無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】 高校 資產(chǎn)管理 探討

一、高校國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

高校國(guó)有資產(chǎn)是指高校占有或者使用的，在法律上認(rèn)為是國(guó)家所有的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，也是衡量高校辦學(xué)實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國(guó)高校的國(guó)有資產(chǎn)主要以以下幾種形式存在：上級(jí)撥款；學(xué)校創(chuàng)收；接受的贊助和捐贈(zèng)；土地、房屋、設(shè)備、家具及圖書等固定資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)性公司自購(gòu)的資產(chǎn)；高校對(duì)外投資中，一部分由非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；校名、科研成果、專利等無形資產(chǎn)。

二、高校國(guó)有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題

近幾年來，財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理不斷改革和深化，積極推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化，使得事業(yè)單位資產(chǎn)管理在管理水平和管理手段上都得到很大提高，尤其各省屬高校紛紛設(shè)立專門的國(guó)有資產(chǎn)管理部門，采用資產(chǎn)管理軟件進(jìn)行資產(chǎn)日常管理。但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)的快速增加，高校資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上也有了前所未有的增長(zhǎng)，如何管理好國(guó)有資產(chǎn)，避免資產(chǎn)流失、閑置以及使用率低等問題仍然存在。

1、管理現(xiàn)狀

目前高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理基本上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、各負(fù)其責(zé)的原則。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全校貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的核算，管理學(xué)校事業(yè)性經(jīng)費(fèi)和創(chuàng)收收入的預(yù)、決算工作，負(fù)責(zé)各部門資產(chǎn)的金額賬登記；國(guó)有資產(chǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)的建賬、登記、調(diào)配及全校物資采購(gòu)，負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度及全校資產(chǎn)的清查工作；基建部門負(fù)責(zé)全校土地的規(guī)劃、管理和使用；圖書管理部門負(fù)責(zé)圖書的日常管理及圖書登記、入庫(kù)工作；產(chǎn)業(yè)開發(fā)部門及學(xué)校下屬的單位則自行管理本部門資產(chǎn)。有些規(guī)模較小的學(xué)校在資產(chǎn)管理上更是存在由財(cái)務(wù)、國(guó)資、基建、后勤、圖書館、實(shí)驗(yàn)中心以及教務(wù)等多部門分管的狀況。

2、存在的主要問題

（1）當(dāng)前多部門監(jiān)管的管理體制不能適應(yīng)新形式的資產(chǎn)管理需要。把學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)劃分為若干部分，分別由不同部門分管，雖然各部門各負(fù)其責(zé)，但各部門的管理方式千差萬別、執(zhí)行力度不一，致使管理上出現(xiàn)交叉、重復(fù)，相互間又銜接不夠，導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互扯皮推諉現(xiàn)象，甚至在某些管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)真空地帶。

（2）固定資產(chǎn)的界定不合理。首先，對(duì)固定資產(chǎn)的界定范圍不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，目前各高校都是根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，一般設(shè)備在500元以上，專用設(shè)備800元以上，使用年限超過一年，作為批量購(gòu)進(jìn)的耐用時(shí)間在一年以上的同類物資，雖然單位價(jià)值沒有達(dá)到規(guī)定，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。這樣的規(guī)定在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、物價(jià)不斷上漲的今天，臨界值規(guī)定明顯偏低，使得原本應(yīng)該歸為低值品或耗材類的變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。不僅增大了固定資產(chǎn)管理范圍，也增加了管理難度。其次，電子產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備給固定資產(chǎn)的界定帶來了新的課題。比如電子圖書，沒有實(shí)物形態(tài)，價(jià)值低，但是使用年限長(zhǎng)及批量購(gòu)置總價(jià)值較大，無論是作為還是不作為固定資產(chǎn)都有一定的道理；而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)布點(diǎn)等項(xiàng)目的購(gòu)建處理，涉及線材、管網(wǎng)及網(wǎng)絡(luò)接口費(fèi)用、施工費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用等。其中真正達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備如機(jī)柜、配線架、交換機(jī)等價(jià)值在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)工程項(xiàng)目中所占比例較小，如果按單臺(tái)件固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)入賬的話，只有少數(shù)幾臺(tái)設(shè)備和夠標(biāo)準(zhǔn)的家具能作為固定資產(chǎn)處理，大量的線材、管網(wǎng)及施工費(fèi)用等只能作為費(fèi)用支出處理。但是，該項(xiàng)目整套網(wǎng)絡(luò)的使用壽命至少在幾年以上，其支出也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，如果將該網(wǎng)絡(luò)項(xiàng)目作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，那也是很有道理的。

（3）固定資產(chǎn)管理存在問題。第一，固定資產(chǎn)管理制度不健全、不完善、執(zhí)行不力。高校固定資產(chǎn)管理僅停留在賬務(wù)管理階段，在固定資產(chǎn)的購(gòu)置審批、日常維護(hù)、報(bào)廢處置以及在進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整或人員變動(dòng)中對(duì)資產(chǎn)的移交、調(diào)撥等都缺乏相關(guān)制度支持或存在制度不細(xì)化，難以執(zhí)行的問題。第二，資產(chǎn)配置不合理，資源缺乏共享，閑置與短缺共存。尤其實(shí)驗(yàn)設(shè)備在一些部門存在利用率低和閑置，另一些部門卻因缺乏而急需設(shè)備。資產(chǎn)管理部門難以集中管理，合理配置，使得設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、盲目采購(gòu)而利用率不高。因此，延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命、提高使用效益也等于節(jié)約經(jīng)費(fèi)支出，減少資產(chǎn)浪費(fèi)。第三，資產(chǎn)管理手段落后，與當(dāng)前高校規(guī)模不匹配。近年來，財(cái)政部為推動(dòng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理，積極推行資產(chǎn)管理信息化，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“金財(cái)工程”，成效顯著。各高?；旧弦捕紝?shí)現(xiàn)了資產(chǎn)管理信息化，但是高校規(guī)模大，資產(chǎn)形式與數(shù)量多且復(fù)雜，一些小型的資產(chǎn)管理軟件僅能滿足管理資產(chǎn)賬務(wù)，而不能用于資產(chǎn)的全面管理。因此，借助高效的資產(chǎn)管理軟件也是提高資產(chǎn)管理水平的一個(gè)重要手段。

（4）經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)監(jiān)管缺失、管理不規(guī)范。高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理有的是由學(xué)校設(shè)立的校辦產(chǎn)業(yè)處或資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行管理，有的由后勤公司管理，學(xué)校的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、體育館，以及器材等教學(xué)設(shè)備由各系部自行管理，而主管整個(gè)國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)資處僅僅負(fù)責(zé)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)雖然具有監(jiān)管權(quán)利，但由于諸多因素限制，僅限于參與數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計(jì)。用于對(duì)外出租、出借的收入無法監(jiān)管，容易形成“小金庫(kù)”。

（5）無形資產(chǎn)管理意識(shí)淡漠。由于高校的性質(zhì)屬于非盈利組織，主要任務(wù)在教學(xué)和科研方面，這樣勢(shì)必弱化高校的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，使得高校領(lǐng)導(dǎo)以及資產(chǎn)管理部門尚未充分認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)的價(jià)值，沒有依法對(duì)有關(guān)的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估、使用和轉(zhuǎn)讓；對(duì)版權(quán)、專利權(quán)、技術(shù)投資、科研成果轉(zhuǎn)化，以及校名、?；盏葻o形資產(chǎn)沒有給予合理保護(hù)和有效利用；對(duì)一些由國(guó)家政府部門或社會(huì)團(tuán)體授權(quán)的如“211工程”、“國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室”、“國(guó)家或省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科”等未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。

三、改進(jìn)和提高高校國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議

1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)

全校教職工，特別是各部門領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理給予高度重視，大力支持國(guó)有資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。國(guó)有資產(chǎn)管理部門首先應(yīng)加大對(duì)資產(chǎn)管理的宣傳力度，使全校教職工和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)了解資產(chǎn)管理的重要性和緊迫性。其次要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，定期對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和交流，培養(yǎng)一批既懂專業(yè)又具有良好綜合素質(zhì)的專業(yè)管理人員。

