長期股權(quán)投資取得的方式精選(九篇)

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第1篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

    2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個重要方面,本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

    根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量,新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為:一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資;二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資;四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資,即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算,而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中),對于第五類長期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計量

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源,將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

    (一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

    企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散,新設(shè)合并中合并各方均解散,被投資主體不復(fù)存在,因此,在這個意義上,只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益);通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和。此外,為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用,約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量,該未來事項的影響金額等兩項支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。

    購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額)份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨(dú)立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司,占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,無或有項目,2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下(單位:萬元):

    項目賬面價值公允價值

    固定資產(chǎn)600800

    長期股權(quán)投資400600

    長期借款300300

    凈資產(chǎn)7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會計分錄為:

    借:長期股權(quán)投資800

    貸:有關(guān)資產(chǎn)600

    營業(yè)外收入200

    借:商譽(yù)140(800-1100×60%)

    貸:長期股權(quán)投資140

    (二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

    其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

    4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定,即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本,不確認(rèn)損益。

    5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益;債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計入當(dāng)期損益。

    值得注意的是,長期股權(quán)投資的初始計量,無需區(qū)分成本法和權(quán)益法,僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度,按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可.

    二、后續(xù)計量

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度,根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn),分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定,下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(前文分類中的第一類長期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(前文分類中的第四類長期股權(quán)投資)。特別地,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資,在編制合并財務(wù)報表時,還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

    已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

    當(dāng)然,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則,即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

    (二)權(quán)益法

    權(quán)益法,是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資(前文分類中的第

    二、三類長期股權(quán)投資),應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

    確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資,其后續(xù)計量按照成本法核算,不適用上述原則。

第2篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下（單位：萬元）：

項目賬面價值公允價值

固定資產(chǎn)600800二、后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表時，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量按照成本法核算，不適用上述原則。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

總之，新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算，涉及多項具體會計準(zhǔn)則，如長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要相關(guān)會計工作者全面了解和掌握，以便于應(yīng)用。

長期股權(quán)投資400600

長期借款300300

凈資產(chǎn)7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資800

貸：有關(guān)資產(chǎn)600

營業(yè)外收入200

借：商譽(yù)140（800-1100×60%）

貸：長期股權(quán)投資140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

第3篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；初始計量；后續(xù)計量；核算方法轉(zhuǎn)換

對于長期股權(quán)投資的會計核算，新準(zhǔn)則保留了權(quán)益結(jié)合法的會計處理方式，因此，長期股權(quán)投資的會計核算比較復(fù)雜，是會計實務(wù)中的一大難點(diǎn)，對于廣大財務(wù)人員在實務(wù)操作中對于其核算必須要有清晰的思路。

一、長期股權(quán)投資的初始計量

新準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性，長期股權(quán)投資取得時相關(guān)的會計處理在計量屬性上有所不同。長期股權(quán)投資的取得方式，包括非企業(yè)合并取得和企業(yè)合并取得兩大類，其中企業(yè)合并又進(jìn)一步劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并而取得的兩類長期股權(quán)投資，初始投資成本為付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。而對于同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價值以及所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

新準(zhǔn)則對不同取得方式的長期股權(quán)投資分別規(guī)定采用不同的計量屬性，充分體現(xiàn)出“實質(zhì)重于形式”的會計質(zhì)量要求。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價格很可能不公允，且最終控制方在合并前后對經(jīng)濟(jì)資源的實際控制并沒有發(fā)生變化，從本質(zhì)上來說，不能作為購買，會計處理上應(yīng)當(dāng)采用賬面價值。而非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，交易各方是自愿、公平地進(jìn)行交易，存在公允的購買價格，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的會計處理，根據(jù)對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，分別采用成本法和權(quán)益法。

