會計審計的目的精選(九篇)
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第1篇：會計審計的目的范文
一、重要性原則的意義和內(nèi)容
重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。
會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。
重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質(zhì)標準和金額標準兩種。
重要性的性質(zhì)標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。
重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。
報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎,再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎,應主要依據(jù)報表使用者的構成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應根據(jù)會計報表主要使用者所關心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎。一般而言,投資者往往更關心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎。債權人往往更關心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎。而當審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務時,由于既要為投資者服務,又要為債權人服務,所以,應選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎,以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。
報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關法規(guī)對財務會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應越謹慎,相對數(shù)應定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關業(yè)務的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當定得高些。五是判斷基礎的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關注,相對數(shù)應定得低些。
報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。
資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權人的權益關系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應越多,確定的比例應越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權益項目。
二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用
重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。
重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)。總體審計計劃是對審計策略、預期范圍和實施方式所做的設想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。
重要性標準是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。
就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應區(qū)分下列兩種情況來進行:
其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。
其二,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。
就報表總體的公允真實性驗證而言,審計人員也需要將所有報表項目抽查推斷的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額進行比較,以認定報表總體是否公允真實。因為全部報表項目的重要性限額合計數(shù)與報表層次的重要性限額并不相等,而且審計人員在抽查完所有報表項目的公允真實性后,往往會因為對被審單位的情況有了新的了解,而對報表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此,審計人員初步查明全部報表項目是否公允真實后,仍有必要將所有報表項目的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額比較,才能認定報表總體是否公允真實。這一驗證過程也應區(qū)分以下兩種情況下進行:
第2篇：會計審計的目的范文
隨著我國會計制度的變革和謹慎性會計原則的充分引入，會計估計逐漸成為我國會計準則的重要組成部分。由于會計估計本身具有難以定量、準確計量的特點，公司濫用會計估計以達到企業(yè)、個人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
一、會計估計的特點和審計的目的
我國對會計估計所作的定義為：“企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷”?？梢姇嫻烙嬀哂幸韵绿攸c：一是由未來事項的不確定性引起的；二是在一定假設的基礎上由有關人員運用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。
由于會計估計存在上述特點，使得在對其進行審計時，不可能有一個精確的審計判斷標準，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當時的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實性和合法性（只要會計估計沒有超過法律限定的范圍）進行判斷，可以說，會計估計審計的目的就在于判斷會計估計的合理性。具體而言：會計估計審計的目的是為了獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便評價企業(yè)所作的會計估計在當時情況下是否合理，并且必要時，是否將有關信息在附注中適當披露。
二、會計估計的審計風險
在權責發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟活動的不確定因素，企業(yè)通常要對一些在某一會計報告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項進行合理的估計，這就是會計估計。由于會計估計是因不確定因素的存在而進行主觀估計的結(jié)果，因此，它的審計風險與報表同其他項目相比有其特殊性。一是固有風險較高。由于會計估計是建立在管理當局對不確定事項的主觀判斷基礎上的，這為管理當局為達到某一目的而用會計估計來掩蓋或粉飾會計報表提供了方便。二是控制風險較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對日常重復出現(xiàn)的大量業(yè)務所設計的，而對于一些不常出現(xiàn)的會計估計事項（如計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準備），常常缺乏相關的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當局決意要用會計估計來粉飾報表，會使相關的內(nèi)部控制失效。三是檢查風險較高。由于某些會計估計事項非常復雜，注冊會計師可能會因缺乏相關的專門知識或?qū)徲嫿?jīng)驗而不能得出正確的審計結(jié)論。因此，注冊會計師應認真計劃其審計工作，保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度去實施會計估計的審計。
三、對會計估計固有風險的評估
在抽樣審計中，審計人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會計估計的固有風險進行評估，以便合理評估控制風險和檢查風險，初步確定符合性測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對會計估計固有風險的
