資產(chǎn)的計價方式精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)的計價方式范文

【關(guān)鍵詞】上市公司;投資性房地產(chǎn);計量模式;公允價值計量

一、引言

經(jīng)濟環(huán)境在世界經(jīng)濟發(fā)展的推動下已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的變化，成本模式計量所反饋出的賬面價值脫離實際市場價值較為嚴重。隨著我國加入WTO，為了滿足國際趨同這一進展方向，我國新《企業(yè)會計準則》中引進了公允價值這一新的核算方式，并規(guī)定可以在達到一定前提的狀況下被采用。但在我國會計準則中，公允價值核算方式在理論上還有待完善，所以其在運用到實務的過程中也展現(xiàn)出了諸多問題，而這也是本文的切入點和寫作方向。

二、公允價值計量模式概述

(一)公允價值的本質(zhì)

1、公允價值的涵義。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。2、公允價值的基本特性。①公允性:將公平合理的交易中熟識狀況的買賣各方自覺實行資產(chǎn)互換或是債務結(jié)算的價格用于會計核算，對公司利益相關(guān)者來講一般是相對最公正的。②現(xiàn)時性:采取公允價格核算方式的的主要原因是為了達到眾多企業(yè)利益相關(guān)者的決議需求。所以數(shù)據(jù)信息必須是實時有效的、并與決策相關(guān)的。③估計性:現(xiàn)實業(yè)務中的實際成交金額和假定發(fā)生的交易中的預計金額都可以是公允價值的出處。所以，公允價值是資產(chǎn)今后帶來的經(jīng)濟效益的現(xiàn)時金額。

(二)投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式計量的比較

1、成本模式。使用歷史成本時，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)核算相對簡便，只需定期計提折舊或攤銷。發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)象、經(jīng)測試后確認發(fā)生的，需計提減值準備，且所提的減值準備一旦確認無法轉(zhuǎn)回。2、公允價值模式。使用公允價值進行計量的先決條件是其能連續(xù)可靠的獲得。采取此種核算方式的，公允價格以資產(chǎn)負債表日的金額為依據(jù)，不計提折舊或攤銷。同時，公允價值與賬面余額的差值需于資產(chǎn)負債表日計入“公允價值變動損益”且不再對投資性房地產(chǎn)計提減值準備。3、公允價值模式的應用要求。投資性房地產(chǎn)使用此方式核算的，應一同契合以下要求:第一，資產(chǎn)所處地有成交量極大的房地產(chǎn)交易市場。第二，企業(yè)可以根據(jù)成交量極大的房地產(chǎn)交易市場中相同或相似資產(chǎn)的市價等訊息合理的估計投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)時價格。

三、上市公司對投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應用現(xiàn)狀

當前，公允價值己成為全世界公認的發(fā)展方向，我國大范圍引進公允價值，為的是能夠早日實現(xiàn)與國際慣例的接軌。連年來，房地產(chǎn)交易市場態(tài)勢良好，價格不斷攀升，這樣的增勢能夠通過采取公允價值計量模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣举~上的利潤總額，借此提高企業(yè)的盈利狀況。從表象上看，這對企業(yè)有很大的利好，社會各界也普遍預計上市公司中會有許多企業(yè)選擇這一計量模式，而事實卻大相徑庭。按照行業(yè)劃分來看，截至2013年末，我國總體有132家房地產(chǎn)類上市公司。此中的23家沒有投資性房地產(chǎn)項目，其余109家中，有14家采取公允價格進行后續(xù)核算的，占比12．84%。根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，使用公允價格對其投資性房地產(chǎn)進行核算的上市公司，需于每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的公允價格調(diào)整其投資性房地產(chǎn)的賬面余額，這一行為必然會使企業(yè)的總資產(chǎn)發(fā)生一定的改變。雖然相較于其他行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的公司持有的投資性房地產(chǎn)在數(shù)量和總額上相應的要多，但其價格的浮動對總資產(chǎn)的影響微小。

四、公允價值計量模式在應用中存在的問題

(一)市場條件不完善

與金融資產(chǎn)相比較，我國房地產(chǎn)行業(yè)目前的交易市場依舊在透明度和流通性上有所欠缺，為推廣公允價值計量模式在我國的應用，我們應以更加公開、公平、公正為目標極力改進房地產(chǎn)交易環(huán)境。在我國，缺乏充分和規(guī)范的市場，因此目前我國對于公允價值計量模式的使用，態(tài)度依舊是適度且謹慎的。大多企業(yè)后續(xù)計量使用成本模式的本質(zhì)緣故是市場環(huán)境的限定，這也是我國在公允價值計量的運用中所要攻克的最大難關(guān)。

(二)信息披露不完整

我國對投資性房地產(chǎn)公允價值的信息公開方面狀態(tài)依舊不盡如人意，訊息公布的不充足和不迅速在時下依舊是一個嚴肅的問題。在剖析了上市公司的年報及相關(guān)資料后發(fā)覺，一些上市公司在計量方式發(fā)生變更時，并沒有按規(guī)定對公允價值的確定方法作出及時、準確地披露，且對公允價值的確定方法等相關(guān)信息在年報附注中也未做出必要的說明，這將使投資者在對這些投資性房地產(chǎn)的真實性做出準確判定時有所顧忌。

(三)公允價值操作指南的缺乏

我國新會計準則中盡管對公允價值的應用條件和確認方法有一定的規(guī)定，但在公允價值的實施和操作方面的規(guī)定過于概略，操作指南不具體。我國并沒有明確規(guī)定公允價值取得的具體方式，所以，企業(yè)在運用時所采用的方法也不盡相同。對于同一個房地產(chǎn)，不一樣的評估方式會得到不一樣的公允價格，成果甚至是千差萬別的，所以獲取方式的不統(tǒng)一會使公允價值的可比性大打折扣。

五、對上市公司投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式推廣的建議

(一)完善公允價值運用環(huán)境

恰是由于嚴格的條件，公允價值核算方式在我國的運用才受到限定，所以要想推廣公允價值計量模式，建立一個信息充分流通的交易環(huán)境刻不容緩。我國要盡力構(gòu)建出一個相對詳細的市場經(jīng)濟體系，為公允價值的核算提供出其所需要的透明的交易氛圍，逐步完善市場經(jīng)濟的制度和結(jié)構(gòu)，使公允價值無法被企業(yè)隨意利用，降低投資者的風險。

(二)規(guī)范信息披露軌制，加大披露透明度

相較于國外，我國新準則中對于信息公布方面的相關(guān)要求顯得過于簡單和寬泛。因而，我國的相關(guān)規(guī)定應對企業(yè)在投資性房地產(chǎn)信息公布的要求方面作出進一步的強化，以確保信息公布的有效性，同時這對減少企業(yè)使用公允價值隨意掌控利潤大有裨益。

(三)規(guī)范上市公司公允價值的詳細操作規(guī)則

目前我國并沒有將公允價格的內(nèi)容在一個單獨的的具體準則中做詳細的規(guī)定，而是把對其的運用規(guī)定都體現(xiàn)在其他準則中，這就致使公允價格在真正使用時欠缺細致的指導原理。明確使用公允價值進行核算在披露上的不妥之處是目前國家應盡快改善的部分，通過這一概念，促使會計與資產(chǎn)評估兩大行業(yè)更好地溝通合作，對確認投資性房地產(chǎn)時所聘請的獨立第三方在評估中所用的方法、假設(shè)、證據(jù)來源等要素和公允價值的確認方式在企業(yè)報表中進行盡可能詳細的公布。

六、結(jié)語

綜上所述，公允價值能與現(xiàn)實緊密聯(lián)系、對投資性房地產(chǎn)現(xiàn)時價格的體現(xiàn)更為透徹，對獲取信息者和其他利益關(guān)聯(lián)者做出正確合理的決策大有幫助。它一方面能夠提高會計信息質(zhì)量，但另一方面又為企業(yè)人為操縱利潤留下了一定的空間，因此企業(yè)管理者和會計人員的職業(yè)道德在使用公允價值時顯得尤為重要。如今，我國房地產(chǎn)市場尚不成熟，會計行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)尚需提升，有關(guān)公允價值計量模式的法律法規(guī)和監(jiān)管軌制的制定尚不完善，對投資性房地產(chǎn)的評估水平也未達到相應的高度，所以公允價值觀念的轉(zhuǎn)變和推廣仍需時日。企業(yè)只有結(jié)合內(nèi)外多方極盡全力，才能使公允價值在我國發(fā)揮良好的作用，真正實現(xiàn)我國會計領(lǐng)域與國際的接軌。