新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用成本法核算的有：一是當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。但是，母公司的長期股權(quán)投資及個別財務(wù)報表采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整為權(quán)益法，并且應(yīng)區(qū)分以下兩種情形：1.對于同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法處理，即被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值計量。2.對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用購買法處理，即被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價值列示，初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在合并報表上確認(rèn)為商譽(yù)(大于差額)或計入當(dāng)期損益(控股合并下，因購買日不編制合并利潤表，所以應(yīng)在購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤)。

當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不需要編制合并報表。采用權(quán)益法核算時，應(yīng)對初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額進(jìn)行調(diào)整。對于大于差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，包含在“長期股權(quán)投資——成本”中，小于差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”。其后應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

新準(zhǔn)則要求權(quán)益法中采用公允價值這一計量屬性，充分體現(xiàn)了“相關(guān)性”這一會計質(zhì)量要求。

三、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理

長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計處理相對比較簡單，以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本，將長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”及“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“成本”明細(xì)科目，不需進(jìn)行追溯調(diào)整。本文側(cè)重分析長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理。

（一）追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理

因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由無重大影響下的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時，應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求對原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整，即應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行會計處理，惟一的區(qū)別是投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。原投資至新投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相當(dāng)于原持股比例的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資以及對應(yīng)科目。

長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整數(shù)=（追加投資日被投資單位公允價值-初始投資日被投資單位公允價值）*原持股比例

并相對應(yīng)地作出以下調(diào)整：初始投資至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益；追加投資當(dāng)期期初至追加投資時應(yīng)享有被投資單位的凈損益，調(diào)整當(dāng)期收益；其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，計入“資本公積—其他資本公積”。

第4篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

財政部2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）對2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》（以下簡稱投資準(zhǔn)則）做了進(jìn)一步修正，從準(zhǔn)則規(guī)范的范圍到具體核算內(nèi)容均發(fā)生了變化。

一、關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則涉及的范圍與投資準(zhǔn)則相比明顯較小，僅僅規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，且不包括投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，存在活躍的市場、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。短期投資和長期債權(quán)投資的有關(guān)核算問題在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)范。投資準(zhǔn)則規(guī)范了除外幣投資的核算業(yè)務(wù)、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表和企業(yè)合并以外的所有投資的核算問題，范圍較廣。

二、關(guān)于投資持有期間兩種計價方法適用范圍的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第五條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第六條規(guī)定，在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。由此可知，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在考慮投資企業(yè)在被投資單位實際擁有的表決權(quán)的數(shù)額對其控制權(quán)及影響力的影響之外，還考慮潛在表決權(quán)因素的影響，確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加客觀、全面。

而投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資在持有期間的計價應(yīng)視企業(yè)在被投資企業(yè)所占的股份比例以及所能產(chǎn)生的影響程度而采用不同的計價方法。如果投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，或者被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，則該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法計價。如果投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資計價。

顯然，對于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定平時不再采用權(quán)益法，而是改用成本法進(jìn)行核算，在編制合并財務(wù)報表時，才按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為這種變化是為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資利用權(quán)益法核算來操縱利潤，使會計核算結(jié)果更為可靠。

三、關(guān)于長期股權(quán)投資取得方式與初始投資成本計量的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并、發(fā)行權(quán)益性證券的取得方式，取消了行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，使投資的取得方式更符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在初始投資成本的計量上引入了公允價值的計價方法，既提高了資產(chǎn)價值的相關(guān)性，也保證了與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。如以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，以權(quán)益性證券的公允價值入賬；通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，主要以公允價值作為入賬價值；非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的長期股權(quán)投資，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)。

此外，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則還詳細(xì)規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資的成本確定方法：

（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同時，為了防止企業(yè)操縱利潤，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

四、關(guān)于股權(quán)投資差額核算的比較

按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而投資準(zhǔn)則及財政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）中規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別以下情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

由上述可知：在初始投資時，判斷是否存在股權(quán)投資差額的計量基礎(chǔ)及核算兩個準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化。投資準(zhǔn)則以投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確定，且無論正差還是負(fù)差，均應(yīng)單獨(dú)在賬面上反映，并將正差在一定期限內(nèi)分期攤銷。而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則以取得投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確定，并且僅在初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，其差額才單獨(dú)反映，且無需進(jìn)行攤銷，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為損益。

