財務(wù)報表審計概念精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報表審計概念范文

(一)審計

1972年美國會計學(xué)會(AAA)頒布的《基本審計概念公告》中，認(rèn)為審計是“客觀收集和評價與經(jīng)濟活動及事項有關(guān)的認(rèn)定的證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程?！痹摱x涉及審計學(xué)的一系列關(guān)鍵概念，包括經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定、收集和評估證據(jù)、客觀性、所制定的標(biāo)準(zhǔn)、傳遞結(jié)果、系統(tǒng)過程等，能夠涵蓋各種審計類型。國際審計準(zhǔn)則《ISA200：財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》認(rèn)為審計的目標(biāo)是審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，同時認(rèn)定審計是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這與我國審計準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。顯然，前者是指一般的審計，屬于屬概念，后者是指財務(wù)報表審計，屬于種概念。本文所說的審計就是指由獨立注冊會計師進行的財務(wù)報表審計，簡稱財務(wù)報表審計，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》(2010年)財務(wù)報表審計要“對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，”現(xiàn)代財務(wù)報表審計是一種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。財?wù)報表審計的保證程度與可接受的審計風(fēng)險互為補數(shù)：對財務(wù)報表審計的保證程度越高，可接受的審計風(fēng)險越低。大多數(shù)會計師事務(wù)所的審計手冊一般都把可承擔(dān)的審計風(fēng)險定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。

(二)審計風(fēng)險

通常認(rèn)為，風(fēng)險有結(jié)果不確定性和損失可能性兩種觀點。March&Shaplra認(rèn)為風(fēng)險是事物可能結(jié)果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風(fēng)險定義為損失的不確定性。審計風(fēng)險當(dāng)然也有結(jié)果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”中國注冊會計師協(xié)會在2010年11月1日修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第十三條認(rèn)為：“審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。”他們的共同點都指向發(fā)表不適當(dāng)意見的可能性或者風(fēng)險洇為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娪绕涫菍τ兄卮箦e漏報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姇`導(dǎo)“報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策”以致造成不應(yīng)有的損失，所以審計風(fēng)險實質(zhì)上是指給財務(wù)報表使用者造成損失的可能性，同時也是注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性――前者針對報表使用者，后者針對注冊會計師，前果后因，二者是一致的。審計風(fēng)險是客觀存在，也一直存在著，財務(wù)報表審計從來都是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。但是風(fēng)險的承受者有不同的說法，有“供給導(dǎo)向”和“需求導(dǎo)向”之說，前者強調(diào)注冊會計師的風(fēng)險承擔(dān)，后者強調(diào)報表使用者的風(fēng)險承擔(dān)。由于注冊會計師審計準(zhǔn)則和注冊會計師“審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度”，是為財務(wù)報表使用者提供合理保證服務(wù)的，本文認(rèn)為國際審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則所講的審計風(fēng)險是報表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑膫鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔葑兌鴣?。安然事件后，為了進一步應(yīng)對審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量,2003年末，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的國際審計與保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)陸續(xù)了一些新準(zhǔn)則并被我國采用于《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2006)》。新實行的國際審計準(zhǔn)則被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，以區(qū)別于在此之前的風(fēng)險審計準(zhǔn)則(傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則)。與以前準(zhǔn)則相比，新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。

(1)引入“重大錯報風(fēng)險”概念，重建審計風(fēng)險模型，將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為：審計風(fēng)險一重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，抓住了關(guān)鍵；

(2)改進審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果，新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：風(fēng)險評估，(必要時)控制測試，實質(zhì)性程序(目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)；

(3)區(qū)分評估的重大錯報風(fēng)險為財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次，并分別采取不同應(yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；

(4)重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類別，強調(diào)獲取列報和披露認(rèn)定的審計證據(jù)的重要性；

(5)強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率；

(6)強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，并警惕僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的風(fēng)險；

(7)強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源；

(8)強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境。

2010年11月修訂后的審計準(zhǔn)則充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，進一步明晰了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，吸收傳統(tǒng)風(fēng)險模型的合理之處，完善了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，細化了認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成(報表層和認(rèn)定層2個層次，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險2個因素)，修訂了風(fēng)險評估和應(yīng)對準(zhǔn)則，并對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮、函證、分析程序等審計準(zhǔn)則也作出修改，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畛浞煮w現(xiàn)到整套審計準(zhǔn)則體系中的每項審計準(zhǔn)則中。新準(zhǔn)則還對識別、評價和防范舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險提出了明確的要求。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)在邏輯

以上概念構(gòu)成了一個現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠嘘P(guān)概念框架，風(fēng)險導(dǎo)向的報表審計應(yīng)該以報表使用者可接受的審計風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向報表審計應(yīng)該以報表使用者的需求為邏輯起點構(gòu)造概念框架。本文主要通過以上概念抽象出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在邏輯，以期為審計實踐和理論研究服務(wù)。

(1)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫仁秦攧?wù)報表審計，其產(chǎn)生和發(fā)展伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩钦驹谒袡?quán)與經(jīng)營權(quán)分離的大環(huán)境基礎(chǔ)上的，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離也是審計委托人和被審計人的分離。這是注冊會計師報表審計的總前提，當(dāng)然也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤帷?/p>

(2)在兩權(quán)分離狀況下，所有者為了自己的經(jīng)濟決策付費委托注冊會計師對管理者提供的財務(wù)報告進行審計，注冊會計師當(dāng)然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎(chǔ)上才能進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕驹砭褪且栽u估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，進而通過控制檢查風(fēng)險來控制審計風(fēng)險，

目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計委托人的要求實際上就成為了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c。

(3)那么，審計委托人的要求是什么呢?審計委托人委托審計的目的是為了經(jīng)濟決策，經(jīng)濟決策當(dāng)然以高質(zhì)量的信息為前提。財務(wù)報表具有決策相關(guān)性，審計委托人往往也是報表使用者，所以，審計委托人作出經(jīng)濟決策的依據(jù)是財務(wù)報表。因此，委托人的要求就是要看到高質(zhì)量的財務(wù)報表以進行投資、信貸等經(jīng)濟決策，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須符合報表的“編制基礎(chǔ)”。對于大多數(shù)通用目的財務(wù)報表而言(以下以通用目的財務(wù)報表為例)，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須“在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映”，“通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度”。也就是說高質(zhì)量的通用目的財務(wù)報表必須“合法(符合相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度)”、“公允”。換句話說，即使有不合法、不公允的事項，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項整體上不影響委托人利用該財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策――所以，不合法、不公允的報表信息叫做錯(漏)報，影響報表使用者依據(jù)報表作出經(jīng)濟決策的錯報就叫做重大錯報。錯報和重大錯報都是由報表使用者或者委托人(或者站在委托人和報表使用者立場上)定義的――這就要求注冊會計師保證經(jīng)營管理者的財務(wù)報表不存在影響委托人依據(jù)該報表作出的經(jīng)濟決策的不合法、不公允的事項即重大錯報事項。由于審計本身的局限性、人的認(rèn)識的局限性和被審計單位情況的限制，注冊會計師無法做到絕對保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產(chǎn)生了合理保證。有限保證的保證程度