2、完善資產(chǎn)管理體制，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確責(zé)任

針對(duì)高校目前多頭管理的現(xiàn)狀，國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)明確監(jiān)管主體及其具體的職責(zé)，建立有效的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理的具體行為。建立專門的資產(chǎn)管理部門主管全校資產(chǎn)、土地、房屋、一般設(shè)備（包括家具、車輛）、專用設(shè)備和其他，圖書具體由圖書館管理，但圖書的采購(gòu)、監(jiān)管及入庫(kù)登記歸國(guó)資部門管理，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要由經(jīng)營(yíng)公司管理，但國(guó)資管理部門應(yīng)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)其資產(chǎn)的使用、處置有監(jiān)管權(quán)。

3、修訂固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，凡使用年限一年以上，單位價(jià)值在2000元以上的資產(chǎn)，稱為固定資產(chǎn)。也就是說，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的公司企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的價(jià)值界定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提升到2000元，參照目前的物價(jià)水平，事業(yè)單位（高校）也應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將界定標(biāo)準(zhǔn)提高，如U盤、移動(dòng)硬盤、電暖氣、風(fēng)扇及桌椅等本應(yīng)為消耗品的就可以地不作為固定資產(chǎn)管理，從而將重心更多地放在儀器設(shè)備的管理上，著力提高設(shè)備利用率。

4、加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理，做好基礎(chǔ)工作

重視資產(chǎn)的日常管理，做好資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作對(duì)保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，提高其使用效益有著十分積極的作用。在日常管理中，做好資產(chǎn)賬的登記工作，詳細(xì)記錄資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、購(gòu)置及使用等情況，如果發(fā)生數(shù)據(jù)變動(dòng)，必須及時(shí)更新賬卡信息。定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，對(duì)全院資產(chǎn)進(jìn)行賬、卡、物的核對(duì)，摸清情況，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)行獎(jiǎng)懲措施。

（1）登記制度。登記工作是資產(chǎn)管理中最基礎(chǔ)的工作，必須建立和健全固定資產(chǎn)賬卡和低值易耗品的備查登記簿，對(duì)資產(chǎn)按存量、分布及增減變動(dòng)情況進(jìn)行如實(shí)登記，從而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全方位的管理和控制，從根本上解決賬實(shí)不符、有賬無物或有物無賬的問題。

（2）保管制度。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)建立必要的保管制度，防止丟失或損毀。在資產(chǎn)的使用部門配備專人管理，可以及時(shí)掌握資產(chǎn)的利用或閑置情況，便于資產(chǎn)管理部門進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)配。

（3）賠償制度。因管理不善或其他原因造成國(guó)有資產(chǎn)丟失和損壞的，應(yīng)按責(zé)任大小追究當(dāng)事人的賠償責(zé)任。

（4）檢查制度。國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)每年對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用單位進(jìn)行一次檢查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)使用和管理方面存在的問題，對(duì)存在問題的部門進(jìn)行通報(bào)處理，對(duì)資產(chǎn)管理好的部門進(jìn)行表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)。

（5）維護(hù)管理制度。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)、維修和改造，延長(zhǎng)其使用壽命，使其發(fā)揮更大的作用，這樣等于節(jié)約了學(xué)校經(jīng)費(fèi)的支出。

5、加快資產(chǎn)管理信息化步伐

為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，適應(yīng)高科技發(fā)展，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理也是提高資產(chǎn)管理水平的有效手段。采用先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件，使其能涵蓋高校資產(chǎn)管理的全部?jī)?nèi)容、具有完整的賬務(wù)體系、具有相關(guān)職能部門和歸口管理部門的審核功能，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)可由多個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)管。由此可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，有關(guān)部門可隨時(shí)查詢和獲取有關(guān)信息反饋；管理部門可及時(shí)組織資產(chǎn)調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效配置和動(dòng)態(tài)監(jiān)管；各部門能更方便地通過網(wǎng)絡(luò)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，從而提高資產(chǎn)管理效率和工作質(zhì)量。

6、重視無形資產(chǎn)的利用

高校無形資產(chǎn)管理的好壞，直接影響著高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化。因此，要對(duì)無形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，采取必要的措施，有效保護(hù)和利用無形資產(chǎn)，減少和杜絕流失，真正實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的價(jià)值。首先要提高對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和重視，加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化意識(shí)，提高自我保護(hù)能力，在教職員工中廣泛開展無形資產(chǎn)知識(shí)的宣傳、教育，讓與無形資產(chǎn)有關(guān)的法律、法規(guī)深入人心。其次要加強(qiáng)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)，對(duì)學(xué)校的無形資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行注冊(cè)，只要依法符合注冊(cè)登記條件的，就要及時(shí)辦理好相關(guān)的法律手續(xù)，使其受到法律的保護(hù)。

7、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的監(jiān)管力度

對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行企業(yè)化管理，進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的“剝離轉(zhuǎn)制”，從建立運(yùn)營(yíng)機(jī)制、進(jìn)行成本補(bǔ)償、實(shí)行績(jī)效考核制度、進(jìn)行合理的利益分配等方面著手，建立高校經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)保值增值的長(zhǎng)效機(jī)制，從財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理兩方面同時(shí)監(jiān)管經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮樹清：關(guān)于高校固定資產(chǎn)管理的探索與實(shí)踐[J].教育與職業(yè)，2007（11）.

第2篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；確認(rèn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

1 公允價(jià)值概述

公允價(jià)值這一理念在1953年美國(guó)的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但至今對(duì)公允價(jià)值下個(gè)較為完整的概念仍很困難。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―― 基本準(zhǔn)則”中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)信息作為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作用。在這個(gè)過程中，所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的，是嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。

2 公允價(jià)值的確認(rèn)條件

在交易實(shí)際當(dāng)中，公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的，但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響，因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場(chǎng)，是很難通過價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。

資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠適合實(shí)際情況。

2．1 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。

2．2 無形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)外購(gòu)的無形資產(chǎn)等等，這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。

2．3 存貨公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場(chǎng)或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易而沒有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值，因此，這些庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來衡量進(jìn)行確認(rèn)。

3 公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。

3．1 公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。

3．2 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

非貨幣易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國(guó)企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國(guó)情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王瑞洪．試論公允價(jià)值――談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用［A］．中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì).2008年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集［C］.2008．

［2］劉俚燕．公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問題研究［D］．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007．

第3篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)無形資產(chǎn)；研發(fā)費(fèi)用；資本化；攤銷

 

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則。與2001年1月18日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》相比較而言，新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在確認(rèn)、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等方面都有較大的突破。

一、無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則存在的不足之處

（一） 核算范圍模糊，概念涵蓋不全

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。其中，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即是指商譽(yù)，但準(zhǔn)則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭(zhēng)議。

從概念還可以看出，準(zhǔn)則以列舉的形式把無形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產(chǎn)使用面的日益擴(kuò)大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。

（二） 自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值處理不合理

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用有兩項(xiàng)：一是研究開發(fā)費(fèi)用，即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?？梢钥闯?，該規(guī)定把研發(fā)支出費(fèi)用化，很少的申請(qǐng)費(fèi)用資本化，雖然較多地考慮了謹(jǐn)慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來看會(huì)增加開發(fā)當(dāng)期的費(fèi)用，造成利潤(rùn)的虛減；從長(zhǎng)期來看，則嚴(yán)重低估企業(yè)價(jià)值。由于無形資產(chǎn)入賬價(jià)值較低，在使用期內(nèi)攤銷價(jià)值也較低，造成使用期利潤(rùn)的虛增，以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。（2）同樣功用的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價(jià)值偏低，若企業(yè)對(duì)外購(gòu)買，則入賬價(jià)值較公允，這樣在不同的企業(yè)間會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）無形資產(chǎn)攤銷方法單一，攤銷方法期間過長(zhǎng)

處于可比性的考慮，原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)偂?duì)于攤銷期限，采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，新技術(shù)、新工藝層出不窮，使無形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算開來障礙。

（四）無形資產(chǎn)的減值

原準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的減值規(guī)定：賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額回升時(shí)，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)利用減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了便利條件。（當(dāng)然，減值轉(zhuǎn)回的問題，不單單是無形資產(chǎn)面臨的，其他資產(chǎn)同樣有類似的問題）。

（五） 無形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有充分披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上，無形資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之后，內(nèi)容較簡(jiǎn)單，只反映賬面凈值。在報(bào)表的附注中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細(xì)說明，更沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費(fèi)用披露的強(qiáng)制性要求，即使是上市公司，也只是簡(jiǎn)單地將研究與開發(fā)支出活動(dòng)列示在管理費(fèi)用中，很少有企業(yè)在報(bào)表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息，影響對(duì)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價(jià)值的判斷。

二、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化

（一） 新準(zhǔn)則的外延擴(kuò)大，定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，范圍界定清楚