五、關(guān)于投資減值的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。即：在有客觀證據(jù)表明該項投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)的減值損失為該項股權(quán)投資的賬面價值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，并計入當(dāng)期損益。其他長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即：當(dāng)長期股權(quán)投資存在減值跡象時，應(yīng)估計其可收回金額（可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值時，說明股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，第8號和第22號準(zhǔn)則均規(guī)定，長期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

投資準(zhǔn)則對所有的長期投資減值均采用統(tǒng)一的核算要求，規(guī)定如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е麻L期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提減值準(zhǔn)備。同時還規(guī)定，如果已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

通過比較我們發(fā)現(xiàn)，投資準(zhǔn)則僅從總體上規(guī)定了長期投資減值的處理要求，對可收回金額的確定缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)，不便于實際操作，減值可以轉(zhuǎn)回又為一些企業(yè)操縱各期利潤提供了機(jī)會。而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖然根據(jù)投資持有期間不同的核算方法要求遵循不同的會計準(zhǔn)則（第8號和第22號準(zhǔn)則）對投資減值進(jìn)行處理，但其核算實質(zhì)是相同的，即：確認(rèn)的減值損失計入當(dāng)期損益，將來投資的價值得以恢復(fù)，也不得轉(zhuǎn)回。這樣做可以有效防止企業(yè)通過減值的計提與轉(zhuǎn)回操縱損益，有利于提高會計信息質(zhì)量。另外，第8號和第22號準(zhǔn)則規(guī)定的減值處理更為詳細(xì)，可收回金額的計量操作性大大增強(qiáng)，方便企業(yè)實際運(yùn)用。

六、關(guān)于會計披露的比較

由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則核算的范圍發(fā)生變化，要求披露的信息存在較大差別，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則披露的信息不包括有關(guān)短期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容。

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（1）公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計金額；（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；（4）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額；（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

投資準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露下列與投資相關(guān)的事項：（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨(dú)披露；（2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；（4）投資的計價方法；（5）短期投資的期末計價；（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；（7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

下面通過案例比較分析長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與投資準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的異同。

第5篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

摘要：財政部于2014 年3 月13日修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———長期股權(quán)投資》，于2014 年7 月1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,筆者對新舊準(zhǔn)則的異同點(diǎn)進(jìn)行了比較，希望對財務(wù)人員運(yùn)用新準(zhǔn)則有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：長期股權(quán)投資；修訂；異同點(diǎn)；比較

財政部于2014 年3 月13 日了修訂第2 號企業(yè)會計準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的通知，要求從2014年7 月1 日起施行。

一、準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容

1.如果投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，則投資企業(yè)應(yīng)將該項投資作為長期股權(quán)投資核算。

2.如果投資企業(yè)能夠與其他一方或多方合營企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項投資作為長期股權(quán)投資核算。

3.如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項投資作為長期股權(quán)投資核算。

4.如果投資企業(yè)持有的投資，對被投資企業(yè)不能共同控制，沒有重大影響,且在活躍市場中沒有公開報價、同時公允價值也不能可靠計量，則投資企業(yè)應(yīng)將該項投資作為長期股權(quán)投資核算。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容僅包括上述的1、2、3項，不包括第4項。

由此可見：新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資范圍比原準(zhǔn)則有所縮小，根據(jù)第22 號企業(yè)會計準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，投資企業(yè)應(yīng)將該項投資作為“金融資產(chǎn)”核算，并根據(jù)投資企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略、企業(yè)管理要求及對被投資企業(yè)的影響力等因素，將其作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定不同

