保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

進(jìn)入大學(xué)后，總是想了解社會(huì)，加入社會(huì)，于是大家紛紛躍躍欲試。運(yùn)氣很好的我在今年的暑假,很榮幸的進(jìn)入了一家保險(xiǎn)公司進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐學(xué)習(xí),希望通過(guò)實(shí)習(xí)來(lái)對(duì)自己的理論知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，雖然在課堂上我們是以制造企業(yè)為例來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)的，在保險(xiǎn)公司學(xué)習(xí)與理論學(xué)習(xí)隔了很多，但是能夠接觸更多不同的東西也是一種全新的經(jīng)驗(yàn)。

實(shí)習(xí)的第一天起了個(gè)早床,興致勃勃的走到公司.初到的第一天覺(jué)得什么都很新鮮,接到的第一件事情就是謄寫(xiě)銀行與企業(yè)的對(duì)帳單,這是在實(shí)訓(xùn)中沒(méi)有接觸到的,在<<會(huì)計(jì)學(xué)原理>>中我們只是有了初步的了解,在<<中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>中有提到并編制過(guò)表格.拿到的對(duì)帳單是一份尚未制成正式表格的草表.雖然只是需要謄寫(xiě),可是做為一名會(huì)計(jì)人員必須從謹(jǐn)慎性的原則出發(fā),所以為了避免出錯(cuò)我將數(shù)據(jù)重新核算了一遍.在核算期間我發(fā)現(xiàn)有一個(gè)賬戶(hù)在最后發(fā)現(xiàn)竟然無(wú)法平衡，我計(jì)算了三四遍不管怎么樣算總是隔了幾萬(wàn)，幾萬(wàn)可不是個(gè)小數(shù)目，經(jīng)過(guò)反復(fù)的查證才知道我將一筆業(yè)務(wù)登錯(cuò)了，實(shí)訓(xùn)的第一天就犯這樣的錯(cuò)誤，哎做會(huì)計(jì)還真是不能馬虎啊。就這樣，第一天就在我不停的演算下過(guò)去了。

實(shí)習(xí)的第二天，有了前一天的教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要謹(jǐn)慎多了可是似乎還是不夠.因?yàn)榻裉煳医佑|到的是在書(shū)本上并未提及到的電子做賬，開(kāi)始覺(jué)得很棘手,密密麻麻的代碼搞得我頭昏眼花的，但后來(lái)在不斷的練習(xí)中竟然也會(huì)了。從而我知道了在課本上我們所學(xué)到的理論知識(shí)只是為我們的實(shí)際執(zhí)業(yè)注明框架、指明方向、提供相應(yīng)的方法論，而真正的執(zhí)業(yè)技巧是要我們從以后的實(shí)際工作中慢慢汲取的。而針對(duì)實(shí)際操作中遇到的一些特殊的問(wèn)題，我們不能拘泥于課本，不可純粹地“以本為本”，而應(yīng)在遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況可適當(dāng)?shù)丶右孕薷?。更重要的是，我在此次?shí)踐中深刻地體會(huì)到了會(huì)計(jì)電算化的重要性與便捷性。

在接下來(lái)幾天的時(shí)間里，我開(kāi)始接觸到各式各樣的憑證，也就是記賬憑證的原始憑證。保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是出售保險(xiǎn)和賠償，因此我看到最多的憑證就是賠款收據(jù)，當(dāng)然隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生我看到了不同類(lèi)型的憑證。在臨近月底時(shí)還看到了報(bào)銷(xiāo)單，這里面有我所熟悉的差旅費(fèi)，雖然這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)期間我曾經(jīng)做過(guò)，但是畢竟不像現(xiàn)在是真實(shí)的發(fā)生過(guò)，所以并沒(méi)有像現(xiàn)在這樣刻意的留意它。我還看到了增值稅發(fā)票，以及轉(zhuǎn)帳支票和現(xiàn)金支票。知道了它們的管理是很?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)?廢棄的支票要先蓋上作廢的印章,然后用剪刀剪下左下腳,最后粘貼在專(zhuān)用的支票帳簿類(lèi),由兩位會(huì)計(jì)人員簽字才算.由于業(yè)務(wù)金額過(guò)大所以并沒(méi)有涉及到現(xiàn)金的管理和使用.但是現(xiàn)金日記帳在實(shí)訓(xùn)中見(jiàn)過(guò)也登記過(guò),雖然有點(diǎn)小遺憾可是并不影響學(xué)習(xí)的勁頭.

由于我所在的保險(xiǎn)公司是武漢在我們家鄉(xiāng)的分公司，所以會(huì)有季中的一次檢查。很幸運(yùn)，我到公司的第四天就碰到了。一大早就開(kāi)始整理資料方便檢查，我負(fù)責(zé)的是三張銀行與企業(yè) 的對(duì)帳調(diào)節(jié)表的電子化，簡(jiǎn)單點(diǎn)就是將三張經(jīng)過(guò)銀行蓋章的調(diào)節(jié)表逐筆往電腦上登。很簡(jiǎn)單的工作忙了一個(gè)上午。眼睛往返與電腦和表格之間又酸又澀的。想想以后就經(jīng)常和這些數(shù)據(jù)打交道了，心里又不禁暗暗叫苦。目前還是好好和它們搞好關(guān)系吧，以后習(xí)慣了就會(huì)好的。 中午11點(diǎn)左右終于迎來(lái)了檢查團(tuán)，在寒暄過(guò)后開(kāi)始了檢查工作，查帳的查帳，實(shí)地考察的實(shí)地考察。在反復(fù)的檢查中時(shí)間飛速的滑走。一天就這樣過(guò)了，從這次檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些不完善的地方，在我工作的時(shí)候回更加注意。

第2篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

實(shí)習(xí)目的：通過(guò)辦公實(shí)習(xí)了解保險(xiǎn)行業(yè)及其營(yíng)銷(xiāo)運(yùn)作狀況，在此基礎(chǔ)上把所學(xué)的商務(wù)和營(yíng)銷(xiāo)理論知識(shí)與工作實(shí)踐緊密結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)實(shí)際工作操作能力與分析思考能力，以達(dá)到學(xué)以致用，并積累一定的社會(huì)處世經(jīng)驗(yàn)。  

實(shí)習(xí)時(shí)間：2011.7.10 ---- 2011。8。20  

實(shí)習(xí)地點(diǎn)：中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司榮昌支公司  

總結(jié)報(bào)告：

今年暑假,我有幸到中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司榮昌支公司進(jìn)行了為期40天的實(shí)習(xí)，在這一個(gè)多月的實(shí)習(xí)中我學(xué)到了很多在課堂上和書(shū)本上根本就學(xué)不到的知識(shí),受益匪淺?，F(xiàn)在我就對(duì)這40天的實(shí)習(xí)做一個(gè)工作小結(jié)。

首先介紹一下我的實(shí)習(xí)單位：中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司榮昌支公司 

。中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司前身是1949年隨國(guó)建立的中國(guó)第一家保險(xiǎn)公司，幾經(jīng)演變后，現(xiàn)公司于 XX年6月30日根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》注冊(cè)成立，并于XX年12月17日、18日及XX年年1月9日分別在美國(guó)紐約、中國(guó)香港和上海三地上市。公司名列我國(guó)最具價(jià)值品牌前十名，是我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)第一品牌；市場(chǎng)份額將近全國(guó)的1/2，擁有最多的全國(guó)客戶(hù)群體和獨(dú)一無(wú)二的全國(guó)性多渠道分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)以及遍布全國(guó)的客戶(hù)服務(wù)支持，是中國(guó)壽險(xiǎn)市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者；隨著資產(chǎn)的不斷提高，公司已通過(guò)其控股的中國(guó)最大的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理者----中國(guó)人壽資產(chǎn)管理公司建立了穩(wěn)健的投資管理風(fēng)險(xiǎn)管控體系；其經(jīng)驗(yàn)豐富的管理團(tuán)隊(duì)將中國(guó)人壽在世界500強(qiáng)企業(yè)中的排名不斷提高，10年躍居159位，堪稱(chēng)行業(yè)老大。中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司榮昌支公司是榮昌縣所轄地區(qū)擁有客戶(hù)最多和最具實(shí)力價(jià)值的保險(xiǎn)公司。

在中國(guó)人壽榮昌支公司，我先后接受了保險(xiǎn)業(yè)基本理論和中國(guó)人壽新推出的險(xiǎn)種——萬(wàn)能險(xiǎn)的基本條款及規(guī)定的培訓(xùn)，參加了了關(guān)銷(xiāo)售萬(wàn)能險(xiǎn)的產(chǎn)品會(huì)和不同形式的客戶(hù)聯(lián)誼會(huì)參與聽(tīng)講新人培訓(xùn)會(huì)與每周例行的大小型晨會(huì)，參與保險(xiǎn)人換簽合同的各項(xiàng)流程處理事宜，接待保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員及為其制作、打印各種險(xiǎn)種利益的演示表格，輔助個(gè)險(xiǎn)銷(xiāo)售部及組訓(xùn)室的其他同事解決工作上的問(wèn)題等。通過(guò)這些各種形式的工作參與，我學(xué)到了很多寶貴的實(shí)用知識(shí)，主要是：

（1）   保險(xiǎn)方面的理論和知識(shí)以及保險(xiǎn)行業(yè)的現(xiàn)狀，使我對(duì)保險(xiǎn)有了一個(gè)更客觀、全面的認(rèn)識(shí)，理智的判斷，也激發(fā)了我對(duì)金融學(xué)的深化了解和欲學(xué)以致用的興趣。

（2）   通過(guò)對(duì)已知資料的分析和與同事們的交流，提高了自我的思考認(rèn)知能力，通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀的研究和前景的科學(xué)預(yù)測(cè)，進(jìn)一步引發(fā)了我對(duì)職業(yè)取向的思慮，幫助了我在大學(xué)期間進(jìn)行的職業(yè)規(guī)劃和職業(yè)生涯設(shè)計(jì)。

（3）   對(duì)職場(chǎng)有了初步、真實(shí)、貼切的認(rèn)識(shí)，明確了努力和改善方向，通過(guò)與同事們和眾多的業(yè)務(wù)員的交往、接觸，學(xué)到了珍貴的人際交往技巧和處世經(jīng)驗(yàn)，交到了幾位可以虛心請(qǐng)教的長(zhǎng)輩朋友，感謝他們對(duì)我的指導(dǎo)、教育和思想啟迪。