(4)委托人的要求就是注冊會計師審計的目標(biāo)――在這里，重要性、錯報、合理保證都是由審計業(yè)務(wù)委托人定義或者站在委托人立場上定義的。合理保證決定了可接受的審計風(fēng)險(如果保證程度是95％，則可接受的審計風(fēng)險程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計風(fēng)險”實際上也是由委托人定義的，本質(zhì)上是委托人“可接受”的審計風(fēng)險或者說是委托人對財務(wù)報表、審計報告的信賴過度風(fēng)險，不是注冊會計師基于自己的損失或可能的不當(dāng)意見可接受的審計風(fēng)險，所以可接受的審計風(fēng)險來自于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔h(huán)的外部，是委托人既定的，該風(fēng)險無需評估，需要評估的是重大錯報風(fēng)險。

(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊會計師要做的工作一是評估重大錯報風(fēng)險，二是降低檢查風(fēng)險。重大錯報是由委托人定義的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煱凑罩卮箦e報的定義全方位地了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了風(fēng)險評估的方法和內(nèi)容，要求運用詢問、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評估重大錯報風(fēng)險的信息。在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，注冊會計師通過總體應(yīng)對措施和進一步審計程序來分別應(yīng)對財務(wù)報表層次與交易、賬戶余額與列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：“在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”。進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，是否實施控制測試取決于內(nèi)部控制是否值得信賴和控制測試的重要性，無論是否實施控制測試都應(yīng)該執(zhí)行實質(zhì)性程序。在實施控制測試時，注冊會計師仍然要確定控制風(fēng)險大小及風(fēng)險可能存在的領(lǐng)域并隨時調(diào)整對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論以及修改審計計劃和審計程序；重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論以及控制測試的結(jié)果決定了實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，科學(xué)準(zhǔn)確的評估結(jié)論和測試結(jié)果可以減少實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，從而提高審計效率和審計效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則還要求把風(fēng)險評估和修改貫穿于審計工作全過程。注冊會計師最終通過實質(zhì)性程序把重大錯報查找出來并提請被審計單位調(diào)整，按照重大錯報的定義來衡量未更正錯報匯總數(shù)情況并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，實現(xiàn)合理保證報表整體不存在由于錯弊而產(chǎn)生的重大錯報的審計目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇亲詴嫀煾鶕?jù)自己的承受能力確定可接受的審計風(fēng)險，并圍繞此審計風(fēng)險來評估重大錯報風(fēng)險，從而確定可接受的檢查風(fēng)險形成的封閉循環(huán)。也就是說，可接受的審計風(fēng)險、重大錯報及重大錯報風(fēng)險大小不是注冊會計師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊會計師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業(yè)務(wù)委托時就已經(jīng)決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進去并以此為前提和基礎(chǔ)，這樣就形成了一個較大的開放的審計循環(huán)，如圖1所示。與其說這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴蝗缯f是委托人需求導(dǎo)向?qū)徲嫺线m，這應(yīng)該是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木駥嵸|(zhì)。

盡管財務(wù)報表使用者的需求也是財務(wù)會計準(zhǔn)則概念框架的邏輯起點，但是，財務(wù)會計的目的是為之提供其所需要的財務(wù)會計報表，而注冊會計師是為之(合理)保證財務(wù)會計人員提供報表的合法(編制基礎(chǔ))性和公允性，二者在合法(編制基礎(chǔ))公允的報表后面就分道揚鑣了，這也正說明財務(wù)會計與財務(wù)會計報表審計的區(qū)別與聯(lián)系，并且不能因之否定現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詧蟊硎褂谜叩男枰獮檫壿嬈瘘c的科學(xué)性，因為這種需要不僅僅是接受委托時的出發(fā)點，而且是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時考慮各個方面問題的出發(fā)點和歸宿。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合吸收了數(shù)理統(tǒng)計、概率論、財務(wù)分析、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理、波特五力分析、平衡計分卡、coso報告等方法、工具或其思想，進一步在審計模型基礎(chǔ)上把以上方法和工具統(tǒng)合起來，在風(fēng)險評估時考慮到了環(huán)境、交流、溝通、職業(yè)懷疑等社會和行為因素，做到了理論上嚴(yán)謹(jǐn)、實踐上有效，既科學(xué)又實用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預(yù)設(shè)了一些前提。筆者認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某晒嵤┍仨氈辽倬邆湟韵乱恍┣疤幔?/p>

(1)審計人≠被審計人，其內(nèi)在含義是注冊會計師應(yīng)該超然獨立于被審計單位，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立；

(2)委托人≠被審計人，該前提避免了由于被審計人付費帶來的不獨立；

(3)委托人一報表使用者，對于通用目的財務(wù)報表，委托人與其他報表使用者的目標(biāo)函數(shù)可能不一致，該前提避免了由于報表使用者之間目標(biāo)函數(shù)不一致帶來額外的法律風(fēng)險；

(4)委托人一社會公眾，對于公眾利益實體，該前提保證了作為需要承擔(dān)社會責(zé)任的注冊會計師的審計效果能夠滿足公眾的預(yù)期；

第2篇：財務(wù)報表審計概念范文

【關(guān)鍵詞】 整合審計； 內(nèi)部控制審計； 重要性

一、問題的提出

2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會（五部委）聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，受到各界關(guān)注，它也被稱為“中國的薩奧法案”，該規(guī)范在2009年7月1日起生效。2010年4月，五部委又了內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引及審計指引，它們分階段施行：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；并擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國注冊會計師協(xié)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。這些法規(guī)的實施，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作開始啟程。重要性是審計學(xué)的一個基本概念，注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時需要運用重要性概念。內(nèi)部控制審計的實施促使注冊會計師重新審視和思考在財務(wù)報表審計中已經(jīng)很熟悉的重要性理念。如何正確理解內(nèi)部控制審計中的重要性成為注冊會計師關(guān)注的話題。

二、內(nèi)部控制審計規(guī)范中重要性理念的發(fā)展

我國《內(nèi)部控制審計指引》明確指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素對審計工作的影響。無論是測試企業(yè)層面控制，還是測試業(yè)務(wù)層面控制，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)把握重要性原則?？梢?，重要性理念在內(nèi)部控制審計中被賦予了新的內(nèi)容，不再是財務(wù)報表審計中的重大錯報，而是內(nèi)部控制的重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通重大缺陷。此外，注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