【參考文獻】

［1］楊九庚．投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量相關(guān)信息披露研究［J］．會計師，2010(1)

［2］劉永澤．投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應用困境與對策［J］．當代財經(jīng)，2010(8)

［3］馮越豐．基于國際會計準則視角對我國投資性房地產(chǎn)公允價值運用的研究［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011(4)

第2篇：資產(chǎn)的計價方式范文

【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn)；公允價值計量模式；會計準則

一、投資性房地產(chǎn)的特點及其對計量屬性的要求

1.投資性房地產(chǎn)的概念及其特點

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租的土地使用權(quán)，這實質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。房地產(chǎn)租金就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費收入，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟利益總流入。

2.投資性房地產(chǎn)對計量屬性的要求

（1）投資性房地產(chǎn)的初始計量

投資性房地產(chǎn)應當按照其取得時的成本進行計量。分外購與自行建造兩種情況。外購的投資性房地產(chǎn)按照取得時的實際成本進行初始計量。企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（2）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本模式和公允價值兩種模式。通常采用成本模式，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是同一企業(yè)之能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。應用公允價值計量應滿足兩個條件：一是，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是，能夠持續(xù)地從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)交易價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。

（3）投資性房地產(chǎn)的處置

當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中獲得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

二、投資性房地產(chǎn)運用公允價值進行計量的現(xiàn)狀

我國從新會計準則頒發(fā)以來，投資性房地產(chǎn)的公允價值計量模式已經(jīng)進入第6年，但從我國近幾年來上市公司報表來看，投資性房地產(chǎn)對公允價值的運用率仍較小。在年報中采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的公司并不多，絕大多數(shù)公司仍采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行計量?？梢?，上市公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行計量仍持謹慎態(tài)度。

通過對上市公司年報的分析，可以發(fā)現(xiàn)，上市公司對投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法各不相同，沒有統(tǒng)一的評估標準，一般的評估方法主要包括：采用評估報告、參考第三方調(diào)查報告、董事會參考同類條件的房地產(chǎn)市場價格。由于沒有統(tǒng)一的公允價值評估標準，在某種程度上使得公允價值不能很好的反應投資性房地產(chǎn)的真實價值。

采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，因為公允價值的變動可能在賬面上產(chǎn)生大量的利潤，從而使企業(yè)達到粉飾企業(yè)財務報告的目的。

三、投資性房地產(chǎn)運用公允價值的優(yōu)勢及存在的問題

1.投資性房地產(chǎn)運用公允價值的優(yōu)勢

（1）公允價值能更好的反應資產(chǎn)的真實價值

從公允價值定義可以看出，公允價值可以很好的反應資產(chǎn)的真實價值。在國際上投資性房地產(chǎn)通常是采用公允價值進行后續(xù)計量的，只有在公允價值無法取得時，才采用成本模式。采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)，會使投資性房地產(chǎn)的真實價值和增值狀況更好地體現(xiàn)在報表中，也就是能更好的體現(xiàn)其市場價值和盈利能力。

（2）及時反應管理層受托責任的履行情況

運用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量的另一個優(yōu)勢就是能夠及時反映管理層受托責任的履行情況，同時使得外部投資者和利益相關(guān)者能夠客觀了解企業(yè)的經(jīng)營管理績效和資源利用效率。

2.投資性房地產(chǎn)運用公允價值存在的問題

（1）市場環(huán)境不夠成熟

我國目前的市場環(huán)境還不成熟，房地產(chǎn)市場投機現(xiàn)象存在，房地產(chǎn)供求關(guān)系扭曲，存在房地產(chǎn)泡沫和風險，沒有完善的政策引導，沒有專業(yè)的評估隊伍和統(tǒng)一的交易平臺，這些因素對獲取準確的公允價值提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（2）會計人員素質(zhì)參差不齊

投資性房地產(chǎn)引入公允價值計量模式，在公允價值計量模式中涉及大量的職業(yè)判斷，需要會計人員根據(jù)豐富的會計知識與經(jīng)驗做出合理的判斷，但是我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊，對在運用中做出合理的判斷尚有困難。會計人員的素質(zhì)問題一定程度上阻礙了企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。

（3）估價成本過高

公允價值計量是一種動態(tài)的計量屬性，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量就意味著企業(yè)在每一會計期間都要對投資性房地產(chǎn)進行估價，不僅需要專業(yè)評估人員對其進行重新估價，而且還需要會計人員對投資性房地產(chǎn)做出賬面調(diào)整，這大大增加了企業(yè)的評估成本、會計管理成本和監(jiān)管成本。

（4）信息披露不規(guī)范

由于在會計準則中對投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的會計披露沒有進行相應規(guī)范，目前各企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的信息披露存在較大差距。報表閱讀者無法從企業(yè)的披露中獲得準確的信息，無法判斷該上市公司對投資性房地產(chǎn)的計量方法的恰當性進行判斷。

四、對投資性房地產(chǎn)運用公允價值計量模式的對策建議

1.提高公允價值計量的可靠性和可操作性

合理確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，是應用公允價值的一個關(guān)鍵點。在存在活躍市場的條件下，可以參照同類房地產(chǎn)的市場價格確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，在不存在活躍市場的條件下，需要通過估值技術(shù)獲得公允價值。因此，提高公允價值的可操作性和可靠性需要通過完善市場監(jiān)督體系，增強公允價值評估數(shù)據(jù)來源的可靠性，構(gòu)建公允價值計量的應用框架。

2.提高會計人員的素質(zhì)

加強對會計人員的培訓，更新會計人員知識結(jié)構(gòu)體系。提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和信息處理與分析能力。確保會計人員能夠在紛繁復雜的信息中迅速識別出有意義的信息，確保公允價值的公允性、現(xiàn)實性。

3.加強對房地產(chǎn)評估人員的培訓

在房地產(chǎn)市場不夠活躍的條件下，不存在類似房地產(chǎn)價格時，需要依靠估值技術(shù)對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行評估，因此房地產(chǎn)評估人員的素質(zhì)對規(guī)范投資性房地產(chǎn)的公允價值的運用具有很大的影響。加強對評估人員的培養(yǎng)，提高評估人員的職業(yè)道德教育與評估技能教育，將對投資性房地產(chǎn)運用公允價值起到很好的促進作用。

4.采取措施防止利潤操控

（1）加強證券監(jiān)管、注冊會計師審計及會計的管理

證券監(jiān)督機構(gòu)對公司財務報表披露的信息應進行相應審查，發(fā)現(xiàn)報表披露不實，對報表提供者給予嚴厲處罰。同時加強注冊會計師審計的獨立性，確保以公允價值為計量基礎(chǔ)的投資性房地產(chǎn)公允價值的準確性。對會計人員進行職業(yè)道德教育，在工作中保持相對的獨立性，確保會計工作的準確性。

（2）增加利潤及盈余操控的成本

增加利潤及盈余操控成本，對發(fā)現(xiàn)的利潤與盈余操控進行嚴厲的懲罰，使利潤及盈余操控企業(yè)面臨巨大的風險，這樣能夠在一定程度上遏制企業(yè)對利潤及盈余的操控。

（3）對披露方法進行具體規(guī)定

對企業(yè)披露的有關(guān)投資性房地產(chǎn)的信息披露進行詳細的規(guī)定，估計基礎(chǔ)，估計關(guān)鍵因素，估計的影響因素等，在披露投資性房地產(chǎn)的公允價值時，同時披露公允價值確定的相關(guān)信息及所有的重要影響信息，使報表閱讀者明確知悉公允價值的確定過程，對公允價值有一個明確的判斷，而不是僅僅被數(shù)據(jù)左右。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]郝菊玲.公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用[J].財經(jīng)研究，2008（10）.

[3]賈永海，吳艷萍.投資性房地產(chǎn)準則研究[J].財會月刊（綜合），2008（4）.

