中國內(nèi)部審計論文精選(九篇)

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第1篇：中國內(nèi)部審計論文范文

第二條內(nèi)部審計人員崗位資格證書(以下簡稱資格證書)是從事內(nèi)部審計工作的專兼職人員應(yīng)具備的任職資格證明。

第三條資格證書的取得采取資格認(rèn)證和考試兩種辦法。

(一)凡具備下列條件之一者,經(jīng)省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會審批，報中國內(nèi)部審計協(xié)會備案后，可發(fā)給資格證書:

1.具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)專業(yè)中級及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人員；

2.具有國際注冊內(nèi)部審計師證書的人員；

3.具有注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師等相關(guān)執(zhí)業(yè)證書的人員；

4.審計、會計及相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷工作滿兩年以上，以及大專學(xué)歷工作滿4年以上的人員。

對已取得省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會頒發(fā)的內(nèi)部審計資格證書，時間不超過兩年的人員，在本辦法實施后可進(jìn)行一次性的確認(rèn)，發(fā)給資格證書。

(二)不具備上述第(一)款條件者，須參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試，考試合格者發(fā)給資格證書。

第四條資格證書考試內(nèi)容：

(一)內(nèi)部審計原理與技術(shù)；

(二)有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準(zhǔn)則；

(三)計算機(jī)基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。

第五條資格考試一般每年統(tǒng)一舉行一次，時間為每年9月第三周的星期六。開始施行階段，也可由中國內(nèi)部審計協(xié)會授權(quán)省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會根據(jù)實際情況做出考試安排。

第六條資格證書審核發(fā)放程序。凡具備取得資格證書條件的人員，由本人填寫《內(nèi)部審計人員崗位資格證書申請表》(見附件)，經(jīng)所在單位審核簽章后，連同資格證明文件(職稱證、執(zhí)業(yè)資格證、學(xué)歷證、人事部門出具的工作年限證明、考試合格證明)原件及復(fù)印件、免冠2寸彩色照片，報省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會審核后,發(fā)給資格證書。

第七條資格證書實行年檢注冊制度，每兩年為一個年檢注冊周期。

符合下列條件的可通過年檢，并進(jìn)行注冊：

(一)遵守國家的法律法規(guī)；

(二)嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》；

(三)遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德；

(四)按照有關(guān)規(guī)定完成后續(xù)教育。

第八條因借調(diào)、出國等原因不能參加后續(xù)教育或年檢的人員，須持本單位人事部門出具的證明，向所在省的內(nèi)部審計(師)協(xié)會提出延緩年檢注冊的申請。

第九條對無故不參加年檢和注冊的人員，應(yīng)收回并注銷其資格證書。

第十條因違法犯罪被追究刑事責(zé)任或弄虛作假騙取資格證書的人員，一律吊銷其資格證書。

第十一條對已調(diào)離內(nèi)部審計工作崗位滿兩年和已辦理退休手續(xù)的人員，須收回其資格證書。

第十二條中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織資格證書的考試、考試大綱的擬定和教材的編寫、考試的命題和資格證書的印制，以及對違反本辦法人員的處理。

省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會負(fù)責(zé)組織資格證書考前培訓(xùn)，考試的實施，資格證書的發(fā)放、管理和年檢注冊，對違反本辦法人員向中國內(nèi)部審計協(xié)會提出查處意見。

第十三條資格證書不得涂改、轉(zhuǎn)讓，資格證書遺失后應(yīng)及時到省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會掛失，經(jīng)查實后可予以補(bǔ)發(fā)。

第十四條本辦法由中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第十五條本辦法自2003年7月1日起施行。

第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書和CIA證書的人員，都應(yīng)當(dāng)按照本辦法接受后續(xù)教育。

第三條后續(xù)教育的主要內(nèi)容:

(一)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準(zhǔn)則；

(二)內(nèi)部審計理論與技術(shù)方法；

(三)相關(guān)專業(yè)知識；

(四)計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。

第四條后續(xù)教育一般采取以下形式:

(一)參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會舉辦的境內(nèi)外培訓(xùn)和考察活動；

(二)參加中國內(nèi)部審計協(xié)會認(rèn)可的大專院校學(xué)歷教育和專業(yè)課程進(jìn)修；

(三)在大專院?；虮緱l第一款規(guī)定的培訓(xùn)活動講授內(nèi)部審計課程；

(四)參加國際內(nèi)部審計師協(xié)會和亞洲內(nèi)部審計聯(lián)合會組織的專業(yè)會議和培訓(xùn)活動；

(五)參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會召開的專業(yè)會議；

(六)在省、部級以上報刊、雜志發(fā)表內(nèi)部審計文章，出版有關(guān)內(nèi)部審計著作，在中國內(nèi)部審計協(xié)會和省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會舉行的論文評選中有獲獎的論文；

(七)參加與內(nèi)部審計相關(guān)的中級以上專業(yè)技術(shù)職稱和執(zhí)業(yè)資格考試并獲取證書；

(八)中國內(nèi)部審計協(xié)會認(rèn)可的其他培訓(xùn)方式。

第五條后續(xù)教育采取學(xué)時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學(xué)時(第一年不得少于30學(xué)時)。

第六條后續(xù)教育學(xué)時的計算方法:

(一)屬本辦法第四條第一、二款規(guī)定的，按課程設(shè)定的學(xué)時計算后續(xù)教育學(xué)時；

(二)屬本辦法第四條第三款規(guī)定的，每授課1學(xué)時后續(xù)教育按兩學(xué)時計算，全年累計不得超過20學(xué)時；

(三)屬本辦法第四條第四、五款規(guī)定的，按參加會議和培訓(xùn)的實際時間計算后續(xù)教育學(xué)時；

(四)屬本辦法第四條第六款規(guī)定的，每千字按兩學(xué)時計算后續(xù)教育學(xué)時，翻譯按每兩千字計算后續(xù)教育1學(xué)時，全年累計不得超過10學(xué)時；