新準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，具體表現(xiàn)為：1.取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。2.新準(zhǔn)則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性的規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則由更強(qiáng)的覆蓋性和前瞻性。

修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。此外，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，改由其他準(zhǔn)則項(xiàng)目規(guī)范指導(dǎo)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的處理趨于合理

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用仍然記入當(dāng)期損益，開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達(dá)到一定程度進(jìn)入開發(fā)程序，則開發(fā)階段的支出可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本予以資本化。

這樣的規(guī)定能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來的獲利能力，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)在報(bào)表上反映出來。

（三）對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法的改進(jìn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍，增強(qiáng)了核算的靈活性。

新準(zhǔn)則首次明確提出，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0，但在特定條件下，應(yīng)考慮殘值，即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，取消了10年期限的限制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，隨攤銷方法而定。

（四）增加了有關(guān)壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析并判斷其使用壽命，對(duì)于無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試（無論是否存在減值跡象，每年至少一次進(jìn)行減值測(cè)試）。并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

（五）新準(zhǔn)則首次提出了現(xiàn)值的概念

本次準(zhǔn)則修訂的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)的觀念，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。無形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，實(shí)際支付價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，記入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在使用期間攤銷，記入當(dāng)期損益。

（六）增加了無形資產(chǎn)的披露要求

新準(zhǔn)則增加了五項(xiàng)披露要求，即應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等，披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進(jìn)行價(jià)值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

三、新準(zhǔn)則尚需完善之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了近年來會(huì)計(jì)學(xué)界的理論成果，反映了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況披露的要求，對(duì)舊準(zhǔn)則中不合理的部分進(jìn)行了較大的修訂和完善，使有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理，并基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌。但新準(zhǔn)則中仍存在一些需要解決的問題。

1．新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的外延擴(kuò)大，不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都確認(rèn)為無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國(guó)市場(chǎng)體制尚不完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無法衡量。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則中還應(yīng)列舉出我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的無形資產(chǎn)，便于企業(yè)操作。

2．雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)處于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的木的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實(shí)際操作中，企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則也應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

       [1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[m].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

       [2]杜培培.無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較和啟示[j].當(dāng)代經(jīng)理人，2006，（15）.

第4篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及投資者投資觀念的變化，房地產(chǎn)投資逐漸成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。為規(guī)范房地產(chǎn)投資行為的會(huì)計(jì)操作，2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)專門增加了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，明確規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露細(xì)則。本文從投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景著手，重點(diǎn)剖析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理及房地產(chǎn)行業(yè)的影響。

投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

(一)房地產(chǎn)投資的普遍性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)持有房地產(chǎn)的目的用途越來越廣泛。除了將房地產(chǎn)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的場(chǎng)所或作為存貨對(duì)外銷售外，不少企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益等活動(dòng)，甚至作為主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。房地產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和有用性，因此從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)運(yùn)作，是加強(qiáng)房地產(chǎn)投資監(jiān)管的重要途徑之一。

(二)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不合理

關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)原來的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有專門規(guī)定，很多企業(yè)直接將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)加以處理，采用歷史成本計(jì)量，并按其估計(jì)使用年限提取折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，而且經(jīng)過若干年以后，它們的市值會(huì)發(fā)生很大的變化，甚至高出其賬面原值數(shù)倍，顯然繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，將投資性房地產(chǎn)不加區(qū)分地作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)看待，進(jìn)而采取歷史成本計(jì)價(jià)，違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性和有用性的原則。

投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第3號(hào)明確指出，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。具體包括:已出租的土地使用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。企業(yè)的自用房地產(chǎn)以及作為存貨的房地產(chǎn)則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。由此看出，投資性房地產(chǎn)既不是為了企業(yè)自身使用，也不是為了出售贏得利潤(rùn)，而是為了在租賃市場(chǎng)或投資市場(chǎng)獲取租金收入或資本增值收入的房地產(chǎn)。要判斷一項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)，可以按圖1步驟進(jìn)行。

首先分析判斷該項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于可供出售的房地產(chǎn)，若是，則界定為商品性房地產(chǎn)，按照《存貨》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;若不是，則進(jìn)入下一步。分析判斷該項(xiàng)房地產(chǎn)是否屬于自用的房地產(chǎn)，若是，則界定為自用性房地產(chǎn)，按照《固定資產(chǎn)》或《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;若不是，則可以界定為投資性房地產(chǎn)。

(二)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

1.初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第二章對(duì)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量做出了詳細(xì)規(guī)定。要求初始投資只能采用成本計(jì)量模式，并分別對(duì)外購(gòu)、自行建造及其它方式獲得的投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量做出了明確規(guī)定。具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，按投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“在建工程”等。

2.后續(xù)計(jì)量。新準(zhǔn)則第三章相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可根據(jù)具體情況選用成本計(jì)量模式或公允價(jià)值計(jì)量模式，但模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。采用成本模式計(jì)量的建筑物和土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，分別適用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公允價(jià)值計(jì)量模式要求投資性房地產(chǎn)在初始計(jì)量后以公允價(jià)值計(jì)量，無需對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，最終計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理見表1。

(三)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第四章相關(guān)條款對(duì)企業(yè)房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí)的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。在成本模式下，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)只需將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值即可。在公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積賬戶。相反地，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)核算見表2。

(四)投資性房地產(chǎn)的處置

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第五章第18條指出:“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益”。這條規(guī)定為企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)提供了規(guī)范。和固定資產(chǎn)處置一樣，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理見表3。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響

(一)有利于提高房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)規(guī)定了兩個(gè)前提條件，對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露提出了五個(gè)要求，以及規(guī)定成本模式與公允價(jià)值模式不可逆轉(zhuǎn)換，均在一定程度上限制了房地產(chǎn)行業(yè)操控利潤(rùn)的隨意性，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和有用性，進(jìn)而提高上市公司的治理水平。新準(zhǔn)則的實(shí)施將大大提高境內(nèi)上市公司的會(huì)計(jì)信息與境外市場(chǎng)的可比性，無疑有助于境外投資機(jī)構(gòu)對(duì)A股上市公司投資價(jià)值的有效評(píng)判。此外，采用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)高級(jí)管理層履行責(zé)任的信息，檢驗(yàn)其作出繼續(xù)持有或已經(jīng)處置投資性房地產(chǎn)決策的恰當(dāng)性。

(二)有利于穩(wěn)固N(yùn)PV估值方法在房地產(chǎn)行業(yè)的重要地位

隨著近年來投資性房地產(chǎn)的逐漸增多，尤其是人民幣升值以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，必然會(huì)誘導(dǎo)市場(chǎng)更多地關(guān)注投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并使NAV估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，新準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值模式的選擇，特別強(qiáng)調(diào)“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得”，這一要求排除了采用其他財(cái)務(wù)估值技術(shù)確定其公允價(jià)值的可能。因?yàn)槠渌?cái)務(wù)估值技術(shù)往往包含若干假設(shè)，與參照活躍的市場(chǎng)交易價(jià)格相比，會(huì)帶有較大的主觀成分，易產(chǎn)生爭(zhēng)議?？梢灶A(yù)期，新準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展將構(gòu)成長(zhǎng)期利好。

(三)為房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施盈余管理提供了空間

通過對(duì)新準(zhǔn)則有關(guān)條款的進(jìn)一步解讀，可以預(yù)測(cè)該準(zhǔn)則未來很可能會(huì)給上市公司帶來較大的盈余管理空間。原因在于:第一，新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。第二，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)仍然是一個(gè)難點(diǎn)。第三，采用公允價(jià)值計(jì)量模式容易導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第5篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】存貨；物資；會(huì)計(jì)核算

一、引言

2017年10月24日，財(cái)政部依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）制定并頒發(fā)了我國(guó)《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”），并要求于2019年1月1日開始實(shí)施。然而，在資產(chǎn)管理方面，新會(huì)計(jì)制度依然存在一些不足，有的內(nèi)容還需要進(jìn)一步探討、補(bǔ)充和完善，以促進(jìn)順利實(shí)施，促進(jìn)工作效率的有效提升。