（4）   電腦辦公的實(shí)用知識(shí)與軟件應(yīng)用技巧，以及處理問(wèn)題的能力和經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化了我對(duì)擴(kuò)展知識(shí)和提高能力的學(xué)習(xí)欲望。

（5）   勤奮、踏實(shí)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任做事風(fēng)格的重要性，只有這樣，才能得到認(rèn)可，才能真正有所收獲。 (1)

當(dāng)然，以我個(gè)人之見(jiàn)也發(fā)現(xiàn)了一些小的問(wèn)題，如保險(xiǎn)人考核制度不夠健全，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員職業(yè)素質(zhì)參差不齊，出勤制度不夠完善，分工不定期不夠明確等需要改善。

這次實(shí)踐教會(huì)了我許多，不僅讓我擴(kuò)展了知識(shí)的視野，增長(zhǎng)了社會(huì)見(jiàn)識(shí)，而且為我大學(xué)畢業(yè)后走向社會(huì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，是我青春時(shí)期的一筆重要財(cái)富，使我終生受益。

感謝在我實(shí)習(xí)期間所有幫助過(guò)我、教導(dǎo)過(guò)我的人！

感謝中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司榮昌支公司給我這個(gè)難得的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)！

西南大學(xué)榮昌校區(qū)商貿(mào)系07級(jí)

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)本科三班

趙亮亮

第3篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)機(jī)械；翻譯綜合素質(zhì)

【作者簡(jiǎn)介】張序陽(yáng)，男，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱師范大學(xué)2016級(jí)碩士研究生，院系：西語(yǔ)學(xué)院，專(zhuān)業(yè)：英語(yǔ)口譯。

第一章陪同口譯任務(wù)簡(jiǎn)介

1.筆者任務(wù)介紹。由于是首次引進(jìn)意大利玉米烘干機(jī)，農(nóng)民操作人員并不是很熟悉一些功能，由于東北天氣比意大利同時(shí)期天氣寒冷，許多數(shù)據(jù)需要重新調(diào)整。黑龍江省龍格優(yōu)農(nóng)業(yè)機(jī)械有限公司將從意大利訂購(gòu)的糧食烘干機(jī)銷(xiāo)往4個(gè)區(qū)域，筆者將隨龍格優(yōu)售后部門(mén)帶領(lǐng)意大利專(zhuān)家奔赴四個(gè)農(nóng)場(chǎng)調(diào)試農(nóng)機(jī)并指導(dǎo)農(nóng)民使用機(jī)器，為現(xiàn)場(chǎng)的農(nóng)民解答操作過(guò)程中的問(wèn)題，并且根據(jù)當(dāng)?shù)販囟染唧w情況調(diào)試機(jī)器。

2.委托單位要求。委托單位對(duì)我的要求是：注意翻譯的準(zhǔn)確性，語(yǔ)速要適合當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，能夠正確翻譯農(nóng)民對(duì)于機(jī)器的訴求，強(qiáng)化溝通能力，做好交際工作，要從容面對(duì)突發(fā)事件，注意自己的身份，盡可能的減少委托單位的損失，以最佳的精神面貌完成此次的陪同口譯任務(wù)。

第二章陪同口譯任務(wù)過(guò)程

1.陪同口譯譯前準(zhǔn)備。作為一個(gè)首次陪同口譯的菜鳥(niǎo)，當(dāng)我從老師手中接過(guò)任務(wù)時(shí)，首先是無(wú)從下手的茫然，更多的是外出陪同口譯的緊張。首先，作為一個(gè)從學(xué)術(shù)課堂走出來(lái)的翻譯人員，我接觸的更多是學(xué)術(shù)類(lèi)的詞匯，對(duì)于農(nóng)業(yè)機(jī)械類(lèi)的詞匯、背景幾乎一無(wú)所知。所以在接到任務(wù)那一刻，我立刻與龍格優(yōu)機(jī)械有限公司人員聯(lián)系，了解相關(guān)機(jī)械的背景、用途，以及所面對(duì)的糧食種類(lèi)。

2.陪同口譯過(guò)程描述。本次陪同口譯為期4天，主要包括去機(jī)場(chǎng)接意大利專(zhuān)家，日常陪同口譯，以及去現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)農(nóng)民使用操作機(jī)器，調(diào)試機(jī)器數(shù)據(jù)。筆者將口譯過(guò)程分為兩部分，分別為陪同過(guò)程中的口譯實(shí)踐和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)過(guò)程中的口譯實(shí)踐。

第三章陪同口譯案例分析

陪同口譯是一個(gè)實(shí)踐、交際現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程。雖然筆者自認(rèn)為譯前準(zhǔn)備很充分，但是現(xiàn)場(chǎng)依然發(fā)生了很多意料之外的情況。本章筆者將運(yùn)用之前所提及的理論，結(jié)合實(shí)際案例，來(lái)分析現(xiàn)場(chǎng)實(shí)戰(zhàn)口譯過(guò)程。

3.1語(yǔ)言及文化障礙。筆者是英語(yǔ)專(zhuān)業(yè)，但是此次到訪的是來(lái)自意大利的專(zhuān)家，對(duì)本人來(lái)說(shuō)，中、英、意三國(guó)之間的文化、語(yǔ)言交流是此次口譯的一大難點(diǎn)。

3.1.1說(shuō)話者口音重聽(tīng)不清等問(wèn)題。案例一：“Hey！Iwillclimbupthemachinetocheckthescreen.Andlaterpleasepassmethelagerscreen.”

這句話發(fā)生在維修玉米烘干機(jī)時(shí)，出自專(zhuān)家Maroon。他要爬到烘干機(jī)頂端去更換過(guò)濾網(wǎng)，讓我將較大的過(guò)濾網(wǎng)拿過(guò)來(lái)遞給他。雖然我在譯前準(zhǔn)備過(guò)程中留意了過(guò)濾網(wǎng)“Screen”這個(gè)單詞，但是由于烘干機(jī)現(xiàn)場(chǎng)聲音過(guò)于嘈雜，而且意大利人讀英語(yǔ)單詞時(shí)，鼻音會(huì)刻意地讀出來(lái)，將結(jié)尾鼻音讀成中文漢語(yǔ)拼音中的“n”。而且他們將“r”這個(gè)音發(fā)成“l(fā)”。所以整體讀出來(lái)就是“思科力呢”，當(dāng)時(shí)筆者雖然沒(méi)聽(tīng)懂，但是筆者注意到Maroon手里拿著是一個(gè)小的過(guò)濾網(wǎng)，又聽(tīng)到了“l(fā)arger”這個(gè)詞，因此筆者還是成功地輔助Maroon完成了對(duì)玉米烘干機(jī)零件的替換維修。

第四章陪同口譯實(shí)踐總結(jié)

1.服務(wù)對(duì)象評(píng)價(jià)。二位意大利專(zhuān)家?guī)炜ê蚆aroon對(duì)于我4天的陪伴提出了很高的評(píng)價(jià)，臨走前一天，還特意請(qǐng)我喝了咖啡，并對(duì)我的口譯工作表示感謝。贈(zèng)送了他們公司工作制服給筆者當(dāng)做紀(jì)念。

第4篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

土木工程房建本科城規(guī)建設(shè)監(jiān)理有限公司項(xiàng)目部生產(chǎn)實(shí)習(xí)報(bào)告

單 位： 邵陽(yáng)市城規(guī)建設(shè)監(jiān)理有限公司

地 點(diǎn)：

邵陽(yáng)市金豪華府項(xiàng)目部

指 導(dǎo)：

馬 菊 堂， 鄧 云 葉

姓 名：

李 小 軍

學(xué) 號(hào)：

5 6

班 級(jí)： 03級(jí)土木工程房建本科（2）班

時(shí) 間； 2006.7.15----2006.8.4

一．實(shí)習(xí)目的和任務(wù)

1．目的

(1). 通過(guò)學(xué)習(xí)，對(duì)—般工業(yè)與民用建筑施工前的準(zhǔn)備工作、整個(gè)施工過(guò)程和監(jiān)理的基本知識(shí)體系有較清晰的了解

(2). 理論聯(lián)系實(shí)際，鞏固和深入理解已學(xué)的理論知識(shí)(如測(cè)量、建筑材料、建筑制圖、建筑結(jié)構(gòu)、建筑施工等)，并為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)積累感性知識(shí)

(3). 通過(guò)親身參加施工實(shí)踐，培養(yǎng)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的獨(dú)立工作能力，為將來(lái)參加工作打下基礎(chǔ)

(4). 通過(guò)工作和勞動(dòng)，了解房屋施工的基本生產(chǎn)工藝過(guò)程(樁基礎(chǔ)工程、鋼筋工程，混凝土工程，裝飾工程等)中的生產(chǎn)技術(shù)技術(shù)規(guī)范和監(jiān)理細(xì)則

(5). 了解目前我國(guó)施工技術(shù)與施工組織管理與監(jiān)理的實(shí)際水平，聯(lián)系專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，樹(shù)立獻(xiàn)身社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)、提高我國(guó)建筑施工、水平的遠(yuǎn)大志向

(6). 與工人和基層生產(chǎn)干部密切接觸，學(xué)習(xí)他們的優(yōu)秀品質(zhì)和先進(jìn)事跡

2．任務(wù)

(1). 培養(yǎng)學(xué)生尊重生產(chǎn)實(shí)踐，注重調(diào)查研究，勤于總結(jié)，能夠抓住重點(diǎn)，分析問(wèn)題，全面的辨證的看問(wèn)題的思想方法。通過(guò)對(duì)已建和在建的建筑工程的參觀、考察、及參加施工和

實(shí)踐管理中的實(shí)踐環(huán)節(jié)，學(xué)生收集分析和掌握原始資料，了解設(shè)計(jì)意圖、設(shè)計(jì)方案、施工

技術(shù)、施工組織及管理技術(shù)，學(xué)習(xí)前人的生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，井分析存在的問(wèn)題，為今后解決

工程實(shí)際問(wèn)題打下基礎(chǔ)。

(2). 在生產(chǎn)實(shí)習(xí)中受到一定的工程實(shí)踐訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問(wèn)題的能力，提倡運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論與專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在生產(chǎn)實(shí)踐中，大膽提出創(chuàng)新的見(jiàn)解和技術(shù)革

