賬戶與原材料賬戶的關(guān)系及結(jié)轉(zhuǎn)，材料采購(gòu)的支付結(jié)算。 其中，材料采購(gòu)的支付結(jié)算可采取現(xiàn)購(gòu)、 賒購(gòu)和預(yù)付款三種結(jié)算方式。

（二）教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與實(shí)施——多途徑激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī) 學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的激發(fā)是指在一定教學(xué)情境下，利用一定的誘因，使已形成的學(xué)習(xí)需要由潛在的狀態(tài)變?yōu)榛顒?dòng)狀態(tài)，形成學(xué)習(xí)的積極性。教學(xué)難點(diǎn)的講解，需充分激發(fā)學(xué)習(xí)者潛在的學(xué)習(xí)愿望，蓄積各種能量實(shí)現(xiàn)有效突破。

首先，應(yīng)創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境，實(shí)施啟發(fā)式教學(xué)。

（1）詳解材料采購(gòu)賬戶和原材料賬戶。

A．提問(wèn)：為什么要分別設(shè)置材料采購(gòu)賬戶和原材料賬戶（即必要性）？ 企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料的過(guò)程中， 因支付結(jié)算材料的采購(gòu)成本和相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）時(shí)間上的不一致， 需分多次歸集記錄材料的采購(gòu)成本；此外材料采購(gòu)?fù)戤厼榱四軌驕?zhǔn)確的界定各種原材料的總采購(gòu)成本，需設(shè)置原材料賬戶。 即材料采購(gòu)賬戶記錄采購(gòu)過(guò)程，原材料賬戶記錄采購(gòu)結(jié)果。

B．材料采購(gòu)賬戶和原材料賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)——雙籃子結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)法的應(yīng)用。材料采購(gòu)賬戶和原材料賬戶之間的關(guān)系表述為：分次歸集、一次結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）材料采購(gòu)的支付結(jié)算及其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

A．材料買(mǎi)回來(lái)了，錢(qián)沒(méi)有了，怎么辦？（現(xiàn)付）

B．材料買(mǎi)回來(lái)了，欠錢(qián)了，怎么辦？（應(yīng)付）

第9篇：財(cái)務(wù)借貸記賬法范文

 

摘要:會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶是應(yīng)用借貸記賬法,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),既有理論意義又有實(shí)踐意義,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文是初學(xué)會(huì)計(jì)的人必須了解和掌握的內(nèi)容。由于種種原因,我國(guó)對(duì)三者的分類(lèi)有所差異,給初學(xué)者理解相關(guān)概念帶來(lái)不便。本文對(duì)此進(jìn)行了分析并結(jié)合國(guó)外情況提出了改進(jìn)的建議。

 

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目 賬戶 分類(lèi)

 

一、問(wèn)題的提出

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的入門(mén)課程,其中的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶是應(yīng)用借貸記賬法,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),既有理論意義又有實(shí)踐意義,是初學(xué)會(huì)計(jì)的人必須了解和掌握的內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類(lèi)。會(huì)計(jì)對(duì)象被分成會(huì)計(jì)要素后,引出了會(huì)計(jì)恒等式。基于為使用者提供詳細(xì)和易于理解的會(huì)計(jì)信息的需要,每類(lèi)會(huì)計(jì)要素又被分為若干會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐有具體的指導(dǎo)意義。從某種意義上說(shuō),會(huì)計(jì)工作就是圍繞會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用而進(jìn)行的。會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體化,用大多數(shù)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教科書(shū)的說(shuō)法,“賬戶依據(jù)科目而設(shè)置”“,賬戶有結(jié)構(gòu),科目無(wú)結(jié)構(gòu)”,“科目是賬戶的名稱(chēng)”。很顯然,會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶具有前后相關(guān)的緊密關(guān)系,三者的分類(lèi)不應(yīng)存在差異。然而,在我國(guó)的會(huì)計(jì)教材上,情況并非如此對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi),始自財(cái)政部1992年頒布并于1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,在2001年和2005年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,沿用了上述對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)。在2006年頒布將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中,再度明確了對(duì)會(huì)計(jì)要素的六個(gè)分類(lèi)。對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi),沒(méi)有官方的依據(jù),但是被會(huì)計(jì)學(xué)家和各本會(huì)計(jì)教材所認(rèn)可,而且是對(duì)借貸記賬法記賬規(guī)則真正起作用的分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素、科目、賬戶是三個(gè)緊密相關(guān)的概念,在分類(lèi)上卻有差異,對(duì)于初學(xué)者來(lái)講,是非常難以理解的。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)利潤(rùn)的定義是:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。按照這個(gè)定義,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失,與目前會(huì)計(jì)教材中利潤(rùn)=收入-費(fèi)用的公式不同。顯然,“利得”和“損失”沒(méi)有被作為獨(dú)立要素而歸入了利潤(rùn)要素中。利得和損失的概念要大于現(xiàn)行制度中“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”,過(guò)去我們將后兩者作為利潤(rùn)要素的調(diào)整項(xiàng)目,在新準(zhǔn)則中將其歸入利潤(rùn)要素。利潤(rùn)是否應(yīng)作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素是值得討論的,企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤(rùn),而計(jì)算利潤(rùn)是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容,可能正是基于此,我國(guó)才把利潤(rùn)作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。在新準(zhǔn)則推出之前,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,顯然,它是基于收入和費(fèi)用這兩個(gè)要素而不能單獨(dú)存在和核算的。在對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)中,利潤(rùn)被歸入所有者權(quán)益中。令人不解的是會(huì)計(jì)科目分類(lèi)中多了“成本”一類(lèi),其中包括兩個(gè)科目:生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用。從狹義上說(shuō),這兩個(gè)科目不屬于費(fèi)用,會(huì)計(jì)報(bào)表中它們被反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”中,其余額通常代表的是未完工的在產(chǎn)品。生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用只有在產(chǎn)品完工并銷(xiāo)售后才影響利潤(rùn)。不知道財(cái)政部制定會(huì)計(jì)科目表時(shí)將代表“在產(chǎn)品”且反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)”部分的科目獨(dú)立出來(lái)的意義何在?？颇糠诸?lèi)中的“損益”類(lèi)同樣存在問(wèn)題,“損”和“益”,兩種完全不同的科目劃作一類(lèi),初學(xué)者需逐一對(duì)損益類(lèi)科目進(jìn)行“身份識(shí)別”,否則無(wú)法正確應(yīng)用借貸記賬法。