評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業(yè)務均有影響的因素外，還要注意以下幾個特殊事項。
（一）企業(yè)在期末是否有會計估計變更
按理，會計估計一般不變更，除非其所依據(jù)的假設發(fā)生變化，因而，如無例外事項發(fā)生，企業(yè)在期末變更會計估計往往是為了達到某一目的而利用會計估計變更操縱有關會計數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業(yè)在期
末變更會計估計，往往隱含著重大的錯誤和舞弊行為，會計估計的固有風險很大。
（二）會計估計所依據(jù)假設的變化程度
會計估計是在一定假設的基礎上運用專業(yè)判斷作出的，所以，會計估計所依據(jù)假設的變化程度越大，作出合理的會計估計的難度越大，因而會計估計的固有風險越大。
（三）進行會計估計的難易程度
對于容易作出的會計估計，如對遞延資產(chǎn)分攤期的估計，其固有風險相對較小；對于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的會計估計，由于含有對現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預測的分析，因而作出合理會計估計的難度更大，會計估計的固有風險也更大。
（四）進行會計估計人員的素質(zhì)
由于會計估計與相關人員的專業(yè)判斷分不開，相關人員的素質(zhì)必將影響會計估計的合理性，特別象或有損失這種對專業(yè)知識依賴很強的會計估計，其對相關人員的素質(zhì)要求更嚴，可見，固有風險與相關人員的素質(zhì)成反比。
一般說，由于會計估計不精確性的特點，會計估計的固有風險大于其它審計項目。
四、會計估計的審計程序
（一）了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關內(nèi)部控制
注冊會計師應了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關內(nèi)部控制，以初步確定會計估計的重要性水平及相關審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。通?？蓪嵤┮韵聦徲嫵绦颍?/p>
1.詢問被審計單位管理當局做出會計估計的程序、方法和相關內(nèi)部控制，初步確定被審計單位管理當局對需要進行會計估計的事項是否進行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會計估計，并是否有適當人員對會計估計進行復核和批準，是否有專人將以前期間做出的會計估計與實際發(fā)生的結(jié)果進行比較并評價做出會計估計的程序、方法的可靠性。
2.查閱被審計單位做出會計估計的相關資料，如賬齡分析表、相關的合同、協(xié)議以及董事會做出的與會計估計有關的決議等。
3.對與被審計單位會計估計各項認定相關的控制風險做出初步評價，并結(jié)合審計經(jīng)驗和項目的重要性制定相應的重要性測評和應采取的審計策略。
（二）對會計估計進行審計測試
在審計測試階段，注冊會計師應根據(jù)不同的會計估計及所取得的審計證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計程序進行驗證或補充，以確保審計證據(jù)的充分和適當。
1.復核和測試被審計單位做出會計估計的過程
執(zhí)行以下審計程序來收集審計證據(jù)：（1）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設和使用的公式。要對會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關性進行評價，這種評價可以結(jié)合其他報表項目的審計來進行。而對于假設的評價，可以依據(jù)相關準則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以及以前年度假設實施的實際結(jié)果的比較來進行。另外，要特別關注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對此類假設的合理性必須作審慎評價，必要時應取得財政部、證監(jiān)會等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測試會計估計的計算過程。應重點關注需要復雜計算且其結(jié)果直接對損益產(chǎn)生影響的會計估計，如利息資本化的計算，涉及購建固定資產(chǎn)累計支出的加權平均數(shù)和資本化率等，這些計算過程十分復雜，但其計算的正確性直接對損益產(chǎn)生影響，這常是審計重點之一。（3）用以前期間的會計估計與實際結(jié)果相比較，確定某些會計估計的總體可靠性及是否需要調(diào)整會計估計公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會計估計嚴重不合理，還應當提請企業(yè)作為會計差錯進行更正。（4）考慮管理當局對會計估計的復核與批準是否經(jīng)由適當層次的管理人員執(zhí)行，且有相應的書面證明。
2.利用獨立估計與被審計單位做出的會計估計進行比較
注冊會計師可以自行做出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位做出的會計估計進行比較，以對會計估計的合理性做出判斷。通常情況下，獨立估計是在被審計單位沒有建立會計估計的相關內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計程序不能達到審計目的時才被采用。當注冊會計師從其他渠道獲取獨立估計時，還應當對獨立估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設和使用的公式進行評價，并測試其計算過程。
3.復核能證實會計估計的相關期后事項
某些在本期需要估計的交易和事項，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復核相關的期后交易和事項可以為會計估計提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應首先考慮收集有關期后交易和事項的審計證據(jù)，特別是影響會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設的重大期后交易和事項的審計證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計程序，以提高審計工作效率。
五、會計估計審計對審計報告的影響
第3篇：會計審計的目的范文
關鍵詞：社會審計；風險
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、引論
社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計. 是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。社會審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權和管理權的分離。本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風險制定審計戰(zhàn)略計劃的風險基礎審計階段。
二、社會審計風險的涵義
關于社會審計風險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》則將社會審計風險定義為：“社會審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！薄犊吕諘嬣o典》將社會審計風險概括為二點：一是已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶鷥?nèi)存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。
三、社會審計風險形成的原因
（一）注冊會計師審計環(huán)境的影響
審計環(huán)境的影響主要來自四個方面：法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計職業(yè)界自身。
1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。按照權利與義務對等的原則，法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。