新措施建議，提倡創(chuàng)造精神與科學(xué)態(tài)度相結(jié)合的作風(fēng)。

(3). 培養(yǎng)學(xué)生熱愛(ài)勞動(dòng)，熱愛(ài)勞動(dòng)人民的思想品德，尊重施工人員的勞動(dòng)，樹(shù)立謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，和多看、多聽(tīng)、多問(wèn)、多記、多總結(jié)的“五多”學(xué)習(xí)方法。

(4). 了解建筑工程在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)、堅(jiān)決貫徹黨和國(guó)家

經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策，特別是有關(guān)建筑建設(shè)的方針政策，激發(fā)學(xué)生熱愛(ài)土木工程專(zhuān)業(yè)，

樹(shù)立為建筑建設(shè)作貢獻(xiàn)的精神。

二．方式和組織形式

以班級(jí)為單位由實(shí)習(xí)老師帶隊(duì)到在建和已建工程進(jìn)行參觀，聽(tīng)取有關(guān)人員的設(shè)計(jì)、施工管理、監(jiān)理等方面的報(bào)告。如果是在建工程，應(yīng)深入到工程的施工現(xiàn)場(chǎng)考察或跟班進(jìn)行技術(shù)值班等活動(dòng)。

三．實(shí)習(xí)內(nèi)容

1．了解該實(shí)習(xí)工程的自然條件。包括地形地貌、地質(zhì)、水文、氣象等設(shè)計(jì)原始資料。

2．了解該工程樞紐布置的特點(diǎn)和任務(wù)。

3．了解該工程各種建筑物的結(jié)構(gòu)形式及特點(diǎn)，并了解為什么要選擇該種形式。

4．了解該工程施工分期和施工進(jìn)度計(jì)劃安排。

5．了解該工程投資等情況。

6．了解該工程在設(shè)計(jì)、施工等方面采用了哪些先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

7．了解該工程監(jiān)理方面的情況。

四．實(shí)習(xí)時(shí)間

2006年7月15日——2006年8月4日（三周）

五．注意事項(xiàng)

1．進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)要戴安全帽、穿膠底鞋。

2．未經(jīng)許可不準(zhǔn)亂動(dòng)工地機(jī)具設(shè)備，不準(zhǔn)損壞施工工具，學(xué)習(xí)了解并遵守工地各項(xiàng)安全規(guī)程規(guī)定。

3．對(duì)施工人員要文明禮貌，不要防礙施工作業(yè)。

4．守紀(jì)律，集體活動(dòng)準(zhǔn)時(shí)集合。

5．有事離開(kāi)崗位和駐地需向負(fù)責(zé)老師請(qǐng)假。

6．注意安全，無(wú)論是在旅途、還是在駐地。

六﹑實(shí)習(xí)主要內(nèi)容

1.

實(shí)習(xí)概況

按照我們土木工程本科教學(xué)計(jì)劃，我于2006年7月15日至8月4日在邵陽(yáng)市進(jìn)行了生產(chǎn)實(shí)習(xí)。實(shí)習(xí)要求是，采用分散實(shí)習(xí)方式，學(xué)生到指定的實(shí)習(xí)單位以基層技術(shù)人員或管理人員助手的身份，參加現(xiàn)場(chǎng)工地生產(chǎn)活動(dòng)和技術(shù)管理工作。學(xué)生可根據(jù)工程具體情況選擇以下幾項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)習(xí)：1. 組織安排生產(chǎn)和施工管理。2. 各工種工程的施工工藝； 3. 建筑機(jī)械化施工的配套和組織；4. 編制施工預(yù)算及單位工程組織設(shè)計(jì)；5 .工程統(tǒng)計(jì)，施工質(zhì)量檢查及驗(yàn)收；6. 經(jīng)濟(jì)核算及技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。

我所到的單位是邵陽(yáng)市城規(guī)監(jiān)理有限公司的一個(gè)監(jiān)理項(xiàng)目部，實(shí)習(xí)的職務(wù)是土建專(zhuān)業(yè)監(jiān)理員。這次生產(chǎn)實(shí)習(xí)，是我第一次真正接觸監(jiān)理工作。在工作的時(shí)間里，我在專(zhuān)業(yè)監(jiān)理工程師的指導(dǎo)下，對(duì)金豪華府項(xiàng)目的小高層進(jìn)行了監(jiān)理實(shí)習(xí)。

首先，我介紹一下“金豪華府”小高層住宅項(xiàng)目的大概情況：

該工程的建設(shè)單位是湖南邵陽(yáng)市金豪房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，監(jiān)理單位是邵陽(yáng)市城規(guī)建設(shè)監(jiān)理有限公司，設(shè)計(jì)單位是湖南方圓建筑工程設(shè)計(jì)事務(wù)所，施工單位是湖南邵陽(yáng)東寶建筑工程有限公司，全程策劃是湖南信保投資有限公司，質(zhì)量監(jiān)督是湖南邵陽(yáng)市建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站。

第5篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

《指引》從增強(qiáng)可操作性的角度出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)公司董事會(huì)的構(gòu)成、運(yùn)作和監(jiān)管作出了較為系統(tǒng)全面的規(guī)定，目的在于規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作、提高董事會(huì)決策質(zhì)量、促進(jìn)保險(xiǎn)公司完善治理結(jié)構(gòu)

針對(duì)目前不少保險(xiǎn)公司董事會(huì)運(yùn)作不夠規(guī)范、決策質(zhì)量不高、職能發(fā)揮不夠充分的問(wèn)題，中國(guó)保監(jiān)會(huì)于今年7月制定并下發(fā)了《保險(xiǎn)公司董事會(huì)運(yùn)作指引》。

將于10月1日起正式施行的這部《指引》，對(duì)保險(xiǎn)公司董事會(huì)的構(gòu)成、運(yùn)作和監(jiān)管作出了較為系統(tǒng)、全面的規(guī)定，目的在于規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作、提高董事會(huì)決策質(zhì)量、促進(jìn)保險(xiǎn)公司完善治理結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)管理

《指引》屬于行政指導(dǎo)性文件，適用于在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立，設(shè)有董事會(huì)的保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司。法律、行政法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定對(duì)國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司、外資保險(xiǎn)公司、上市保險(xiǎn)公司另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。

《指引》從董事、董事會(huì)和專(zhuān)業(yè)委員會(huì)、會(huì)議制度、董事會(huì)秘書(shū)及董事會(huì)輔助工作機(jī)構(gòu)、公司治理報(bào)告等五方面對(duì)保險(xiǎn)公司董事會(huì)運(yùn)作進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，是系統(tǒng)規(guī)范保險(xiǎn)公司董事會(huì)運(yùn)作的第一個(gè)專(zhuān)門(mén)性指導(dǎo)文件。

《指引》從增強(qiáng)可操作性的角度，對(duì)董事的任免、資格、職責(zé)義務(wù)、盡職保障、以及董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)等方面做了較為細(xì)致的規(guī)定。如鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司建立7~13人組成的董事會(huì)，并要求公司在章程中明確規(guī)定執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事和獨(dú)立董事的比例。同時(shí)，針對(duì)目前一些公司不及時(shí)改選董事會(huì)，導(dǎo)致董事會(huì)超期服役的現(xiàn)象，《指引》明確了董事會(huì)改選的相關(guān)程序。

在對(duì)董事進(jìn)行考核方面，《指引》明確了董事的盡職考核程序、內(nèi)容等，要求董事會(huì)每年向股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)提交董事盡職報(bào)告。

同時(shí)，為及時(shí)掌握公司的薪酬情況，加強(qiáng)對(duì)董事和高管人員薪酬的引導(dǎo)和管理，《指引》要求保險(xiǎn)公司在公司治理報(bào)告中向保監(jiān)會(huì)披露相關(guān)內(nèi)容。

規(guī)范會(huì)議流程

董事會(huì)是通過(guò)會(huì)議方式進(jìn)行決策、行使職權(quán)的。科學(xué)規(guī)范的會(huì)議制度是董事會(huì)正常運(yùn)作、發(fā)揮職能的基本制度保障。但在實(shí)踐中許多保險(xiǎn)公司的董事會(huì)會(huì)議制度規(guī)定得過(guò)于原則，實(shí)際操作性不強(qiáng)。

對(duì)此，《指引》把會(huì)議制度作為重點(diǎn)，從會(huì)議召集、提案與通知、會(huì)議召開(kāi)、表決和決議、會(huì)議記錄和檔案保存等幾方面，對(duì)董事會(huì)會(huì)議的整個(gè)流程進(jìn)行規(guī)范。如規(guī)定董事會(huì)定期會(huì)議每年至少召開(kāi)四次，并要求公司董事會(huì)擬定年度會(huì)議計(jì)劃，以便做好提案與準(zhǔn)備工作。

針對(duì)目前董事缺席董事會(huì)會(huì)議的現(xiàn)象，規(guī)定一年內(nèi)兩次未親自出席董事會(huì)會(huì)議的，公司應(yīng)當(dāng)向其發(fā)出書(shū)面提示。

實(shí)踐中，由于董事辭職、免職等原因，一些公司董事人數(shù)會(huì)暫時(shí)減少，達(dá)不到《公司法》和《公司章程》要求。

對(duì)此，《指引》規(guī)定了補(bǔ)選董事的程序和時(shí)間，并明確了這種情況下董事會(huì)的運(yùn)作方式。同時(shí)，針對(duì)目前一些公司沒(méi)有及時(shí)啟動(dòng)董事會(huì)改選工作，導(dǎo)致董事超期服役的現(xiàn)象，《指引》對(duì)董事會(huì)改選相關(guān)程序予以明確。

關(guān)于董事會(huì)的召開(kāi)方式，《指引》規(guī)定對(duì)需要以董事會(huì)決議方式審議通過(guò)，但董事之間交流討論的必要性不大的議案，可以采取通訊表決的方式進(jìn)行，由董事在決議文件上簽字即可。

同時(shí)規(guī)定包括利潤(rùn)分配方案、薪酬方案、重大投資及資產(chǎn)處置、聘任及解聘高管人員以及其他涉及公司風(fēng)險(xiǎn)管理的議案不得采用通訊表決方式召開(kāi)會(huì)議。