(五)取得審計師、會計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師及以上專業(yè)技術(shù)職稱和國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師職業(yè)資格的，當(dāng)年按50學(xué)時計算后續(xù)教育學(xué)時。

第七條中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)后續(xù)教育的規(guī)劃、管理、制訂教學(xué)大綱、編寫教材。

省(行業(yè))級內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的后續(xù)教育具體組織實施工作。

第八條省(行業(yè))級以上內(nèi)部審計(師)協(xié)(學(xué))會，應(yīng)及時對參加其組織的培訓(xùn)、授課和專業(yè)會議的內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員出具后續(xù)教育學(xué)時證明。

第九條省級內(nèi)部審計(師)協(xié)會應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續(xù)教育學(xué)時證明材料,及時記錄于《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內(nèi)部審計師資格證書》后續(xù)教育欄目中,并按規(guī)定進(jìn)行注冊。

第2篇：中國內(nèi)部審計論文范文

【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計 質(zhì)量評估

一、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的意義

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，決定著內(nèi)部審計的公信力，影響著內(nèi)部審計的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評估是促進(jìn)內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進(jìn)而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇

2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進(jìn)項目內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進(jìn)內(nèi)審部門進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。

（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器

近年來，人民銀行把“改進(jìn)審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進(jìn)”之一予以明確。分支機(jī)構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進(jìn)被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進(jìn)而推進(jìn)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實務(wù)，分享先進(jìn)的內(nèi)部審計管理經(jīng)驗，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。

（三）是促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作的重要保證

通過開展質(zhì)量評估，找差距，求改進(jìn)，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。

（四）是提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力重要途徑

內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運(yùn)營、實現(xiàn)有效治理作出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力[4][5]。

二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估的可行性分析

（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作奠定了基礎(chǔ)

近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會和的通知》，要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合工作實際，參考執(zhí)行，切實推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點中明確提出適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估的要求，并組織部分分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估奠定了基礎(chǔ)。

（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作已進(jìn)行了初步的探索和實踐

近十年來，人民銀行各級內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，取得了一定的成效，為進(jìn)一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作積累了實踐經(jīng)驗。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。優(yōu)秀內(nèi)審項目的評選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項目的評比，充分調(diào)動人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會中支每年均對內(nèi)審工作業(yè)績進(jìn)行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《?？谥行闹休爡^(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績考核，并將評估結(jié)果報告人事部門?？己藘?nèi)容分為重點工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作。基礎(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規(guī)范性、審計工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計手段、審計方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計類型，增加了組織的價值、改進(jìn)了組織管理和運(yùn)作效率等方面?？梢?，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評估的初級階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估積累了大量的實踐經(jīng)驗。

（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法

人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機(jī)考核指標(biāo)體系，對各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績考核提供了一個統(tǒng)一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)以及現(xiàn)場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。

三、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的建議

（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法

內(nèi)審質(zhì)量評估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障[6]。

（二）加強(qiáng)人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)力度

開展內(nèi)審質(zhì)量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，上級行應(yīng)適時組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評估成果的運(yùn)用

開展質(zhì)量評估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實效，而強(qiáng)化質(zhì)量評估成果運(yùn)用是實現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，各級行要加大運(yùn)用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，一方面要將評估結(jié)果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。

參考文獻(xiàn)

[1]閻銀泉.內(nèi)部審計治理評價指標(biāo)體系研究——基于平衡計分卡的視角[J].《財會通訊》.2012年33期.

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第3篇：中國內(nèi)部審計論文范文

論文提要：本文在分析內(nèi)部控制整合框架與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)行風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的局限性，并提出開展風(fēng)險管理審計的建議。

一、我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施，該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中，還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

可以看出，該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理，即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程，還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行，風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》，設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng)，實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元，以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對，更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作，對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義，全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式，及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而，理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架，ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進(jìn)行細(xì)化，按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時，在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程，也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來，內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范圍，將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險，考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之，ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看，內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分，但絕對不能等于ERM范疇，ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此，不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上，即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實施。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計.2005.

第4篇：中國內(nèi)部審計論文范文

論文摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標(biāo)就無法實現(xiàn)，審計的實效和權(quán)威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計的特點，針對當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)

目前我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強(qiáng)。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2.內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3.對現(xiàn)場審計缺乏適時有效的過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，從而導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計組在被審計單位進(jìn)行現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

4.內(nèi)部審計報告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計報告的復(fù)核,一是審計組長的審計復(fù)核,這是內(nèi)部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對重要的審計工作底稿進(jìn)行重點抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計的對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。

2.加強(qiáng)項目審計質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計方案。審計工作方案是用于指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進(jìn)行試審，所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機(jī)制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.加強(qiáng)后續(xù)審計管理

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi),內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動,并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強(qiáng)后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標(biāo)的最終實現(xiàn),可見,后續(xù)審計是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4.加強(qiáng)項目復(fù)核

內(nèi)部審計還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進(jìn)行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

5.加強(qiáng)監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計算機(jī)審計技能,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計人員自學(xué)等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：中國內(nèi)部審計論文范文

[論文摘要]內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動；再次，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評價職能。評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對每一項業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營風(fēng)險增加，市場競爭激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學(xué)家布林克在回首IIA50年時指出，內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層，高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