2.審計工作所依據(jù)的會計準則存在著問題。會計準則是社會審計人員進行審計的依據(jù)之一，若會計準則本身存在著問題，勢必會導致社會審計風險的增大。安然事件就是一個典型的代表。在安然公司采用的財務手段中，有一個是“特別目的實體”（按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關聯(lián)方在一個“特別目的實體”權益性資本的投資中超過3%，即使該“特別目的實體”的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可不將該“特別目的實體”納入合并報表的編制范圍）。利用“特別目的實體”可以高估利潤、低估負債。而“特別目的實體”是美國現(xiàn)行的會計慣例。故如果嚴格按照會計法規(guī)和審計準則來說，安然信可以認為安然公司的關于“特別目的實體”的賬務處理是正確的。所以，在安然事件中，美國會計法規(guī)也要承擔一部分責任。安然事件表明，以具體規(guī)則為基礎的準則，不僅總是滯后于金融創(chuàng)新，而且企業(yè)可以通過“業(yè)務安排”和“組織設計”輕而易舉地逃避準則的約束。
3.經(jīng)濟環(huán)境對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險。從西方審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。
4.審計職業(yè)界自身對審計風險的影響，主要表現(xiàn)為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業(yè)界的負面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風險的管理與控制難以實現(xiàn)，或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。
（二）審計人員方面
1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。
2.審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業(yè)關注。可見，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結(jié)論相當重要。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。
（三）審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷
一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險導向?qū)徲嬰A段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學等。
四、降低注冊會計師審計風險的對策
我們探討社會審計風險的最終目的是為了讓社會審計人員認識到審計風險的客觀性及其可控性，從而有意識地去尋求降低社會審計風險的有效措施，以便把審計風險化解在萌芽狀態(tài)，以免當社會審計風險出現(xiàn)時，社會審計人員處于措手無策的尷尬境地。因此筆者認為要有效地減少社會審計風險應從以下五個方面入手：一是提高從業(yè)人員素質(zhì)。二是分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。三是建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。四是建立一套完整的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。五是全面推行計算機審計。
在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟的環(huán)境條件下，審計人員自身素質(zhì)要不斷提高，特別是計算機的應用，增強了審計效果，更加促進審計工作及人員的進步。社會審計力求降低風險，以提高質(zhì)量，促進經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻：
第4篇：會計審計的目的范文
關鍵詞：財務報表；審計；責任
一、財務報表審計的一般原則
1.遵守職業(yè)道德規(guī)范
注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個社會對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊會計師維護行業(yè)形象、取信于社會公眾的基礎。我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導意見》要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。其中，應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供的服務承擔勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。應有的關注要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。
2.遵守質(zhì)量控制準則
注冊會計師應當遵守會計師事務所質(zhì)量控制準則。會計師事務所應當根據(jù)質(zhì)量控制準則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標：第一，保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；第二，會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。注冊會計師應當遵守會計師事務所質(zhì)量控制準則以及本會計師事務所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務時，注冊會計師還應當同時遵守會計師事務所制定的審計質(zhì)量控制程序。
3.遵守審計準則
注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質(zhì)量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質(zhì)量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照相關質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本事務所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序。
二、財務報表審計的責任劃分
1.被審計單位管理層和治理層的責任
現(xiàn)代公司治理結(jié)構往往要求治理層對財務報告過程承擔監(jiān)督責任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報告負有直接責任。在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：
(1)選擇適用的會計準則和相關會計制度
管理層應當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務報表的編制目的，選擇使用的會計準則和相關會計制度。就會計主體的性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會計制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)模或行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。按照編制目的，財務報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應地，編制和列報財務報表適用的會計準則和相關會計制度也有所不同。
(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計
會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。財務報表中涉及大量的會計估計，如固定資產(chǎn)的預計使用年限和凈殘值、應收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預計負債的金額等。管理層有責任根據(jù)企業(yè)的實際情況，作出合理的會計估計。為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。
2.注冊會計師的責任
按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
3.兩種責任不能互相取代
財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)由注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。
總之，財務報表審計的責任劃分是財務報表審計的重要基礎，只要做好財務報表審計責任的正確劃分，才能保證財務報表審計的科學合理。
參考文獻：
第5篇：會計審計的目的范文