（一）通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定

1.原準(zhǔn)則規(guī)定的長期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為長期股權(quán)投資的初始成本。確定的長期股權(quán)投資初始成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不足的部分調(diào)整盈余公積及未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在確定的購買日按照第20 號企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)合并》確定長期股權(quán)投資的初始成本。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定的長期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值（非公允價值）與持股比例的乘積作為股權(quán)投資的初始成本。確定的成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價值的差額，順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資初始成本的確定與原準(zhǔn)則規(guī)定一樣。

由此可見：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的規(guī)范原則是一致的，均要有效限制同一控制下企業(yè)合并中有可能產(chǎn)生的人為操縱的因素，從而影響合并成本的真實性，非同一控制下的企業(yè)合并中，不可能存在人為操縱的因素，所以新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則都要求，通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本均按照市場正常交易原則，視同投資企業(yè)首先出售資產(chǎn)，并以換取的貨幣資金購入被投資企業(yè)的股權(quán)一樣確定初始投資成本。

（二）通過其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對通過除企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定基本相同，只是新準(zhǔn)則取消了企業(yè)通過接受投資者投入的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定的相關(guān)規(guī)定。

三、后續(xù)計量的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計量

原準(zhǔn)則對下列兩項投資采用成本法核算：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，即對子公司的投資采用成本法核算，但期末編制合并財務(wù)報表時要按照權(quán)益法調(diào)整成本法核算的結(jié)果。

2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不能共同控制，無重大影響，且在活躍市場中沒有公開報價、公允價值也不能可靠計量的投資采用成本法。

確定股權(quán)投資初始成本后，在股權(quán)持有期間除追加投資或收回投資外，也不調(diào)整初始成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，如屬于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，如屬于被投資企業(yè)接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例沖減長期股權(quán)投資成本。

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對權(quán)益法核算的規(guī)定基本相同。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本后，在持有股權(quán)期間除追加投資或收回投資外，均不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)當(dāng)按持股比例全額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

由此可見：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在后續(xù)計量方面主要有三個方面的不同：

1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資范圍不同；

2.投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資核算，編制合并財務(wù)報表時是否需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整規(guī)定不同；新準(zhǔn)則下編制合并報表時不需要將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，原準(zhǔn)則下編制合并報表時需要調(diào)整。

3.持有股權(quán)期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)的確認(rèn)不同；新準(zhǔn)則下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤全額確認(rèn)為“投資收益”，不存在沖減長期股權(quán)投資成本的情形。

參考文獻(xiàn)：

[1《] 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》. 財政部，2014.3.13.

第6篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會計核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進(jìn)而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來、財務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了有效的管理和規(guī)范，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達(dá)到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達(dá)到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現(xiàn)可靠計量的時候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進(jìn)行計算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進(jìn)而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時，首先應(yīng)以被投資單位的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補(bǔ)繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補(bǔ)稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進(jìn)行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計算補(bǔ)繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認(rèn)投資收益，并計算補(bǔ)繳所得稅。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會計核算的方式，以此來進(jìn)行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實現(xiàn)延遲納稅與降低稅負(fù)的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟(jì)水平的有效提高，在實際的工作中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

一、不同渠道形成的長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會計處理

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用，但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價13.02元）,取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對其實施控制；同時A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元，合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會計政策相同，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價49560000

銀行存款1500000

說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入長期股權(quán)投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項專利技術(shù)，原價1500萬元，至合并日已累計攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價值為2600萬元，取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資27000000

累計攤銷6000000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營業(yè)外收入5000000

此例中長期股權(quán)投資的成本2700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元，借貸方的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費(fèi)用直接計入投資成本，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實際支付價款8600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸：銀行存款88000000

此例中長期股權(quán)投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實際支付價款

8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用，也不能計入投資成本，應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計入長期股權(quán)投資成本。舉例說明：E公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對F公司的長期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項長期股權(quán)投資作價6000萬元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資60000000

貸：實收資本48000000

資本公積——資本溢價10000000

銀行存款2000000

二、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會計處理

雖然長期股權(quán)投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會計處理各不相同，但對處置長期股權(quán)投資時產(chǎn)生交易費(fèi)用的會計處理應(yīng)該基本相同，基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價款與該長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，計入投資損益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為：處置長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明：G公司原持有H公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時G公司賬面上對H公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬元，另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬元。