第3篇：資產(chǎn)的計價方式范文

【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn) 公允價值 計量模式 影響 存在問題

一、公允價值模式運用的前提條件

（1）活躍的房地產(chǎn)交易市場必須存在于投資性房地產(chǎn)的所在地。這里的所在地一般是指投資性房地產(chǎn)所處的城市，對于一些大中城市而言，應當具體化為其所在的城區(qū)。

（2）企業(yè)能夠從該活躍房地產(chǎn)交易市場上取得相同或相似的房地產(chǎn)的市場價格和其他有關(guān)信息，從而運用科學的估算方法與模型估計出投資性房地產(chǎn)的公允價值。相同或相似的房地產(chǎn)，就建筑物來說，是指所處地理位置、周邊環(huán)境、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)種類、新舊的程度、可使用條件相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)來說，是指其區(qū)域、地理環(huán)境相同或相近、可使用條件相類似的土地。

二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

使用公允價值模式進行后續(xù)計量的時候，不用對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，而以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值兩者的差額計入到當期損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，則應當確認為其他業(yè)務收入。

運用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，必須遵循以下會計處理規(guī)定：

（1）企業(yè)自行建造或外購取得的投資性房地產(chǎn)，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”和“在建工程”等科目。

（2）不須對投資性房地產(chǎn)進行計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值兩者的差額計入當期損益。資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差作相反的會計分錄。

（3）取得的租金收入，要借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入科目”

三、有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的注意事項

為了確保會計信息具有可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一旦確定采用上述兩種模式的一種，則不能隨意改變。如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)并且可靠地取得，與此同時，其必須滿足采用公允價值計量模式的條件，應當采用公允價值模式計量；在其他情況下，則采用成本模式計量。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，變更前和變更后的做法都必須符合會計準則的要求，變更過程必須要有充分的理由來證明其合理性。從成本模式變更為公允價值模式的應當為會計政策變更處理，進行追溯調(diào)整，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，則不得從公允價值模式變更為成本模式。

當企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式時，要依據(jù)計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，原已經(jīng)計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按原賬面價值，貸記“投資性房地產(chǎn)科目”，按照公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”等科目。

四、公允價值模式對企業(yè)的影響

（1）公允價值模式影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。公允價值模式雖不會使企業(yè)的資產(chǎn)總量發(fā)生變化，但在核算過程中，原來計入到存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中核算和列報的投資性房地產(chǎn)，都會被放到“投資性房地產(chǎn)”科目中去核算，且單獨列報在資產(chǎn)負債表上，這樣對擁有大量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)而言，其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的總量會下降，相反，投資性房地產(chǎn)的總量會增加，進而影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（2）公允價值模式影響企業(yè)的利潤。由于公允價值模式對投資性房地產(chǎn)不進行計提折舊或攤銷，而企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，把公允價值與原賬面價值間的差額計入到當期損益，今后每年企業(yè)要重估投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價值，如果以后增值，則公允價值與原賬面的價值就會計入到當期損益，這樣對企業(yè)當期的利潤是有利的。但投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)價值出現(xiàn)貶值，則會在今后確認更多的減值損失，這就加大了企業(yè)的財務風險。

（3）公允價值模式影響所有者權(quán)益。在成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額調(diào)整為留存收益。當目前房地產(chǎn)價格高于歷史成本時，企業(yè)的所有者權(quán)益就會增加。如果企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)且轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值時，則差額計入資本公積，就會增加所有者權(quán)益。

五、公允價值模式存在的問題

（1）我國并不像西方有著發(fā)達的交易市場，公允價值難以取得。由于新準則對投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的使用有一定的限制性條件，企業(yè)不能估算投資性房地產(chǎn)的公允價值，所以公允價值的確認仍然是公允價值模式的使用難題。

（2）采用公允價值模式計量后，企業(yè)的利潤會隨著公允價值的上下波動而受影響。近幾年，房地產(chǎn)市場雖迅速發(fā)展，但還是存在著諸多不穩(wěn)定因素，因此，投資性房地產(chǎn)公允價值的波動會直接影響到企業(yè)的利潤。

（3）公允價值模式?jīng)]被普遍運用，還透露了該種模式的可操作性不強。如果投資性房地產(chǎn)沒有活躍的交易市場作為定價的基礎(chǔ)，那么就需要專業(yè)人士采用可靠的評估方式進行預測和判斷。由于我國尚未建立龐大的信息網(wǎng)絡，高素質(zhì)的專業(yè)人士也相對匱乏，這就導致了公允價值模式的操作性不夠。

六、總結(jié)

雖然，公允價值模式的運用在當下存在一定的局限，但是隨著房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展成熟優(yōu)化以及相關(guān)政策的完善和信息網(wǎng)的健全，公允價值模式必然有著更好的運用前景。

參考文獻：

[1]于小鐳.新企業(yè)會計實務講解[M].北京：機械工業(yè)出版社，2006.

第4篇：資產(chǎn)的計價方式范文

【關(guān)鍵詞】公允價值；投資性房地產(chǎn)；會計準則

我國在2006年新增了投資性房地產(chǎn)準則，并在2007年1月1日開始實施。《企業(yè)會計準則第3號―投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的定義、初始后續(xù)計量模式的選擇、處置以及披露的要求。它對公正客觀表現(xiàn)房地產(chǎn)的價值，提高會計信息質(zhì)量，與國際會計接軌有著重要的意義。

1 投資性房地產(chǎn)的概述

1.1 投資性房地產(chǎn)的定義

投資性房地產(chǎn)是指賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。新準則規(guī)定的的投資性房地產(chǎn)范圍是：

（1）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)。（2）持有并準備增值之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的，準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（3）已出租的建筑物。指企業(yè)擁有的，以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。

不屬于投資性房地產(chǎn)的有：（1）自用房地產(chǎn)。指的是企業(yè)經(jīng)營管理，生產(chǎn)商品和提供勞務等而持有的房地產(chǎn)，比如企業(yè)的辦公大樓和廠房（2）作為存貨的房地產(chǎn)。指的是房地產(chǎn)企業(yè)用于銷售目的而開發(fā)的商品房，這類房地產(chǎn)屬于開發(fā)商的存貨。

1.2 投資性房地產(chǎn)的會計核算模式

初始計量：投資性房地產(chǎn)應當按照成本模式進行初始計量。

后續(xù)計量：現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算模式有公允價值計量模式和成本模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)要按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定，計提折舊或攤銷，還要按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不要需要計提折舊或者攤銷，應當在資產(chǎn)負債表日把賬面價值調(diào)整到公允價值。差額計入公允價值變動損益。企業(yè)既可以采用成本模式進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值進行后續(xù)計量。但是企業(yè)不得同時采兩種計量模式，并且一經(jīng)采用不得隨意變更。

2 公允價值的概述

公允價值是指在計量日發(fā)生的有序交易中，市場參與者出售一項資產(chǎn)能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。在內(nèi)容上公允價值可以理解為“脫手價”，但是這個金額的取得卻有著很多假定和限制條件：

（1）有序交易，自愿平等。交易雙方處于完全公平的市場競爭環(huán)境，交易過程不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）持續(xù)經(jīng)營。交易雙方從自身商業(yè)利益出發(fā)，在正常運營，而非清算、非強制情況下發(fā)生的交易。

（3）活躍的市場。當活躍的市場存在時，公開報價才能被市場參與者獲得并驗證。

（4）價值的估計。公允價值的估計依賴活躍的市場，即假設(shè)資產(chǎn)或負債的交易發(fā)生在最活躍或最大交易量的市觥5輩淮嬖諢鈐臼諧∈痹蛐璨捎眉壑燈攔濫P屠慈范ü允價值。

3 公允價值計量模式的應用現(xiàn)狀

會計準則規(guī)定：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量要根據(jù)企業(yè)實際情況選擇，但是企業(yè)不得同時采兩種計量模式并且一經(jīng)采用不得隨意變更。

表1反映了2012-2014年我國上市公司投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式情況

如表1所示，2012-2014年我國的上市公司數(shù)量逐年遞增，其中有房地產(chǎn)業(yè)務的上市公司數(shù)量也在不斷增長，但是采用公允價值計量模式的上市公司只有43家、43家和48家，每年所占比例僅為4.44%、4.13%和4.18%?？梢苑治龀?，上市公司中投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的數(shù)量保持穩(wěn)定，但是公允價值計量模式并沒有被廣泛運用。