二、政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定存在的不足

（一）政府會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

2015年10月23日，財(cái)政部了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》[1]，準(zhǔn)則第四章第二十八條規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。除此之外，再無進(jìn)一步的解釋與說明。2017年10月24日，財(cái)政部的《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》[2]中刪除了“存貨”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)新增加了“在途物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”三個(gè)科目對(duì)原“存貨”項(xiàng)目所涉內(nèi)容進(jìn)行核算；其中“庫(kù)存物品”用于核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。在對(duì)“固定資產(chǎn)”核算內(nèi)容的解釋上，新會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為六類，包括房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。除此之外，同樣再無進(jìn)一步的解釋和說明。對(duì)隨買隨用的零星辦公用品，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“對(duì)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算”。對(duì)于“無形資產(chǎn)”，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。

（二）關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度存在的問題

1.內(nèi)容缺失不完整

2017年10月24日，財(cái)政部在“關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》[2]的通知”中明確表示，自2019年1月1日起財(cái)政部將啟用新的政府會(huì)計(jì)制度，并要求不再執(zhí)行現(xiàn)行的行政事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。然而，令人迷惑的是，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中既沒有關(guān)于單項(xiàng)固定資產(chǎn)（比如專用設(shè)備、通用設(shè)備、用具、裝具及動(dòng)植物等）的價(jià)值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有就相關(guān)內(nèi)容的進(jìn)一步詮釋，是否繼續(xù)參照現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則執(zhí)行并不明確。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和新會(huì)計(jì)制度個(gè)別內(nèi)容規(guī)定不一，內(nèi)容粗放，執(zhí)行困難

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中流動(dòng)資產(chǎn)依然將“存貨”列舉其中，但新會(huì)計(jì)制度中并無“存貨”這一提法，而是將原來“存貨”的內(nèi)容分解成了“在途物品、庫(kù)存物品、加工物品”三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核算和管理，不同的表述對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解和執(zhí)行帶來困惑。第二，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“庫(kù)存物品”核算的內(nèi)容主要包括材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么，“材料”“產(chǎn)品”“包裝物”“低值易耗品”以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的“用具”“裝具”“動(dòng)植物”等各自所包含了哪些基本內(nèi)容，這些都缺乏進(jìn)一步的解釋與說明。這樣的規(guī)定似乎顯得簡(jiǎn)單粗放，不具可理解性。

3.用詞不嚴(yán)謹(jǐn)不科學(xué)，易引起操作多樣化

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過“庫(kù)存物品”核算。也就是說，對(duì)于單位隨買隨用的辦公用品，可以購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列支，也可以不直接列支。對(duì)于無形資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。也就是說，對(duì)這部分無形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上既可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；同時(shí)，在量詞的使用上，不定量詞“大批量”的使用讓人缺乏明確的口徑，什么樣的數(shù)量才叫“大批量”在認(rèn)知上無法進(jìn)行統(tǒng)一。試想一下，如果根據(jù)這樣的規(guī)定開展工作，不同學(xué)校就可以根據(jù)自己的理解和需求進(jìn)行辦理。這不僅會(huì)造成不同單位核算口徑的差異，還影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑的一致性和可使用性。

4.有的條款內(nèi)容值得進(jìn)一步探討和完善

（1）將動(dòng)植物納入存貨或固定資產(chǎn)管理值得再思考（什么樣的動(dòng)植物作為固定資產(chǎn)管理，什么樣的動(dòng)植物作為流動(dòng)資產(chǎn)管理）由于動(dòng)植物特有的生物屬性，其單項(xiàng)價(jià)值會(huì)因其持續(xù)生長(zhǎng)時(shí)間而發(fā)生較大變化，比如不少高校里面有不少長(zhǎng)年生長(zhǎng)的名貴古樹苗木，其單項(xiàng)價(jià)值巨大，不少就是從所謂的“庫(kù)存物品”逐漸生長(zhǎng)成了“固定資產(chǎn)”。事實(shí)上，具有生物屬性的動(dòng)植物與非生物性資產(chǎn)在價(jià)值的形成與轉(zhuǎn)移上有很大不同，將動(dòng)植物納入“庫(kù)存物品”和“固定資產(chǎn)”管理顯得簡(jiǎn)單粗放，里面所包含的管理理念和方法值得進(jìn)一步的思考和研究。（2）核算內(nèi)容不明確，有的地方內(nèi)容重疊新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“庫(kù)存物品”核算的內(nèi)容包括材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]關(guān)于低值易耗品的定義，對(duì)“未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等物品”，在實(shí)際工作中通常被列入低值易耗品進(jìn)行核算和管理。2）“包裝物”和“裝具”按漢語詞義二者部分語意重疊。3）“包裝物”核算的內(nèi)容可以歸結(jié)到“材料”“低值易耗品”“固定資產(chǎn)”中，將“包裝物”單列核算沒必要，實(shí)際工作中也難以區(qū)分。4）“動(dòng)植物”與“自然資源資產(chǎn)”怎么界定，自然生長(zhǎng)的動(dòng)植物是否屬于自然資源資產(chǎn)不明確。

5.“低值易耗品”詞語引用不準(zhǔn)確

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]中，“低值易耗品”通常是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、包裝容器、勞保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。而政府會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和制度并沒有對(duì)“低值易耗品”進(jìn)行定義，也缺乏對(duì)相關(guān)內(nèi)容的闡釋。單就這一概念所體現(xiàn)的詞義上看，“能多次使用并能基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料”在漢語詞義上不僅不屬于易耗品，而是屬于“耐耗品”，把耐用的物資叫做“易耗品”，不僅在詞意上相互矛盾，也不符合大眾對(duì)漢語基本詞義的理解和認(rèn)識(shí)。

三、關(guān)于完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的思考

（一）盡快完善資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)確認(rèn)口徑

鑒于財(cái)政部明確要求政府新會(huì)計(jì)制度啟用后，現(xiàn)行相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則必須停用，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充和完善顯得更加重要。第一，將《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》[1]第四章第二十八條規(guī)定中所包含的“存貨”刪掉，用“在途物品、庫(kù)存物品、加工物品”進(jìn)行替換，以此保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的一致性。第二，對(duì)新會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)所包含的內(nèi)容做進(jìn)一步的闡釋和完善，明確相關(guān)科目核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)。包括非流動(dòng)資產(chǎn)中單項(xiàng)“固定資產(chǎn)”“自然資源資產(chǎn)”“動(dòng)植物資產(chǎn)”的核算內(nèi)容和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；流動(dòng)資產(chǎn)中“材料”“包裝物”“低值易耗品”以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的“用具”“裝具”“動(dòng)植物”等的核算內(nèi)容和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。比如低值易耗品，如果將其定義為“單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額內(nèi)（比如：?jiǎn)雾?xiàng)價(jià)值大于10元），能多次使用并能基本保持實(shí)物形態(tài)，并且不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算的勞動(dòng)資料”，就會(huì)更加便于理解和執(zhí)行，并更有利于工作的全面有效開展。

（二）對(duì)“庫(kù)存物品”所包含的內(nèi)容重新定義和闡釋

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“庫(kù)存物品”核算的內(nèi)容包括材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。實(shí)際工作中，“包裝物”通常包括兩個(gè)部分，一部分是用于儲(chǔ)存包裝各類物資而儲(chǔ)備的、并可以多次重復(fù)使用的包裝容器，比如桶、箱、壇、瓶等；另一部分是直接用于包裝、盛放各類物資的一次性包裝物和包裝材料，如包裝紙、一次性包裝紙箱、繩索、包裝用鐵絲鐵皮、一次性盒子等。根據(jù)不同包裝物的使用情況及價(jià)值轉(zhuǎn)移過程分析，一次性包裝材料和包裝物統(tǒng)一納入“材料”核算更為科學(xué)合理；對(duì)用于儲(chǔ)存和保管各類物資和材料并能多次使用的包裝物，可以根據(jù)其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”科目核算。同時(shí)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]中，所謂“低值易耗品”，就是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、包裝容器、勞保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。因此，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定和解釋，“達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具”同樣屬于“低值易耗品”核算的內(nèi)容。因此，新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于“庫(kù)存物品”核算的內(nèi)容可以表述為：本科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)植物等的成本。這樣的表述與實(shí)際工作更為相符。

（三）用“低值耐耗品”替換“低值易耗品”，并對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行界定和闡釋

在現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]中，“低值易耗品”通常是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，并且能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。從定義上看，能多次使用并能保持實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料與“耐耗品”詞義更為接近。因此，參照企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)基本概念及核算規(guī)定，如果將“低值易耗品”改為“低值耐耗品”，不僅會(huì)大大增強(qiáng)漢語詞義與核算內(nèi)容的相關(guān)性和可理解性，而且更有利于促進(jìn)相關(guān)制度的理解和執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)的分類核算和管理的研究，新設(shè)“生物性資產(chǎn)”科目