關鍵詞：注冊會計師 小型單位審計
新的《中國注冊會計師審計準則》于2007年1月1日起實施，這對注冊會計師審計工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊會計師鑒證的審計報告。面對數(shù)量大、規(guī)模小、收費低、對審計還十分陌生的大量小型單位，注冊會計師應按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》的要求實施小型單位審計業(yè)務，以便更有效地工作，既提高審計效率，又保證審計質(zhì)量。在審計實務中，注冊會計師應特別關注下列相關問題以降低審計風險。
一、對小型單位的認定
注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，恰當?shù)卦u價其是否屬于小型單位。評價的標準，主要是業(yè)務規(guī)模、職工人數(shù)和權責分工的程度。這三個標準要同時考慮，如果被審計單位業(yè)務規(guī)模小，同時職工人數(shù)少、權責分工有限，應判斷為小型單位；如果被審計單位的規(guī)模較小，但屬勞動密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責分工較細，則應判斷為一般單位；如果被審計單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟業(yè)務簡單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權責分工有限，則應被判斷為小型單位。
對小型單位的認定，很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計單位判斷為小型單位，只影響到審計所采取的程序，而不影響會計報表審計的目標。注冊會計師如果因判斷失誤而導致所采取的審計程序不當，最終影響到審計結(jié)論，就應承擔相應的審計責任。即不管注冊會計師怎樣判斷，都不能改變原有的審計目標及其應承擔的審計責任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時必須謹慎。
二、充分評價小型單位的審計風險
一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務分工有限；管理當局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務簡單。以上小型單位的特征，對單位的會計報表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊會計師對小型單位審計時，可能會承受一定的審計風險。這種審計風險，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽上，因此，要給予高度重視。
2.1在接受小型單位審計委托前，進行初步調(diào)查
在接受小型單位審計委托前，注冊會計師要重視對被審計單位進行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計委托。
（1）會計記錄不完整。會計記錄不完整或者缺少必要的會計數(shù)據(jù)，就使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，也就不能對會計報表發(fā)表審計意見。
（2）內(nèi)部控制不存在。被審計單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認為被審計單位內(nèi)部存在重大錯誤或舞弊行為的可能性很大，審計人員承受的審計風險可能會增大。
（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會計報表存在重大錯誤或舞弊行為的可能性就大，審計風險也大。
注冊會計師若在接受審計委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計，解除與被審計單位的審計約定，或發(fā)表非無保留審計意見。當然，如果注冊會計師認為經(jīng)過詳細審計還是可以有一定的把握將審計風險降低到可接受的程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托或繼續(xù)保持審計約定。
2.2對內(nèi)部控制的特殊考慮
（1）適當了解內(nèi)部控制。注冊會計師審計小型單位會計報表時，應適當了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內(nèi)部控制作出說明。
一般注冊會計師在以下情況下，要求被審計單位對其內(nèi)部控制制度進行說明：第一，注冊會計師對被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對其有效性有很大懷疑，為明確其應承擔的會計責任，要求其對內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊會計師準備在審計程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計風險，減輕審計責任，可以要求作出說明。如果注冊會計師決定要求被審單位對內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責任糾紛提供依據(jù)。
（2）考慮不作制度測試。根據(jù)小型單位的特點，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險比較高，因此，注冊會計師一般在了解內(nèi)部控制的基礎上，不進行制度測試，而直接進行較詳細的實質(zhì)性測試，以降低審計風險，提高審計效率。
（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當局希望通過注冊會計師對其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進的方面，進而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊會計師同時審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊會計師如果準備依賴內(nèi)部控制，在對相關內(nèi)部控制進行測試時，可以特別關注委托人提出的要求，看是否存在錯誤和舞弊行為。但是，如果注冊會計師不準備依賴內(nèi)部控制，即不對相關內(nèi)部控制進行測試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務約定書，專門對相關的內(nèi)部控制進行審核。但這應作為另一項業(yè)務處理，與本次審計項目無關。
三、適當簡化審計計劃和實施步驟
注冊會計師對小型單位審計可根據(jù)實際情況作適當簡化：適當簡化審計計劃；適當了解內(nèi)部控制；可考慮不進行制度測試；適當簡化實質(zhì)性測試程序。但在實務操作中，注冊會計師如何專業(yè)判斷小型單位審計的簡化程度呢？
（1）注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》對小型單位實施審計的同時，必須更好地遵照審計準則的有關規(guī)定，根據(jù)小型單位的實際情況，合理運用專業(yè)判斷，來謹慎確定是否對小型單位的審計工作作適當?shù)暮喕?/p>
（2）是否適當簡化審計程序，必須服從于獲取充分、適當審計證據(jù)，降低審計風險至可接受水平，實現(xiàn)會計報表審計目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計結(jié)論，會增大審計風險，導致審計失敗。
（3）要充分認識到審計不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計目的與責任不變的現(xiàn)代審計思想，注冊會計師是否將其被審計單位確定為小型單位、對小型單位實施適當簡化的程序的程度，完全取決于注冊會計師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計目的及其應當承擔的審計責任。所以，注冊會計師要高度謹慎，避免出現(xiàn)審計不充分可能發(fā)生的不良后果。
四、關注小型被審單位的資本保全
我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會經(jīng)濟生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴重。根本原因之一是小型單位在設立時，部分出資人的投資資金是臨時借貸得來的。在會計處理上，單位一般不會變動實收資本科目，只將原借貸得來用于驗資的資金額，以貨幣歸還他人，對方科目長期掛在“其他應收款”或“預付賬款”等科目。注冊會計師在對小型被審單位的“其他應收款”、“預付賬款”等審計中，尤其要對明細科目保持高度謹慎，嚴格審查。在對實收資本審查的同時，更要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實收資本”比對審核，以得出正確的判斷。前三項之和剔除相應的負債后，理論上應大于或等于“實收資本”，若明顯小于實收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應審慎從事。