美國薩奧法案（SOX）要求上市公司建立關(guān)鍵控制程序這一要求引起對重要性概念新的關(guān)注。SOX要求上市公司的管理者及時發(fā)現(xiàn)和防止重要的控制薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)管理者發(fā)現(xiàn)一項關(guān)鍵控制沒有滿足最低的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它必須把這個結(jié)果作為關(guān)鍵控制例外事項。注冊會計師需要能夠確認(rèn)關(guān)鍵控制例外事項并且應(yīng)用重要性來確定它們的財務(wù)影響。2010年8月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）通過了八項新的審計準(zhǔn)則，于2010年12月15日及其后財政期間的審計開始生效。PCAOB主席丹尼爾·高澤說：“這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進精密的審計風(fēng)險評估與將審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報的風(fēng)險降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險，并通過正確的審計計劃和開展審計活動來應(yīng)對風(fēng)險，對于提升投資者對經(jīng)過審計的財務(wù)報表的信心是至關(guān)重要的?！逼渲小秾徲嫓?zhǔn)則第11號——計劃及實施審計時對重要性的考慮》闡述了審計人員在計劃及實施審計時對重要性進行考慮的責(zé)任，并再次強調(diào)了PCAOB在2007年頒布的審計準(zhǔn)則第5號“與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計”所指出的內(nèi)容，即審計師在計劃財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時對于重要性的考慮，與在計劃年度財務(wù)報表審計時對于重要性的考慮是一樣的。

三、內(nèi)部控制審計實務(wù)中重要性理念的應(yīng)用

可以看出，中美兩國的審計規(guī)范對于重要性的規(guī)定予以了充分關(guān)注。相比美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)剛剛起步，而重要性又是審計師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素，因此，借鑒國外經(jīng)驗，深化對重要性的認(rèn)識，進而在實務(wù)中正確地應(yīng)用重要性理念至關(guān)重要。筆者認(rèn)為應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）整合審計框架下確定的重要性水平相同

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系：最終目的都是為提高財務(wù)信息質(zhì)量；都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，即先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險，然后有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序；都要了解和測試內(nèi)部控制；都要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域。在財務(wù)報告審計中，注冊會計師評價重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報，而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。但由于審計對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此，在整合審計框架下，二者在審計中確定的重要性水平相同。

（二）從控制的設(shè)計和運行效果兩方面正確識別關(guān)鍵控制偏差

第3篇：財務(wù)報表審計概念范文

一、指引的法律效力

指引第一章總則第一條規(guī)定，指引根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定。因此，指引的效力等級低于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，指引不屬于準(zhǔn)則。然而，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計地位相當(dāng)，都是注冊會計師的高水平保證鑒證業(yè)務(wù)。規(guī)范內(nèi)部控制審計的指引法律效力等級低于規(guī)范財務(wù)報表審計的系列準(zhǔn)則，既降低了指引的威信，又使我國會計審計準(zhǔn)則體系缺乏完整性。為強化指引的技術(shù)規(guī)范地位，筆者建議將指引納入審計準(zhǔn)則體系，提高指引的法律地位。

二、審計目標(biāo)的界定

指引總則第二條規(guī)定，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。即注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不應(yīng)僅限于財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師要對企業(yè)所有的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，承擔(dān)責(zé)任。而第四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這又將注冊會計師的報告責(zé)任縮小到財務(wù)報告內(nèi)部控制和“注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制”。在指引最后所附的審計報告參考格式中，指引又對引言段、審計意見段和針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的強調(diào)事項段的內(nèi)容作出如下規(guī)定：

引言段：我們審計了××股份有限公司（下稱“××公司”）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

審計意見段：我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的強調(diào)事項段：需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

可以看出，這三段報告內(nèi)容將注冊會計師的審計目標(biāo)和審計責(zé)任進一步縮小到僅僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計、發(fā)表意見承擔(dān)責(zé)任，注冊會計師對非財務(wù)報告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任。

縱觀上述內(nèi)容，指引在對注冊會計師的審計目標(biāo)的規(guī)定上顯得較為混亂?？倓t部分要求注冊會計師對“注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制”重大缺陷承擔(dān)披露責(zé)任，而報告的措辭不要求注冊會計師對非財務(wù)報告內(nèi)部控制承擔(dān)任何責(zé)任。這令讀者感到無所適從，也會使司法部門在可能發(fā)生的審計失敗案件的裁判中無法明確注冊會計師的責(zé)任，有關(guān)部門亟需對該部分內(nèi)容予以修訂，明確注冊會計師的審計目標(biāo)和審計責(zé)任。

筆者認(rèn)為，對非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見超過了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，要求注冊會計師對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露會加大注冊會計師的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。即使指引僅要求注冊會計師披露“注意到的”非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，但因為國內(nèi)目前尚未形成對非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷進行評價的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”的判定無章可循，注冊會計師也無法對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的合理性及有效性發(fā)表意見。基于以上原因，對注冊會計師披露注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的要求很難得到實施，建議指引刪去這一要求，并適當(dāng)修改總則部分對審計目標(biāo)的界定，使總則部分與報告內(nèi)容規(guī)定一致。

三、單獨審計與整合審計的選擇

指引規(guī)定，企業(yè)可以聘請兩家會計師事務(wù)所分別對其內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行審計，也可以聘請一家會計師事務(wù)所同時對其內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行審計。注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（即整合審計）。

但內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩者很難分開。對內(nèi)部控制進行了解和評價是年報審計中風(fēng)險評估的重要內(nèi)容，注冊會計師需要評估實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的問題，利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果修改財務(wù)報表審計計劃；在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師要考慮識別出的財務(wù)報表錯報對評價內(nèi)部控制有效性的影響。所以，實務(wù)中實施單獨審計幾乎沒有可能。

此外，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計要在規(guī)定的相同的時間內(nèi)完成，有些證據(jù)兩種審計程序均需要收集，如果兩種審計分開執(zhí)行，會產(chǎn)生許多重復(fù)的審計工作，浪費審計資源，致使審計成本大幅度提高。因此，基于成本效益原則，企業(yè)也不會主張對內(nèi)部控制單獨審計。

同時，指引從計劃審計工作到完成審計工作都立足于整合審計，實施單獨審計的審計規(guī)范以及審計方法沒有指導(dǎo)依據(jù)，單獨審計也無從談起。因此，從多個方面看，指引允許財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計分開執(zhí)行的規(guī)范意義不大，建議修改指引該部分內(nèi)容，強制要求企業(yè)將兩種審計整合進行，降低審計成本，提高審計效率。

在整合審計之下，注冊會計師就內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同時開展諸多可以合并的工作，如：與被審計單位簽署審計業(yè)務(wù)約定書，與治理層溝通，獲取管理層聲明等。對上述工作，中國會計審計準(zhǔn)則體系中相應(yīng)的準(zhǔn)則給予了明確的規(guī)范，具體有中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號――審計業(yè)務(wù)約定書；中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號――與治理層的溝通；中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號――管理層聲明等。然而，這些準(zhǔn)則都明確規(guī)定，準(zhǔn)則的適用范圍僅限于財務(wù)報表審計。于是，針對內(nèi)部控制審計的上述工作無準(zhǔn)則規(guī)范。筆者建議，鑒于兩種審計整合進行，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)修改用于規(guī)范這些整合進行的工作的準(zhǔn)則，使準(zhǔn)則的適用范圍擴大到整合審計，發(fā)揮準(zhǔn)則體系的規(guī)范合力。