動(dòng)植物作為具有生命的活體，其價(jià)值的變化與非生命類物資價(jià)值變化完全不同，動(dòng)植物可否作為生物性資產(chǎn)單列進(jìn)行管理和核算，值得廣大會(huì)計(jì)人員思索；實(shí)際工作中，不少動(dòng)植物早已從“庫(kù)存物品”成長(zhǎng)為“固定資產(chǎn)”并還在繼續(xù)成長(zhǎng)，并且不少單位動(dòng)植物資產(chǎn)價(jià)值不菲，尤其是高校里面幾乎都有不少長(zhǎng)年生長(zhǎng)的名貴古樹苗木，價(jià)值巨大。結(jié)合動(dòng)植物資產(chǎn)生物屬性和實(shí)際管理需求，專設(shè)“生物性資產(chǎn)”類別進(jìn)行單獨(dú)核算和管理符合會(huì)計(jì)學(xué)基本理論和要求，符合生物性資產(chǎn)實(shí)際管理的需要。

（五）科學(xué)準(zhǔn)確表述相關(guān)制度，不定量詞、表述模棱兩

可的詞語少用或不用，或者斟酌使用1.新會(huì)計(jì)制度中“對(duì)于隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出”，這句話中“可以”一詞建議刪掉；或者直接改為“對(duì)于隨買隨用的零星辦公用品，在購(gòu)進(jìn)時(shí)經(jīng)物資管理部門驗(yàn)收后直接列作支出”。2.無形資產(chǎn)條款中“非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”這句話可以這樣描述，“單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。這樣的改動(dòng)更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性要求，有利于新會(huì)計(jì)制度的理解、實(shí)施和完善。

（六）充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)“低值易耗品”進(jìn)行精細(xì)化管理

為科學(xué)有效對(duì)低值易耗品進(jìn)行全面核算和管理，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，該類物品可采用“批量記賬、單項(xiàng)管理”的方法，充分利用二維碼生成、識(shí)別、掃描技術(shù)，在低耗類物品購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收合格后，以同類批量（單件）物資的總金額直接記賬列支，同時(shí)利用二維碼技術(shù)將每一項(xiàng)（件）低耗品自動(dòng)生成唯一對(duì)應(yīng)二維碼并進(jìn)行系統(tǒng)保存記錄，通過二維碼生成和掃描識(shí)別儀，對(duì)單項(xiàng)低耗生命周期及價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行完整的記錄和管理，包括購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、維修、報(bào)廢報(bào)損等，使用過程不計(jì)提折舊。二維碼技術(shù)的運(yùn)用，將極大提升低耗物品管理績(jī)效，全面提升資產(chǎn)管理效率。

四、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度隨著2019年的臨近將很快實(shí)施，加強(qiáng)準(zhǔn)則和制度相關(guān)問題的收集和研究，盡快完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)建立起科學(xué)、全面、有效的資產(chǎn)管理及核算制度體系，提升相關(guān)單位資產(chǎn)管理績(jī)效和辦事效率，促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施具有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】

［1］政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則［A］.2015.

第6篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

2006年2月15日，財(cái)政部頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅法”)與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“新實(shí)施條例”)則自2008年1月1日同步實(shí)施，同時(shí)，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革也已歷兩年。

無形資產(chǎn)在許多企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大的比重，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，因而在無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理上存在不同程度的差異，在此背景下，了解無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法差異并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整就顯得尤為重要。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于無形資產(chǎn)的研究主要集中在無形資產(chǎn)內(nèi)容、確認(rèn)、計(jì)量、信息披露以及人力資源會(huì)計(jì)等新興領(lǐng)域的研究，而涉及無形資產(chǎn)納稅處理的研究卻未引起足夠的重視，本文根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)，分析了無形資產(chǎn)在相關(guān)業(yè)務(wù)處理過程中的涉稅問題。

二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實(shí)施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會(huì)計(jì)要大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

三、涉及企業(yè)所得稅的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理

(一)無形資產(chǎn)初始計(jì)量的納稅處理

1　啟行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，期末計(jì)人當(dāng)期損益，企業(yè)開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

新所得稅法規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新實(shí)施條例規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

稅法規(guī)定的稅前加計(jì)扣除金額只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中體現(xiàn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予調(diào)整，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，也即該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為開發(fā)過程中符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出的150％，無形資產(chǎn)的成本小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

2　其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

(1)外購(gòu)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無形資產(chǎn)應(yīng)以成本計(jì)量，成本包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。新實(shí)施條例規(guī)定，外購(gòu)無形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅法對(duì)于外購(gòu)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不涉及購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。

(2)投資者投入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬”。新所得稅法規(guī)定對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，可見新所得稅法充分考慮了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不需要考慮所得稅的影響。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。稅法上是以換入的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上是以換出資產(chǎn)的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的，

(4)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則是：能提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；對(duì)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加支付的相關(guān)稅費(fèi)或按該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)。這與稅務(wù)上以接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)有較大區(qū)別。

(5)分期購(gòu)買的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上對(duì)于分期購(gòu)買的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資奉化的以外，其余計(jì)人當(dāng)期損益。新所得稅法對(duì)于外購(gòu)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有用購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，由此產(chǎn)生兩項(xiàng)差異需要調(diào)整：①由于無形資產(chǎn)人賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額的差異；①實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差異額計(jì)入當(dāng)期損益部分形成的差異。

(6)商譽(yù)的處理。會(huì)汁準(zhǔn)則井未將商譽(yù)歸入無形資產(chǎn)，但商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)涉及到所得稅問題的處理。對(duì)于非同一控制下的吸收合并，合并方所取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)上是以公允價(jià)值記錄反映的。但是，如果稅法規(guī)定是免稅合并，則其認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)是被合并企業(yè)原賬面價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異要進(jìn)行納稅處理，確認(rèn)遞延所得稅。

對(duì)于債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理和新所得稅法的處理基本無區(qū)。

(二)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的納稅差異

1　自行研發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量一直備受會(huì)計(jì)界的關(guān)注。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，故對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出所形成無形資產(chǎn)其后續(xù)計(jì)量應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。因無形資產(chǎn)的后續(xù)汁量會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞廷所得稅資產(chǎn)。

2　其他無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(1)攤銷范圍，新所得稅法規(guī)定下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)，但外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。也就是說，新所得稅法上除了商譽(yù)和以上四項(xiàng)外的無形資產(chǎn)不須考慮使用壽命是否確定，均可攤銷，且外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)可一次性進(jìn)行攤銷。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)可攤銷的無形資產(chǎn)，除了需滿足一定的確認(rèn)條件外，還須考慮使用壽命的確定性，即“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N；而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷”。

(2)攤銷方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的主要差異表現(xiàn)在：①對(duì)于無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，只在期末進(jìn)行減值測(cè)試：但稅法規(guī)定，攤銷時(shí)間不能確定的無形資產(chǎn)，按不低于10年攤銷。①對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法都規(guī)定了采用直線法攤銷；而對(duì)于能夠可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，而稅法規(guī)定只能采用直線法。

(3)使用壽命復(fù)核的比較，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及其攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及其攤銷方法與以前估計(jì)不同，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)汁估汁變更，估計(jì)其使用壽命并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命及其攤銷方法一旦確定，不得隨意改變，由此產(chǎn)生的與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足于補(bǔ)償無形資產(chǎn)的成本(攤余成本)，即無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額，說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；但稅法卻規(guī)定企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也就是說計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

在無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大干可收回金額的情況下，由于會(huì)計(jì)上要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并抵減原賬面價(jià)值，而稅法在該無形資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許將減值準(zhǔn)備在稅前扣除的，從而形成會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的可抵扣暫時(shí)性差異，在未來有足夠的應(yīng)納稅所得轉(zhuǎn)回時(shí)，要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(四)無形資產(chǎn)處置時(shí)的納稅差異

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，在新所得稅法的稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，井在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的賬面價(jià)值與新所得稅法上的資產(chǎn)凈值的不一致，處置無形資產(chǎn)的過程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上確認(rèn)的收益與新所得稅法上確認(rèn)的收益會(huì)有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為“實(shí)際成本一累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備”，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值為“實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備”。而稅務(wù)上的資產(chǎn)凈值為“實(shí)際成本累計(jì)攤銷”。

(五)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)外投資的成本不得計(jì)提折舊和攤銷，也不得作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評(píng)估增值)”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出(資產(chǎn)評(píng)估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