五、關注小型被審單位間存在關聯(lián)交易
在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關聯(lián)交易的含義及關聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關聯(lián)交易以達到偷漏稅款的目的，所以，在對小型單位進行審計時，要注意是否存在關聯(lián)交易。注冊會計師應向業(yè)主說明關聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當局獲取關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計收入或采購原材料交易時，對一些交易數(shù)額大、價格偏高或偏低的交易，要增加審計程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。
六、關注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊
對小型單位的審計，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊，主要有以下幾個方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊會計師在審計時應特別關注有無低估收入或高估費用的情況；第二，將私人費用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權力，將一些個人費用拿到被審單位來報銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費用與單位經(jīng)營費用不分，將生活上的開支，也列入單位費用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個人問題而從單位謀取不當利益。如業(yè)主或管理人員動用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財務狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時，為了提高投資價值而高估資產(chǎn)賬面價值；因管理人員獲得的經(jīng)濟利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟利益與其承擔的責任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標準，或發(fā)放過多的獎金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊會計師對于以上小型單位中出現(xiàn)的報表錯弊必須以事實為依據(jù)如實地在審計工作底稿中陳述，并書面表達出其對單位會計報表的影響。
參考文獻：
1程鳳朝，李曉慧.現(xiàn)代審計精要[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1999
第6篇：會計審計的目的范文
關鍵詞：審計失?。怀梢?；審計策略
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1003－9031（2007）11－0086－03
改革開放以后，我國的注冊會計師事業(yè)有了長足的發(fā)展。但也存在著不少問題。特別是進入了20世紀90年代以來，涉及注冊會計師及會計師事務所的法律事件時有發(fā)生。這些事實告訴我們，我國的注冊會計師、會計師事務所要想健康發(fā)展，就必須樹立強烈的法律責任意識，正視法律訴訟這一現(xiàn)實，探索審計失敗成因，并采取相應的對策。
一、注冊會計師審計失敗的成因
所謂審計失敗，是指會計報表存在著重大錯報或漏報，但注冊會計師審計時沒有遵守一般公認的審計原則而發(fā)表不恰當或錯誤的審計意見。美國“六大”會計事務所在發(fā)表的一份題為《美國的責任危機對會計師職業(yè)界的影響的形勢報告》中寫道：“訴訟費用和保險金已成為事務所第二大支出，為解決法律訴訟，美國會計職業(yè)界花費9%-12%的審計和會計服務收入，針對整個會計職業(yè)界的總索賠額近300億美元?！币虼?，積極探索審計失敗的成因具有重大的意義。[1]
審計失敗一方面來自于企業(yè)的錯誤與舞弊行為，另一方面來自于注冊會師自身的工作過失或欺詐。
（一）企業(yè)的錯誤與舞弊行為
注冊會計師沒有遵守一般公認的審計原則未能查出企業(yè)某些重大的錯誤、舞弊行為，給他人造成損失，可能會遭到企業(yè)及有關方面的控告，其原因是審計失敗。
所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。即企業(yè)由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。它強調(diào)的是非故意的差錯。這種錯誤主要包括：（1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（2）對事實的疏忽的誤解；（3）對會計政策的誤用。
所謂舞弊，是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。即企業(yè)故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。它強調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。這種舞弊主要包括：（1）偽造、變造記錄或憑證；（2）虛報存貸；（3）隱瞞或刪除交易或事項，如偽報收入；（4）記錄虛假的交易或事項；（5）蓄意使用不當?shù)臅嬚?；?）關聯(lián)交易。
對于上述企業(yè)的錯誤、舞弊行為，企業(yè)理應負直接責任和會計責任，注冊會計師則只能負審計責任。注冊會計師的職責是應當根據(jù)獨立審計準則要求，充分考慮審計風險，實施必要的審計程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。注冊會計師只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，并通過實施適當且必要的程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊行為檢查出來的。但是由于審計測試及企業(yè)內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表表中的所有錯報或漏報情況。也就是說，不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報或漏報情況負責任。但值得注意的是，這并不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的錯報或漏報沒有負任何責任，關鍵要看未能查出的原國是否源于注冊會計師本身的過失。[2]因此，注冊會計師應在編制和實施審計計劃時關注錯誤與舞弊，發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊跡象應及時作出處理，并考慮錯誤與舞弊對審計報告的影響。
（二）注冊會計師的過失與欺詐
除企業(yè)的錯誤與舞弊是導致審計失敗的一個方面外，注冊會計師的過失和欺詐也是導致審計失敗的另一方面，給會計報表使用者造成損失。
1．注冊會計師的過失。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給會計報表使用者造成損害，注冊會計師應負過失責任。一般情況下，注冊會計師的過失可歸納為三個因素：一是注冊會計師專業(yè)知識和職業(yè)道德的缺陷。注冊會計師在審計工作中的過失，往往與其所掌握的專業(yè)知識不足和所應遵循的職業(yè)道德準則的缺陷密切相聯(lián)系。二是對客戶的經(jīng)營了解不夠。注冊會計師接受客戶的委托，對其會計報表進行審計，以鑒證其財務狀況，經(jīng)營成果是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶的經(jīng)營了解不夠，就會發(fā)表錯誤的審計意見，導致審計失敗。三是審計程序不妥。注冊會計師發(fā)表正確審計意見的基礎是必須遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導致審計失敗。