會計處理：

借：銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動750000

第8篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

（一）股權(quán)收購企業(yè)的會計處理 股權(quán)收購企業(yè)作為合并方，其通過股權(quán)收購而形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下的股權(quán)收購與非同一控制下的股權(quán)收購，分別采用不同的會計處理原則。

（1）同一控制下的股權(quán)收購。同一控制下的股權(quán)收購采用權(quán)益結(jié)合法，收購方按取得的被收購企業(yè)所有者權(quán)益帳面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。收購方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)以發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）非同一控制下的股權(quán)收購。非同一控制下的股權(quán)收購采用購買法，收購方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括收購方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用之和。

（二）被收購企業(yè)的會計處理 對于被收購企業(yè)來說，股權(quán)收購是其原股東將其持有的相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購企業(yè)，因此，其會計核算只需改變實收資本（股本）的明細(xì)賬戶即可。

（三）被收購企業(yè)原股東的會計處理 被收購企業(yè)的原股東會計處理需區(qū)分以下情況：（1）收購企業(yè)以股份支付為合并對價，被收購企業(yè)原股東取得的對價股權(quán)也形成了企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按合并準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。應(yīng)注意的是，此時，形成了被收購企業(yè)原股東對收購企業(yè)的反向購買，從而影響到收購企業(yè)甲公司的合并報表編制。（2）收購企業(yè)以股份支付為合并對價，但被收購企業(yè)原股東取得的對價股權(quán)未形成企業(yè)合并，或收購企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)為合并對價，應(yīng)根據(jù)《非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，按長期股權(quán)投資換取資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。（3）收購企業(yè)以貨幣資產(chǎn)為合并對價，應(yīng)根據(jù)《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》，按股權(quán)出售進(jìn)行會計處理。

二、股權(quán)收購所得稅處理

（一）一般稅務(wù)處理 （1）收購企業(yè)以公允價值作為取得的股權(quán)或資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對價的所得或損失；（3）被收購企業(yè)的股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（4）被收購企業(yè)股東自收購方取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為計稅基礎(chǔ)；（5）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

（二）特殊納稅處理 （1）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)，以本企業(yè)股權(quán)支付取得的部分，按被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，以非股權(quán)支付取得的部分，以公允價值為計稅基礎(chǔ)。（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對價的所得或損失。（3）被收購企業(yè)原股東取得收購企業(yè)的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，但取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價值確定。（4）被收購企業(yè)的原股東暫不確認(rèn)與收購企業(yè)股權(quán)支付相對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但應(yīng)確認(rèn)與收購企業(yè)非股權(quán)支付相對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（5）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

選擇采用特殊性納稅處理規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)必須同時滿足以下五個條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%（3）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股份支付金額不低于其交易支付總額的85％，或為同一控制下且不需要支付對價的股權(quán)收購。（4）股權(quán)收購后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（5）取得股份支付的被收購企業(yè)原主要股東，在收購后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

三、股權(quán)收購遞延所得稅處理

（一）應(yīng)納稅暫時性差異 對于應(yīng)納稅的暫時性差異，企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同進(jìn)滿足以下兩個條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。企業(yè)應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該差異不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響。（2）該暫時性差異在可預(yù)見的未來可能不會轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅暫時性差異會在處置或轉(zhuǎn)讓該項投資時轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)打算長期持有該項長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時性差異在可預(yù)見的未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時性差異 對于可抵扣的暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：（1）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回。（2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額?？傻挚鄣臅簳r性差異在可預(yù)見的未來是否很可能轉(zhuǎn)回，主要取決于企業(yè)對該項長期投資的持有意圖，如果企業(yè)不打算長期持有該項長期股權(quán)投資，則該可抵扣暫時性差異將在該項投資出售時轉(zhuǎn)回，從而對該期間的所得稅產(chǎn)生影響。對于不符合前述條件的可抵扣暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