同時(shí)稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法入股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，井按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度內(nèi)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得額中。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

四、涉及營(yíng)業(yè)稅的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理

(一)無形資產(chǎn)處置的涉稅處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為該無形資產(chǎn)的價(jià)值減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。關(guān)于企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，準(zhǔn)則中沒有規(guī)定，依然按照原規(guī)定執(zhí)行。

稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，劉其營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(2)按納稅人最近提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。同時(shí)還規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所得，應(yīng)繳納所得稅，其應(yīng)納稅所得額不允許扣除減值準(zhǔn)備。

(二)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理

當(dāng)企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資和捐贈(zèng)時(shí)，按理都應(yīng)視同銷售繳納營(yíng)業(yè)稅，但現(xiàn)行稅法仍有稅收優(yōu)惠。以無形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承

擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資人股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

除此之外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅2003]16號(hào))進(jìn)一步規(guī)定：(1)單位和個(gè)人提供轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。(2)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。(3)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

(三)無形資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣，交易的涉稅處理

無形資產(chǎn)交換適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》，其涉稅處理在實(shí)際操作過程中又分為以下兩種情況：

1　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理

(1)會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定。只有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的規(guī)定條件時(shí)，才可以計(jì)算損益。

(2)稅法的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以物易物，雙方都應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)(無形資產(chǎn)只涉及營(yíng)業(yè)稅)和企業(yè)所得稅。

2　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理

(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換

如果非貨幣性資產(chǎn)交換未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，作為換人資產(chǎn)的成本：但稅務(wù)會(huì)計(jì)要按稅法的規(guī)定，正確確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的計(jì)稅金額，計(jì)算反映“交換”時(shí)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，期末，還要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。

(2)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換

如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)成本的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

(四)商譽(yù)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》第八項(xiàng)稅目為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓上地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。這就明確地規(guī)定了轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的單位和個(gè)人負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。

五、無形資產(chǎn)增值稅相關(guān)問題的探討

自2009年1月1日起，我國(guó)開始全面推行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型后，關(guān)于購(gòu)置無形資產(chǎn)(按現(xiàn)行政策，納稅人購(gòu)人的軟件構(gòu)成無形資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)核算)所需承擔(dān)的增值稅是否允許扣除，目前尚無正式文件作出說明。但從無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的定義以及兩者在轉(zhuǎn)型中的作用來看，筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)該和固定資產(chǎn)一樣，允許稅前抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

1　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相似性決定了無形資產(chǎn)應(yīng)該和固定資產(chǎn)一樣享受增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策。從本質(zhì)上看，二者都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，即都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，兩者在取得、攤銷等賬務(wù)處理上也存在諸多相同或者相似的地方。因此，無形資產(chǎn)也應(yīng)參照固定資產(chǎn)享受增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策。

2　消費(fèi)型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按課征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購(gòu)材料很少，如果按基奉稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實(shí)際征收額抵扣，可能會(huì)削弱企業(yè)購(gòu)買無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無形資產(chǎn)不是普通商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國(guó)家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財(cái)政收入，但對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對(duì)于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

六、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

(一)稅法及法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例。從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡(jiǎn)化相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。另外，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

(二)盡快出臺(tái)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的稅法實(shí)施細(xì)則

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行實(shí)施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時(shí)修訂，盡快制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

(三)進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)范

從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度講，我國(guó)應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他費(fèi)用項(xiàng)目在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)之間或者在不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費(fèi)用歸集的隨意性。在開發(fā)費(fèi)的資本化方面，在會(huì)汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時(shí)，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。

從稅收政策角度講，現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策的目的是促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為避免企業(yè)的短期趨利動(dòng)機(jī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，保證會(huì)計(jì)信息更客觀地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們建議資本化的研發(fā)費(fèi)可以允許在當(dāng)年一次性稅前加計(jì)扣除或選擇遞延扣除，不適合采取與外購(gòu)無形資產(chǎn)相類似的攤銷扣除方式。此外應(yīng)要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)建立專門明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對(duì)應(yīng)，對(duì)不同研究開發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，對(duì)于企業(yè)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費(fèi)用在項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

第7篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

一、把握所得稅準(zhǔn)則操作要領(lǐng)的宏觀切入點(diǎn)

眾所周知，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施以前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度（含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同）與稅收法規(guī)之間逐步發(fā)生了背離、“會(huì)稅分離”的態(tài)勢(shì)已基本確立。實(shí)務(wù)中，企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異通常需要借助納稅調(diào)整來加以解決。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布與實(shí)施繼續(xù)維持著“會(huì)稅分離”的基本態(tài)勢(shì)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的實(shí)施仍未使該態(tài)勢(shì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)。

筆者的個(gè)人觀點(diǎn)是，“會(huì)稅分離”是準(zhǔn)確理解和把握《18號(hào)準(zhǔn)則》的宏觀切入點(diǎn)。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的稅額是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的，該稅額的核定與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而形成的利潤(rùn)總額沒有必然的因果關(guān)系，企業(yè)只需按照《18號(hào)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理即可。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將注意力集中在暫時(shí)性差異的界定及計(jì)算上，以便準(zhǔn)確確定企業(yè)利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)額。簡(jiǎn)言之，當(dāng)期應(yīng)納所得稅的稅額是“死數(shù)”，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”是“活數(shù)”；“死數(shù)”依規(guī)做賬，“活數(shù)”仔細(xì)考量。

二、所得稅準(zhǔn)則技術(shù)層面操作要領(lǐng)解析

依據(jù)《18號(hào)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱《18號(hào)指南》，本文對(duì)所得稅準(zhǔn)則的操作要領(lǐng)做如下歸納與解析。

（一）應(yīng)交稅金處理 實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅的稅額是由稅務(wù)部門依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》來計(jì)算并征收的，即便稅務(wù)部門在查賬征收模式下通常要對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額實(shí)施納稅調(diào)整以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，那也只是稅務(wù)部門的分內(nèi)工作。由此人們有理由斷定，在“會(huì)稅分離”模式下，企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅稅額的確定實(shí)質(zhì)上與企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算沒有必然的因果關(guān)系，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需依據(jù)稅務(wù)部門所確定的稅額，按照《18號(hào)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行正確的賬務(wù)處理即可。需要提示注意的是，與以往相比，《18號(hào)準(zhǔn)則》所規(guī)定的賬務(wù)處理方法有所變化，其賬務(wù)處理的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：借記“所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用”（此前為“所得稅”），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”（此前為“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”）。

（二）暫時(shí)性差異處理 所謂暫時(shí)性差異是針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素而言的，指的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。在“會(huì)稅分離”態(tài)勢(shì)下，資產(chǎn)和負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)政策所核算出的期末余額，就形成了資產(chǎn)和負(fù)債要素的“賬面價(jià)值”（注：本文所言及的“賬面價(jià)值”僅指《18號(hào)準(zhǔn)則》所界定的情形而言）。由于企業(yè)本期應(yīng)繳納的所得稅稅額已經(jīng)由稅務(wù)部門依法加以確認(rèn)，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債這些有余額的要素而言，在未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)使用、消耗、處置或清償過程中而發(fā)生納稅行為時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)究竟該如何扣除，則應(yīng)以稅法所確定的基礎(chǔ)為準(zhǔn)。換言之，資產(chǎn)和負(fù)債在未來會(huì)計(jì)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的稅前扣除基數(shù)就成為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。鑒于此，可以直白的表述為：賬面價(jià)值源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、著眼當(dāng)前；計(jì)稅基礎(chǔ)源于稅法、著眼未來；暫時(shí)性差異源于會(huì)計(jì)與稅法的視點(diǎn)之別，將在未來會(huì)計(jì)期間伴隨納稅行為的發(fā)生而轉(zhuǎn)回。對(duì)于暫時(shí)性差異，通常在會(huì)計(jì)期末按照如下程序來加以處理：首先，將視野鎖定在資產(chǎn)和負(fù)債類要素上，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)類和負(fù)債類科目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；其次，依據(jù)資產(chǎn)類和負(fù)債類項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬性，分別確定可低扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算基數(shù)；第三，依據(jù)可低扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算基數(shù)分別乘以其預(yù)期轉(zhuǎn)回期間的適用稅率，分別計(jì)算出“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”本會(huì)計(jì)期末應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)值；第四，根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”本會(huì)計(jì)期末應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)值與其期初余額之間的差額來倒推本期發(fā)生額；第五，依據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目本期發(fā)生額進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（賬務(wù)處理的對(duì)應(yīng)關(guān)系可歸納為：借記（或貸記）“遞延所得稅資產(chǎn)”；貸記（或借記）“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”，“資本公積――其他資本公積”（與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)），“商譽(yù)”（與企業(yè)合并相關(guān)）。借記（或貸記）“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”，“資本公積――其他資本公積”（與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)），“商譽(yù)”（與企業(yè)合并相關(guān)）；貸記（或借記）“遞延所得稅負(fù)債”。簡(jiǎn)言之，依據(jù)差額定基數(shù)，依據(jù)基數(shù)定目標(biāo)值，依據(jù)目標(biāo)值倒推發(fā)生額，依據(jù)發(fā)生額進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”填列 在正確進(jìn)行了應(yīng)交稅金和暫時(shí)性差異處理的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”的填列可謂是“水到渠成”。如果用計(jì)算公式來表示則為：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用的借方發(fā)生額－遞延所得稅費(fèi)用貸方發(fā)生額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的納稅影響會(huì)計(jì)法的理論優(yōu)勢(shì)在于：一方面通過“所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目遵從了稅法的要求；另一方面確保了所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額之間的配比關(guān)系，從而使利潤(rùn)表所提供信息的相關(guān)性得到進(jìn)一步提升。如果遞延所得稅費(fèi)用的貸方發(fā)生額大于其借方發(fā)生額，通常意味著與稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健度較高。需要說明的是，由于“應(yīng)付稅款法”的禁用，客觀上就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”不等于稅務(wù)部門依法確定的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，從而使得利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”不再是“死數(shù)”，進(jìn)而就有可能導(dǎo)致利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”成為“活數(shù)”。企業(yè)財(cái)務(wù)人員、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及稅務(wù)部門的征管人員對(duì)此均應(yīng)逐步予以充分認(rèn)識(shí)和把握，以避免因納稅影響會(huì)計(jì)法的濫用而使其成為操縱凈利潤(rùn)的“新工具”。