4 公允價值計量模式應用現(xiàn)狀分析

4.1 公允價值導致利潤波動，不確定性大

企業(yè)的經(jīng)營風險就會加大，如果企業(yè)采用公允價值模式計量的話。因為公允價值受到了市場環(huán)境的影響。近幾年我國房地產(chǎn)市場走勢不明確，國家出臺了嚴厲的調(diào)控政策，特別是限購來遏制房價上漲。如果房價出現(xiàn)轉(zhuǎn)折點，公允價值下降而導致的變動損益將影響本年利潤，從而導致利潤的波動，勢必影響投資者信心。

4.2 公允價值導致企業(yè)稅負的增加

會計準則規(guī)定采用成本法計量的投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或者攤銷，計提的折舊或攤銷計入當期成本或期間費用，從而減少應納稅所得額，起到了抵稅的作用。但采用公允價值計量的房地產(chǎn)則不允許計提折舊和攤銷，就導致企業(yè)喪失了“稅盾”，加重了稅負。

4.3 估值技術(shù)不完善，監(jiān)管機制不健全

采用公允價值核算的投資性房地產(chǎn)首要的問題是確定其公允價值。然而我國投資性房地產(chǎn)起步晚，市場不成熟，很多企業(yè)都沒有形成完整的信息收集體系。如何從市場收集并甄別報價信息，尋找活躍市場，如果不存在活躍市場還需要采用復雜的估值技術(shù)來確定公允價值，這些都會增加企業(yè)估值成本。其次不完善的監(jiān)管機制會給企業(yè)提供調(diào)節(jié)利潤的機會，導致會計信息不真實。比如當企業(yè)出現(xiàn)虧損時，企業(yè)可能通過把計量模式從成本模式變更為公允價值計量模式來人為調(diào)節(jié)利潤。

4.4 投資性房地產(chǎn)市場不成熟

相比與歐美發(fā)達國家，我國的房地產(chǎn)市場起步晚，制度不完善，并不具備全面實施公允價值計量模式的條件。在我國東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，房地產(chǎn)市場活躍，滿足了公允價值可以可靠取得的假設(shè)和前提。欠發(fā)達的中西部地區(qū)缺乏活躍的市場，因此難以取得可靠的市場報價。同時估值技術(shù)不成熟，相對獨立的第三方評估機構(gòu)沒有規(guī)范的行業(yè)標準和操作規(guī)范，導致評估出來的公允價值可靠度不高。

5 改善公允價值計量模式應用現(xiàn)狀的對策

5.1 建立健全的投資性房地產(chǎn)評估體系

投資性房地產(chǎn)客觀合理的估價取決于健全的評估體系。完善投資性房地產(chǎn)評估體系、加強對企業(yè)或第三方評估行為的監(jiān)督、提升估值技術(shù)對提高會計信息的真實可靠性有著至關(guān)重要的作用。此外，可以加強對第三方評估機構(gòu)的管理。規(guī)范第三方評估機構(gòu)的評估行為需要建立統(tǒng)一評估標準，制定統(tǒng)一的評估細則，確保評估人員的獨立性。評估人員不僅需要提高專業(yè)技能，善于歸納實務經(jīng)驗，還要提升職業(yè)素質(zhì)和普及法律法規(guī)，從而提高評估準確性并減少信息失真的可能性。另外還需要監(jiān)管部門對企業(yè)相關(guān)財務信息進行監(jiān)管核查，保證其客觀性和可比性，企業(yè)對取得的公允價值進行更多的披露，比如披露評估方法、評估假設(shè)以及評估信息來源。

5.2 完善房地產(chǎn)市場

只有在活躍的，成熟的市場環(huán)境下，公開報價才能被市場參與者獲得并驗證，公允價值才能可靠獲得。因此加快各級房地產(chǎn)市場發(fā)展，建立公開公正的市場機制，完善相關(guān)數(shù)據(jù)信息庫對形成統(tǒng)一開放的房地產(chǎn)市場、方便企業(yè)取得房地產(chǎn)市場價格以及降低獲取信息成本很有必要。我國政府相關(guān)部門可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，聯(lián)合公證、稅收、財政部門以及房地產(chǎn)中介，建立一個完整的房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡系統(tǒng)以便收集交易信息、手續(xù)辦理、管理服務和監(jiān)管監(jiān)督。

5.3 地區(qū)差異化管理

我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，東西部發(fā)展程度差別很大，所以差異化管理更滿足我國房地產(chǎn)發(fā)展的現(xiàn)狀。在東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，房地產(chǎn)市場活躍，滿足了公允價值可以可靠獲得的假設(shè)和前提。以這些發(fā)達地區(qū)作為試點，要求這些地區(qū)的房地產(chǎn)企業(yè)必須采用公允價值計量模式。這樣既可以借助試點實施經(jīng)驗完善會計準則，又可以推動房地產(chǎn)市場體系的健全發(fā)展。非點地區(qū)的企業(yè)仍可以選擇適合自身實際情況的計量模式。

5.4 規(guī)范的信息披露

會計信息的透明化、規(guī)范化能夠有效遏制企業(yè)人為故意操縱利潤。為了保證會計信息的客觀性和可比性，這需要相關(guān)部門對企業(yè)加強監(jiān)管，規(guī)范財務報表中公允價值的披露。要求企業(yè)披露評估方法、評估機構(gòu)以及評估信息來源等，以確保投資者了解房地產(chǎn)的類型，公允價值變動情況以及變動對利潤的影響。

5.5 稅收優(yōu)惠政策，完善會計準則

采用公允價值計量的企業(yè)不得對房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，這使得企業(yè)喪失了稅盾。同時，投資性房地產(chǎn)在會計上的賬面價值和稅法上的計稅基礎(chǔ)的不同而增加的遞延所得稅負債加重了稅負。政府部門應該完善實務中的應用、完善會計準以及則頒布稅收優(yōu)惠政策，從源頭減輕企業(yè)稅收負擔。這不僅需要借鑒國際會計準則，同時還要符合我國國情，不能盲目改革。

【參考文獻】

[1]劉旭.投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計核算存在的問題與對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2015（12）：141-142.

[2]李穎秋.投資性房地產(chǎn)核算中公允價值模式探討[J].河北企業(yè).2016（9）：63-64.

第5篇：資產(chǎn)的計價方式范文

__經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)安全生產(chǎn)委員會，各縣市安全生產(chǎn)委員會，__國家農(nóng)業(yè)科技園區(qū)安全生產(chǎn)委員會，州安委會各成員單位：

接自治區(qū)安委會辦公室通知，據(jù)氣象部門預報，10日傍晚至12日，我州部分地區(qū)有大到暴雨，山區(qū)局地有超過50毫米大暴雨，同時伴有雷電、大風、冰雹等強對流天氣。為防范自然災害引發(fā)生產(chǎn)安全事故，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

各縣市（園區(qū)、開發(fā)區(qū)）、各有關(guān)部門要各司其職、密切配合，共同做好自然災害引發(fā)生產(chǎn)安全事故的預警工作。安監(jiān)、氣象、水利、住建、質(zhì)監(jiān)、煤炭、旅游、國土資源等部門要進一步完善協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，加強橫向聯(lián)系，做到信息共享，及時汛情、地質(zhì)災害等預警信息。