關(guān)于風(fēng)險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨立機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?！禝IA實物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險管理的再管理?！眹鴥?nèi)外許多審計實踐表明，對風(fēng)險管理審計的報告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義，風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機(jī)結(jié)合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險，難免會一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計雖然可以促進(jìn)風(fēng)險管理過程的建立或提高風(fēng)險管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險管理的設(shè)計和實施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計，所有員工協(xié)助貫徹實施，董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計與實施，內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而不是履行風(fēng)險管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計價值[M]，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（10）

第6篇：中國內(nèi)部審計論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量管理

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理概況

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性根據(jù)國際性的主要規(guī)定， 主要具有以下幾個特點：整體性、可調(diào)控性、主觀性、效益性和風(fēng)險性，所以對其進(jìn)行的管理想要實現(xiàn)有效性，必須具備整體性、全局性、可控控性、以及可以長期延續(xù)的特點。一是要想實現(xiàn)審計質(zhì)量調(diào)控的完整性必須要對這項工作的各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的調(diào)控監(jiān)督。對以下幾個關(guān)鍵的因素進(jìn)行認(rèn)證的考慮：審計原則、審計工作者的技能、設(shè)計工作技巧以及方法使用等，也要對其他因為進(jìn)行充分的考慮。二是設(shè)計工作要注意全局性包括了所有的審計工作、所有的步驟、所有因素，包括審計主要對象、審計負(fù)責(zé)者、審計的每個步驟以及審計手段和審計周圍客觀情況等諸多要素。三是受審計資源限制，在達(dá)到審計質(zhì)量目標(biāo)的前提下，對重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制。四是為了應(yīng)對審計質(zhì)量風(fēng)險滯后性，應(yīng)建立有效的審計成果的觀察研究分析以及評估工作。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的一些問題

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置的缺陷。當(dāng)前很多單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并沒有單獨設(shè)立，而是與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。同時，有些單位內(nèi)部審計人員都是兼職的，并沒有專職審計人員。這樣會導(dǎo)致多頭領(lǐng)導(dǎo)，其審計獨立性不夠，審計力量不足，監(jiān)督力度缺乏。這樣的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計質(zhì)量很難滿足相關(guān)方的需求，從而使內(nèi)部審計質(zhì)量不高、審計效果不明顯。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不健全。對該項工作的具體內(nèi)容以及質(zhì)量管理給予的關(guān)注度還需要進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計調(diào)控系統(tǒng)不夠符合標(biāo)準(zhǔn)要求。因為工作質(zhì)量調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求中存在很多的問題，工作質(zhì)量的負(fù)責(zé)人不夠明確，內(nèi)部審計工作調(diào)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性和明確性，應(yīng)該為此構(gòu)建一個統(tǒng)一的，科學(xué)的有效可行的標(biāo)準(zhǔn)才行，使得審計工作的各項工作更加符合標(biāo)準(zhǔn)要求，保證各項審計工作項目得以有效進(jìn)行。

同時，沒有建立健全審計質(zhì)量監(jiān)督評價系統(tǒng)。一是質(zhì)量監(jiān)管制度不健全或根本沒有，導(dǎo)致內(nèi)部審計復(fù)核督導(dǎo)、審理、考評、責(zé)任追究沒有參考資料數(shù)據(jù)。第二點是缺乏專門的審計設(shè)備以及由專業(yè)素質(zhì)的工作人員、審計報告進(jìn)行二三級復(fù)核。

還有，沒有組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)、人員或外部評價機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行自我評估和外部評價。也就不能對審計組織結(jié)構(gòu)的合理程度、審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則情況、審計人員專業(yè)勝任能力、審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度、審計質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行客觀評價，無法及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制中存在的不足之處。

3.審計實施過程缺乏有效控制。在審計工作的各個必要的而且十分重要的工作環(huán)節(jié)中，對于一些關(guān)鍵部分的工作沒能給與有效的保障，對審計工作的全過程缺乏有效的調(diào)控。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺乏足夠的調(diào)查工作或者是調(diào)查力度不足。審計調(diào)查工作受到的局限性太多，而對業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝等方面的調(diào)查不全面、不深入，甚至沒有調(diào)查。二是風(fēng)險評估缺乏科學(xué)，審計風(fēng)險未量化。內(nèi)部審計涉及到許多行業(yè)、不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，對不同的審計風(fēng)險的程度無法進(jìn)行精確測量，在風(fēng)險評估方面的工作不具有太大的合理性。三是審計計劃沒有核心點、審計分工缺乏科學(xué)性。審計方案設(shè)計沒結(jié)合項目業(yè)務(wù)內(nèi)容，可操作性不強(qiáng)，甚至照搬照抄其他審計方案。四是“將內(nèi)部調(diào)控作為核心”的審計原則落到實際工作之中。內(nèi)部調(diào)控機(jī)制僅僅停留在書面文件中，不能有效結(jié)合審計目標(biāo)，也沒有結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程，依據(jù)內(nèi)部控制基本原則進(jìn)行測試和評價。審計工作的具體步驟不明確體系不完整，取證工作要是不能按照具體要求進(jìn)行，那么整個取證工作也不具有任何實際有效性。六是該項工作基礎(chǔ)事實不明確、信息數(shù)據(jù)不足、影響因素不明確、負(fù)責(zé)人沒有確定，所以工作的實際問題得不到有效處理，一些基礎(chǔ)性的工作只能算是走走程序無法取得實際價值。七是審計報表無法將存在的問題真是地反映出來，找不多工作的核心要點。工作無法將具體的問題清楚地反映出來。