四、審計基準(zhǔn)日的確定

為簡化報告內(nèi)容，增強審計報告有用性的同時降低注冊會計師的責(zé)任，指引要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對截至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對企業(yè)整個期間內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。但為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，對截至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師不能僅測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要評價在足夠長的時間中內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況。而對于“足夠長的時間”，指引卻沒有給出具體的規(guī)范，注冊會計師在測試控制時，對測試涵蓋的時間范圍的選取只能根據(jù)職業(yè)判斷進行估計，選取時間范圍的隨意性較大。企業(yè)很可能利用在時間范圍選擇上的隨意性，在審計基準(zhǔn)日很短的時間前為應(yīng)付審計故意粉飾內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計結(jié)束后又恢復(fù)原狀，從而蒙混過關(guān)，獲得無保留意見的審計報告。因此，筆者建議指引規(guī)定一個測試應(yīng)涵蓋的最短運行期間，保證企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在特定基準(zhǔn)日前一段時間的穩(wěn)定性。

五、工作底稿的整理

由于指引允許企業(yè)聘請兩家會計師事務(wù)所分別對其內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行審計，在內(nèi)部控制審計工作底稿的形成方面，指引要求注冊會計師對內(nèi)部審計工作底稿單獨歸檔，形成獨立的工作底稿，內(nèi)部控制審計工作底稿不與財務(wù)報表審計工作底稿合并。然而，由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計聯(lián)系密切，單獨進行審計的可行性不大。對內(nèi)部控制審計的工作底稿單獨歸檔容易打斷兩種審計之間的內(nèi)在聯(lián)系，使閱讀底稿的人員難以把握注冊會計師在整合審計中的整體思路，也給注冊會計師整理工作底稿帶來不便。相反，如果注冊會計師將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的工作底稿合并成一套底稿，既能減輕整理工作底稿的工作量，又可以一目了然地呈現(xiàn)出審計中整合審計的思路和兩種審計的良好銜接，提高工作底稿的信息質(zhì)量。因此筆者建議指引禁止單獨審計的同時，要求注冊會計師將內(nèi)部控制審計工作底稿嵌入財務(wù)報表審計工作底稿，制成一套工作底稿。

六、審計指引與基本規(guī)范及應(yīng)用指引的配合

審計指引第十條要求注冊會計師在審計過程中使用自上而下的方法。自上而下的方法要求注冊會計師在實施審計過程中從財務(wù)報表層次開始，向下將重點推進到企業(yè)層次的控制上，最終將工作逐漸下移至重大賬戶、 列報及相關(guān)的認(rèn)定等業(yè)務(wù)層次的控制上。由此可見，指引要求注冊會計師在審計時采用縱向深入的審計思路。

然而，一方面，指引對“財務(wù)報表層次”、“企業(yè)層面”與“業(yè)務(wù)層面”內(nèi)部控制中沒有給出明確界定或列舉，概念本身的抽象性使得實務(wù)中注冊會計師與企業(yè)管理人員對三個層次內(nèi)部控制的理解和界定具有很大的主觀性。另一方面，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（以下簡稱“應(yīng)用指引”）建立和實施包括財務(wù)報告內(nèi)部控制在內(nèi)的內(nèi)部控制體系?；疽?guī)范大量借鑒COSO框架，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。已的應(yīng)用指引基于內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”，對企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)做出指引，可以分為“內(nèi)部環(huán)境類”、“控制活動類”、和“控制手段類”三類。無論是“五要素”還是“三類指引”均是對企業(yè)內(nèi)部控制的橫向解剖，基本規(guī)范和應(yīng)用指南都是從橫向、平面的角度指導(dǎo)內(nèi)部控制的建立?；跈M向思路建立起來的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加大了注冊會計師理解各單個內(nèi)控系統(tǒng)在整體內(nèi)控系統(tǒng)中地位的難度，不便于注冊會計師采用縱向?qū)徲嬎悸穼ζ髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行分類和選擇需要測試的控制。因此基本規(guī)范、應(yīng)用指南與審計指引的思路不一致帶來橫向建立內(nèi)部控制與縱向評價審計內(nèi)部控制的矛盾。

為解決上述兩個問題，筆者認(rèn)為，相關(guān)部門首先應(yīng)當(dāng)對“財務(wù)報表層次”、“企業(yè)層面”與“業(yè)務(wù)層面”三類內(nèi)部控制給出明確統(tǒng)一的定義或者說明。其次要把現(xiàn)行的應(yīng)用指引針對的內(nèi)部控制系統(tǒng)按照“財務(wù)報表層次”、“企業(yè)層面”與“業(yè)務(wù)層面”三類內(nèi)部控制分類匯總，這樣既劃分了“財務(wù)報表層次”、“企業(yè)層面”與“業(yè)務(wù)層面”內(nèi)部控制的界限，避免了不同主體理解的分歧，又方便企業(yè)建立內(nèi)部控制時兼顧橫向和縱向兩種思路，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計水平，也提高注冊會計師審計時運用自上而下的審計思路理解、測試三個層次內(nèi)部控制的效率，從而降低審計風(fēng)險。

［本文系中南財經(jīng)政法大學(xué)基本科研業(yè)務(wù)費青年教師資助項目“后金融危機時代下的會計準(zhǔn)則等效研究”階段性研究成果］

參考文獻：

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第4篇：財務(wù)報表審計概念范文

2007年是我國上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的第一年，也是我國注冊會計師開始全面執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頭一年。因此，《審計》教材變化很大，體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。加上審計工作本身就具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，《審計》教材的內(nèi)容既抽象又具體，沒有會計師事務(wù)所工作經(jīng)歷的人要想深刻地理解有關(guān)知識，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規(guī)律和特點，掌握科學(xué)的復(fù)習(xí)方法和應(yīng)試技巧，講求學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，巧學(xué)活用，同時樹立敢于面對挫折的堅強意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計》科目的考試，需要信心、實力加勇氣。

一、近年《審計》科目的命題規(guī)律和特點

（一）命題規(guī)律和特點分析

1.全面考核，突出重點，理論結(jié)合實務(wù)。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務(wù)操作性，因而考試的命題經(jīng)常是將審計理論與審計實務(wù)結(jié)合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定同審計目標(biāo)的確定、審計測試程序的運用以及審計證據(jù)的獲取等知識有機結(jié)合起來，將相關(guān)財務(wù)會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務(wù)中，并結(jié)合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等?？忌鷳?yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內(nèi)容，并注意知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實際，側(cè)重實務(wù)操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務(wù)操作，將實務(wù)中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當(dāng)?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實務(wù)問題；另一方面加大了對相關(guān)會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關(guān)系，體現(xiàn)了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想。命題方式的變化，說明試題內(nèi)容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試?？忌鷳?yīng)及時應(yīng)對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉(zhuǎn)化，總結(jié)規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會貫通、靈活運用所學(xué)知識分析問題和解決問題的能力。