四、案例分析

［例］甲公司原有股本9500萬股，現(xiàn)以每股7.2元的價格向乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)500萬股普通股（面值1元），以及一臺原值500萬元，已提折舊200萬元，公允價值為400萬元的機(jī)器設(shè)備，收購其持有的乙公司全部股權(quán)。丙公司原持有乙公司80％的股權(quán)，采用成本法核算，其賬面價值為2000萬元（假設(shè)與計稅基礎(chǔ)無差異）。收購日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，公允價值為5000萬元。在此股權(quán)收購業(yè)務(wù)中，甲公司的股份支付比例為：（7.2×500）/（7.2×500＋400）＝90％。超過了特殊納稅處理要求的85％的股份支付比例，取得了乙公司80％的股權(quán)，超過了75％的收購股權(quán)比例，在滿足其他特殊納稅處理條件的情況下，收購各方可選擇特殊納稅處理，也可選擇按一般納稅方法處理，但相關(guān)企業(yè)必須選擇一致的納稅處理方法。

（一）一般稅務(wù)處理 一是同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）。由于甲公司取得了乙公司90％的股權(quán)，其長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價值份額確定為：4000×80％＝3200萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得的乙公司股權(quán)的公允價值5000×80％＝4000萬元，從而產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異800萬元。若甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：800×25％＝200萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

股本 500

資本公積 2600

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：營業(yè)外支出 8

貸：固定資產(chǎn)清理 8

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。甲公司以股權(quán)支付和非貨幣性資產(chǎn)的組合作為收購對價，收購后丙公司取得了甲公司股權(quán)比例為500/（9500+500）＝5％，未形成對甲公司的合并，因此，對取得的股權(quán)和資產(chǎn)根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。由于同一控制下的非貨幣換業(yè)務(wù)一般不具有商業(yè)實質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值2000萬元確認(rèn)，不確認(rèn)損益。其中換入股權(quán)的入賬價值為：2000×（7.2×500/（7.2×500+400））＝1800（萬元）。換入機(jī)器的入賬價值為：2000×（400/（7.2×500+400））＝200（萬元）。

丙公司換出的乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值和賬面價值的差額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：5000×80％-2000=2000（萬元），需計繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按其公允價值3600萬元確認(rèn)，取得的機(jī)器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)按其公允價值400萬元確認(rèn)。此時，換入資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了2000萬元的可抵扣暫時性差異，若丙公司不準(zhǔn)備長期持有該項投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：2000×25％＝500（萬元）。

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

遞延所得稅資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按收購對價的公允價值計價：500×7.2+400=4000（萬元），與取得的乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)相同，此時，兩者不存在差異。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

股本 500

資本公積 3100

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：固定資產(chǎn)清理 92

貸：營業(yè)外收入 92

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：非同一控制下的非貨幣換一般具有商業(yè)實質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價值4000萬元確認(rèn)。其中換入股權(quán)的入賬價值為：4000×（7.2×500/（7.2×500＋400））＝3600（萬元）。換入機(jī)器的入賬價值為：4000×（400/（7.2×500＋400））＝400（萬元）。丙公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元，計繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為3600萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為400萬元，與其賬面價值無差異。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

（二）特殊納稅處理 一是同一控制。（1）甲公司（收購企業(yè)）：此時，長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價值份額3200萬元入賬，其計稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價值400萬元確定，共計2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異1000萬元。甲公司持有乙公司90％的股權(quán)，可以控制被投資單位的利潤分配政策。如果甲公司打算長期持有該項長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時性差異在可預(yù)見的未來期間不會轉(zhuǎn)回，不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)現(xiàn)甲公司不準(zhǔn)備長期持有該投資，則應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