2．注冊會計師的欺詐。欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。行為具有不良動機和目的是欺詐的重要特征，也是注冊會計師欺詐與注冊會計師過失的主要區(qū)別。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知企業(yè)的會計報表有重大錯誤、漏報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。注冊會計師因欺詐而造成審計失敗，給企業(yè)或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律的規(guī)定，應給予嚴厲的處罰。
二、注冊會計師規(guī)避審計失敗的策略
（一）有效規(guī)避審計風險
審計風險是客觀存在的，它并不可怕，可怕的是在審計風險面前麻木不仁、沒有抗風險意識、沒有抗風險能力。在每份審計報告產(chǎn)生前，要避免風險產(chǎn)生，進行審計風險預測（考慮報告是否存在風險因素）和審計風險的評估（風險產(chǎn)生的概率和損失大?。⒖紤]采用哪種方法可以控制和降低風險，在執(zhí)業(yè)中保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，把審計風險控制在最低水平。
（二）嚴格按照《中國注冊會計師獨立審計準則》執(zhí)業(yè)
《中國注冊會計師獨立審計準則》是注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中必須做到：一是遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。二是應當按照審計計劃對會計報表進行審計。注冊會計師在實施審計時，一般應采取抽樣審計的方法，必要時也可采用詳細審計的方法，通過檢查、觀察、查詢及函證等以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。三是在實施必要的審計程序后，應以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。審計報告中應說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。
（三）建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)
審計質(zhì)量是社會審計的生命線，審計質(zhì)量的高低決定審計風險的大小，建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是保證審計質(zhì)量的重要措施。對審計項目的主要環(huán)節(jié)，要本著保證質(zhì)量、分清責任、互相制約的原則，實行項目負責人、部門經(jīng)理、主任審計師檢查審計質(zhì)量為主要內(nèi)容的三級負責制，對重大的審計項目必須實行審理會議制。
1．通過簽訂業(yè)務約定書進行控制。項目負責人的責任主要是檢查委托人是否具備審計條件，向部門負責人提出是否接受委托的初步意見；部門經(jīng)理的責任是根據(jù)項目負責人的意見確定是否接受委托，安排人員起草業(yè)務約定書，重大審計項目的約定書簽訂要由主任審計師負責。
2．通過組成審計小組進行控制。審計小組是履行協(xié)議的具體實施組織，擔負著實施審計計劃、匯總情況、起草審計報告初稿、整理資料等全過程。審計風險與審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德有密切關系，因此，組建審計小組時，即要考慮審計小組人員的業(yè)務素質(zhì)，專業(yè)結(jié)構，也要考慮其政治素質(zhì)、政策水平，是否廉潔公正等。
3．通過制定審計計劃進行控制。審計計劃的制定應能全面反映協(xié)議合約事項，明確審計內(nèi)容、范圍、目標、要求和時限，應符合有關的政策規(guī)定，具有可行性和可操作性。
4．審計取證的控制。審計證據(jù)是審計事項真實性的佐證材料，其控制點：一是要控制重要問題取證的途徑、目的、方式、方法、步驟等，取證應符合有的放矢原則，取證要完整，防止有證無用，有用無證的現(xiàn)象。二是對證據(jù)的真實、可信賴程度的控制，要求出處可靠、有效，同時出處單位、部門負責人必須簽章認可。三是在資料匯總時要對證據(jù)進行復核，證據(jù)與證據(jù)之間如發(fā)現(xiàn)相互矛盾，必須進一步核實統(tǒng)一，保證審計語氣的真實性。
5．審計工作底稿的控制。審計工作底稿是審計工作的記錄，是檢查審計人員工作深度與廣度的標尺，是編制審計報告的依據(jù)。因此，要對審計工作底稿完整性進行控制，對審計工作底稿規(guī)范性、合規(guī)性進行控制。建立三級審核制，即項目負責人負責全面審核工作底稿、部門經(jīng)理審核報告中有關問題的工作底稿、主任審計師或業(yè)務分管領導應重點抽大問題的工作底稿。遇到專業(yè)性、技術性強的問題必須會同專業(yè)人員審核。
6．審計報告的控制。審計報告是審計工作的最后成果，體現(xiàn)審計工作的最終質(zhì)量。因此要做到：事實要清楚、證據(jù)要確鑿、引用規(guī)章要確切、措詞要適當、文字要簡練。為此，一是對報告形式的控制，如驗資年檢用審計查證報告，司法部門委托的案件用審計鑒定報告，咨詢服務用咨詢報告等；二是審計報告內(nèi)容的控制，對寫入報告的有關事實，必須逐一核實，必須有充分的政策依據(jù)。
（四）加強職業(yè)道德教育和職業(yè)后續(xù)教育
加強“兩個教育”是為了提高社會審計執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，有效地控制審計風險。因此，社會審計組織應當重視教育，站在戰(zhàn)略的高度對待教育，把“兩個教育”堅持下去，持之以恒，只有這樣才能確保提高審計質(zhì)量，確?？刂茖徲嬶L險。
（五）深入了解客戶的經(jīng)營情況
一是對客戶的業(yè)務活動深入了解，特別是一些特殊行業(yè)，如金融、保險、高科技企業(yè)。二是掌握客戶所處的經(jīng)營環(huán)境，對經(jīng)濟形勢及行業(yè)情況深入認識。三是對客戶的高層管理人員過去的背景深入了解。四是對客戶的組織結(jié)構深入了解。五是對客戶的產(chǎn)品、制造過程及設備深入的了解，不要對管理當局的陳述及聲明給予過分的信賴。六是對客戶的其他人員、管理機關或供銷商的某些報告要加以研究和重視。七是對于客戶內(nèi)部審計成立的目的及開展工作情況要充分了解。
（六）實施必要的審計程序以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
注冊會計師實施審計程序要注意的重點有：一是適當動用分析性復核程序。由于注冊會計師一般并不重視分析性復核程序，所以難以發(fā)現(xiàn)客戶會計報表和其他會計資料的異常變動。二是提高詢問技巧。通常注冊會計師對于客戶內(nèi)部控制的了解或問題的澄清，都是通過詢問方式進行的。注冊會計師要重視詢問技巧，避免使詢問變成簡單的問答式會話，使詢問程序流于形式。三是實施適當?shù)膶徲嫵绦?。注冊會計師在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序，或使用錯誤的證據(jù)搜集方法，或使用證據(jù)的方法錯誤。如企業(yè)賬上記錄一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷貨，而銷貨單上的單價相當高而數(shù)量少，經(jīng)由海運送交國外顧客。注冊會計師可能因檢查運費單據(jù)以證明貨物所有權已轉(zhuǎn)移和存貨已經(jīng)出庫，所以未能發(fā)現(xiàn)疑點。如果注冊會計師曾經(jīng)詢問為什么選擇以海運方式送交價高量少的貨物，就很可能會懷疑這筆銷貨。四是對內(nèi)部控制測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況要加以重視。如注冊會計師對實施內(nèi)部控制測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況重視不夠或未作處理，因為他不希望內(nèi)部控制功能不全的測試結(jié)果出現(xiàn)。內(nèi)部控制測試的目的在于減少實質(zhì)性測試，但是注冊會計師人多受時間預算的限制，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設，縱然遇到例外情況，也難以擴大實質(zhì)性測試范圍，因為這樣做很可能會超出時間預算而增加審計成本。六是正確評價內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計固然是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是注冊會計師應如實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際工作成效，適當利用內(nèi)部審計人員的工作，以大量減少自己的符合性測試和實質(zhì)性測試的工作量。[3]
參考文獻：
[1] 李冬平，黃德華，王振林."不清潔"審計意見、盈余管理與會計師事務所變更[J].會計研究，2001，（6）.