3.體現(xiàn)準(zhǔn)則變化的新思想、新內(nèi)容和知識更新的要求?！秾徲嫛房荚嚱滩某浞煮w現(xiàn)了審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，試題中也有很大一部分內(nèi)容是對審計準(zhǔn)則理解和運用的考核。因此考生必須認(rèn)真領(lǐng)會我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵實質(zhì)，特別是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ趯嶋H工作中的運用。2007年《審計》教材內(nèi)容變動很大，這些內(nèi)容往往成為考試中的重點領(lǐng)域和重要方面。因而，考生要注意了解當(dāng)年教材的變化情況以及《會計》等相關(guān)學(xué)科的最新知識。

4.強調(diào)對基本概念的準(zhǔn)確理解和把握。在每年的客觀題中都會設(shè)置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準(zhǔn)、理解不透，就很容易上當(dāng)出錯。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對考生提高實務(wù)操作能力的要求。考生必須在掌握好審計基本理論和基本方法的同時，注重審計實務(wù)，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當(dāng)中。

二、今年教材內(nèi)容的基本結(jié)構(gòu)

2007年是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿粌H整體上由原來的十六章擴展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇γ恳徽碌膬?nèi)容都做了不同程度的修改、補充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則增加和修改的內(nèi)容都應(yīng)引起考生的關(guān)注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。

從整體結(jié)構(gòu)上來說，近年審計教材的內(nèi)容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎(chǔ)知識，由第一章至第五章構(gòu)成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及法律責(zé)任等。這部分內(nèi)容比較簡單易懂，也不具有太強的實務(wù)操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎(chǔ)。

第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程的主要工作，集中體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獌?nèi)容，是指導(dǎo)審計實務(wù)工作的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)，因而是考核的重點內(nèi)容之一，往往會與后面的實務(wù)部分結(jié)合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高?？忌獙W(xué)好這部分內(nèi)容，必須具備較強的理論與實務(wù)的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎(chǔ)上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結(jié)合。

第三部分：屬于財務(wù)報表審計的實務(wù)技能，由第十三章至第十九章構(gòu)成。主要按照企業(yè)各項業(yè)務(wù)循環(huán)分別闡述了財務(wù)報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結(jié)果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國會計師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的主要領(lǐng)域。這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)審計理論與審計實務(wù)以及會計知識的結(jié)合與融會貫通，也是本課程的重點考核內(nèi)容和分值較高的重點區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，由第二十章和第二十一章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了特殊目的審計業(yè)務(wù)、驗資等特殊審計領(lǐng)域以及審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，由第二十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)的基本原理。對這部分內(nèi)容，考生應(yīng)主要關(guān)注出客觀題的可能。

三、今年考試中應(yīng)注意理解和掌握的關(guān)鍵知識點

在今年的應(yīng)試準(zhǔn)備中，考生應(yīng)以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對考試指定教材的內(nèi)容進行全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關(guān)內(nèi)容。具體來說，對各章學(xué)習(xí)要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意正確理解和掌握下列關(guān)鍵知識點和重點、難點問題：

（一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應(yīng)重點理解獨立性的含義、影響?yīng)毩⑿缘挠嘘P(guān)因素以及維護獨立性的措施；其次應(yīng)結(jié)合《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。如下頁圖1。

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

2.審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主要包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七項要素。

（三）審計風(fēng)險準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

審計風(fēng)險準(zhǔn)則針對的是重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對問題，為注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持。審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱螅ㄟ^修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

審計風(fēng)險準(zhǔn)則體系由《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》組成。

1.《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

2.《審計證據(jù)》拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)；將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。總體程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內(nèi)部控制等六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

4.《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，要求針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以便將審計風(fēng)險降至可接受的低水平（見圖3）。

從圖3可見，審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路，就是以新審計風(fēng)險模型（即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）為基礎(chǔ)，了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

（四）審計目標(biāo)的確定

審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體目標(biāo)兩個層次，是審計工作的基本出發(fā)點。從邏輯關(guān)系上來說，審計目標(biāo)與被審計單位管理層的認(rèn)定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，即對管理層的認(rèn)定進行再認(rèn)定。

所謂認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，包括與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報相關(guān)的認(rèn)定三大類?？忌鷳?yīng)在理解、認(rèn)定基本含義的基礎(chǔ)上，掌握各類認(rèn)定的內(nèi)容、性質(zhì)和特點。

審計目標(biāo)包括總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即對財務(wù)報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定和審計的總目標(biāo)。與被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定相對應(yīng)，具體審計目標(biāo)也分為與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)以及與列報相關(guān)的審計目標(biāo)三大類。只有明確了審計目標(biāo)，注冊會計師才能按照審計準(zhǔn)則的要求有針對性地評估重大錯報風(fēng)險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對管理層認(rèn)定做出結(jié)論，并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，最終實現(xiàn)審計的目標(biāo)。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大重要特性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，對審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出評價。

（五）審計重要性及其運用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度，它取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務(wù)報表中所有的錯報都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，也不會影響報表使用者的經(jīng)濟決策；反之，則可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，并影響到報表使用者的經(jīng)濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業(yè)判斷，它不能離開被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計證據(jù)之間存在反向變動關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求越??；而重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計風(fēng)險之間也存在反向變動關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計意見的可能性就相對較高。

2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質(zhì)量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。財務(wù)報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)去乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

在評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將尚未更正的錯報（包括審計中已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大及其對財務(wù)報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。若管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。

（六）審計抽樣

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。運用審計抽樣法，是現(xiàn)代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風(fēng)險具體表現(xiàn)為抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險兩大類，其中，抽樣風(fēng)險對審計工作的影響如表3所示：

審計抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進行樣本設(shè)計，包括總體設(shè)計、分層設(shè)計和樣本規(guī)模設(shè)計，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數(shù)表法或計算機輔助審計技術(shù)選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結(jié)果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結(jié)論。應(yīng)重點掌握對控制測試中的樣本結(jié)果和細節(jié)測試中的樣本結(jié)果進行評價的具體要求和內(nèi)容。

在控制測試中，抽樣技術(shù)的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實質(zhì)性程序中，抽樣技術(shù)的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）?？忌鷳?yīng)注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應(yīng)用。

（七）財務(wù)報表審計的相關(guān)內(nèi)容

這部分內(nèi)容是前面各章基本原理的具體應(yīng)用，更多體現(xiàn)的是實務(wù)操作能力和對相關(guān)審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶?fù)習(xí)時應(yīng)注意多作總結(jié)、歸納，并把握以下幾點：