各縣市（園區(qū)、開發(fā)區(qū)）、各有關(guān)部門要結(jié)合本地、本部門安全生產(chǎn)特點，督促指導轄區(qū)企業(yè)開展防汛、防地質(zhì)災害檢查，落實安全防范措施，及時治理各類隱患。要加強對泥石流、山體滑坡等地質(zhì)災害監(jiān)測監(jiān)控。對損壞的公路、橋梁、隧道、邊坡要設(shè)置警示牌，并及時治理，嚴禁車輛在存有嚴重隱患的道路、橋梁通行。加強病險水庫、堤壩險情的監(jiān)控、治理，確保水利設(shè)施、水庫的安全。旅游景點、景區(qū)要根據(jù)情況及時啟動預案，景區(qū)以及進入景區(qū)的道路存在山洪、泥石流等重大隱患的，要停止經(jīng)營，確保游客安全。加強危險化學品生產(chǎn)儲運、煙花爆竹企業(yè)防雷擊設(shè)施的檢測維護和生產(chǎn)線的監(jiān)控，油氣長輸管線周圍存在滑坡、山洪等地質(zhì)災害的，要采取相應的工程防災措施，確保安全運行。礦山企業(yè)重點加強對地面防水、井下水患的監(jiān)控，認真落實防排水、探放水等各項安全技術(shù)措施。尾礦庫企業(yè)要加強現(xiàn)場巡檢和監(jiān)控，確保尾礦庫排水構(gòu)筑物無損壞、無淤堵，排水能力滿足防洪要求，防止發(fā)生潰壩、垮壩事故的發(fā)生。電力、建筑、高空作業(yè)、野外施工等行業(yè)企業(yè)要做好防山洪、防泥石流、防山體滑坡和防雷擊等工作。

各縣市（園區(qū)、開發(fā)區(qū)）、各有關(guān)部門要加強應急值守和信息報送工作，嚴格執(zhí)行領(lǐng)導干部到崗帶班和干部24小時值班制度，完善預案，加強演練，做好滿足搶險救災必須的各種設(shè)備、物資和隊伍等應急準備工作。要根據(jù)自然災害嚴重程度和影響范圍，及時啟動應急預案，開展應急響應，迅速組織救援，把損失降到最低限度。

第6篇：資產(chǎn)的計價方式范文

近年來，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)變成人們生活中離不開的話題。房價的高漲、房地產(chǎn)市場化進程的不斷加速，企業(yè)、個人出于不同的目的紛紛進入了房地產(chǎn)市場。對于企業(yè)而言，進入房地產(chǎn)市場己經(jīng)不僅僅是為了滿足自用需求，當前房地產(chǎn)本身已成為一個投資商品，為許多企業(yè)所持有，甚至成為了一些企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務。顯然在此情況下，非自用房地產(chǎn)的確認、計量和披露變成企業(yè)會計準則亟待解決的一個問題。在國際趨同的大勢下，《企業(yè)會計準則第3號―投資性房地產(chǎn)》于2006年出臺了，其中提出將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中分離出來單獨計量。準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。根據(jù)財政部會計司的準則實施情況分析報告得出，我國滬深股市中有超過三分之一的公司持有投資性房地產(chǎn)，這顯示出準則是符合經(jīng)濟需要的。雖然大多數(shù)企業(yè)還沿用原來的成本模式計量，但已經(jīng)有企業(yè)意識到采用公允價值來計量投資性房地產(chǎn)對企業(yè)的財務報表具有重大的利好影響，也有不少企業(yè)利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量進行盈余管理，蓄意操縱利潤，現(xiàn)已ABC公司為例進行分析。

二、利潤變動情況及其原因分析

（一）各期利潤情況介紹

通過分析ABC公司近幾年的利潤表，從2011年到2013年，公司利潤連續(xù)下滑，營業(yè)利潤從36458.69萬元降至12575.74萬元，利潤總額自38851.94萬元降為1444.49萬元，凈利潤也隨之從22269.76降到10151.57萬元。但是到了2014年，利潤卻急遽上升，相比2013年幾乎翻了兩翻，營業(yè)利潤增長了145.72%，利潤總額增長了11857%，凈利潤增長了118.68%。而到了2015年利潤的增長幅度更為反常，2015年的營業(yè)利潤相當于2014年營業(yè)利潤的4.79倍，相當于于2014年利潤總額的4.75倍，相當于2014年凈利潤的4.63倍，已經(jīng)完全化解了利潤聯(lián)系下滑的危機。2014年正是ABC公司將投資性房地產(chǎn)的計量從成本模式改為公允價值模式的第一年，因此，我們可以合理地推斷：ABC公司營業(yè)利潤的急劇增加與公司會計政策的變更存在必然聯(lián)系。

（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更對公司利潤的影響

根據(jù)ABC公司的財務報表，ABC公司投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益占利潤總額的比重在2013年急遽上揚，從2012年的0.64%飆升至51.11%，并且在2014年、2015年均保持了較高的比重，已經(jīng)成為了該公司利潤組成中很重要的一部分。如果將公允價值變動損益從利潤總額中扣除，則2013年的利潤總額僅為15436.8萬元，減幅超過一半之多，并且利潤仍舊呈現(xiàn)連續(xù)下降趨勢。同理，繼續(xù)將公允價值變動損益從利潤總額中扣除，那么2014年的利潤總額為124854.67萬元，2015年的利潤總額為155132.62萬元。此外，每股收益更是由2012年的0.04元急遽增長至2015年的1.01元。由此可見，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更是為ABC公司帶來逐年利潤大幅度增長的最主要原因。因此，對于其他公司而言，為了融資或其他特定目的，也必然會選擇以公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。

再反觀ABC公司，其相對明顯的變化發(fā)生在投資性房地產(chǎn)變更為以公允價值模式計量的那一年，投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益占利潤總額的比例超過51%，但后期2014年、2015年，增速減緩，比例維持在占利潤總額的10%-15%左右。這一現(xiàn)象的發(fā)生可能是由于當時的政策背景導致，比如我國政府加強了房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，公司房價有小幅回落。

（三）現(xiàn)金流量及償債能力分析

通過分析ABC公司變更會計政策前后幾年的償債能力狀況。能夠得到除2012年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量相比2011年有所上升以外，2013年、2014年和2015年均連續(xù)下跌，甚至這三年的現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負值，由2013年的-66557.93萬元大幅跌至2015年的-174724.17萬元。從現(xiàn)金負債總額比率來看，也是繼2012年的增長后便呈現(xiàn)下降的趨勢，雖然2013年的-55.57%和2014年的-11.57%相比，2013年的-55.57%有所上升，但其值仍是負數(shù)。一家企業(yè)的現(xiàn)金負債總額比率是衡量該企業(yè)承擔債務能力的一項指標，其標準值通常為25%左右，指明企業(yè)可以拿來償還債務的除舉借新債還舊債外，應當是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金負債總額比率越高，說明企業(yè)承擔債務的能力也越強。因此，ABC公司除2012年以外，其余年份的償債能力均不容樂觀。

三、結(jié)論與建議

通過上述分析可知，公司對投資性房地產(chǎn)變更為采用公允價值模式計量的話，持有較多投資性房地產(chǎn)的公司利潤將受到很大程度的影響。企業(yè)會計準則規(guī)定，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照相應要求對投資性房地產(chǎn)的期末公允價值與賬面價值進行比較，如有差額即計入當期損益。如此，在投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變化將會通過企業(yè)當期的損益利潤表反映出來，進而使公司的利潤總額也發(fā)生變化。同時，公允價值計量不需要計提折舊或進行攤銷，也不需要計提資產(chǎn)減值準備，這些同樣會導致公司利潤的變化。在近幾年我國房地產(chǎn)行業(yè)一致走俏的環(huán)境下，投資性房地產(chǎn)的市場價值上升，使企業(yè)利潤增加。但實質(zhì)上，公司并沒有發(fā)生現(xiàn)金流量的變化，其后也沒有相對應的現(xiàn)金流支持，不利于公司業(yè)務的向前推進。因此，為了改善我國現(xiàn)階段投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量的執(zhí)行環(huán)境，也為了更加客觀準確地反映上海世茂股份有限公司等房地產(chǎn)企業(yè)的實際運營情況，提出以下幾點改進建議：

（一）完善后續(xù)計量模式變更條件

縱觀現(xiàn)今的公司管理狀況，越來越多的公司采取變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的方法進行盈余管理。是以規(guī)范變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式前提，不應該只關(guān)注于投資性房地產(chǎn)所在地是否存在活躍的業(yè)務市場，可否從業(yè)務市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價值等前提，而還需要思量管理者的持有目的等，例如那些以賺取租金為目的而具有的投資性房地產(chǎn)，持有者所得到的是穩(wěn)定的現(xiàn)金收入，與市場價格并沒有必然聯(lián)系，如果仍以公允價值模式計量肯定是無法反映投資性房地產(chǎn)的真實狀況。