4.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險認(rèn)識不足?，F(xiàn)有內(nèi)部審計工作者主要有經(jīng)濟(jì)、財務(wù)為主，而經(jīng)營管理、工程等方面人員不多，復(fù)合型人才更是鳳毛麟角。這樣的人員構(gòu)成使內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，難以勝任風(fēng)險管理、投資項目、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益等方面的審計。同時，一些審計人員對對自己的工作沒有形成一個正確的認(rèn)識，在審計風(fēng)險評估方面存在一些問題，沒能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行使得審計工作存在太太多問題，出現(xiàn)錯審、漏審，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有效途徑

針對上述內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的一些問題，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理，談?wù)剮c建議和措施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計有關(guān)法規(guī)、制度的建設(shè)。在現(xiàn)有條件下，通過立法、規(guī)章和行業(yè)監(jiān)管等要求具有一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，保證內(nèi)部審計不受其他內(nèi)容的影響，還要給以其他相關(guān)的維護(hù)。

2.實現(xiàn)內(nèi)部審計工作調(diào)控系統(tǒng)的優(yōu)化。以各項層級以及類型作為依據(jù)確立所有工作的最終工作目標(biāo).在一個系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)部審計有其參照的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，可以有效評判審計質(zhì)量的優(yōu)劣，就能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作履行到位方面，也能發(fā)現(xiàn)和提出存在的不足之處。

3.加強(qiáng)審計實施全過程的有效控制。制定和實施內(nèi)部審計操作規(guī)程，在操作流程上規(guī)范內(nèi)部審計工作，使審計實施過程處于有效控制之下，進(jìn)一步規(guī)范和提升內(nèi)部審計工作。

4.對內(nèi)部審計人員進(jìn)行跨行業(yè)、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是風(fēng)險管理、項目投資方面，不斷提高內(nèi)部工作人員的工作能力。

綜上所述，對內(nèi)部審計質(zhì)量的管理工作在所有的工作中占據(jù)著十分重要的位置，它是這項工作工作價值的內(nèi)在需求，也是發(fā)揮內(nèi)部審計成果和效果的有效手段。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：中國內(nèi)部審計論文范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 推廣 研究

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種關(guān)注和控制組織風(fēng)險，幫助組織增加價值的新的內(nèi)部審計模式。20世紀(jì)90年代后半期，國外學(xué)者開始致力于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究。2000年后，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的理論引入我國，因為與傳統(tǒng)被動式的審計模式有突出區(qū)別而引起我國學(xué)術(shù)和實務(wù)界的關(guān)注。如強(qiáng)調(diào)審計目的為組織增加價值；以實現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo)；關(guān)注組織的戰(zhàn)略決策，用管理層的方式進(jìn)行思維；強(qiáng)調(diào)審計雙方的協(xié)作關(guān)系；拓展審計范圍，將風(fēng)險作為審計焦點；注重與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系；強(qiáng)調(diào)審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當(dāng)前，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在發(fā)達(dá)國家的內(nèi)審實踐中日益得到普遍應(yīng)用和不斷完善，但在我國的應(yīng)用狀況卻不樂觀。本文擬對此進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)

（ 一 ）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀1996年，IIA研究基金會為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計全球性框架，了《內(nèi)部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風(fēng)險防范、提供增值服務(wù)、幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計發(fā)展方向。1997年，IIA成立了一個負(fù)責(zé)研究內(nèi)部審計準(zhǔn)則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則新框架，IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。《標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，以提高組織效率，實現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運(yùn)營情況為主的審計方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注組織面臨的風(fēng)險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實施，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式得到了我國學(xué)者的重視和研究。如王光遠(yuǎn)（2002年）對內(nèi)部審計如何應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險預(yù)防和監(jiān)控提出自己的觀點；嚴(yán)暉 （2004年）從系統(tǒng)論與控制論出發(fā)，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標(biāo)與測試、審計發(fā)現(xiàn)與審計報告、后續(xù)審計等。郭群（2006年）提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險，按照風(fēng)險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務(wù)界也就各行業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和模式進(jìn)行了較多的探討。但在我國企業(yè)中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施的比例和程度都較小，企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動進(jìn)行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險管理知識和意識，也影響我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降淖饔冒l(fā)揮。