 

二、相關(guān)問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外比較研究

2006年修訂頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,其重要意義是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。我們看一看國(guó)際上的情況。

1.fasb的會(huì)計(jì)要素美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,將會(huì)計(jì)核算對(duì)象劃分為十個(gè)要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失。其中“,業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”反映企業(yè)與所有者之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn),其結(jié)果是“增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益”,不包括新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易。派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而“減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益”的交易。在fasb的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)中,業(yè)主投資要素和派給業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的細(xì)化。十個(gè)要素分成兩大類(lèi)。第一類(lèi)包括資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益三要素,是描述某一時(shí)點(diǎn)資源及對(duì)資源要求權(quán)的數(shù)額,屬于靜態(tài)要素。其他七項(xiàng)要素則描述在特定時(shí)期內(nèi)影響企業(yè)的交易、事項(xiàng),稱(chēng)為動(dòng)態(tài)要素。fasb使用了狹義的“收入”和“費(fèi)用”概念。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入,依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論”,強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程。費(fèi)用則僅指正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出,依據(jù)的是配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入,fasb單獨(dú)設(shè)立了“利得”要素加以反映,因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是具有偶發(fā)性特點(diǎn)的凈收益。“損失”要素反映非正常交易活動(dòng)的支出,其實(shí)質(zhì)是一種偶發(fā)性的凈虧損。利得與損失之間不存在因果關(guān)系,不適用配比原則。“全面收益”僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期進(jìn)行匯總。

2.iasc的會(huì)計(jì)要素國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在1989年的“關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中,將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入和費(fèi)用共5個(gè)。iasc依據(jù)收入確認(rèn)的“流入量理論”,選擇了廣義的“收入”概念。iasc認(rèn)為,利得與收入一樣,都代表“企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加”,它們?cè)谛再|(zhì)上沒(méi)有什么不同,因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。iasc的“費(fèi)用”要素也采用了廣義的概念。按iasc的理解,費(fèi)用既包括“在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用”也包括了“損失”,損失在性質(zhì)上與其它費(fèi)用沒(méi)有差別,因而不把損失視為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。iasc進(jìn)一步認(rèn)為,從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面的角度看,收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量,因此不必單獨(dú)設(shè)立類(lèi)似“利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)要素。

3.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)要素1971年我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)通過(guò)了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》,共6部分56條。此后臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又對(duì)前會(huì)計(jì)評(píng)議委員會(huì)所的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》進(jìn)行了修訂,于1982年以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)的形式公布了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》,并在1981年10月18日再次進(jìn)行了修訂?！兑话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益三部分,在“損益計(jì)算”中涉及到收入、費(fèi)用、利潤(rùn),但沒(méi)有作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素予以明確。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,通常以會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形式,而沒(méi)有會(huì)計(jì)制度體系下的全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表,企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn),自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。

 

三、改進(jìn)意見(jiàn)從上面列舉的國(guó)外情況我們看到以下特點(diǎn):

1.沒(méi)有將“利潤(rùn)”列作獨(dú)立會(huì)計(jì)要素。

2.會(huì)計(jì)要素中公認(rèn)的是資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益(所有者權(quán)益)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)將會(huì)計(jì)要素僅分為資產(chǎn)、負(fù)債

--> 、業(yè)主權(quán)益是有道理的。在我國(guó)的會(huì)計(jì)教材中通常有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式,即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。很多教材上還有第三個(gè)公式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用,如果承認(rèn)前兩個(gè)公式,第三個(gè)公式在數(shù)學(xué)上是無(wú)法成立的。既然收入和費(fèi)用的差額是利潤(rùn),而利潤(rùn)又是歸“所有者”的,那么將收入和費(fèi)用列入“所有者權(quán)益”要素是完全合理的。事實(shí)上,國(guó)外多數(shù)會(huì)計(jì)教材講到會(huì)計(jì)等式時(shí)只有一個(gè):資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益。從應(yīng)用借貸記賬法的角度看,筆者支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)法,實(shí)際上就是我國(guó)會(huì)計(jì)教材中列舉的對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)法。會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐有真正的指導(dǎo)作用才有意義,而將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用五類(lèi),能夠正確地指導(dǎo)人們應(yīng)用借貸記賬法。如果有必要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類(lèi)的話,也完全可以使用相同的標(biāo)準(zhǔn),這樣做,充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶相互之間的緊密聯(lián)系,更有助于初學(xué)者的理解。

 

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