（二）區(qū)別選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式

企業(yè)會計準則指示，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量能夠采用成本模式或公允價值模式，但是這種“一刀切”模式，肯定是沒有考慮實際情況的。投資性房地產(chǎn)包含已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。例如以出租為目的的投資性房地產(chǎn)，持有者的管理目的是賺取穩(wěn)定的現(xiàn)金收入，若以公允價值模式計量，不單計算繁瑣，并且浪費了不須要的評估成本。可利用兩種模式同時使用的方式，即對于以賺取租金為目的的投資性房地產(chǎn)，不管其是否具備公允價值計量的前提，均選擇成本計量模式；而對于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，與公允價值有密切聯(lián)系，則選擇公允價值模式計量。

第7篇：資產(chǎn)的計價方式范文

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)計價;會計盈利;資產(chǎn)評估

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系,但又有著顯著區(qū)別。首先,資產(chǎn)評估強調(diào)的是資產(chǎn)評估時點的市場價值,所以在會計師選用重置成本、現(xiàn)值等標準作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)時,資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計價的依據(jù)。同樣,資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會計資料和財務報告,所以沒有了資產(chǎn)計價形成的會計資料,資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系,但不能簡單地認為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,這二者之間也是有區(qū)別的,它們在計價原則、計價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如,自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn),在資產(chǎn)計價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的,資產(chǎn)計價會將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費用等視作資產(chǎn)的一部分,但資產(chǎn)評估會將過時的設(shè)備的價值視為零。所以,不能武斷地就將資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估混為一談。

二、資本保全目標對資產(chǎn)計量模式的重要意義

區(qū)別了資產(chǎn)評估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產(chǎn)計價。因為資產(chǎn)和損益計量被認為是資產(chǎn)計價中十分重要的兩個方面,而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經(jīng)濟學的真實權(quán)益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會計事務中去,要求企業(yè)計算損益之時,以不侵蝕資本為條件。

資本保全理論對資產(chǎn)計量的重大影響是通過會計計量模式的選擇來實現(xiàn)的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財務資本保全;二是實物成本保全。企業(yè)不同的資產(chǎn)保全概念的運用,就表現(xiàn)為財務報表中不同會計模式的運用,進而表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性。

三、以投資性房地產(chǎn)為例進行具體分析

投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下,企業(yè)的會計盈利會受到什么樣的影響。

1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量下,企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計價,即糅合了歷史成本與現(xiàn)實價值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時的一切合理的、必要的支出,隨后按期計提折舊或攤銷,降低了資產(chǎn)的賬面價值,同時提高了企業(yè)的費用,自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計價方法都保證了資產(chǎn)計價相關(guān)性。資產(chǎn)負債表日,要對投資性房地產(chǎn)進行減值測試,并在減值確實發(fā)生時計提減值準備,將資產(chǎn)的賬面價值統(tǒng)一于現(xiàn)實價值,這樣就保證了資產(chǎn)計價的可靠性。同時,計提減值準備,減少了資產(chǎn)賬面價值,增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉(zhuǎn)回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的行為。

另外,稅法上并不承認資產(chǎn)的減值損失,且企業(yè)采用的折舊(攤銷)方式與稅法規(guī)定的方式不同時,都會產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異,會計上的折舊(攤銷)額大于稅法規(guī)定時,會產(chǎn)生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;小于稅法規(guī)定時情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。

2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續(xù)計量中,不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷,應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量,公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。

公允價值計量模式下,企業(yè)采用了實物保全的資產(chǎn)保全概念。當公允價值發(fā)生變動時,投資性房地產(chǎn)的賬面價值就要進行調(diào)整,且不會通過計提折舊(攤銷)或減值準備的方式來降低資產(chǎn)賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動,同樣的,稅法中并不承認投資性房地產(chǎn)賬面價值隨公允價值變動的數(shù)額,由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產(chǎn)公允價值上升時,利潤表中該“公允價值變動損益”科目數(shù)額增加,利潤總額隨之增加,此時資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。

3、采用新準則后,由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導,但仍鼓勵那些開發(fā)區(qū)類企業(yè),尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計。企業(yè)一旦選擇公允價值模式,就應當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進行后續(xù)計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。

也就是說,投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值,由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加,使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升,上市公司的財務報表將體現(xiàn)這一利潤,這必然會帶動利潤的上漲,進而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。

總之,會計計量在會計模式中占有十分重要的地位,進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計價,選擇適當?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標的資產(chǎn)保全概念,由此選擇不同的會計計量模式,形成不同的資產(chǎn)計價方法,勢必會在成本、費用的計量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。

(作者單位:威海市水務集團有限公司)

主要參考文獻:

[1]王軍會.穩(wěn)健原則及其應用研究[D].天津財經(jīng)學院,2000.

第8篇：資產(chǎn)的計價方式范文

[關(guān)鍵詞]公允價值；雷曼兄弟；資產(chǎn)減計；衍生金融工具

[作者簡介]李珂，陳含，鄭微，昊育新，中央財經(jīng)大學會計學院本科生，北京100081

[中圖分類號]F831.59　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672-2728(2009)02-0066-04

2008年9月，擁有158年歷史的雷曼兄弟轟然倒地，至此，美國次貸危機升級為全球金融風暴。僅僅9月和lO月，全球股市市值蒸發(fā)近10萬億美元。這個數(shù)字將不會有絲毫保留的反映在全球各個持股公司或個人的賬目減計數(shù)值中?，F(xiàn)實令人驚悚，但這就是公允價值計量制度下不可改變的事實：減計，再減計!

雷曼兄弟是此次金融危機的導火索，也是在公允價值計量方式下有著典型表現(xiàn)的投行之一，其2007年的創(chuàng)歷史利潤與2008年的創(chuàng)歷史虧損似乎都是一個玩笑。但是我們必須清醒的意識到，報表日不是愚人節(jié)，它所反映的是市場認可接受的價格，真實而無可辯駁。無論是對于雷曼兄弟還是金融海嘯，公允價值似乎都脫不了其放大和推動的作用。于是，公允價值被順其自然地戴上了“泡沫制造機”的帽子。可是，這頂帽子是否戴得恰如其分?公允價值計量方式是否真的一無是處到應該棄用的地步?現(xiàn)有會計研究是否已有更適于當今全球經(jīng)濟的計量方案?這些都是值得探討的問題。本文試圖從雷曼兄弟破產(chǎn)事例中分析公允價值在現(xiàn)代金融工具計量方式中的合理性和恰當性，探尋更加合理的現(xiàn)代金融工具計量方式。

一、雷曼兄弟破產(chǎn)的原因：經(jīng)營失誤和公允價值計量

1998年后，成功渡過滅亡危機的雷曼兄弟在其CEO福爾德追求盈利與市場份額思想的引領(lǐng)下，棄用原有謹慎的風險控制系統(tǒng)，用賬上資產(chǎn)做抵押，大量借貸；再將資金貸給私募股權(quán)基金，或者購買房貸資產(chǎn)以打包發(fā)行給投資者。在2000～2006年美國房價指數(shù)上漲了130％和實際利率偏低的利好形勢下，雷曼兄弟有了快速的發(fā)展(至少賬面顯示如此)。2006年，雷曼兄弟打包發(fā)行的房貸債券份額僅次于貝爾斯登，凈收入和每股收益連續(xù)3年都有大幅提升。但自2007年開始，雷曼公司資產(chǎn)價值開始不斷減值，雖然其減值幅度一度小于同業(yè)主要競爭者并一度創(chuàng)造了公司新的盈利業(yè)績，但仍擋不住其股價爆跌的事實，最終于2008年9月宣布破產(chǎn)。

縱觀雷曼2000年后的種種表現(xiàn)，尤其是其在美國房產(chǎn)市場和次級房貸市場繁榮發(fā)展時期以及次貸危機爆發(fā)時期的種種賬目與股價表現(xiàn)，可以看出公允價值計量制度在其中扮演著極其重要的角色。試想，如果雷曼采用歷史成本法入賬，那么在1998-2006年它就不可能隨市場的利好獲得如此巨額的公允價值變動收益(除非它采取實際操作)；又或者說它真的得到了如此快速的增長，在次貸危機的寒冬期，它只需要等待，也不會造成如此巨額的資產(chǎn)減值損失，甚至到了破產(chǎn)的地步。所以，說雷曼“成也公允，敗也公允”，雖然片面，但也不無道理。