（ 二 ）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)（1）受托責(zé)任的履行對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式產(chǎn)生直接推動。20世紀(jì)初，股份公司制所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離促使企業(yè)獨立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，并使財務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計得以開展。當(dāng)時企業(yè)內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任的履行情況是通過財務(wù)報表得以體現(xiàn)，因此當(dāng)時內(nèi)部審計的重點由財產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉(zhuǎn)向了財務(wù)報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內(nèi)部審計師責(zé)任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認(rèn)為：內(nèi)部審計目標(biāo)是幫助管理者有效管理組織業(yè)務(wù)活動，保護(hù)及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認(rèn)為，內(nèi)部審計是組織審核內(nèi)部經(jīng)營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標(biāo)志著業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計的開始。20世紀(jì)中后期，復(fù)雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當(dāng)?shù)母怕试黾樱瑳Q策失誤往往對企業(yè)有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計在注重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的同時，也進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強(qiáng)決策效果，提高組織競爭力。在技術(shù)上強(qiáng)調(diào)“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關(guān)系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統(tǒng)的、動態(tài)的眼光看待管理，充分考慮外部關(guān)聯(lián)方的影響和組織的社會責(zé)任。特別是審計委員會制度的建立更強(qiáng)化了以管理為受托責(zé)任的內(nèi)部審計的開展。20世紀(jì)90年代，科技的發(fā)展導(dǎo)致管理理論與實踐發(fā)生了豐富的變化，如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進(jìn)，各國也出臺各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的法規(guī)。IIA出臺以風(fēng)險為主導(dǎo)的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正是適應(yīng)了防范風(fēng)險的受托責(zé)任觀的轉(zhuǎn)變。（2）管理理論的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了堅實的理論基礎(chǔ)，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點，引發(fā)了最早的委托理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)是由構(gòu)成企業(yè)的各利益相關(guān)主體（包括外部的債權(quán)人、關(guān)聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結(jié)的一組契約的聯(lián)結(jié)。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應(yīng)措施對人行為進(jìn)行控制。這是內(nèi)部審計即發(fā)揮監(jiān)督作用，也承擔(dān)人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認(rèn)為組織戰(zhàn)略雖然是由單個人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成，但并不意味著是一個總體最優(yōu)的結(jié)果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導(dǎo)致對所有人都不利的“均衡”結(jié)局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)只有目標(biāo)一致，相互了解，才能使企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)在組織內(nèi)部扮演“警察”角色，而應(yīng)與各部門相互合作。三是支持關(guān)系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點功能”的組織來協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動。該理論強(qiáng)調(diào)每個組織成員的工作都是不可或缺，而內(nèi)部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，由于其目標(biāo)與組織相同，理應(yīng)承擔(dān)維持組織整體性的“連接點”作用，實現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)作。四是權(quán)變學(xué)派理論。該理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環(huán)境的適應(yīng)性，并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風(fēng)險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀(jì)60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生較深影響。他們強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)多變和多樣化的環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和風(fēng)險層面重新審視現(xiàn)有的管理實踐，關(guān)注未來和價值增值。（3）相關(guān)法規(guī)的出臺也為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推廣墊定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代，公司治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的研究進(jìn)入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規(guī)范。在公司治理方面，先后頒發(fā)了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內(nèi)部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內(nèi)部控制整體架構(gòu)”；在風(fēng)險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風(fēng)險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務(wù)所如安永、普華永道都了風(fēng)險管理指南；COSO委員會2004年了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規(guī)突出了風(fēng)險管理和公司治理、內(nèi)部控制的關(guān)系，充分反映了風(fēng)險理念對公司治理和內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)了管理層對風(fēng)險的關(guān)注，一定程度上完善了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運(yùn)作環(huán)境。

二、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及應(yīng)用必要性

（ 一 ）我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 （1）我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計是國家審計在企事業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充，并在國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作，行政色彩濃厚。內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理，維護(hù)國家利益，又要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計是因行政命令而設(shè)，并非自身管理所必需，很少重視完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作環(huán)境。（2）內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是識別、評價和控制風(fēng)險，增加企業(yè)價值的綜合性經(jīng)濟(jì)分析活動，對內(nèi)審人員知識和技能要求很高，要具備財務(wù)、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，掌握定量分析方法和計算機(jī)審計技能。而目前我國內(nèi)審人員還不具備開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所要求綜合素質(zhì)，在知識面、學(xué)科結(jié)構(gòu)上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強(qiáng)；并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國內(nèi)審人員大多所學(xué)審計和會計專業(yè)，適合開展賬項和制度基礎(chǔ)審計，在改善單位經(jīng)營管理、加強(qiáng)風(fēng)險的應(yīng)對、增加企業(yè)價值等方面還存在很大不足。但在西方，內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成是1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計以管理審計為主，財務(wù)審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計只有19%的時間用于財務(wù)審計，其余時間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。（3）內(nèi)部審計管理方法落后、風(fēng)險管理體系不完善。與國際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險管理相比，我國風(fēng)險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測、識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。我國企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理活動往往是按照法律法規(guī)的要求被動進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身考慮主動進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，80%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)；35%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風(fēng)險管理活動；68%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險管理活動；60%的被調(diào)查單位對風(fēng)險的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強(qiáng)制性保險，而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風(fēng)險環(huán)境中求發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計缺乏相對獨立性。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)因國家干預(yù)和推動而建，組建欠規(guī)范，審計機(jī)構(gòu)和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費和人員的工資、福利都受本單位負(fù)責(zé)人支配，以致當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營行為違法違規(guī)或不合理時，內(nèi)審人員顧慮重重，難以履行監(jiān)督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內(nèi)部審計采用系統(tǒng)選擇法、示警事項法以及應(yīng)被審計者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對企業(yè)風(fēng)險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內(nèi)審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計仍然采用帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計的審計效率低下、審計結(jié)論缺乏可操作性。在帳項基礎(chǔ)審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關(guān)憑證的審查上，而較少分析產(chǎn)生財務(wù)報表結(jié)果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)審計，難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎(chǔ)審計模式下，內(nèi)審人員注重對內(nèi)部控制的審查，通過制定計劃進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，對企業(yè)內(nèi)部控制做出評價，并向管理層提出改進(jìn)措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計重點，而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)為審計依據(jù)，可能會導(dǎo)致審計結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)；其次，該模式主要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)，會導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)越來越嚴(yán)密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價，導(dǎo)致審計效果滯后。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計依據(jù)風(fēng)險立項，關(guān)注風(fēng)險，測試風(fēng)險，控制風(fēng)險。將風(fēng)險分析評價、建議結(jié)論緊緊圍繞如何控制風(fēng)險、增加價值開展，使內(nèi)審宗旨簡單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計無法有效地為組織增加價值，影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，將風(fēng)險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自己的工作范圍，向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，也不斷地削減內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計外部化客觀上動搖了內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計積極為整個組織提供風(fēng)險咨詢服務(wù)，推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑匦聵淞⒘藘?nèi)部審計高于外部審計的指導(dǎo)優(yōu)勢，鞏固了職業(yè)生存空間。