豐富公司治理監(jiān)管手段

對(duì)于規(guī)范保險(xiǎn)公司董事會(huì)運(yùn)作的外部監(jiān)管，《指引》從三個(gè)方面作了規(guī)定：一是規(guī)定保監(jiān)會(huì)可以通過(guò)監(jiān)管談話等方式對(duì)董事的盡職情況進(jìn)行監(jiān)督；二是規(guī)定保險(xiǎn)公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)前報(bào)送會(huì)議通知，會(huì)后報(bào)送會(huì)議決議；三是規(guī)定保監(jiān)會(huì)可以委派監(jiān)管人員作為會(huì)議觀察員列席會(huì)議；四是建立公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告制度，豐富了公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管的手段。

隨著公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管的逐步深化，需要構(gòu)建更完善的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管手段，對(duì)此，《指引》規(guī)定專(zhuān)門(mén)了公司治理報(bào)告制度。

公司治理報(bào)告是綜合反映一個(gè)年度內(nèi)，公司在治理結(jié)構(gòu)制度建設(shè)、股東及股權(quán)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、激勵(lì)約束機(jī)制、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面完善治理結(jié)構(gòu)情況的自查報(bào)告。

公司治理報(bào)告由董事長(zhǎng)牽頭負(fù)責(zé)起草并提交董事會(huì)審議，是保險(xiǎn)公司董事會(huì)的一項(xiàng)重要專(zhuān)項(xiàng)工作。

第6篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

    什么原因讓劉鴻儒會(huì)長(zhǎng)得出了如此的結(jié)論?記者在采訪中得知,由于我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法無(wú)法體現(xiàn)出一家保險(xiǎn)公司的價(jià)值,所以當(dāng)保險(xiǎn)公司在銷(xiāo)售快速增長(zhǎng)的年份里,即使業(yè)務(wù)取得了利潤(rùn),賬面上仍然可以顯示出虧損,只有在保單生效后的幾年里該公司才會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。

    據(jù)了解,保險(xiǎn)產(chǎn)品的盈利模式不同于其他產(chǎn)品。其他產(chǎn)品的成本發(fā)生在前,銷(xiāo)售時(shí)就可以體現(xiàn)盈虧。而保險(xiǎn)產(chǎn)品成本發(fā)生在后,銷(xiāo)售時(shí)賠付成本還沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái),尤其是長(zhǎng)期性壽險(xiǎn)產(chǎn)品,成本往往要在很長(zhǎng)時(shí)間以后才能有所體現(xiàn)。

    正因?yàn)槿绱?壽險(xiǎn)行業(yè)出現(xiàn)賺錢(qián)困難的現(xiàn)象也就不難理解了。壽險(xiǎn)業(yè)內(nèi)有這樣一個(gè)形象的比喻:保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就如同種蘋(píng)果,當(dāng)年種下果樹(shù),要等到幾年之后果樹(shù)長(zhǎng)大了才能結(jié)出蘋(píng)果。

    亟待完善的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系

    “隨著我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)的逐步發(fā)展壯大,單純依靠保費(fèi)收入等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表已無(wú)法反映保險(xiǎn)公司的真實(shí)價(jià)值?！痹谶@次研討會(huì)上,中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席吳定富強(qiáng)調(diào)指出,“隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展和增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,越來(lái)越需要更加完善的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系,來(lái)全面地反映保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況,為企業(yè)發(fā)展和保險(xiǎn)監(jiān)管提供科學(xué)依據(jù)”。

    據(jù)了解,盡管這幾年來(lái)我國(guó)的精算制度建設(shè)取得了較大的成效,但壽險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)價(jià)值的衡量卻始終沒(méi)有一個(gè)廣泛應(yīng)用的指標(biāo)。

    隨著我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)的逐步發(fā)展壯大,單純依靠保費(fèi)收入等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)無(wú)法反映保險(xiǎn)公司的真實(shí)價(jià)值。傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)下,保險(xiǎn)公司片面追求保費(fèi)收入和市場(chǎng)占有率,在保費(fèi)收入增長(zhǎng)的同時(shí),個(gè)別險(xiǎn)種產(chǎn)生的虧損也在增加,必然會(huì)影響到保險(xiǎn)公司的償付能力,有損廣大客戶(hù)的長(zhǎng)期利益。

    對(duì)于保險(xiǎn)公司的客戶(hù)來(lái)說(shuō),一張保單的保障期往往是幾十年甚至終身,只有持續(xù)發(fā)展,穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)公司才能保證客戶(hù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和長(zhǎng)期的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

    目前,我國(guó)有不少壽險(xiǎn)公司已經(jīng)或正在準(zhǔn)備上市,為了保護(hù)廣大股東的權(quán)益,迫切需要更為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)有效反映各公司的業(yè)務(wù)狀況及其各險(xiǎn)種業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

    “內(nèi)含價(jià)值報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的建立對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有極其重要的影響”,中國(guó)保監(jiān)會(huì)副主席魏迎寧表示,有些公司過(guò)去只注重保費(fèi)規(guī)模,唯保費(fèi)論英雄,不太重視業(yè)務(wù)質(zhì)量,內(nèi)含價(jià)值就是要引導(dǎo)保險(xiǎn)公司向價(jià)值創(chuàng)造的方向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

    保險(xiǎn)業(yè)的有效業(yè)務(wù)價(jià)值是所有有效保單未來(lái)每年收益的折現(xiàn)值,這好比果樹(shù)的價(jià)值,其大小取決于蘋(píng)果的品種、質(zhì)量以及未來(lái)年份的產(chǎn)量及其分布。保險(xiǎn)公司的凈資產(chǎn)如同土地,土地加蘋(píng)果的價(jià)值就得到公司的內(nèi)含價(jià)值。

    為國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展助力

    今年6月初,保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《人身保險(xiǎn)內(nèi)含價(jià)值報(bào)告編制指引》征求意見(jiàn)函,旨在進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)含價(jià)值在保險(xiǎn)公司的研究和運(yùn)用。待該指引最終論證通過(guò)之后,我國(guó)的壽險(xiǎn)公司在每年的報(bào)表中將必須按照該指引的要求來(lái)計(jì)算內(nèi)含價(jià)值。

    內(nèi)含價(jià)值,是指在充分考慮總體風(fēng)險(xiǎn)的情況下,分配給適用業(yè)務(wù)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的股東現(xiàn)金流的現(xiàn)值。與傳統(tǒng)的稅后利潤(rùn)、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)相比,內(nèi)含價(jià)值能更客觀準(zhǔn)確地衡量壽險(xiǎn)等長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的價(jià)值。

    一位保險(xiǎn)精算師對(duì)記者講,長(zhǎng)達(dá)十幾年甚至幾十年的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的各種費(fèi)用分?jǐn)偤同F(xiàn)金流計(jì)算與短期業(yè)務(wù)相比簡(jiǎn)直是太繁瑣和復(fù)雜了。

    盡管越來(lái)越多的壽險(xiǎn)公司開(kāi)始投入大量的精力進(jìn)行這方面的研究,但是大部分壽險(xiǎn)公司出于安全等各種因素的考慮,尚未公布這部分?jǐn)?shù)據(jù)。目前,只有中國(guó)人壽和中國(guó)平安作為兩家上市的壽險(xiǎn)公司,遵照國(guó)際慣例在其年報(bào)里向投資者公布了公司的內(nèi)含價(jià)值,并對(duì)各種假設(shè)進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

    有關(guān)專(zhuān)家指出,內(nèi)含價(jià)值在我國(guó)還是全新的概念,采用這一概念仍存在著許多困難。比如說(shuō),缺乏完整的數(shù)據(jù)庫(kù),使得精算師在計(jì)算內(nèi)含價(jià)值時(shí)難為無(wú)米之炊;金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá),難以獲得市場(chǎng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià);保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)間短,還不具備編制自己的經(jīng)驗(yàn)分析的能力等。

    從實(shí)踐上看,內(nèi)含價(jià)值指標(biāo)補(bǔ)充了保險(xiǎn)公司償付能力的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)有的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)僅僅是對(duì)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的償付能力進(jìn)行考察,而內(nèi)含價(jià)值還涵蓋了未來(lái)的償付能力。內(nèi)含價(jià)值概念不僅能夠幫助投資者和管理者全面了解保險(xiǎn)公司的現(xiàn)狀,而且作為一種價(jià)值管理手段,能夠有效對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行分析,從而幫助投資者得到最大化的投資回報(bào)。

    對(duì)于保險(xiǎn)公司管理層來(lái)說(shuō),采用內(nèi)含價(jià)值指標(biāo)可以將微觀的管理決策與整個(gè)公司的價(jià)值掛鉤,有利于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司從單純追求規(guī)模轉(zhuǎn)向注重速度與質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、效益的統(tǒng)一,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從粗放的增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧?xì)致穩(wěn)健的發(fā)展模式。對(duì)于壽險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō),采用內(nèi)含價(jià)值這個(gè)全新的評(píng)估指標(biāo),將對(duì)行業(yè)未來(lái)的穩(wěn)健發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。

    一個(gè)與國(guó)際接軌的價(jià)值評(píng)估

    內(nèi)含價(jià)值評(píng)估法最早出現(xiàn)在英國(guó),當(dāng)時(shí)主要是為了對(duì)付20世紀(jì)70年代對(duì)壽險(xiǎn)公司的惡意收購(gòu)。這種保險(xiǎn)評(píng)估方法從經(jīng)濟(jì)上看,關(guān)注的是公司未來(lái)的現(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)情況;在技術(shù)上,是精算技術(shù)和財(cái)務(wù)方法的結(jié)合體。因此,較之其他方法,它更為專(zhuān)業(yè)和科學(xué)。歐洲已將其作為壽險(xiǎn)公司評(píng)估的通用方法。

    有關(guān)專(zhuān)家指出,內(nèi)含價(jià)值評(píng)估是當(dāng)今國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。運(yùn)用內(nèi)含價(jià)值的方法來(lái)評(píng)價(jià)壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