再進一步看公允價值在美國次貸危機中的作用：次級貸款促進了美國房市的繁榮，在市場一片利好的歡呼聲中，投資者信心十足，各種房貸產(chǎn)品價格節(jié)節(jié)攀升，這直接導致房貸市場的迅速擴張，推動了房市另一輪的繁榮，如此循環(huán)往復，在監(jiān)管不力以及過度放貸的推動下，房市泡沫顯現(xiàn)并逐漸加高，次貸風險也逐級加重；同時，投資者的資產(chǎn)在公允價值計量下也有了很大的增加，市場的羊群效應也會發(fā)揮到極致，直至2007年3月泡沫驚現(xiàn)在被高收益蒙蔽雙眼的投資者面前；次貸危機爆發(fā)，市場恐慌情緒開始蔓延，投資者人人自危并拋售次貸金融產(chǎn)品，致使該類產(chǎn)品價格以自由落體式下降，而一些沒有活躍市場的次貸產(chǎn)品也被下調(diào)信用評級并重新計量其入賬價值，如此一來，資產(chǎn)減計不斷，并反映在各大金融企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，更引起了眾多金融股的集體下挫，造就了更廣范圍的資產(chǎn)減計風潮，至此，美國次貸危機發(fā)展成為全球性的金融風暴。由此看來，公允價值計量方式似乎是導致雷曼兄弟破產(chǎn)乃至金融風暴產(chǎn)生的直接和主要原因。果真如此嗎?

相比于華爾街另外三家投資銀行，雷曼持有更多的抵押貸款和與房地產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)，特別是問題資產(chǎn)比高盛、摩根士丹利的負擔更重。雷曼的資產(chǎn)負債表上有610億美元的抵押貸款相關(guān)證券化產(chǎn)品，這部分資產(chǎn)始終未得到徹底清理，致使其巨額資產(chǎn)遭遇不斷的減計(其2008年2～3季度的巨額虧損大部分是因為此部分證券化商品的持續(xù)減值)。據(jù)Fox―PiG投資公司的調(diào)查顯示，雷曼在住房抵押貸款上的頭寸為249億美元，其中次級貸產(chǎn)品有28億美元，次優(yōu)貸(Alt―A)產(chǎn)品有102億美元；再加上其在2―3季度時不加減速增持的商業(yè)樓宇貸款產(chǎn)品，在次貸危機向商業(yè)房產(chǎn)領(lǐng)域蔓延的形勢下，雷曼有累計138億美元的資產(chǎn)減計損失也不足為奇。因此，雷曼的破產(chǎn)并不是僅僅因為其選用了公允價值計量方式，而是與其自身經(jīng)營失誤密不可分：發(fā)展過快，業(yè)務過于集中；開展不熟悉的業(yè)務，過分最求利潤忽視風險；杠桿率過高自有資本太少；所持有的不良資產(chǎn)太多且對市場預期出現(xiàn)嚴重偏差；深陷次貸危機的中央等等。

但不可否認，以市場價值為主導的公允價值計量方式確實對雷曼兄弟破產(chǎn)產(chǎn)生了巨大的影響：次貸危機形勢下的市場極度脆弱，而在投資者間蔓延的恐慌情緒足以引發(fā)使投行致命的擠兌事件，再加上市場做空方的巨大影響，使這個看上去運作良好的美國第四大投行迅速走向死亡，落到最后股價暴跌94％、嚴重資不抵債的下場。在這個過程中，雷曼所做的只不過是接受市場公允價值的變動，不斷減計那些市場無法認同其價值的金融產(chǎn)品，然后再做一些無謂的甚至是加重市場恐慌情緒的“辟謠”舉措，最終在不斷減計的方式中，毀滅在曾經(jīng)給它帶來巨額利潤的次貸衍生產(chǎn)品上。

二、在目前的市場環(huán)境下，金融工具公允價值并不能真正反映公允

既然公允價值計量對雷曼兄弟破產(chǎn)甚至全球金融風暴產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響，那是否應該摒棄金融工具公允價值計量方式呢?顯然不行。由于金融工具的價值波動性和獨特性，公允價值必然成為金融工具的主導計量方式。只是，在目前的市場環(huán)境下，金融工具公允價值并不能真正反映公允。

在金融工具公允價值的使用上，目前會計主體普遍使用的市值計價(Mark to Market)與模型計價(Mark t0 Model)都只是公允價值的最佳估計值而已，并且，這個“最佳”還是有諸多前提條件的。

就市值計價而言，首先，此種金融工具必須存在活躍市場，在市場的供需平衡機制中反映其公允的價值存在；其次，這個市場應該能夠動態(tài)而合理的反映資產(chǎn)價值，所以市場本身應該是平穩(wěn)且常態(tài)的；最后，所有市場參與者本身都應該是逐利且理智的。但很不幸的是，上述三個基本條件在目前的市場形勢下都受到了巨大的沖擊：

1　從雷曼的資產(chǎn)減計項目可以看出，由于很多存在交易市場但交易量極低的金融工具受會計制度要求的限制，必須采用市場計價方法入賬，這就導致雷曼的資產(chǎn)在無聲無息中就要進行減值計提。簡單而言，就是如果一家公司由于自身因素將一項流動性欠佳的資產(chǎn)折價出售，所有持有同類產(chǎn)品的企業(yè)也必須根據(jù)此價格來調(diào)低所持資產(chǎn)的價值，如此造成減計的惡性循環(huán)。所以，很多沒有活躍市場的金融工具采用市值計價方式，并不能真正的反映其公允價值。 　2　現(xiàn)今的金融市場，尤其是衍生金融工具市場是不平穩(wěn)的。市值計價需要的是一個具有價值發(fā)現(xiàn)功能的市場，而不是一個投機性與盲目性仍有很大生存空間的震蕩市場。此外，目前金融危機的市場形勢下，市場的表現(xiàn)絕非常態(tài)，所以，此時采用市值計價方式，其價值有失公允。

3　當前金融市場，散戶交易仍占據(jù)很大比例。而很大一部分散戶，缺乏必要的交易知識，再加上市場信息不對稱，極易造成散戶以及小規(guī)模金融機構(gòu)的跟風搶購及拋售。這樣，交易者理的假設(shè)就難以成立。如果再有相關(guān)利益者散布虛假信息，這就更加劇了市場走勢偏離真實情況的程度。7所以，在部分投資者缺乏理的現(xiàn)實下，采用市值計價入賬，得到的公允價值恐將難以公允。

再說模型計價，首先，這種計價方式需要大量信息，而信息以來自市場最優(yōu)，內(nèi)部信息難以服眾；其次，當前各種金融衍生品的發(fā)明創(chuàng)新使得各種計價模型越趨復雜，計價模型的設(shè)計和選擇需要得到市場的認可；最后，由于模型的復雜性變大，其影響變量也大大增加，從而難以毫無遺漏的估計其可能的所有影響變量。雷曼同樣因模型計價引發(fā)了巨額的損失，所以，模型計價來反映公允價值的缺陷仍舊突出：

1　由市值計價可以看出，當前市場所反映的各種數(shù)據(jù)信息是有失公允的，而使用內(nèi)部信息進行模型計算則給會計主體創(chuàng)造巨大的利潤操縱空間，所以，數(shù)據(jù)信息的來源在當前市場形勢以及會計體制下是很難實現(xiàn)公允的。 　2　各種以模型計價的衍生金融工具有著很強大的創(chuàng)新性和復雜性，絕大部分投資者并不了解其具體情況，僅僅根據(jù)證券評級機構(gòu)的報告作出選擇。但是依照目前的情況看來，即使是權(quán)威的評級機構(gòu)也正在此次次貸危機中不斷下調(diào)各種金融產(chǎn)品的風險投資評級，否定自己此前已作出的種種判斷。而制作模型的金融產(chǎn)品發(fā)行機構(gòu)同樣面臨更改計量模型的會計要求。所以，創(chuàng)新性模型的計價方式顯然不能客觀的反映公眾認可的價值表現(xiàn)形式。 　3　在當前金融全球化的趨勢下，任何一個金融體系的微小動蕩都可能引發(fā)蝴蝶效應。所以，衍生金融產(chǎn)品尤其是有復雜計價模型的衍生金融產(chǎn)品，其計量變量將越來越難以全面預測與估計，但是，任何疏漏都會是風險的導火索。所以，在沒有真正意義完美計量模型現(xiàn)實下，模型計算方法必然偏離公允價值標準。 　市值計價和模型計價都不是公允價值的真實體現(xiàn)(至少在目前的市場形勢及會計制度下)。所以，暫不討論采用公允價值計量正確與否，僅僅是其選取的計量參照物就存有偏差，導致反映數(shù)據(jù)失實。