1.結(jié)合運用前面的一般原理和方法以及相關(guān)財務(wù)會計知識，做到理論與實務(wù)的融合。

2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，理解各循環(huán)內(nèi)部控制的特點、內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定、控制測試及實質(zhì)性程序的內(nèi)容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當(dāng)局的重要認(rèn)定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術(shù)色彩的實質(zhì)性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應(yīng)收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監(jiān)盤程序，對現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)等的實物檢查程序，對所有權(quán)的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關(guān)報表項目的計價測試和實質(zhì)性分析程序等。

（八）完成審計工作時的特殊關(guān)注

在進行財務(wù)報表審計時，除了對各個業(yè)務(wù)循環(huán)包括的常規(guī)性項目實施審計測試外，還應(yīng)特別關(guān)注對期初余額、或有事項、期后事項和持續(xù)經(jīng)營等特殊內(nèi)容的審計。

1.對于期初余額，應(yīng)注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標(biāo)和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。

2.對于期后事項，應(yīng)理解其概念，熟練掌握對建議調(diào)整和建議披露這兩類期后事項的區(qū)分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責(zé)任問題。在往年的考試中，期后事項經(jīng)常作為簡答和綜合題型的重點考核內(nèi)容，對此，考生應(yīng)予以關(guān)注和重視。

3.對于或有事項，應(yīng)在理解其含義的基礎(chǔ)上，了解或有事項審計的目標(biāo)和審計的方法程序。

4.對于持續(xù)經(jīng)營問題，應(yīng)注意區(qū)分管理層和注冊會計師的不同責(zé)任，理解在計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結(jié)論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的考慮。見圖4 。

5.在完成審計工作階段，還應(yīng)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表，對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序，評價審計結(jié)果，與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等。

（九）審計意見的確定及審計報告的出具

審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的綜合反映。而審計意見是否恰當(dāng)又直接影響審計報告的質(zhì)量，集中反映出審計的風(fēng)險。

1.熟練掌握審計報告的基本要素內(nèi)容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當(dāng)提出處理建議、正確做出調(diào)整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務(wù)操作和運用能力。

2.準(zhǔn)確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發(fā)表各種審計意見應(yīng)具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在這里，重要性水平是判斷應(yīng)出具何種審計意見類型的一個重要因素。當(dāng)發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務(wù)報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務(wù)報表總體沒有重要影響，則可以發(fā)表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務(wù)報表總體上的公允性，則應(yīng)發(fā)表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，就應(yīng)出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴(yán)厲意見的可能性就越大。

3.帶強調(diào)事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當(dāng)存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調(diào)事項段：（1）存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）；（3）存在其他審計準(zhǔn)則規(guī)定需要增加強調(diào)事項段的情形。強調(diào)事項段并不影響已發(fā)表的審計意見，目的只是提醒財務(wù)報表使用者對某些重大事項予以關(guān)注。

4.理解注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的審計責(zé)任和報告責(zé)任以及對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責(zé)任。

（十）特殊審計領(lǐng)域

1.特殊目的審計業(yè)務(wù)。了解特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求，理解四種特殊目的審計業(yè)務(wù)在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。

2.驗資業(yè)務(wù)。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規(guī)業(yè)務(wù)之一?？忌鷳?yīng)注意理解掌握驗資的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

1.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。應(yīng)了解財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計報告的基本要素和結(jié)論類型；掌握各種意見類型審閱報告的特點。

第5篇：財務(wù)報表審計概念范文

2008年教材與2007年教材相比沒有本質(zhì)的變化,但對個別章節(jié)進行了增減和修改。主要變化如下:(1)在第5章注冊會計師的法律責(zé)任中,增加了2007年6月頒布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的內(nèi)容。(2)將第6章第六節(jié)“審計業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計劃審計工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容中。(3)對第7章第二節(jié)“審計工作底稿”的內(nèi)容重新進行了梳理。(4)對第12章“審計抽樣”的內(nèi)容進行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個別實質(zhì)性程序有所修改。

二、《審計》章節(jié)重點、難點分析

根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計考試仍應(yīng)注重審計理論結(jié)合實務(wù),以實務(wù)為主的考查方式。為此,建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容。

(一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)常考查簡答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況,分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握,應(yīng)特別關(guān)注獨立性、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。

(二)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn),是會計師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對該內(nèi)容考查了簡答題。但對于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握;特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。

(三)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分及注冊會計師的法律責(zé)任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責(zé)任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見,這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說,注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人,并不是保證人,被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分與具體審計案例結(jié)合進行分析,并能夠正確運用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確:第一,注冊會計師只有按照審計準(zhǔn)則的要求實施審計,保持合理的懷疑,才能履行好審計責(zé)任;第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證,只能做到合理保證。

(四)審計具體目標(biāo)一是管理層對會計報表的認(rèn)定。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),管理層批準(zhǔn)報出財務(wù)報表,就意味著對財務(wù)報表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對交易和事項的認(rèn)定;對期末賬戶余額的認(rèn)定和對列報的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨考理論的內(nèi)容比較少,對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù),也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合,融會貫通。近年考查的簡答題經(jīng)常針對所列示的各項認(rèn)定,要求列示出注冊會計師為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。二是審計具體目標(biāo)。對認(rèn)定、目標(biāo)和審計程序的三者的關(guān)系可簡單描述如下:

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審計目標(biāo)是基于審計總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標(biāo),必須實施具體的審計程序,最終才能對會計報表發(fā)表審計意見?？忌鷳?yīng)將審計目標(biāo)理論與財務(wù)報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(13-17章)相結(jié)合,融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標(biāo),列示若干審計程序,要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>

(五)審計重要性審計重要性,屬于審計理論中的重點、難點和考點,各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握:第一,審計重要性的含義;第二,審計重要性的運用。對于重要性的運用應(yīng)重點把握兩個方面,首先,在計劃審計工作時在財務(wù)報表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平;其次,在評價錯報影響時,如何考慮重要性。

(六)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸犯鶕?jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn),可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下:第一,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險評估程序。第二,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序)

(七)財務(wù)報表審計中了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳?yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來,融會貫通。考生還應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進意見,進而確定控制測試程序,指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方,就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。

注冊會計師在財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制,以評價其設(shè)計的合理性及是否得到執(zhí)行,最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)?？刂茰y試是注冊會計師在設(shè)計實施進一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運行,最終確定通過實質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。

(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應(yīng)在掌握好審計抽樣基本概念的前提下,掌握注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中設(shè)計樣本,選取樣本,以及對樣本結(jié)果的評價。

(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試屬于重點、難點和考點,各種題型均可能涉及,近幾年所占分?jǐn)?shù)較多,充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意:第一,將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合;第二,掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。