第7篇：會計審計的目的范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展～年會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于～年7月4日至8月30日對50家會計師事務所(包括分所)進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎上，對～年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
(一)認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了～年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓;針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
(二)檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中～年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。
檢查范圍：～年14月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)～年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢秃顺绦?，但未簽署意見，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%;注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
(一)法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章;將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳;未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易;會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示;未披露財務報表的批準報出日期;管理～聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章;將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務約定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
(二)綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預
算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序;對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
(三)實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序;有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的;對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關的替代程序;底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權的關注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄;有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況;有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù);部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，～年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等;審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件;未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
(1)部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
(2)審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司～年12月31日的資產(chǎn)負債表以及～年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
(3)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利～年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷(受益期10年)。上述事項影響利潤減少366萬元(報表利潤-85萬元)，僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
(4)強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
(5)企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理～聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
(6)沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因;某企業(yè)1995年成立，～年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， ～年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
(7)注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
(8)對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)
營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：
(一)對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
(二)對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
(三)對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
3、檢查中事務所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關部門制定相應的審計招標辦法。
第8篇：會計審計的目的范文
獨立審計準則是規(guī)范審計行為的權威性標準,其建立目的是促使注冊會計師獨立、客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行審計業(yè)務,以提高審計工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。獨立審計準則的制定與實施,對促進注冊會計師審計工作的一蔬菜 ,起了十分積極的作用。然而,我國的獨立審計準則體系并不完善,還存在以下一些問題。
一、獨立審計基本準則中產(chǎn)問題
《獨立審計準則》序言中規(guī)定:獨立審計準則體系由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。按序言的表述基本準則應對具體準則和實務公告有統(tǒng)馭指導的作用,但筆者通過對準則的研究發(fā)現(xiàn),有些并非如此,基本準則共分五部分,除總則和附則外,一般準則、外勤準則、報告準則構成了主體部分。下面就其中一般準則和報告準則的內(nèi)容分別說明。
1、一般準則,在總則第2條中,獨立審計被定義為“注冊會計師依法接受委托,對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。”第3條規(guī)定:“本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計?！倍鴾蕜t第4條規(guī)定:“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。”由此帶來一個問題:獨立審計不但包括會計報表審計,也包括驗資、盈利預測審核、破產(chǎn)清算審計等特殊的審計業(yè)務,這些業(yè)務也是以發(fā)表審計意見為目的,符合獨立審計的定義,但它們的審計目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。審計目的既然被寫入基本準則,就應適用于所有獨立審計,不能對一些適用而對另一些又不適用。
2、報告準則。報告準則中的問題與一般準則很相似。報告準則第22條規(guī)定,審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務會計法規(guī)的規(guī)定等。第23條規(guī)定,審計報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。顯然,此處的審計報告特指對會計報表發(fā)表審計意見的報告,而不是針對所有審計業(yè)務而言的廣義審計報告。既然準則序言和基本準則的總則中都明確了驗資等特殊業(yè)務也屬獨立審計范圍,那么,在基本準則的報告準則中,僅針對會計報表審計這種類型的審計進行指導,未免有以偏概全之嫌。
二、獨立審計具體準則中的問題
1、會計報表審計準則。獨立審計具體準則是依基本準則制定的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的具體規(guī)范。它與實務公告同處準則體系的第二層。但個體準則第1號的內(nèi)容來看,它既不是審計業(yè)務的具體規(guī)范郵局不是具有指導意義的基本準則。有人認為,指導會計報表審計的具體準則內(nèi)容較復雜零散,制定一個會計報表準則,有處于形成系統(tǒng)完整的具體準則概念,因而此準則是其他具體準則的統(tǒng)帥。照這樣理解,具體準則第1號可以作為一個單獨的層次,準則體系就不是三層而是四層了。