    去年,保監(jiān)會(huì)牽頭成立了由世界上著名的保險(xiǎn)公司、咨詢(xún)公司的資深精算師們組成的內(nèi)含價(jià)值報(bào)告工作小組,研究建立中國(guó)的內(nèi)含價(jià)值報(bào)告體系。由多位精算專(zhuān)家組成的“內(nèi)含價(jià)值研究小組”也在此次論壇上亮相,并公布了歷經(jīng)1年多努力研制的《人身保險(xiǎn)內(nèi)含價(jià)值報(bào)告編制指引》報(bào)告初稿?！拔覀冃〗M成員來(lái)自世界各地,代表了國(guó)內(nèi)精算界的最高水平,加起來(lái)有超過(guò)一百年的精算從業(yè)經(jīng)驗(yàn)了”,項(xiàng)目發(fā)起人保監(jiān)會(huì)精算處副處長(zhǎng)丁昶自豪地說(shuō)。

    金盛人壽保險(xiǎn)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)許毅飛,是內(nèi)含價(jià)值報(bào)告項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人。許毅飛在接受記者采訪時(shí)介紹說(shuō),內(nèi)含價(jià)值報(bào)告包括兩個(gè)部分:一個(gè)是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上相同的凈資產(chǎn)負(fù)債;另一個(gè)是有效保單價(jià)值。因?yàn)槊恳环莠F(xiàn)有有效保單明年、后年,甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn),所以,精算師就應(yīng)當(dāng)把這部分利潤(rùn)利用貼現(xiàn)率計(jì)算出來(lái)?！坝?jì)算出的結(jié)果我們叫做內(nèi)含價(jià)值,這樣會(huì)比較科學(xué)、準(zhǔn)確地衡量保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)。”

第7篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)人的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來(lái)源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過(guò)母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來(lái)源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無(wú)需納稅，造成無(wú)稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷(xiāo)售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受?chē)?guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)主權(quán)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類(lèi)似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資( fdi)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過(guò)程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織( oecd)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無(wú)形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，oecd出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問(wèn)題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，oecd對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，oecd《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。oecd對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來(lái)，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管?chē)?guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒(méi)有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。oecd于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒(méi)有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此oecd對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見(jiàn)手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康摹⑹侄魏托Ч麃?lái)看，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

     

通常來(lái)講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過(guò)運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無(wú)關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值( stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無(wú)疑可以?xún)?yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和稅

務(wù)部門(mén)的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無(wú)關(guān)聯(lián)兩方確保通過(guò)一個(gè)再保險(xiǎn)合同來(lái)保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過(guò)第三方來(lái)證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。 

實(shí)踐中采用無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門(mén)可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

（三）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無(wú)可或缺的意義。所謂無(wú)形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專(zhuān)利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專(zhuān)有技術(shù)、行業(yè)秘密之類(lèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無(wú)形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍?duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無(wú)形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來(lái)源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來(lái)發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)?？杀壤麧?rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢(xún)、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、d&o保險(xiǎn)( director＆officer insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(altemative risk transfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專(zhuān)門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕?guó)公司專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類(lèi)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問(wèn)題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問(wèn)題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過(guò)程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問(wèn)題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來(lái)源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《oecd國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過(guò)海外專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門(mén)可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門(mén)必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，根據(jù)分類(lèi)匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門(mén)在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

       

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來(lái)講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無(wú)法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過(guò)單獨(dú)建檔加以說(shuō)明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說(shuō)明交易雙方在法律上和商業(yè)往來(lái)中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

（三）保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶?zhuān)屬費(fèi)用或共同費(fèi)用。專(zhuān)屬費(fèi)用是指專(zhuān)門(mén)為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專(zhuān)門(mén)某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開(kāi)發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(underwriting guideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開(kāi)銷(xiāo)。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。 

需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌?，認(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專(zhuān)屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類(lèi)和會(huì)計(jì)科目歸類(lèi)；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>

第8篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)　審計(jì)獨(dú)立性　招投標(biāo)制度

現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)制度根源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，即委托契約的存在。委托契約的締結(jié)方――財(cái)產(chǎn)所有者(委托人)與經(jīng)營(yíng)者(人)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，這使得相互之間的契約必然是不完備的。其中占有信息優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)者可能產(chǎn)生不利于所有者的道德風(fēng)險(xiǎn)。為了降低雙方的信息不對(duì)稱(chēng)程度，保證契約按照預(yù)定的宗旨履行，所有者會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方――審計(jì)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和審查，并對(duì)契約條款的實(shí)施情況進(jìn)行鑒證；誠(chéng)實(shí)的經(jīng)營(yíng)者為了避免自己的報(bào)酬逆向調(diào)整，也愿意接受審計(jì)以昭示其報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)、可信、優(yōu)良。因而由審計(jì)委托人(企業(yè)所有者)、審計(jì)受托人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和被審計(jì)人(企業(yè)經(jīng)理人)三方構(gòu)成了審計(jì)委托關(guān)系。在這種委托審計(jì)制度中，核心的問(wèn)題是受托人即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)人(企業(yè)經(jīng)理人)。所謂獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)經(jīng)理人不能存在利益上的關(guān)聯(lián)和依賴(lài)，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)的真實(shí)性和客觀性。

一、審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析

(一)理論與現(xiàn)實(shí)不符　上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由公司的財(cái)產(chǎn)所有者即股東(組織形式上是股東大會(huì))委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是全體股東的人；而在實(shí)際操作上具體為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師。盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由管理層事先推薦，故決策權(quán)實(shí)際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)、聘請(qǐng)費(fèi)用的多少以及審計(jì)費(fèi)用的支付，而且決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司提供的審計(jì)、咨詢(xún)等服務(wù)費(fèi)用所占的比例，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事實(shí)上的審計(jì)委托人――公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性，見(jiàn)(圖1)。

(二)審計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)賦予審計(jì)舞弊以滋生的土壤　2003年財(cái)政部公布全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果中，16．3％的事務(wù)所認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，主要是中小事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)、搞不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。在目前審計(jì)市場(chǎng)，許多小型事務(wù)所為了生存，不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，也給許多公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假提供了便利。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任賠償制度不健全　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，到目前為止尚無(wú)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟。從對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件查處的情況看，主要以行政處罰為主；在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，一般表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部沒(méi)收，不承擔(dān)對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，投資者的損失通常得不到賠償。所以通過(guò)司法程序也難以保障因?qū)徲?jì)失敗導(dǎo)致利害關(guān)系人得到相應(yīng)的賠償。

二、羅恩FSI模型的提出

2002年紐約大學(xué)喬斯華?羅恩(Joshua Ronen)提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色，提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度(Financial Statement Insurance，簡(jiǎn)稱(chēng)FSI)，從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。在FSI新型制度下，保險(xiǎn)公司會(huì)根據(jù)對(duì)潛在投保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)建議投保金額和保費(fèi)率，并經(jīng)由公司管理當(dāng)局向股東提交投保計(jì)劃，由公司的股東決定是否向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)。若股東決定投保，保險(xiǎn)公司為了減少風(fēng)險(xiǎn)，將聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。若審計(jì)者出具的是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，那么保險(xiǎn)公司與投保公司簽訂的保單將是有效的；若審計(jì)者出具的是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保險(xiǎn)公司將同投保公司重新商談保險(xiǎn)條款(包括投保金額、保費(fèi)率、權(quán)利界定等)或者拒絕承保，最終確定的投保額和保費(fèi)率將公開(kāi)披露。投資者依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)、投保金額和保費(fèi)率來(lái)判斷股票和公司的可靠程度，使股票得以正確定價(jià)，資源得到合理的配置。對(duì)于因財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)給投資者造成的損失，將由保險(xiǎn)公司向投資者進(jìn)行賠償。審計(jì)者失職應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任將由保險(xiǎn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的委托合同加以約定。這套制度的基本運(yùn)作以及各契約締結(jié)方之間的關(guān)系如(圖2)所示。

為了深入地了解FSI，先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的主要步驟進(jìn)行了解：第一步，保險(xiǎn)公司對(duì)投保公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估由代表承保人的專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。第二步，保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向投保的上市公司提交投保建議書(shū)。第三步，上市公司的管理層向股東大會(huì)(或其代表機(jī)構(gòu))呈報(bào)自己的保險(xiǎn)計(jì)劃，由股東大會(huì)做最后決定。第四步，如果股東大會(huì)同意向保險(xiǎn)公司投保某一金額的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，則由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)審核人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)。第五步，如果投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則保險(xiǎn)公司同意承保，并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則由保險(xiǎn)公司和投保公司重新商議保單條款(如縮小保險(xiǎn)范圍或提高保險(xiǎn)費(fèi)率或者是增加免賠數(shù)額)或者拒絕承保。第六步，投保公司向社會(huì)公眾披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容。第七步，如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定對(duì)投資人進(jìn)行賠償。

從(圖2)可看出：所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系沒(méi)有發(fā)生變化；由于初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人和審計(jì)者可以是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，審計(jì)者與經(jīng)營(yíng)者之間的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系也沒(méi)有發(fā)生變化；唯一發(fā)生變化的是新的締約方―――保險(xiǎn)公司(保險(xiǎn)者)的引入。保險(xiǎn)公司的引入使得原所有者與審計(jì)者之間的委托契約變?yōu)閮蓚€(gè)契約：一個(gè)是所有者與保險(xiǎn)者之問(wèn)的保險(xiǎn)契約，一個(gè)是保險(xiǎn)者與審計(jì)者之間的審計(jì)委托契約。在這種新型契約關(guān)系下，審計(jì)收費(fèi)將發(fā)生變化。由于審計(jì)者受雇于保險(xiǎn)公司，向保險(xiǎn)公司提供審計(jì)報(bào)告，對(duì)保險(xiǎn)公司承擔(dān)合約責(zé)任，對(duì)投資者的公眾責(zé)任降為零，因而審計(jì)者的收費(fèi)將成為單純的業(yè)務(wù)收費(fèi)，與被審計(jì)公司的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度呈正相關(guān)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)于向證券市場(chǎng)提供高質(zhì)量的、不偏不倚的報(bào)表審計(jì)服務(wù)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能使審計(jì)費(fèi)用的直接支付者――保險(xiǎn)公司滿意，所以審計(jì)服務(wù)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑將得到更多保險(xiǎn)公司的青睞，取得更高的審計(jì)收入；而屢屢審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將無(wú)法獲得保險(xiǎn)公司的“貨幣選票”，最終被市場(chǎng)淘汰。