(十)完成審計工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章,屬于非常重要的內(nèi)容,不僅涉及審計準(zhǔn)則,還涉及到一些會計準(zhǔn)則,在考試中,各種題型均可涉及。考生應(yīng)從以下方面掌握完成審計工作的內(nèi)容:( 1)期初余額。注冊會計師首次接受委托的情況下,由于期初已存在的余額是財務(wù)報表的組成部分,而且可能對本期報表具有重大影響,因此,注冊會計師應(yīng)關(guān)注期初余額,實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?以合理確信其不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。為此,考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計程序及其對審計報告的影響。(2)期后事項。注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時,不僅要審會計年度內(nèi)的交易事項,還要考慮所審會計年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響的事項,即期后事項?？忌鷳?yīng)明確期后事項的含義和種類;各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任及其所采取的措施。(3)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

第6篇：財務(wù)報表審計概念范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進行審查和分析評價，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險，因此加強其內(nèi)部控制審計勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任。對內(nèi)部控制進行審計，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險的披露，有利于改善風(fēng)險管理，防范企業(yè)風(fēng)險，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計有利于評價和改進組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會計師在對企業(yè)進行審計時，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進行全面而詳細的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計人員需要進行詳細和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內(nèi)部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在我國的研究發(fā)展奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。但面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計制度的法律層次相對較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強。并且通過《內(nèi)部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強調(diào)事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，容易將其與財務(wù)報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計范圍、目標(biāo)、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計的范圍直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，否則內(nèi)部控制審計質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，加之與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計已有一些實踐經(jīng)驗，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計師對內(nèi)部控制的審計工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內(nèi)部控制進行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質(zhì)性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數(shù)審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務(wù)人員來填制底稿。對內(nèi)部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（四）內(nèi)部控制審計成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內(nèi)部控制審計的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計的，也有持反對態(tài)度的。內(nèi)部控制審計支持者們指出，內(nèi)部控制審計有助于風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進而提高財務(wù)報告的合法公允性，因此必須進一步促進內(nèi)部控制審計的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計反對者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計必然會增加企業(yè)內(nèi)部控制審計成本，對內(nèi)部控制審計的結(jié)果在提高公司財務(wù)報告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進一步詳細明確丁作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度

針對內(nèi)部控制審計這一新業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運用審計質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，以保障內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計這一新業(yè)務(wù)的需要。會計師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進行鑒證并希望實現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，或向?qū)＜艺埥蹋粩嘭S富自己的經(jīng)驗，提高判斷技巧。

第7篇：財務(wù)報表審計概念范文

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，是針對資本市場會計信息真實性與質(zhì)量較差這一問題，為了保護投資者權(quán)益而提出的一種概念，其不僅是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的延伸，更能夠有效的解決我國當(dāng)下上市公司中常常出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題，所以說上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計有著很強的現(xiàn)實意義。在具體的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中，就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)

上文中提到了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵，在下文中將就其目標(biāo)進行具體論述。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對公司在特定時點的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。為實現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，注冊會計師需要通過以下幾點保證目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）證據(jù)獲取

想要較好的進行上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，注冊會計師就必須掌握并了解公司內(nèi)部控制設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關(guān)證據(jù)獲取中，注冊會計師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進行相關(guān)證據(jù)的獲取，為財務(wù)報告內(nèi)部控制審計目標(biāo)的實現(xiàn)提供有利依據(jù)[2]。

（二）財務(wù)報表審計

注冊會計師對財務(wù)報表進行審計時，是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取的一種合理保證，其同時包括著對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報進行的風(fēng)險評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師還要考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，因此在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中，注冊會計師的財務(wù)報表審計工作，不僅關(guān)系著財務(wù)報表的合法性與公允性，更關(guān)系著整個審計工作的順利進行，因此需要對其予以格外重視。

（三）審計思路

在具體的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中，為了保證相關(guān)審計工作的順利進行，相關(guān)注冊會計師必須擁有清晰地審計思路，并切實的按照“財務(wù)報表初步了解-識別企業(yè)內(nèi)部控制-進行相關(guān)賬戶、列表認(rèn)定-了解錯報來源-執(zhí)行擬測試控制”這一思路進行具體的設(shè)計工作，以此保證財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作功能的正常發(fā)揮。

三、加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略

上文中我們了解了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與目標(biāo)，在下文中筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，對加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略進行具體分析，希望能夠以此提高我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的效率與質(zhì)量。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境

想要加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作，優(yōu)化相關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯的方法。在我國當(dāng)下的上市公司財務(wù)報告內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對的問題，而通過優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的系統(tǒng)環(huán)境，就能有效的對其予以解決。在具體的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中，相關(guān)上市公司應(yīng)通過公司治理結(jié)構(gòu)的完善進行具體的公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以此保證上市公司內(nèi)部控制的有效運行，保證上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的順利展開[3]。

（二）明確內(nèi)部控制評價規(guī)范

想要加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作，明確相關(guān)上市公司內(nèi)部控制評價規(guī)范，是一種較為有效的方式。在2008年我國財政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》，這一規(guī)范的提出為我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處，但這一規(guī)范的出現(xiàn)對我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評價規(guī)范執(zhí)行中，相關(guān)注冊會計師需要依照該規(guī)范中提供的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體審計工作實際，進行具體的上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的操作與執(zhí)行。除了相關(guān)規(guī)范外，我國財政部還頒布過企業(yè)內(nèi)部控制評價指引等內(nèi)容的相關(guān)條例，這些對于我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作來說，都能夠起到一定的促進作用[4]。

（三）優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

在進行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的優(yōu)化中，注冊會計師需要從兩個方面進行具體的優(yōu)化工作。一方面，需要在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行具體工作的展開；另一方面，需要將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行有機結(jié)合，只有這樣才能切實提高我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)效率。

第8篇：財務(wù)報表審計概念范文

關(guān)鍵詞　審計重要性　審計程序　重大錯報風(fēng)險

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險進行重新評估，從而調(diào)整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認(rèn)為財務(wù)報告存在影響理性的財務(wù)報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務(wù)報告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準(zhǔn)則《計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。

一、對重要性概念內(nèi)涵的界定

重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協(xié)會的《審計準(zhǔn)則說明書第47號——審計風(fēng)險和重要性》指出：“一項差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質(zhì)和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的?？梢姡还苁菚嬛匾赃€是審計重要性，都是基于財務(wù)報告使用人的立場，對財務(wù)報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務(wù)報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務(wù)報表的主要使用者及其對于財務(wù)報表的共同信息需求。

第1221號新準(zhǔn)則強調(diào)：“重要性水平”是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號新準(zhǔn)則將審計師承擔(dān)責(zé)任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內(nèi)，例如機構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財務(wù)分析師等，這就意味著審計師不負責(zé)識別只影響個別使用者決策的錯報。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財務(wù)報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個層次。對于財務(wù)報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國際審計準(zhǔn)則委員會（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務(wù)報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風(fēng)險，只是這種風(fēng)險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策時，審計師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關(guān)注財務(wù)報表中的特定項目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計劃重要性與實際執(zhí)行的重要性水平

計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報；實際執(zhí)行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，而且還是一個平均數(shù)，所以，對于特定的財務(wù)報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執(zhí)行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執(zhí)行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風(fēng)險。實際執(zhí)行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因為審計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險存在差異。例如，對于處于高訴訟風(fēng)險的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。