三、我國實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對策

（一）建立相關(guān)完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個具體準(zhǔn)則。至今，中國內(nèi)部審計協(xié)會己經(jīng)頒布了27個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用，但與內(nèi)部審計的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。與最新的IIA準(zhǔn)則和國際內(nèi)審慣例相比，中內(nèi)協(xié)對內(nèi)審規(guī)章引入風(fēng)險導(dǎo)向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風(fēng)險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內(nèi)協(xié)的準(zhǔn)則中，未予引入。因此，當(dāng)前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范，從制度層面保障風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的順利開展。

（二）推廣以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為輔助的混合審計模式風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當(dāng)前審計中，既不能缺乏風(fēng)險導(dǎo)向的審計意識，也不能單獨推崇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸懦赓~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，而應(yīng)根據(jù)實際情況，使用混合內(nèi)部審計模式。例如將賬項基礎(chǔ)審計為主，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為輔的混合模式應(yīng)用于高風(fēng)險企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎(chǔ)審計為主，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為輔的混合內(nèi)審模式應(yīng)用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營廣泛的大中型企業(yè)和跨國公司等。因為設(shè)計良好，執(zhí)行有效的制度、賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計也能很好的滿足審計目標(biāo)，所以為了適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所需，我國審計實務(wù)界當(dāng)務(wù)之急是汲取國外內(nèi)審經(jīng)驗，逐步引入和應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，開發(fā)出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀、以風(fēng)險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進(jìn)我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

（三）采用多樣化的風(fēng)險評價方法審計人員需要將所關(guān)注的風(fēng)險控制目標(biāo)、程度、有效性和影響等與管理層進(jìn)行有效的溝通。如何將風(fēng)險情況準(zhǔn)確反饋給管理層需要一個較好的風(fēng)險評價方法。一是內(nèi)部控制自評。即內(nèi)部審計幫助管理層對本單位內(nèi)控的合理性、有效性進(jìn)行評估，反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，明確管理責(zé)任，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計工作時間。二是利用網(wǎng)絡(luò)收集風(fēng)險數(shù)據(jù)，設(shè)立風(fēng)險指標(biāo)。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)把企業(yè)面臨的風(fēng)險量化，以評價風(fēng)險，達(dá)到控制和預(yù)防的目的。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強(qiáng)與組織各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計積極參與風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。

（五）兼顧內(nèi)部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計最為重要的屬性，但是內(nèi)部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現(xiàn)“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強(qiáng)調(diào)會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員與組織其他部門之間的敵對關(guān)系，內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無法體現(xiàn)，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”。“獨立”指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，“客觀”指內(nèi)部審計人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨立性要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在報告結(jié)果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾?？陀^性要求內(nèi)部審計人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內(nèi)部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點的變化，帶動內(nèi)審人員知識技能和行為技能的提高。當(dāng)前要積極提升我國內(nèi)審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌，具備戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管理的基本知識，具有分析和應(yīng)用能力的綜合素質(zhì)；二要有面向未來的積極態(tài)度及風(fēng)險防范意識，具有洞察評估風(fēng)險（自身審計風(fēng)險和單位整體風(fēng)險），主動收集信息評估戰(zhàn)略、政策、財務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)等各類風(fēng)險，運(yùn)用分析程序，設(shè)計審計測試方案，尋找促進(jìn)組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設(shè)性意見的內(nèi)審報告，促進(jìn)單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；四要具備處理人際關(guān)系的能力和技巧，與組織內(nèi)各層級管理者建立良好的正式關(guān)系，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力；五要加強(qiáng)后繼教育和理論研究。對內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學(xué)習(xí)和研究，注重把實踐經(jīng)驗總結(jié)提煉、交流推廣。

（七）創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法 依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在平臺上通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；改變傳統(tǒng)審計方法，充分利用風(fēng)險評估、內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計方法；改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，不僅要有精通財務(wù)和審計的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進(jìn)程，計算機(jī)審計成為未來審計的重要方向。計算機(jī)審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)及會計工作實施有效的監(jiān)控與評價，對各種資金、資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而得以評估和控制風(fēng)險。然而，目前我國采用計算機(jī)審計才剛剛起步，認(rèn)識不到位，計算機(jī)內(nèi)部審計還沒有推廣。我國要積極開發(fā)使用電算化審計軟件，完善計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫；內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術(shù)人員，加大對內(nèi)審人員的計算機(jī)技能培訓(xùn)，不斷深化并拓寬培訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

［1］羅冬梅：《風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2007年。

第8篇：中國內(nèi)部審計論文范文

1.背景與研究

內(nèi)部審計主要是針對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動和業(yè)務(wù)變化的可觀評價方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營環(huán)境，從而增強(qiáng)對于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計質(zhì)量則是考量審計工作有效性的重要指標(biāo)，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說非常重要。但目前我國很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會計舞弊事件，比如長虹公司危機(jī)等。這些事件已經(jīng)說明了目前在我國僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財務(wù)安全的，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.研究的方法

論文在寫作之前先使用了文獻(xiàn)綜述法，即通過中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫作方向相近的國內(nèi)外文獻(xiàn)，其中有中文文獻(xiàn)18 篇，外文文獻(xiàn)2 篇。這些文獻(xiàn)都對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行了綜合分析，但是由于我國市場環(huán)境的變化，同時結(jié)合近幾年來發(fā)生的審計案例，說明目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量并不高。因此有必要繼續(xù)對我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素和改進(jìn)策略進(jìn)行深入分析。論文在寫作過程中還使用了分析法，即結(jié)合自己所學(xué)知識，分析目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。