遞延所得稅負(fù)債 250

股本 500

資本公積 2150

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備的入賬價值，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值2000萬元確認(rèn)。由于采用特殊納稅處理，丙公司不確認(rèn)換出的乙公司長期股權(quán)投資中股權(quán)支付對應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按換出乙公司股權(quán)的賬面價值1800萬元確認(rèn)。但應(yīng)確認(rèn)換入設(shè)備對應(yīng)部分的換出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：（5000×80％－2000）×10％＝200萬元，需計繳所得稅50萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)按其公允價值400萬元確認(rèn)。

此時，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間不存在差異，但固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。編制的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按合并對價的公允價值4000萬元計價，其計稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價值400萬元確定，共計2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異1800萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

遞延所得稅負(fù)債 450

股本 500

資本公積 2650

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價值4000萬元確認(rèn)，其中長期股權(quán)投資為3600萬元，機(jī)器設(shè)備為400萬元。丙公司不確認(rèn)股權(quán)支付對應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按原賬面價值1800萬元確定此時，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了1800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。同時，應(yīng)確認(rèn)非股份支付部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬元，計繳所得稅50萬元。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 450

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 50

第9篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

(一)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。具體會計處理時，對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含有應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤)，借記“長期股權(quán)投資”，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時將相關(guān)的資本進(jìn)行一并結(jié)轉(zhuǎn)。

[例1]甲公司于2007年3月31日取得乙公司70％的股權(quán)，遂聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)價值進(jìn)行評估與核實，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值合計為10800萬元，公允價值合計為15000萬元，其中包括：土地使用權(quán)(自用)賬面價值為6000萬元，公允價值為9600萬元；專利技術(shù)賬面價值為2400萬元，公允價值為3000萬元；銀行存款賬面價值為2400萬元，公允價值為2400萬元。如果合并之前，甲公司與乙公司之間沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而且甲公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9600萬元，到企業(yè)合并發(fā)生時已經(jīng)累計攤銷1200萬元。

由于甲乙雙方公司在合并之前并不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故應(yīng)當(dāng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。甲公司對于合并形成的對乙公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本，并做如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資　153000000

累計攤銷　12000000

貸：無形資產(chǎn)　96000000

銀行存款　27000000

營業(yè)外收入　42000000

(二)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并 此時，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中，企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本核算法的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)當(dāng)為原賬面余額加購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價的公允價值之和；企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法進(jìn)行核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整到最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

[例2]甲公司于2007年4月投資12000萬元取得乙公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對所取得的長期股權(quán)按照權(quán)益法核算，于當(dāng)年確認(rèn)對乙公司的投資收益450萬元；次年5月，甲公司又以15000萬元取得乙公司另外30％的股權(quán)。如果甲公司在取得對乙公司的長期股權(quán)投資以后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，而且甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積，同時甲公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。

由于甲公司是通過分步購買最終實現(xiàn)對乙公司的控制，形成企業(yè)合并，故在購買日，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：盈余公積　450000

利潤分配――未分配利潤　4050000

貸：長期股權(quán)投資　4500000

借：長期股權(quán)投資　150000000

貸：銀行存款　150000000

購買日對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝(12450－450)＋15000＝27000(萬元)

另外，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。在合并合同或協(xié)議中對于可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日如果估計未來事項很可能并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)作應(yīng)收項目處理。如果合并成本的公允價值大于合并成本取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，則差額作為商譽(yù)；如果合并成本的公允價值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，則差額應(yīng)作為當(dāng)期損益。

二、非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行日常核算，并在編制財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。由此可見，非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用成本法。

在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。

在成本法下，對于現(xiàn)金股利的處理涉及三個賬戶，即“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在實際進(jìn)行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定相對復(fù)雜，基本做法是，當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得的凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已經(jīng)累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，如果前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)的數(shù)額全額恢復(fù)，再確認(rèn)投資收益?！皯?yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額按照下列計算公式進(jìn)行處理：

“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例

“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生金額＝(應(yīng)收回股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù))－投資企業(yè)已沖減的投資成本

在應(yīng)用上述公式計算時，如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；如果計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

三、非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的減值