從保險(xiǎn)公司角度看，保險(xiǎn)公司出于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，必將進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，以減少上市公司過(guò)失、造假的行為。當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐且上市公司一意孤行時(shí)，保險(xiǎn)公司為減輕自身責(zé)任，必將向監(jiān)管部門(mén)舉報(bào)和向社會(huì)公眾公布，這將強(qiáng)有力地扼制上市公司的造假?zèng)_動(dòng)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。就投資者而言，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師形

式上的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，而且上市公司的保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)用也會(huì)成為除審計(jì)報(bào)告外判斷財(cái)務(wù)報(bào)表可信程度的又一信號(hào)來(lái)源。不同投保額和保費(fèi)率信息的公開(kāi)披露將區(qū)分出財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不同的上市公司。同一投保額下，保費(fèi)率越低，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量越高；同一保費(fèi)率下，投保額越高，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量越高。同時(shí)公司的股價(jià)會(huì)隨之進(jìn)行調(diào)整。低投保額、高保費(fèi)率的公司的股價(jià)將下挫，部分甚至超額抵消虛假財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的收益。由此，公司有了提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)在激勵(lì)和外在壓力。最終，F(xiàn)sI制度的預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)：審計(jì)有效，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量自動(dòng)提高，實(shí)現(xiàn)帕雷托最優(yōu)。

三、FSl模型在我國(guó)應(yīng)用面臨的問(wèn)題

(一)法律障礙　現(xiàn)行的《保險(xiǎn)法》無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的需求。按照FSI模型的設(shè)想，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者或債權(quán)人造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。如果投保人在財(cái)務(wù)報(bào)表中有不實(shí)陳述或漏報(bào)的故意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)并披露，承保的保險(xiǎn)公司也要承擔(dān)對(duì)投資者或債權(quán)人的賠償責(zé)任。我國(guó)保險(xiǎn)立法的宗旨之一是保護(hù)保險(xiǎn)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益。《保險(xiǎn)法》規(guī)定：“投保人故意隱瞞事實(shí)，不履行如實(shí)告知義務(wù)的，或者因過(guò)失未履行如實(shí)告知義務(wù)，足以影響保險(xiǎn)人決定是否同意承保或者提高保險(xiǎn)費(fèi)率的，保險(xiǎn)人有權(quán)解除保險(xiǎn)合同?！笨紤]到《保險(xiǎn)法》的立法宗旨和相應(yīng)規(guī)定，如果投保人在財(cái)務(wù)報(bào)表中有虛假陳述或故意錯(cuò)報(bào)，并未能履行告知義務(wù)，保險(xiǎn)公司有權(quán)解除保險(xiǎn)合同、不承擔(dān)賠償責(zé)任。這與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的設(shè)立初衷直接對(duì)立，成為財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)走向市場(chǎng)的最大障礙。

(二)市場(chǎng)障礙　競(jìng)爭(zhēng)激烈的保險(xiǎn)市場(chǎng)可能會(huì)使保險(xiǎn)公司失去獨(dú)立性。近年來(lái)惡性競(jìng)爭(zhēng)成為我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的普遍現(xiàn)象，幾乎所有的保險(xiǎn)公司都或多或少地通過(guò)高返還、高手續(xù)費(fèi)、提高保障范圍、幫助企業(yè)融資等手段在市場(chǎng)上爭(zhēng)攬客戶(hù)。這種不計(jì)后果的競(jìng)爭(zhēng)行為不僅導(dǎo)致保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本不斷上升、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，而且破壞了市場(chǎng)秩序，影響了保險(xiǎn)公司的信譽(yù)。盡管監(jiān)管部門(mén)不斷加大查處力度并嚴(yán)格控制新設(shè)保險(xiǎn)公司，但從實(shí)際效果來(lái)看問(wèn)題并未得到根治。為了生存保險(xiǎn)公司極有可能鋌而走險(xiǎn)，與公司經(jīng)營(yíng)者合謀，損害股東利益。

(三)技術(shù)障礙　實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的首要一環(huán)就是保險(xiǎn)公司對(duì)投保企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通常情況下，保險(xiǎn)公司不具備數(shù)量眾多、經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，只能外聘專(zhuān)業(yè)人員從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效果和質(zhì)量可能會(huì)受到影響。因缺乏專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)業(yè)務(wù)能力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能是保險(xiǎn)公司無(wú)法規(guī)避和辨明的難題，其潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)為一時(shí)的保險(xiǎn)收益所掩蓋，使得衡量風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，保險(xiǎn)公司處于被動(dòng)的位置。而客戶(hù)以降低保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和提高企業(yè)形象為借口的收買(mǎi)保險(xiǎn)政策行為，在保險(xiǎn)公司不知情的情況下，很容易被其決策者所接受，造成會(huì)計(jì)作假和審計(jì)失敗。

四、羅恩FSI模型的修正

(一)FsI模型的改革　如保險(xiǎn)公司在簽訂合同時(shí)設(shè)立如下免責(zé)條款：因客戶(hù)財(cái)務(wù)作假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使處于必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并具備應(yīng)有的審計(jì)能力，也不能保證必然發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊，保險(xiǎn)公司將不為此承擔(dān)責(zé)任。除此以外，保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人因誤用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)論而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及由此帶來(lái)的決策和其他附加損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

(二)實(shí)行雙層招投標(biāo)體制　首先由上市公司所有者發(fā)出標(biāo)書(shū)，保險(xiǎn)公司進(jìn)行競(jìng)標(biāo)；再由保險(xiǎn)公司發(fā)出標(biāo)書(shū)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)標(biāo)。證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)督者，對(duì)全程進(jìn)行監(jiān)督，可以保證保險(xiǎn)公司間的充分競(jìng)爭(zhēng)，避免喪失獨(dú)立性，如(圖3)所示?；静襟E如下：第一步，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)同物價(jià)、財(cái)政、工商等部門(mén)制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)收入、資產(chǎn)、行業(yè)特性、復(fù)雜程度等制定，并設(shè)立一定的變動(dòng)范圍，明確審計(jì)收費(fèi)的上限和下限，給予企業(yè)管理當(dāng)局與保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間一定的商談范圍。第二步，由公司管理當(dāng)局向保險(xiǎn)公司進(jìn)行招投標(biāo)確定收費(fèi)額。招標(biāo)形勢(shì)以公開(kāi)招標(biāo)為主，特殊情況可以考慮邀請(qǐng)招標(biāo)，以避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。收費(fèi)額包括保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用和自己收取的中介費(fèi)。這時(shí)并不簽訂保險(xiǎn)合同，收費(fèi)中也不包括保險(xiǎn)費(fèi)。公司管理當(dāng)局向社會(huì)公布中標(biāo)的保險(xiǎn)公司以及收費(fèi)額。第三步，由保險(xiǎn)公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行招投標(biāo)。在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，明確參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格要求，將那些對(duì)被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排除在外，使審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)完全分離，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)人實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與投標(biāo)的收費(fèi)數(shù)額反映了其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)可程度。第四步，確定中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)額和其他條件，確定信譽(yù)好、收費(fèi)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中標(biāo)人。這樣既可以保證保險(xiǎn)公司獲得較高收益，又能降低保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的收費(fèi)額與支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)額的差額，為保險(xiǎn)公司為其中介服務(wù)所應(yīng)獲得的收益或遭受的損失。保險(xiǎn)公司向社會(huì)公布中標(biāo)的數(shù)額和中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最后，由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，由保險(xiǎn)公司派出內(nèi)部專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)程度。根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度，保險(xiǎn)公司與上市公司管理當(dāng)局簽訂保險(xiǎn)合同。

雖然筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)羅恩的FSI模型進(jìn)行了改進(jìn)與修正，但模型與實(shí)際還是有一定差距，如財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)模式并不由國(guó)家法律規(guī)定強(qiáng)制實(shí)行；即使保險(xiǎn)公司與上市公司都采取招投標(biāo)行動(dòng)，然而在最后簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，仍有可能雙方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)達(dá)不成一致協(xié)議。因此筆者建議首先在我國(guó)部分上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，待該模型逐步完善后，再向全國(guó)推廣。

作者簡(jiǎn)介：

第9篇：保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；償付能力；保險(xiǎn)監(jiān)管

償付能力是指企業(yè)償還債務(wù)的能力, 具體表現(xiàn)為保險(xiǎn)公司擁有充足的資產(chǎn)以應(yīng)對(duì)負(fù)債。保險(xiǎn)市場(chǎng)是一個(gè)非即時(shí)清結(jié)的市場(chǎng), 即保險(xiǎn)交易雙方通過(guò)訂立合同, 確立雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù), 但保險(xiǎn)合同的訂立只是保險(xiǎn)交易的開(kāi)始, 保險(xiǎn)交易的最終完成要看雙方約定的保險(xiǎn)事件是否發(fā)生。因此, 保險(xiǎn)人需要準(zhǔn)備充足的償付能力, 以保證保險(xiǎn)交易的最終完成, 才能對(duì)被保險(xiǎn)人起到真正的保障作用, 增強(qiáng)投保人的信心, 維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。在美國(guó)已經(jīng)形成了比較系統(tǒng)的保險(xiǎn)公司償付能力的研究方法和監(jiān)管體系, 相反, 我國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)公司的償付能力的研究及監(jiān)管實(shí)踐還處于起步階段, 所以借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論與方法, 對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有特別的意義。

總體來(lái)說(shuō)美國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)公司償付能力的研究是圍繞三個(gè)方面展開(kāi)的: 一是考查保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況與其償付能力之間的關(guān)系; 二是研究保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)其償付能力的影響; 三是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管系統(tǒng)和工具的研究。本文將從上述三方面進(jìn)行介紹, 并在最后一部分中指出美國(guó)償付能力的研究及其監(jiān)管實(shí)踐對(duì)于我國(guó)的借鑒意義。

一、保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況與償付能力

償付能力是保險(xiǎn)公司資產(chǎn)與負(fù)債之間比較的結(jié)果, 因此必然會(huì)在保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程或資產(chǎn)負(fù)債變化的狀況中體現(xiàn)出來(lái)。正是基于這樣一個(gè)理論前提, 大量的研究以保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)比率為研究對(duì)象, 通過(guò)分析公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)識(shí)別保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況, 并檢驗(yàn)決定公司風(fēng)險(xiǎn)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和其它變量。