（四）暫時(shí)性差異種類剖析 暫時(shí)性差異是針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素而言的，從便于實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，筆者對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債類要素的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異做出如下分類并剖析。

（1）資產(chǎn)類要素的差異剖析。包括初始計(jì)量環(huán)節(jié)的差異剖析和后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的差異剖析。

初始計(jì)量環(huán)節(jié)的差異剖析。通常情況下，資產(chǎn)類要素的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，雙方均依據(jù)歷史成本原則來加以確定。但在幾種特殊情況下，雙方在初始計(jì)量方面還是存在一定差異的，現(xiàn)擇其要者分別加以剖析。一是自制存貨生產(chǎn)過程中所發(fā)生的超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的被資本化的借款費(fèi)用。如果計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則超過標(biāo)準(zhǔn)部分從計(jì)稅基礎(chǔ)中剔除?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得稅前扣除?！睘榉乐谷趸Y本，《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除?！倍浅杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入存貨的成本按照換出存貨的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和確定。由此可見，采用成本模式計(jì)量的存貨，其計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本不同。換出資產(chǎn)需視同銷售，調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來處置換入的存貨時(shí)，作相反方向的納稅調(diào)整。此外，在整體資產(chǎn)置換免稅改組方式下，如果會(huì)計(jì)上對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換交易采用公允價(jià)值模式進(jìn)行核算，由于稅法不要求雙方確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此其換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本不同。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益應(yīng)作納稅調(diào)整，實(shí)際處置換入資產(chǎn)的年度需作相反方向的納稅調(diào)整。以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異參照上述方法處理。

后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的差異剖析包括：一是公允價(jià)值類：賬面價(jià)值――非原值；計(jì)稅基礎(chǔ)――原值。所謂公允價(jià)值類指的是在企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的所有資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。由于企業(yè)對(duì)此類會(huì)計(jì)科目選用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，就會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值不再是其初始確認(rèn)時(shí)的金額，故將其簡(jiǎn)稱為“非原值”。由于企業(yè)所得稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，此類會(huì)計(jì)科目仍應(yīng)按照其初始確認(rèn)金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算未來會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除，故將其簡(jiǎn)稱為“原值”。二是資產(chǎn)減值類：賬面價(jià)值――非原值；計(jì)稅基礎(chǔ)――原值。所謂資產(chǎn)減值類指的是在企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中計(jì)提減值準(zhǔn)備的所有資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。計(jì)提減值準(zhǔn)備的結(jié)果，使得此類會(huì)計(jì)科目在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值就不再是其初始確認(rèn)時(shí)的入賬金額，故將其簡(jiǎn)稱為“非原值”。由于企業(yè)所得稅法不再認(rèn)可企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，此類會(huì)計(jì)科目仍應(yīng)按照其初始確認(rèn)的入賬金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算未來會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除，故將其簡(jiǎn)稱為“原值”。三是折舊類：賬面價(jià)值――原值減去會(huì)計(jì)上的累計(jì)折舊；計(jì)稅基礎(chǔ)――原值減去稅法上的累計(jì)折舊。折舊類指的是固定資產(chǎn)科目。固定資產(chǎn)折舊是原納稅影響會(huì)計(jì)法下時(shí)間性差異的典型代表，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊因素形成的時(shí)間性差異時(shí)，比較的是當(dāng)期會(huì)計(jì)上的折舊額與當(dāng)期稅法上的折舊額。然而，在《18號(hào)準(zhǔn)則》架構(gòu)下，固定資產(chǎn)科目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均建立在資產(chǎn)負(fù)債表日的凈值基礎(chǔ)之上，因此在計(jì)算折舊因素形成的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)上和稅法上的凈值之間的差額來加以計(jì)算，故將賬面價(jià)值簡(jiǎn)稱為“原值減去會(huì)計(jì)上的累計(jì)折舊”、將計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)稱為“原值減去稅法上的累計(jì)折舊”。有鑒于此，提請(qǐng)實(shí)務(wù)中切記，在計(jì)算折舊因素形成的暫時(shí)性差異時(shí)，依據(jù)的不是當(dāng)期會(huì)計(jì)上折舊額與當(dāng)期稅法上折舊額的差額，而是依據(jù)當(dāng)期末會(huì)計(jì)上的凈值與稅法上的凈值的差額。四是無形資產(chǎn)類。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《6號(hào)準(zhǔn)則》）將無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量區(qū)分成使用壽命確定和使用壽命不確定兩種模式分別加以規(guī)定，本文將無形資產(chǎn)科目的暫時(shí)性差異也區(qū)分為使用壽命不確定和使用壽命確定兩大類。使用壽命不確定的：賬面價(jià)值――原值；計(jì)稅基礎(chǔ)――非原值?！?號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，其后續(xù)計(jì)量過程中的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值均維持在其初始確認(rèn)時(shí)的入賬金額上，故將賬面價(jià)值簡(jiǎn)稱為“原值”。企業(yè)所得稅法對(duì)無形資產(chǎn)的稅前扣除方法沒有區(qū)分使用壽命是否確定，而是要求無形資產(chǎn)在使用過程中以攤銷的方式稅前扣除，這樣就使每一資產(chǎn)負(fù)債表日此類無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不再是其初始確認(rèn)時(shí)的入賬金額，故將計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)稱為“非原值”。使用壽命確定的：賬面價(jià)值――原值減去會(huì)計(jì)上的累計(jì)攤銷；計(jì)稅基礎(chǔ)――原值減去稅法上的累計(jì)攤銷。由于《6號(hào)準(zhǔn)則》要求使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，因此會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)此類無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量規(guī)則是一致的。但從細(xì)節(jié)上看，會(huì)計(jì)上主張按照與其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式來確定攤銷額、首選的不是直線法，而稅法上考慮到可操作性而主張采用直線法，這樣就會(huì)使得每一資產(chǎn)負(fù)債表日此類無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在著差額。鑒于此，將此類無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值簡(jiǎn)稱為“原值減去會(huì)計(jì)上的累計(jì)攤銷”，將計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)稱為“原值減去稅法上的累計(jì)攤銷”。五是長(zhǎng)期股權(quán)投資類（權(quán)益法）：賬面價(jià)值――非原值；計(jì)稅基礎(chǔ)――原值。從技術(shù)層面而言，由于存在成本法和權(quán)益法之別、投資單位和被投資單位所得稅稅率是否相同之別、被投資單位是否宣告分配股利之別、被投資單位宣告發(fā)放的股利數(shù)額與投資行為發(fā)生后被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)額的數(shù)量關(guān)系之別，從而使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異判定非常復(fù)雜，本文在此僅涉及通常情況下的權(quán)益法情形。由于采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后，就會(huì)使得每一資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不再等于其初始確認(rèn)時(shí)的入賬金額。而企業(yè)所得稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的涉稅原理非常簡(jiǎn)單，即通常情況下只有企業(yè)發(fā)生了股權(quán)處置行為時(shí)，才計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并將稅前的扣除基礎(chǔ)確立在其初始確認(rèn)時(shí)的入賬金額上。鑒于此，將權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值簡(jiǎn)稱為“非原值”，將其計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)稱為“原值”。需要強(qiáng)調(diào)并說明的是，本文以非常形象、簡(jiǎn)練的方式歸納除了絕大多數(shù)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異的計(jì)算特征，但沒有窮其全部、尚需讀者進(jìn)一步加以歸納和補(bǔ)充。結(jié)合本文對(duì)上述五種情形下計(jì)稅基礎(chǔ)的提煉與剖析，不妨將計(jì)稅基礎(chǔ)的特征描述為，計(jì)稅基礎(chǔ)是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的依法據(jù)實(shí)扣除，扣除的模式分為一次性扣除和分次扣除（通常涉及的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）兩大類型。