3.相關(guān)概念

根據(jù)我國在2013 件的相關(guān)文件，企業(yè)的內(nèi)部審計定義為企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行的較為客觀性的評價工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行綜合的評估，從而采取最恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實施。內(nèi)部審計質(zhì)量則是對內(nèi)部審計工作的整體評價，是對其作用和效果的一種總結(jié)。目前就我國企業(yè)的具體環(huán)境來看，內(nèi)部審計質(zhì)量是由多方面原因綜合影響的。而審計質(zhì)量又對企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實意義的。

二、內(nèi)部審計的相關(guān)理論依據(jù)

內(nèi)部審計的相關(guān)理論體系主要分為四個方面，即委托、受托、利益相關(guān)、審計環(huán)境。其中委托代替和受托是相關(guān)聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進(jìn)行管理，并且有權(quán)對企業(yè)情況進(jìn)行必要的了解。而管理者應(yīng)該及時報告企業(yè)情況，并科學(xué)的經(jīng)營企業(yè)。利益相關(guān)理論主要是用來解決企業(yè)經(jīng)營過程中面對不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權(quán)衡每一個主體的利益。而審計環(huán)境則主要是指對審計工作產(chǎn)生影響的所有活動，而本文所研究的審計環(huán)境主要是指審計行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構(gòu)架、人員素質(zhì)、審計方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)影響

對于企業(yè)來說，如果想要保障內(nèi)部審計工作的有效性，那么在設(shè)置審計部門的時候就應(yīng)該確保部門和組織具有較強(qiáng)的獨立性。這樣以后，審計部門才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計部門的獨立性還應(yīng)該體現(xiàn)在部門負(fù)責(zé)人身上。如果部門負(fù)責(zé)人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會大大減少。但是，目前在我國很多企業(yè)中，基本上都沒有專門設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計部門，但這些部門并沒有真正在企業(yè)管理經(jīng)營活動中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負(fù)責(zé)內(nèi)部審計組織和機(jī)構(gòu)的人員都沒有太高的實權(quán)，使得審計機(jī)構(gòu)成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計人員展開公正客觀的審計工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計的有效性。

2.審計方法和程序影響

首先，在審計方法方面。內(nèi)部審計的方法主要是保障審計目標(biāo)實現(xiàn)的一系列技術(shù)方法。這種方法通常來說都不會孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個審計活動中都廣泛存在。而隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷應(yīng)用，審計工作對于審計方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計方法在當(dāng)今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營存在的問題。但目前我國很多企業(yè)的審計方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計為主，并且在審計過程中對于現(xiàn)代化技術(shù)的使用也不深入。這些原因都使得目前我國各個企業(yè)的審計方法與實際應(yīng)用不匹配，最終使得審計質(zhì)量大大降低。其次，在審計程序方面?？茖W(xué)規(guī)范的審計程序能夠保障審計工作的順暢進(jìn)行，同時還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計存在的重復(fù)作業(yè)。但目前我國很多企業(yè)的審計程序還存在較大的問題。第一，審計程序的系統(tǒng)性不強(qiáng)。企業(yè)的審計人員為了快速完成審計工作，在審計方案規(guī)劃方面缺乏反復(fù)的審核和確定，使得整個審計方案沒有必要的系統(tǒng)性，在實際施行的時候往往會讓審計方案流于形式。第二，審計程序缺乏必要的溝通。在審計程序推進(jìn)的時候，整個審計部門的各個小組之間的聯(lián)動性不夠，使得審計工作在開展的時候沒有重點，并且審計的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，從而大大降低了審計質(zhì)量。第三，審計制度存在漏洞。這里主要是指審計復(fù)核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計體系往往沒有嚴(yán)格的內(nèi)部審計復(fù)核監(jiān)督制度，也就無法及時的找到內(nèi)部審計可能存在的問題，從而難以保證審計工作的校正，從而不利于審計質(zhì)量的提升。

3.審計人員素質(zhì)影響

目前我國很多企業(yè)在審計人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門進(jìn)行內(nèi)部選拔，比如財務(wù)部門等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會計知識，并且對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)也有較為完善的認(rèn)知。但是這些人才缺乏必要的審計技能，在初始的時候并不能勝任各類審計工作。事實上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對這些人才進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，就能很好的解決這些問題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計隊伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對于審計人員的培訓(xùn)，不會在這方面投入過多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)偏低。而審計工作對于人員素質(zhì)的依賴性非常高，特別需要審計人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計工作的需求，從而使得我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量都不容樂觀。

4.審計相關(guān)法律環(huán)境影響

法律本身就具有顯著的強(qiáng)制性，對于各個企業(yè)組織的活動具有非常強(qiáng)的剛性約束。而法律環(huán)境對于內(nèi)部審計質(zhì)量的影響主要是政府利用相關(guān)法律準(zhǔn)則來干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計，保證企業(yè)的審計部門能夠充分發(fā)揮其職責(zé)，鼓勵企業(yè)使用內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，最終達(dá)到規(guī)范市場的目的。但目前我國的內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對于內(nèi)部審計人員的權(quán)利責(zé)任劃分、審計人員地位、審計獨立性等關(guān)鍵部分都有較大的欠缺。

5.審計行業(yè)環(huán)境影響

本處所說的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對于所有行業(yè)來說，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關(guān)聯(lián)。而對于內(nèi)部審計行業(yè)，內(nèi)部審計協(xié)會就是整個行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個企業(yè)內(nèi)部審計人員組成的，并且能夠極大的加強(qiáng)內(nèi)部審計的自律性。另一方面，內(nèi)部審計協(xié)會還直接受到政府部門的影響，細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)來引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展。但目前我國的內(nèi)部審計協(xié)會在這方面還有較大欠缺，根本起不到對內(nèi)部審計人員的控制，使得我國各個企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量普遍不高。