早期性的研究主要采用的是單變量分析方法, 如hofflander, a. e. and r. m. duval( 1967) 根據(jù)一個(gè)保險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù), 應(yīng)用數(shù)學(xué)模型分析了損失準(zhǔn)備金、所持證券價(jià)格變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)分散化對(duì)保險(xiǎn)公司破產(chǎn)概率的影響。結(jié)果顯示, 平均來(lái)說(shuō)損失準(zhǔn)備金每低估10%會(huì)造成保單持有人盈余( phs) 減少5%; 所持股票的價(jià)值下降20%會(huì)引起phs減少40%; 多險(xiǎn)種經(jīng)營(yíng)可以減少保險(xiǎn)公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn),對(duì)資本的需求比專(zhuān)營(yíng)公司相對(duì)要少。

單變量分析方法的缺點(diǎn)在于只考慮各變量單獨(dú)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響, 而沒(méi)有考慮各變量的綜合性的影響。為此, trieschmann, j.s.& g.e.pinches( 1973) 采用了多變量識(shí)別分析(multi—discriminant analysis, mda) 法, 該方法有兩個(gè)假設(shè)前提: 一是假設(shè)各保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)組成的向量服從正態(tài)分布; 二是將所有樣本分成具有償付能力和償付能力不足兩組, 且假設(shè)兩組中各公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)組成的向量的均值和協(xié)方差矩陣已知且相等。其判別函數(shù)的形式為: z=v1x1 v2x2 … vnxn, 其中xn 為各種財(cái)務(wù)比率, vn 為各對(duì)應(yīng)的判別參數(shù), 各變量影響經(jīng)過(guò)加總后得到z 值, 根據(jù)z 值來(lái)判斷公司的償付能力狀況。后來(lái)他們?cè)?977 年的文章中指出了多變量分析方法存在的缺點(diǎn), 那就是它的兩個(gè)假設(shè)前提所受到的質(zhì)疑。

鑒于多變量分析方法中的局限性, eck, j. r. ( 1982) 引進(jìn)了0- 1 回歸模型, 并用最小二乘法來(lái)估計(jì)參數(shù)。harrington,s. & nelson, j. ( 1986) 使用了回歸分析的方法, 其依據(jù)是在給定保費(fèi)公積金比率的前提下, 保險(xiǎn)公司的破產(chǎn)概率隨著公司的資產(chǎn)組合、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其它一些公司特征的不同而變化, 即保費(fèi)公積金比率和公司的破產(chǎn)概率之間的關(guān)系會(huì)因各公司的投資與承保風(fēng)險(xiǎn)的不同而變化。作者通過(guò)回歸方法分析了各公司保費(fèi)公積金比率與公司的資產(chǎn)組合、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及公司其它特征之間的關(guān)系, 找出行業(yè)的正常標(biāo)準(zhǔn), 通過(guò)觀察各公司是否偏離正常標(biāo)準(zhǔn)來(lái)識(shí)別出償付能力不足的公司。

后來(lái)更多的研究是使用logit 和probit 模型。模型的因變量為保險(xiǎn)公司是否具有償付能力的概率, 屬于0- 1 型變量, 其概率分布由logit 和probit 模型得到, 其中l(wèi)ogit模型將判別函數(shù)表達(dá)為累積的邏輯概率分布, 從而回歸出判別函數(shù)中自變量的系數(shù), 再利用模型找出影響償付能力的重要財(cái)務(wù)變量, 并對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力做出預(yù)測(cè)。如ambrose, jan m. , and anne m. carroll( 1994) 將iris①比率、其它一些財(cái)務(wù)比率與best 公司的評(píng)級(jí)歸到一個(gè)統(tǒng)一的logit 模型中, 采用了1969 年~1986 年人壽保險(xiǎn)公司的樣本數(shù)據(jù), 準(zhǔn)確的對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力進(jìn)行了預(yù)測(cè)。

patrick l. brockett 等( 2006) 運(yùn)用了非參數(shù)識(shí)別法中的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法對(duì)來(lái)識(shí)別保險(xiǎn)公司償付能力不足的問(wèn)題。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是對(duì)生物神經(jīng)系統(tǒng)的仿真, 它通過(guò)訓(xùn)練來(lái)解決問(wèn)題,訓(xùn)練一個(gè)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)就是把輸入值和理想輸出值作為訓(xùn)練的樣本, 通過(guò)一定的算法進(jìn)行足夠的訓(xùn)練, 使得神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)學(xué)會(huì)包含在“解”中的基本原理, 當(dāng)訓(xùn)練完成之后該模型就可以用來(lái)解決相同的問(wèn)題。作者使用了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法中的反向傳播( back—propagation, bp) 法和學(xué)習(xí)向量量化( learning vector quantization, lvq) 法對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力進(jìn)行預(yù)測(cè), 并將它們的預(yù)測(cè)效果與傳統(tǒng)的mda 方法、logistic 回歸法進(jìn)行了比較, 認(rèn)為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法比傳統(tǒng)方法的預(yù)測(cè)效果更好。保險(xiǎn)公司償付能力研究中一些常用的方法及其作者見(jiàn)表1。

二、保險(xiǎn)公司的外部環(huán)境與償付能力

保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境的變化顯然會(huì)影響到公司的經(jīng)營(yíng)效益。雖然外部環(huán)境對(duì)各個(gè)公司的影響程度會(huì)有所差別, 但是, 對(duì)于整個(gè)保險(xiǎn)市場(chǎng)來(lái)說(shuō), 市場(chǎng)外部環(huán)境的變化會(huì)影響到市場(chǎng)中保險(xiǎn)公司總的償付能力狀況, 增加償付能力不足的保險(xiǎn)公司的總數(shù)。為此, 很多學(xué)者開(kāi)始研究保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境對(duì)其償付能力的影響。

browne, m. j. & robert e. hoyt( 1995) 使用了1970 年至1990 年每個(gè)季度的數(shù)據(jù), 分析了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司償付能力不足率與經(jīng)濟(jì)和保險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境之間的關(guān)系。作者使用了logistic 回歸的分析方法, 分析結(jié)果表明: ( 1) 公司總數(shù)作為衡量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的變量, 其值越大, 代表著保險(xiǎn)市場(chǎng)

的競(jìng)爭(zhēng)越激烈, 公司總的償付能力不足率就越高; ( 2) 保險(xiǎn)公司的償付能力不足率在第一季度是最大的, 可能是因?yàn)楸O(jiān)管過(guò)程中要求保險(xiǎn)公司每年在第一季度提交各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表, 很多保險(xiǎn)公司的償付能力狀況才被發(fā)現(xiàn), 因此, 作者建議如果監(jiān)管者能夠及時(shí)收集到更多的保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)信息會(huì)幫助其更早的發(fā)現(xiàn)償付能力不足的公司; ( 3) 未預(yù)期到的通貨膨脹對(duì)保險(xiǎn)人財(cái)務(wù)狀況的影響并不顯著, 這個(gè)結(jié)果與其它一些研究有所不同; ( 4) 利率變化對(duì)于償付能力的影響在模型中表現(xiàn)也不顯著, 作者認(rèn)為, 一個(gè)可能的解釋是在研究的期間中, 利率變動(dòng)引起的資產(chǎn)負(fù)債中久期匹配不當(dāng)?shù)挠绊懹捎诂F(xiàn)金流動(dòng)效應(yīng)減輕了。

browne. m. j. , j. m. carson & r. e. hoyt( 1999) 使用了1972 年至1994 年壽險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù), 采用泊松回歸模型( poisson regression model) 對(duì)壽險(xiǎn)公司的償付能力不足與長(zhǎng)期利率、個(gè)人收入、失業(yè)率、股票市場(chǎng)、保險(xiǎn)公司數(shù)量和固定資產(chǎn)投資的收益率之間的關(guān)系進(jìn)行分析。實(shí)證表明:( 1) 長(zhǎng)期利率與壽險(xiǎn)公司的償付能力不足率正相關(guān), 且相當(dāng)顯著, 即長(zhǎng)期利率的增長(zhǎng)會(huì)使壽險(xiǎn)公司的償付能力不足率增加; ( 2) 個(gè)人收入與壽險(xiǎn)公司的償付能力不足率之間是正相關(guān), 且比較顯著。因?yàn)閭€(gè)人收入的增長(zhǎng)會(huì)促進(jìn)壽險(xiǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的增加, 從而使壽險(xiǎn)公司的杠桿比率上升, 對(duì)盈余也是很大的消耗(a drain on surplus) , 進(jìn)而使償付能力不足的概率增大。( 3) 失業(yè)率的增加會(huì)引起壽險(xiǎn)公司償付能力不足率的增加。( 4) 公司償付能力不足率與固定資產(chǎn)投資的收益率是負(fù)相關(guān)的, 而與股票市場(chǎng)的指數(shù)變化則是正相關(guān)。

d. richard cutler( 2005) 使用1969 年至1996 年非壽險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù), 采用多元線性回歸模型分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)變量和保險(xiǎn)業(yè)的特征變量對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的損失比率的預(yù)測(cè)效果。作者通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn), 宏觀經(jīng)濟(jì)變量對(duì)于解釋和預(yù)測(cè)保險(xiǎn)業(yè)的損失比率的效果并不顯著, 而保險(xiǎn)業(yè)的具體的預(yù)測(cè)效果卻比較好。

三、償付能力的監(jiān)管系統(tǒng)和工具

償付能力的監(jiān)管是美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管的重要手段, 各州的保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)在美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)(naic) 的指導(dǎo)下, 主要通過(guò)保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)( iris) 、財(cái)務(wù)分析和償付能力跟蹤系統(tǒng)( fast) 、風(fēng)險(xiǎn)資本金(rbc) 和現(xiàn)金流量測(cè)試(cash flow testing) 等工具對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析, 對(duì)償付能力不足的保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效的識(shí)別。