（2）負(fù)債類要素的差異剖析。與資產(chǎn)類科目相比較，負(fù)債類科目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異要少得多，最主要的差異體現(xiàn)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目上?，F(xiàn)對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異情況加以具體剖析。一是稅法從定性的角度認(rèn)可會(huì)計(jì)上的預(yù)提，但雙方列支的時(shí)間和金額有所不同。此情形下的典型代表是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中所計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”中的產(chǎn)品質(zhì)量保證。所謂稅法從定性的角度認(rèn)可會(huì)計(jì)上的預(yù)提，指的是企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生了因履行產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾而發(fā)生的支出，在其實(shí)際發(fā)生時(shí)是可以據(jù)實(shí)扣除的；所謂雙方列支的時(shí)間和金額有所不同，通常表現(xiàn)為會(huì)計(jì)上的預(yù)提在先、稅法上的扣除在后，會(huì)計(jì)上按估計(jì)數(shù)預(yù)提、稅法上按實(shí)際數(shù)扣除。由于雙方在列支時(shí)間和金額上的不同，就會(huì)形成某一時(shí)點(diǎn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。二是稅法從定性的角度不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的預(yù)提。此情形下的典型代表是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中所計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”中的對(duì)外擔(dān)保。所謂稅法從定性的角度不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的預(yù)提，指的是企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中所發(fā)生因履行對(duì)外擔(dān)保承諾而發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)永遠(yuǎn)不得稅前扣除。由于稅法規(guī)定此類情形未來期間允許稅前扣除的金額為零，這樣就使得此情形下“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為零。從上述兩種情形的剖析中，不難得出負(fù)債類要素賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異的兩大類型：未來期間允許稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同，雙方之間差額為零；未來期間允許稅前扣除的金額不為零時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同，雙方之間的差額通常為賬面價(jià)值。

三、所得稅準(zhǔn)則執(zhí)行層面應(yīng)注意的問題剖析

執(zhí)行《18號(hào)準(zhǔn)則》過程中，所得稅稅率的選擇以及“遞延所得稅資產(chǎn)”確認(rèn)的前提條件應(yīng)稍加注意，現(xiàn)分別加以剖析。

（一）所得稅稅率選擇 從技術(shù)層面計(jì)算出本會(huì)計(jì)期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異后，在乘以所得稅稅率來計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末目標(biāo)值時(shí)，所得稅稅率的選擇可以按照如下要領(lǐng)來把握：所選擇的稅率是預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率，不一定是當(dāng)期適用的稅率。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的兩種情況是：本期適用的是普通稅率，但預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的是優(yōu)惠稅率，則應(yīng)選擇優(yōu)惠稅率；本期適用的是優(yōu)惠稅率，但預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的是普通稅率，則應(yīng)選擇普通稅率。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)前提條件剖析 通常情況下，本期確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，就意味著本期利潤(rùn)表中從“利潤(rùn)總額”中減去的“所得稅費(fèi)用”小于當(dāng)期稅務(wù)部核定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，從而使凈利潤(rùn)的數(shù)字相對(duì)較大。由此不難判定，從技術(shù)層面而言，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是調(diào)增凈利潤(rùn)的途徑之一?！?8號(hào)準(zhǔn)則》要求在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，必須確保面向未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可供低扣?？梢?，實(shí)務(wù)中能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的前置條件就是未來能否形成足夠的應(yīng)納稅所得額，而未來能否形成足夠的應(yīng)納稅所得額卻具有明顯的主觀判定成分。為了避免企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)來隨意調(diào)增凈利潤(rùn)的數(shù)額，《18號(hào)準(zhǔn)則》要去企業(yè)對(duì)未來應(yīng)納稅所得額的判定應(yīng)建立在管理層已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算的基礎(chǔ)之上。因此，無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在確認(rèn)或鑒證遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，均應(yīng)將取得管理層已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算作為必要的前置條件，以規(guī)避各自的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于管理層所批準(zhǔn)的預(yù)算以及對(duì)未來應(yīng)納稅所得額的判斷均存在著無法規(guī)避的主觀傾向，《18號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)后，如果未來的實(shí)際情況表明企業(yè)無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額來低扣，就應(yīng)對(duì)所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而對(duì)原來所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，通常意味著企業(yè)對(duì)原來有失準(zhǔn)確的初始計(jì)量的自我修正。但是，如果企業(yè)在實(shí)務(wù)中頻繁發(fā)生計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形、甚至是計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后又轉(zhuǎn)回的，通常表明該企業(yè)具有較強(qiáng)的利潤(rùn)操縱傾向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)此應(yīng)予以高度關(guān)注。

第8篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)口徑存量、流量管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件,也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要,暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此,有必要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。

一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析

(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。新規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn),單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡(jiǎn)易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬,造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。

(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒有得以體現(xiàn)

目前,我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動(dòng)。而對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過按收入的一定比例提取修購(gòu)基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映;二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。

(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞

固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購(gòu)置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。

二、對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價(jià)值在2000元以上,對(duì)于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗應(yīng)通過“累計(jì)折舊”予以反映

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對(duì)固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金,這樣事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購(gòu)置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí),需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。另外,應(yīng)在期末或年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。超級(jí)秘書網(wǎng)

(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑

第一,按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊,借記“對(duì)外投資”和“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;

第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會(huì)計(jì)投資的處理類似,易于理解,同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征。

(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對(duì)增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬,徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫(kù)制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度,對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動(dòng)、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。

總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí),固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

參考文獻(xiàn):

[1]陳玲,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理問題及建議[J];交通財(cái)會(huì);2009年01期

[2]趙婧,論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算[J];現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技;2009年02期

(下轉(zhuǎn)第103頁)

第9篇：無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)范文

編者按：《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例已于2008年1月1日起施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在上市公司及中央企業(yè)全面執(zhí)行。那么，《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)系列文章理出一組文章，希望對(duì)讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所幫助。

一、職工薪酬的范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，但在《實(shí)施條例》第34條，對(duì)工資薪金進(jìn)行了界定。并將會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定。在稅務(wù)處理上，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

二、職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和稅前扣除的一般原則

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。

（二）工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

（三）與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報(bào)酬。

（四）工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。

三、專項(xiàng)費(fèi)用

在會(huì)計(jì)處理上，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。另外，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

同時(shí)，《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《實(shí)施條例》對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題重新作出規(guī)范，主要考慮：一是與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的處理保持一致，同時(shí)解決實(shí)際執(zhí)行中存在的問題。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的處理按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)損益，取消過去對(duì)職工福利費(fèi)預(yù)提的辦法。另外，過去職工福利費(fèi)沒有嚴(yán)格的定義，企業(yè)的許多支出在此項(xiàng)目中歸集，甚至一些企業(yè)借職工福利支出私設(shè)小金庫(kù)，導(dǎo)致國(guó)家的稅收流失。鑒于此，《實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利支出準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)對(duì)職工福利支出作出界定，即必須是滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出；二是與國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策保持一致?！豆?huì)法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資、薪金總額2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，近年來，國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。實(shí)施條例為保持與《工會(huì)法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，按照《工會(huì)法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅收扣除作了調(diào)整。

四、非貨幣利

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。

五、辭退福利

會(huì)計(jì)上，辭退福利包括：職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。符合準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。