四、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的策略

1.優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架

對于企業(yè)來說，要想提高內(nèi)部審計工作的獨立性，那么對其組織構(gòu)架進(jìn)行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的重要性，特別是審計獨立性所帶來的巨大收益，從而在企業(yè)構(gòu)架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計部門的組織構(gòu)架。這也需要各個企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部專門設(shè)立一個內(nèi)部審計部門。其次，為了進(jìn)一步保障審計部門工作的獨立性，企業(yè)應(yīng)該注重部門主管的設(shè)置，盡可能的讓審計部門由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，在提高其獨立性的同時，也大大保障了部門與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計部門在設(shè)置的時候還應(yīng)該配備數(shù)量足夠的審計人員。目前很多企業(yè)因為市場人才缺失、企業(yè)運(yùn)營成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計隊伍的編制，使得審計工作很難全面的展開。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計人員的數(shù)量，從而滿足審計部門各項工作的需求。

2.創(chuàng)新審計方法和程序

首先，在審計方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的方法還過于傳統(tǒng)，對于現(xiàn)代化信息技術(shù)和審計理念的應(yīng)用不強(qiáng)。因此，從這個角度來講，內(nèi)部審計方法的改善主要就是結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)來創(chuàng)新審計方法。事實上，先進(jìn)的審計方法是審計質(zhì)量的重要保障，同時也是審計效率提升的關(guān)鍵。在審計方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計手段的使用，比如問詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計算機(jī)輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計技術(shù)，比如風(fēng)險評估、分析測試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術(shù)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題。其次，在審計程序方面，應(yīng)該針對上述提及的三個問題作出相對應(yīng)的改進(jìn)。第一，加強(qiáng)審計程序的系統(tǒng)性。由于審計工作跟企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個企業(yè)審計工作的開展都應(yīng)該有所區(qū)別，審計程序的設(shè)計和編寫應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過于追求速度，而應(yīng)該重視審計程序的質(zhì)量。第二，提高審計程序的聯(lián)動性。雖然審計工作中各個小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動。這方面，審計部門的管理者應(yīng)該注重審計工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內(nèi)部審計復(fù)核制度。復(fù)核制度是保障審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時也是對審計工作的驗收和檢查。因此，企業(yè)應(yīng)該重視復(fù)核制度，并在審計工作完成之后嚴(yán)格貫徹這種制度。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)

各類審計工作最終還是需要審計人員來進(jìn)行，無論以后的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到什么程度，高素質(zhì)人才還是不可缺少的。因此，各個企業(yè)如果想要增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性，那么就必須重視人才隊伍的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質(zhì)人才。隨著我國各大高校的擴(kuò)招舉措，目前我國市場上的人才數(shù)量越來越多。但在審計領(lǐng)域中，市場人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應(yīng)該增大社會招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來吸引社會人才。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立一套完善的培訓(xùn)機(jī)制。整個培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)該從兩個方面展開，即針對外部人才的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及針對內(nèi)部員工的審計技能培訓(xùn)。另一方面，培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等，從而增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。在必要的時候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗豐富的審計人員來給企業(yè)內(nèi)部審計隊伍講解相應(yīng)的審計知識和技能，從而進(jìn)一步提升審計隊伍的素質(zhì)。在這之中，培訓(xùn)工作必須要跟獎懲機(jī)制結(jié)合在一起，才能充分激發(fā)審計人才的培訓(xùn)動力。對于基層的審計員工，獎懲機(jī)制應(yīng)該以物質(zhì)獎懲為主，利用獎金和福利等調(diào)動員工學(xué)習(xí)動力;對于中高層的審計管理人員，獎懲機(jī)制應(yīng)該以精神獎懲為主，利用人文關(guān)懷、榮譽(yù)、晉升資格等調(diào)動他們的學(xué)習(xí)動力。

4.完善審計相關(guān)法律法規(guī)

要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，那么就應(yīng)該重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及行業(yè)政策和自律體系的建設(shè)。具體來講，就是我國應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等法律文件，以及目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法等約束，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步的提高審計質(zhì)量。另一方面，由于我國各個地區(qū)和各個行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上的差異。因此，我國各地區(qū)政府部門還應(yīng)該針對當(dāng)?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細(xì)化的審計規(guī)則，從而切實的提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

5.優(yōu)化審計行業(yè)環(huán)境

審計行業(yè)是各個企業(yè)內(nèi)部審計所直接接觸的上層結(jié)構(gòu)，因此對于企業(yè)來說，應(yīng)該積極參與行業(yè)環(huán)境的維護(hù)和建設(shè)方面。首先，各個企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該主動了解行業(yè)協(xié)會，并加入到行業(yè)協(xié)會中了解行業(yè)動態(tài)。其次，行業(yè)協(xié)會在綜合調(diào)查當(dāng)?shù)貙嶋H情況的基礎(chǔ)上，建立相對完善的內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入體系，同時注重考核內(nèi)部審計人員的道德規(guī)范，避免審計人員個人素質(zhì)的缺失影響了整個審計行業(yè)環(huán)境。最后，行業(yè)協(xié)會的運(yùn)行必須要建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上。但是在實際工作中，政府也不應(yīng)該過多的干涉，從而保證行業(yè)協(xié)會的權(quán)威性和獨立性。

第9篇：中國內(nèi)部審計論文范文

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計的重要性和特點進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險管理等公司治理過程進(jìn)行評價并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認(rèn)識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強(qiáng)、審計機(jī)構(gòu)不健全、獨立性不強(qiáng);內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的對策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的改進(jìn)是針對我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題;一些重點的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

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