1. 保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)( insuranceregulatory informationsystem) 。保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)( iris) 是在1971 年早期預(yù)警系統(tǒng)基礎(chǔ)上, 于1974 年逐步發(fā)展起來(lái)的一套比較完善的指標(biāo)系統(tǒng)。iris 采用了比率分析的方法, 非壽險(xiǎn)的比率分為盈利性、流動(dòng)性、準(zhǔn)備金和綜合性比率四類(lèi), 共11 個(gè)指標(biāo);壽險(xiǎn)的比率分為盈利性、投資、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變和綜合比率四類(lèi), 共12 個(gè)指標(biāo), 并且根據(jù)歷史資料設(shè)定每一項(xiàng)指標(biāo)的“正常范圍”。iris 包括統(tǒng)計(jì)檢測(cè)( statistical phase) 和分析檢測(cè)(analytical phase) 兩個(gè)階段。在統(tǒng)計(jì)檢測(cè)階段, naic 將對(duì)保險(xiǎn)公司的法定年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)比率分析, 并與“正常范圍”進(jìn)行比較, 最后根據(jù)結(jié)果對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行評(píng)級(jí); 在分析檢測(cè)階段, 將由專(zhuān)業(yè)人員組成檢查小組根據(jù)統(tǒng)計(jì)檢測(cè)階段的結(jié)果及考慮一些其他標(biāo)準(zhǔn)有針對(duì)性的對(duì)部分保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析。

2. 財(cái)務(wù)分析和償付能力跟蹤系統(tǒng)( financial analysisand solvency tracking system) 。財(cái)務(wù)分析和償付能力跟蹤系統(tǒng)( fast) 是naic 對(duì)大型保險(xiǎn)公司較為嚴(yán)格的要求,naic 規(guī)定凡是在17 個(gè)州以上營(yíng)業(yè), 且年毛保費(fèi)收入超過(guò)5000 萬(wàn)美元的壽險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)公司, 以及年毛保費(fèi)收入超過(guò)3000 萬(wàn)美元的財(cái)產(chǎn)和責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)公司都必須接受fast 的要求進(jìn)行分析。fast 以保險(xiǎn)公司在前三年中提交的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告作為依據(jù), 分析25 個(gè)指標(biāo), 并給每個(gè)指標(biāo)的不同范圍賦予不同的分值, 然后將所有指標(biāo)的分值相加就可以得到該公司的fast 檢測(cè)結(jié)果。fast 中指標(biāo)的詳細(xì)計(jì)算方法、有效范圍和相應(yīng)的得分值均是保密的。fast 系統(tǒng)對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)行兩項(xiàng)分析: 一是保險(xiǎn)公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)告的比率分析; 一是保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告別專(zhuān)項(xiàng)的五年歷史分析。naic 會(huì)根據(jù)fast 系統(tǒng)分析的結(jié)果來(lái)決定是否會(huì)對(duì)某個(gè)公司采取進(jìn)一步的措施。

3. 風(fēng)險(xiǎn)資本金(risk—based capital, rbc) 。風(fēng)險(xiǎn)資本金是naic 在1992 年12 月采用的一種償付能力分析工具, 該工具的基本思想是保險(xiǎn)公司應(yīng)該持有與其業(yè)務(wù)規(guī)模和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的最小資本金, 以保證其償付能力。rbc 法把壽險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi), 對(duì)于非壽險(xiǎn)則分為資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、承保風(fēng)險(xiǎn)和表外風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi), 通過(guò)確定不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù), 經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)求得累加的風(fēng)險(xiǎn)資本值, 并將其于調(diào)整后的資本總額進(jìn)行比較, 根據(jù)比較的結(jié)果將保險(xiǎn)公司分成不同的等級(jí)。最后, naic 會(huì)根據(jù)保險(xiǎn)公司的不同等級(jí)分別采取不同的監(jiān)管措施。rbc 方法與iris 和fast 不同,前面兩個(gè)系統(tǒng)是對(duì)保險(xiǎn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè), 而rbc 方法是對(duì)保險(xiǎn)公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行限制, 因此, rbc運(yùn)用時(shí)應(yīng)該在保證保險(xiǎn)公司的償付能力水平的情況下, 使其對(duì)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)行為的影響最小化。

4. 現(xiàn)金流量測(cè)試(cash flow testing) ?，F(xiàn)金流量測(cè)試(cft) 是一種動(dòng)態(tài)的償付能力分析工具, 通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)狀況的諸變量( 如利率、死亡率、費(fèi)用率、投資收益率等) 在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可能的變動(dòng)范圍進(jìn)行模擬, 計(jì)算各種情況下的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)金流量, 并對(duì)每種情況下保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金及資本充足狀況進(jìn)行分析, 從而確定每種情況下公司的償付能力水平?，F(xiàn)金流量測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)在于它是對(duì)保險(xiǎn)公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè), 可以描述將來(lái)可能發(fā)生的各種情況下保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況, 并且通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司在不同情景下進(jìn)行現(xiàn)金流量測(cè)試, 可以使監(jiān)管部門(mén)了解各個(gè)保險(xiǎn)公司對(duì)具體的那種風(fēng)險(xiǎn)比較敏感, 為監(jiān)管部門(mén)提供了一個(gè)有效的監(jiān)管工具。

另外, 美國(guó)的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在保險(xiǎn)公司償付能力的研究中也發(fā)揮著不可忽視的作用。如a.m. best, 標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪等評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)都對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的評(píng)級(jí)。同時(shí), 近幾年來(lái), 保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管中也出現(xiàn)了一些新的趨

勢(shì), 如隨著金融業(yè)之間的混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng), 大型金融集團(tuán)的出現(xiàn), 如何對(duì)這些大型的、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的金融集團(tuán)的償付能力進(jìn)行監(jiān)管成為了償付能力研究中新的方向。

四、對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司償付能力研究的借鑒意義

2003 年3 月24 日中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)正式頒布了《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》, 標(biāo)志著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管將進(jìn)入一個(gè)新的階段, 即以?xún)敻赌芰ΡO(jiān)管為主的階段。隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步的開(kāi)放, 在商業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域更多地引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制, 為了更好的與國(guó)際形勢(shì)接軌, 逐步放松對(duì)市場(chǎng)行為的監(jiān)管, 加強(qiáng)償付能力的監(jiān)管是大方向。因此, 加強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)公司償付能力和其監(jiān)管方面的研究是當(dāng)前的緊迫的任務(wù)。美國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)公司償付能力研究中值得我們借鑒的幾個(gè)方面有:

1. 加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)量學(xué)中的各種分析工具的研究和利用, 為保險(xiǎn)公司償付能力的研究提供科學(xué)的工具。如美國(guó)在研究中大量運(yùn)用logit 和probit 等回歸模型對(duì)影響保險(xiǎn)公司的償付能力的各種因素進(jìn)行定量分析。雖然我國(guó)還沒(méi)有充足的數(shù)據(jù)庫(kù)作為研究基礎(chǔ)( 特別是我國(guó)還沒(méi)有保險(xiǎn)公司破產(chǎn)的案例, 而在美國(guó)的研究中運(yùn)用大量的破產(chǎn)保險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比研究) , 但是這些研究中的基本思想, 研究中取得的各種結(jié)論以及研究工具的使用方法等都值得我們認(rèn)真的去學(xué)習(xí)。 　2. 加強(qiáng)對(duì)影響保險(xiǎn)公司償付能力的制度環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)因素的研究。從美國(guó)的研究中可以發(fā)現(xiàn), 經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境等因素對(duì)于保險(xiǎn)公司的償付能力的影響是比較顯著的,基于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期, 制度環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)因素對(duì)于保險(xiǎn)公司償付能力的影響應(yīng)該表現(xiàn)得更加突出。同時(shí), 我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)中的保險(xiǎn)公司數(shù)量還不多, 市場(chǎng)的集中度還比較大, 這樣的一種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中, 國(guó)家制度環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)因素對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)波動(dòng)性的影響也會(huì)比較大。因此, 加強(qiáng)這方面的研究在我國(guó)更加地具有特別的意義。

3. 加強(qiáng)保險(xiǎn)公司自身的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制, 發(fā)揮行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督力量, 用市場(chǎng)的約束力來(lái)進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)公司的行為。保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和管理, 建立健全風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控機(jī)制, 把風(fēng)險(xiǎn)控制在公司能承受的范圍內(nèi)。另一方面, 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)約束, 完善對(duì)保險(xiǎn)公司的信用評(píng)級(jí), 加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)協(xié)會(huì)以及社會(huì)的監(jiān)督職能, 形成對(duì)政府監(jiān)管的有力補(bǔ)充。

4. 建立全國(guó)的保險(xiǎn)公司的信息系統(tǒng), 加強(qiáng)信息披露制度、外部審計(jì)制度建設(shè)。從美國(guó)的研究中我們可以看到, 信息是進(jìn)行分析的基礎(chǔ), 進(jìn)行保險(xiǎn)公司償付能力的評(píng)估需要大量的可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及公司經(jīng)營(yíng)信息; 提高保險(xiǎn)公司信息披露透明度, 加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)表、數(shù)據(jù)的外部審計(jì), 以保證保險(xiǎn)公司信息資料的公允性和真實(shí)性。

5. 借鑒美國(guó)的監(jiān)管體系, 完善我國(guó)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管系統(tǒng)的建設(shè)。當(dāng)前我國(guó)償付能力監(jiān)管中的一些指標(biāo)借鑒了美國(guó)的iris 系統(tǒng), 但第二層次采用了歐盟的償付能力監(jiān)管思路, 沒(méi)有用美國(guó)的rbc 方法的一個(gè)重要原因是rbc 方法的復(fù)雜性③。但是應(yīng)該看到, 當(dāng)前歐盟也正在積極的推進(jìn)其償付能力ii( solvency ii) 體系, 該體系中對(duì)資本的要求將體現(xiàn)在償付能力風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上, 這也是rbc方法的思想內(nèi)核④。另外, 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)動(dòng)態(tài)償付能力監(jiān)管方法的研究, 現(xiàn)金流量測(cè)試等動(dòng)態(tài)研究方法在美國(guó)也是近幾年才發(fā)展起來(lái)的, 我們應(yīng)該敢于走在發(fā)展的前沿上去, 勇于探索最新的技術(shù)與方法。

注釋:

①iris 是美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)使用的保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)，在文中下面部分將詳細(xì)介紹。

②本表根據(jù)各學(xué)者的文獻(xiàn)整理而成。

③傅安平，保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管，選自《中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管與精算實(shí)務(wù)》，p32-35。

④另外還有rbp （ risk-based pricing）也體現(xiàn)了這種思想，它與rbc 之間的區(qū)別詳細(xì)請(qǐng)見(jiàn)參考文獻(xiàn)10。

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