三、應該選擇多重會計計量方式來反映金融工具價值

如果公允價值的使用僅僅是限于實際發(fā)生的交易，那似乎就不會有現(xiàn)在如此多的麻煩了。但是，公允價值更多時候是用來計量會計主體所持有的金融工具價值。這時它所反映的價格就不是所有參與者集體討價還價那樣簡單了。即使在市場參與者足夠理性、市場信息十分對稱的情況下，市場價值也絕不會反映現(xiàn)實的價值。投資者作出一項投資決策的前提是他可以獲得高于他目標收益率的投資收入，一旦這個條件可以達到，即使這個高于變?yōu)榈扔?，他也會參與投資。那么，這樣的價格反映到市場上，我們有理由認為它是現(xiàn)實價值嗎?顯然不是!會計計量反映的應是現(xiàn)實的價值存在，但若將包含未來預期價值因素的公允價值作為計量標準，那無疑是將市場預期加入到市場的預期根據(jù)中，如此一來，這種預期至少兩次將被放大，稱其“金融放大鏡”也就無可厚非了。這種強勢的“放大功能”在美國次級貸款的整個事件中既扮演了“泡沫制造機”，又充當了“危機加速器”。再加上公允價值計量參照物的不穩(wěn)定性，所導致的這種效用就更為顯著。這是公允價值計量的定義或制度本身所固有的。

所以，我們能做的，并不是如何才能計量出真正意義上的公允價值，而是在現(xiàn)行制度下，如何更加合理的運用會計計量方式來衡量金融工具價值。為了解決會計計量方法的問題，讓我們回到會計最基本的層面上來看：會計要反映的信息到底是過去和現(xiàn)在的，還是未來的?顯然，我們的答案是前者。然而，現(xiàn)在的會計制度所要求使用的公允價值計量則是反映了資產(chǎn)的未來價值，這與會計的初衷是有所違背的。我們并不否認會計未來的發(fā)展趨勢是反映資產(chǎn)的未來價值，但是，在目前這種混亂的市場條件下，我們是否應該有所改變，在全面使用公允價值計量之前有所鋪墊?我們知道會計計量應該遵循相關(guān)性和可靠性原則。使用公允價值計量雖然充分保證了其相關(guān)性原則，卻極大的損壞了可靠性原則。而與之相對應的歷史成本法則是在極大的削弱了相關(guān)性原則的基礎(chǔ)上保證了可靠性原則。雖然這兩條會計原則存在內(nèi)生矛盾性，但是只保留其一的做法卻是絕對不可采取的。均衡但非折中，或許會是最佳的選擇。

第9篇：資產(chǎn)的計價方式范文

關(guān)鍵詞：成本結(jié)轉(zhuǎn)利潤加權(quán)平均法

成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇直接影響利潤的計算，因而是一項非常重要的會計政策。在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇中存在一些誤解。

一、存貨發(fā)出計價方法

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》及《企業(yè)會計準則講解》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。

新會計準則之所以摒棄了后進先出法，是因為該方法在企業(yè)存貨長期不出庫的情況下，導致存貨賬面價值遠遠低于實際價值（高于實際價值的，通過計提跌價準備減至實際價值），使資產(chǎn)負債表不能真正反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及財務狀況。

有人認為應當根據(jù)存貨的實物流轉(zhuǎn)方式選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。

筆者認為，存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計價方法，都是一種人為假設(shè)和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。

個別計價法，僅適用于不能相互替代的存貨。嚴格地講，不能相互替代的存貨應當作為不同的存貨，如果這樣處理，就無所謂是否“個別計價”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結(jié)轉(zhuǎn)哪一種存貨的成本。只是這些不能相互替代的存貨具有一些相似之處。同時每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設(shè)置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個存貨賬戶中，在發(fā)出時“個別計價”。從這個意義上來講，個別計價并不是對同一種存貨發(fā)出的計價方法。

對于除成本以外其他重要方面完全相同、可以替代使用的存貨，先進先出、加權(quán)平均都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的成本，也不能采用與實物流轉(zhuǎn)相匹配的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式（個別計價法）；否則，看似“準確”的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，背后卻暗藏著巨大的風險和漏洞。

例如，某手機銷售商有某品牌新上市不久的手機三部，實物除串號等標識碼不同外，功能、質(zhì)量等消費者關(guān)心的要素完全相同。由于新上市手機價格下降較快，其進價也不斷下降，現(xiàn)庫存的三臺成本分別為

4000元、3800元、3600元，當前售價為4000元。對于購買者而言，三臺具有完全相同的功能和質(zhì)量，其成本對購買者沒有任何影響。在這種情況下，加權(quán)平均是比較好的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，先進先出也不錯。兩者結(jié)果雖然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人為操縱。采用個別計價法，看似與實物流轉(zhuǎn)相對應，好像是“準確”的，實際上，銷售者完全可以利用購買者不在乎而對銷售者具有不同影響的“實物”來操控成本，從而操縱利潤。假設(shè)銷售者希望會計利潤大一些，就拿成本3600元的給消費者；反之就拿成本4000元的給消費者。在采用個別計價法并一貫應用的情況下，企業(yè)的會計處理無可厚非，但在銷售收入既定的前提下，通過營業(yè)員的手來“選擇”成本、計算利潤，無論如何不能被認為比其他方法計算出來的更“準確”。

所以，個別計價法不是最好的方法；成本結(jié)轉(zhuǎn)方法沒有必要與實物流轉(zhuǎn)方式相對應。

二、投資成本結(jié)轉(zhuǎn)

投資（包括長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)投資）可以看作企業(yè)的“無形存貨”，處置投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)，類似于存貨發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

會計準則沒有明確說明處置投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法。實務中，大多數(shù)采用加權(quán)平均法，有的采用個別計價法。

外在表現(xiàn)形式完全相同的投資（比如流通股），因為企業(yè)的意圖不同而劃入不同的類別（如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等），使得投資成本結(jié)轉(zhuǎn)更復雜。

由于對企業(yè)內(nèi)部而言有嚴格劃分的投資，對交易對象和交易監(jiān)管者而言沒有區(qū)別，導致企業(yè)的一些投資成本結(jié)轉(zhuǎn)應該根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，考慮企業(yè)的操作方法和意圖結(jié)轉(zhuǎn)成本，而不能僅僅根據(jù)其法律形式。

例如，某企業(yè)持有A上市公司1000萬股流通股，每股成本2元，企業(yè)列為長期股權(quán)投資。7月1日，該企業(yè)購入A上市公司股票10000股，每股成本（含交易費等）10元，列為交易性金融資產(chǎn)。7月10日，出售7月1日買入的10000股。很明顯，這里應按照交易性金融資產(chǎn)的成本每股成本10元結(jié)轉(zhuǎn)投資成本，與長期股權(quán)投資成本沒有關(guān)系。

可是，如果該公司是在7月1日當天賣出了10000股，那應該如何結(jié)轉(zhuǎn)投資成本呢？

根據(jù)我國現(xiàn)行交易規(guī)則，普通股實行“T+1”交易制度，該公司當天買入的“交易性金融資產(chǎn)”10000股是不能賣的，所以賣出的10000股是“長期股權(quán)投資”。

如果根據(jù)法律形式來處理，該企業(yè)應當結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資成本20000元。

事實上，該公司持有1000萬股長期股權(quán)投資的意圖沒有改變，在買賣10000股以后仍舊持有1000萬股，僅僅是利用其持有1000萬股流通股的優(yōu)勢在交易性金融資產(chǎn)的投資操作中規(guī)避了“T+1”，實現(xiàn)了“T+0”。該公司甚至可以先賣后買，類似賣空、融券，實質(zhì)與上例相同。