四、重要性概念在審計各階段的運用要點

第9篇：財務(wù)報表審計概念范文

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險；檢查風(fēng)險

作為審計理論中的一個核心概念，審計風(fēng)險的概念主要存在兩種觀點，即“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險；后者主要是指審計人員針對含有實質(zhì)性錯誤陳述（或重大錯誤陳述）的財務(wù)報表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險（AICPA）。兩種觀點各有自己的一定的使用環(huán)境和側(cè)重點。在研究審計風(fēng)險造成的經(jīng)濟后果中，第一種觀點有一定的可取之處，而在研究審計過程中的職業(yè)判斷和審計技術(shù)，則會側(cè)重于第二種觀點。本文側(cè)重于意見不當(dāng)論的觀點，認(rèn)為審計風(fēng)險是指審計人員對財務(wù)會計報表的重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄裕ㄅc“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風(fēng)險的評估和判斷是審計師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計師的主觀判斷和經(jīng)驗，作為理性經(jīng)濟人，必然受到審計師的自身經(jīng)濟利益的影響，因此，審計風(fēng)險的判斷和評估必然受到其經(jīng)濟后果的影響。如果審計風(fēng)險之外的風(fēng)險（比如并非審計師過錯的經(jīng)營風(fēng)險，即營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或者倒閉所可能對審計人員或者審計組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟后果比較嚴(yán)重，那么審計師可能在評估的時候更加謹(jǐn)慎，對審計風(fēng)險投入更多的審計資源，以降低審計風(fēng)險。因此，本文認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計師對存在重大錯報風(fēng)險的會計報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險（與審計師過錯有關(guān)），但是這種風(fēng)險的判斷和評價受到審計風(fēng)險之外的非審計師過錯的公司經(jīng)營等方面可能對審計師帶來的經(jīng)濟后果的影響。

本文將審計作為公司的外部治理的一個有機組成部分，公司治理的外部治理機制包括市場機制，而審計師的審計工作及其審計工作的產(chǎn)出——審計報告，都可以看做審計產(chǎn)品。如果將審計市場看做市場經(jīng)濟條件下的一個子市場，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來看待審計生產(chǎn)者的風(fēng)險，就會更加清楚。作為審計市場的供給者，由于產(chǎn)品的質(zhì)量方面的問題所產(chǎn)生的消費者索賠等經(jīng)濟損失，應(yīng)當(dāng)是審計這種生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的主要風(fēng)險。這樣，我們可以認(rèn)為，審計質(zhì)量達不到要求所產(chǎn)生的風(fēng)險我們稱之為審計風(fēng)險I；同時，由于審計活動所產(chǎn)生的，與審計質(zhì)量無關(guān)的經(jīng)濟損失的可能性，也應(yīng)當(dāng)包含在審計風(fēng)險之中，這些風(fēng)險我們稱之為審計風(fēng)險II。

審計風(fēng)險I與DeAngelo（1981）的關(guān)于審計質(zhì)量的定義（審計質(zhì)量是審計審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息存在錯漏并報告這種錯漏的聯(lián)合概率，審計質(zhì)量與審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息的錯漏的能力和自身的獨立性相關(guān)聯(lián)）有一定的關(guān)聯(lián)性，即不符合審計質(zhì)量要求的審計產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊會計師在進行審計定價時是從審計成本和經(jīng)濟后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計定價時，主要側(cè)重于第一種審計風(fēng)險的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計風(fēng)險（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯報相關(guān)。

審計風(fēng)險II在有的文章中被稱為契約風(fēng)險（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計風(fēng)險和非法律風(fēng)險（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計風(fēng)險（Houston et al.，1999，與重大錯報不相關(guān)）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風(fēng)險（business risk），和個人風(fēng)險（personal risk）。

審計風(fēng)險I和審計風(fēng)險II合起來應(yīng)該對應(yīng)的是損失可能論，審計風(fēng)險I對應(yīng)意見不當(dāng)論。

朱小平、葉友（2003）認(rèn)為目前審計界正處于一方面仍然大量使用制度基礎(chǔ)審計，另一方面逐漸從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡的時期。從發(fā)達國家的審計實踐來看，風(fēng)險基礎(chǔ)審計尚未完善，有關(guān)理論和模型尚未定型，從而需要人們進一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對審計風(fēng)險，尤其是重大錯報風(fēng)險的概念的研究就顯得很有意義。

對審計風(fēng)險主要因素的研究。從損失可能論來看，不少學(xué)者認(rèn)為我國當(dāng)前的主要的審計風(fēng)險并不是法律風(fēng)險，而是監(jiān)管風(fēng)險，理由是當(dāng)前的法律環(huán)境對審計師的責(zé)任追究并不到位；但同時，審計質(zhì)量卻具有一定的經(jīng)濟后果，審計師聲譽越高，“質(zhì)量溢價”越高（李連軍，2005），因此，對審計市場的監(jiān)管，或者對被審計對象的處罰可能會影響到審計師的聲譽，進而會影響到審計師的審計定價。從意見不當(dāng)論來看，審計師的對于審計對象的風(fēng)險評估會影響到審計過程中的審計程序的實施，從而做出不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計師對于持續(xù)經(jīng)營和舞弊風(fēng)險的初步評價對于審計計劃和審計績效的相關(guān)性。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營和舞弊風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險顯著相關(guān)。并且，舞弊風(fēng)險對審計證據(jù)的影響完全受到RMM評價的傳導(dǎo)完全的媒介傳導(dǎo)，中度持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險并不完全受到RMM的傳導(dǎo)。從這篇文章可以看到，舞弊風(fēng)險已經(jīng)完全在重大錯報風(fēng)險中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險并沒有在重大錯報風(fēng)險中得到完全的反映。

作為審計準(zhǔn)則中明確提到的具體的客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險種類中，舞弊風(fēng)險被認(rèn)為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計的許多地方。結(jié)合上面的文章，可以看到，舞弊風(fēng)險是研究財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的重要內(nèi)容。

國內(nèi)有文章通過調(diào)查問卷數(shù)據(jù)對審計風(fēng)險的要素進行了有價值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過對1999-2006年間中國證券市場發(fā)生的72例財務(wù)報表審計失敗案例進行觀測，認(rèn)為監(jiān)管機構(gòu)在近年來對會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師的審計責(zé)任認(rèn)定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。

通過上述文獻可以看出，審計風(fēng)險I直接取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險I中與單位相關(guān)的是重大錯報風(fēng)險；審計風(fēng)險II則影響審計師對于重大錯報風(fēng)險的判斷。換句話說，審計風(fēng)險I與重大錯報風(fēng)險相關(guān)，審計風(fēng)險II與經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)聯(lián)。審計師聲譽、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過對兩種風(fēng)險的影響，最終影響重大錯報風(fēng)險的判斷和評價。

參考文獻：

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[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics（December 1981）：182-99.