事實上,第1號準則確實缺乏具體規(guī)范的作用。比如對審計任務約定書、審計計劃、審計工作認錯稿和審計報告均有專門的具體準則進行規(guī)范,在第1號準則中它們出均被提及,但筆墨相當節(jié)約,有些是對基本準則相應內(nèi)容的重復或簡單擴充,有些甚至比基本準則還要簡約。例如,基本準則第15條規(guī)定:“注冊會計師方興未艾當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項,記錄于審計工作認錯稿?！倍?號具體準則第19條規(guī)定:“注冊會計師應當對審計工作進行記錄,形成工作認錯稿?！边@是具體準則對形成工作認錯稿的唯一說明。人們不禁要問:具體準則具體到何處了呢?并且在報告部分,也會發(fā)現(xiàn)同樣的問題。
2、重要性準則。重要性的定義在該準則第2條:“本準則所稱重要性,是指被審計單位會計報表中錯報或汛報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”這個概念高度抽象,報表使用者的羊斷或決策的要求都會不同,第2條針對的是哪一類報表使用者,也就不甚明確了。
另外,該準則第19條至第23條,列舉了評價審計結(jié)果時對重要性應加以考慮的種種情形,但筆者認為,準則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看,準則似乎概括了所有方面:注冊會計師在評價審計結(jié)果時,應當匯總已發(fā)現(xiàn)但沿未高速的錯漏報。匯總數(shù)如果超過重要性水平,應追加審計程序或提請被審計單位高速報表;如果匯總數(shù)接近重要性水平,由于 該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯漏報可能超過重要性水平,注冊會計師也應追加審計程序或提請被審計單位高速如果未追加審計程序或被審計單位拒絕高速報表,注冊會計師方興未艾當發(fā)表保留意見或否定意見。
在這里,既定的重要性水平成了評價 審計結(jié)果的唯一標準,但實際上,重要性水平的數(shù)值應隨著審計具體環(huán)境的不同而有所變化。特別是當一個公司處于盈虧臨界狀態(tài)或?qū)嶋H盈利與預測盈利只距一步之遙時,只需一項秀小的錯漏報就可使公司達到目標。這時應當從對報表整體造成影響的角度確定重要性水平,而在準則第11條羊斷重要性水平應考慮的五個因素中,并沒有提及錯漏報對報表整體的影響程度。我國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損要暫時停牌,假設一家公司連續(xù)兩年虧損,第三年只與盈虧平衡相差3%,那么它很有可能制造一些小錯誤去補足這個差距,而如果注冊會計師用5%的重要性水平衡量錯漏報,則這3%的小錯誤是不重要的,可以出具無保留意見的審計報告,但這樣的報告多多少少會誘導一些投資者作出錯誤決策。
第9篇：會計審計的目的范文
一、目的
編制審計小結(jié)是用于實施項目的人員總結(jié)審計工作，以及與各級審核人員進行溝通，以便達到下述目的：
1、通過考查審計范圍，被審計企業(yè)以及審計證據(jù)是否為審計意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計是根據(jù)獨立審計準則實施的。
2、通過小結(jié)檢查審計過程中所作的重要會計和審計事項處理情況，考查會計報表是否已根據(jù)企業(yè)會計制度和有關規(guī)定公允地表述。
3、通過小結(jié)使經(jīng)理/審計風險管理部/主任室了解重要會計事項的取證，處理及判斷。
對審計小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會計問題、審計問題等，這樣反而會掩蓋實質(zhì)性的問題。過分簡略是不足取的，而太過周詳也并不合適。
二、審計小結(jié)編寫一般要求
編寫
審計小結(jié)應由項目負責人負責編制，在審計小結(jié)中論述的每一個項目應由充分了解該事項的人員提供相關資料。盡管負責項目的項目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。
僅作小結(jié)
審計小結(jié)的目的是對已包含于審計工作底稿的信息進行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個新的文檔。如果編制審計小結(jié)出現(xiàn)新的審計證據(jù)，那么應將這些證據(jù)列入相關的工作底稿中。
雖然審計小結(jié)中通常不必列入詳細的計算過程，但有時候由于事項的復雜性，需要一個或多個附件。不過我們不提倡過多過長的附件，因為這種形式可能會影響其重要性。
內(nèi)容
每個審計小結(jié)應包含以下內(nèi)容：
審計范圍與審計人員
已識別的重大錯報風險應對措施實施情況
審計策略、審計方法與質(zhì)量控制的實施情況；
重要會計和審計事項及其處理情況
與管理層、治理層溝通情況
經(jīng)營成果匯總評述
審計調(diào)整事項
總體結(jié)論
打印
審計小結(jié)應予打印（一般隔行打?。?/p>
篇幅
審計小結(jié)的篇幅取決于項目的復雜性，而與公司的規(guī)模無關。對于許多并不復雜的項目而言，幾頁就足夠；但對于大型復雜的項目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應考慮刪略審計小結(jié)的內(nèi)容。
例外
上市公司的審計小結(jié)，應根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進行適當?shù)男薷?，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。
三、對審計小結(jié)具體內(nèi)容的論述
1、已識別的重大錯報風險應對措施實施情況
審計小結(jié)中應當逐次簡述針對風險評估匯總表中已識別的重大錯報風險，審計小組實施進一步審計程序及情況，審計程序?qū)嵤┙Y(jié)果是否能排除重大錯報風險，若未排除則對財務報表的影響及形成的審計意見。
2、重要會計和審計事項
下列幾種事項應列入審計小結(jié)的“重要會計和審計事項及其處理情況”部分：
（1） 審計程序須進行附加獨立性 / 主觀分析的判斷領域，如：
某公司的存貨估價調(diào)整或壞帳準備；某項目的工程完工百分比估算；某保險公司的賠償準備金；或某銀行的貸款呆帳準備。其他已對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的損失準備
（2） 復雜的或性質(zhì)異常的一項或一系列交易，如：會計估計變更或會計差錯變更 非持續(xù)經(jīng)營。
（3） 影響審計報告的、或若不解決將影響審計報告的事項，如：對無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料 對重大不確定事項（如實際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露
已與管理層或律師進行一次或多次會談的會計或?qū)徲嬍马棧纾?/p>
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-最終獲得了一份理想的律師函某事項的財務報表披露問題已圓滿解決
需要技術輔助和咨詢的會計報告事項，如：
-
- 確定企業(yè)合并是屬于權益聯(lián)合法還是購買法 清算或持續(xù)經(jīng)營問題
需要特殊審計程序的或補充審計程序的情況，如：
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- 聘請評估師輔助建筑價值的評估工作 對違規(guī)、違法行為的懷疑
（4） 對是否已查證關聯(lián)交易的說明，以及對未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關聯(lián)交易的說明
（5） 有關對補充資料事實的有限度審計程序的下列有關事項：
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- 需于年度股東報告中披露信息的類型和出處 需對審計報告作出改動的情況 其他關于附加披露適當性的重大決定
（6） 對審計底稿中有關內(nèi)控重大弱點之論述的總結(jié)
上述各項是對“重要會計和審計事項及其處理情況”中論述的各個事項的說明。至于實務工作中的其他領域不重要的項目無需列入，但對其重要性存在的疑問事項，亦應予以論及。
2、審計差異匯總表（SAD）
在審計中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進行調(diào)整的，應予以匯總，以便評價他們對財務報表產(chǎn)生影響的程度。我們的評價應該在“審計差異匯總表”中予以列明，作為“審計小結(jié)”的一個部分，或一個附件。
匯總表格式
匯總表應詳細匯總本年度的差異（錯誤和判斷差異），可逐項列式每一個項目（如存貨計價錯誤，存貨計量錯誤），亦可將項目合并（如：影響所有存貨項目的總和）。對于一個以上地點的企業(yè)，匯總表可按地點列示各處審計差異的總和，其目的是為了對審計差異作出一個有意義的匯總。
重要性評估
我們應判斷，由于單個差異或合并差異的影響，是否會引起財務報表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運用專業(yè)判斷。除了差異對凈收益的影響，我們還應考慮它們對其他項目產(chǎn)生的重要影響，如流動資金、股東權益，收益趨勢及債務契約的相關數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹慎立場的適當性。
結(jié)論綜述
最后應編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對審計差異匯總表中各項目之重要性的評估，包括對其他相關因素（如上述各項）的考慮。
3、編制人意見
審計小結(jié)編制人的意見應涉及：
經(jīng)審計測試與調(diào)整后，被審計單位大會計報表是否存在重大錯報情況；審計意見的類型等；
