營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：建筑行業(yè)較為特殊，建筑企業(yè)具備生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)雙方面的內(nèi)容，“營(yíng)改增”出臺(tái)并實(shí)施之后，建筑企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理方式都發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算也受到了一定的影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響是具備雙面性的，這就要求我們?cè)偕钊敕治銎溆绊懼?，積極采取措施完善和優(yōu)化核算方式、制度等。本文首先探討了當(dāng)前“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生影響，進(jìn)而深入分析完善會(huì)計(jì)核算方式的積極措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；完善途徑

“營(yíng)改增”這一政策推行了之后，會(huì)計(jì)核算無(wú)論是工作范圍還是工作職責(zé)都因受其影響發(fā)生了變化。為應(yīng)對(duì)此類變化，會(huì)計(jì)核算工作人員需要積極對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策和內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，分析其對(duì)企業(yè)所造成的影響，進(jìn)而不斷完善其他核算管理方式，在抓住機(jī)遇的同時(shí)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的優(yōu)化提供助益。下面我們首先分析一下對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”對(duì)其會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響。

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生影響分析

（一）企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”政策自出臺(tái)并實(shí)施之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)在某些程度上受到影響，可以通過(guò)合理籌劃避免了企業(yè)被重復(fù)征稅的情況。具體來(lái)說(shuō)，就是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以將所購(gòu)買的設(shè)備、材料、機(jī)械等以進(jìn)項(xiàng)稅的方式來(lái)進(jìn)行抵扣，在實(shí)際繳納稅款的時(shí)候，稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)明顯降低，建筑企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也得到了優(yōu)化，機(jī)械、設(shè)備、材料的利用率得以提高；與此同時(shí)，應(yīng)用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備將會(huì)使所需施工人員數(shù)量整體降低，此項(xiàng)支出也會(huì)相應(yīng)減少，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目的比例也會(huì)相應(yīng)提高，稅負(fù)明顯降低。舉例來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)用發(fā)票開具來(lái)抵扣稅款相對(duì)來(lái)說(shuō)難度大，因?yàn)榇蠖鄶?shù)情況下很多建材批發(fā)市場(chǎng)管理混亂，同樣的建材，是否開具可以抵扣的增值稅專用發(fā)票成了定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，以票抵稅對(duì)于很多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)很難實(shí)現(xiàn)。

（二）賬務(wù)處理

一般情況下，建筑企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，所涉及的科目比較簡(jiǎn)單，但是“營(yíng)改增”實(shí)施以后，會(huì)計(jì)核算所涉及的科目就明顯增加，核算方式也會(huì)因此更加復(fù)雜。以營(yíng)業(yè)稅核算為例，企業(yè)在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)提借記錄“營(yíng)業(yè)稅及附加”，而計(jì)提貸記錄為“應(yīng)交稅費(fèi)”或者“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。但是，“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算所涉及的科目為“應(yīng)交增值稅”或者“應(yīng)交稅費(fèi)”，同一賬戶內(nèi)需設(shè)多個(gè)專欄為會(huì)計(jì)核算所用，包括借方進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等［2］。

（三）現(xiàn)金流

當(dāng)前在建筑企業(yè)繳稅時(shí)普遍存在這樣的現(xiàn)象，其應(yīng)繳稅款明顯高于其納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，企業(yè)在納稅中，其所繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅需要以固定比例方式進(jìn)行預(yù)繳。企業(yè)的現(xiàn)金流既要應(yīng)用于工程項(xiàng)目建設(shè)資金墊付，也要支付一部分未能回收款項(xiàng)所需工程稅金，這就導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流面臨著很大的壓力，阻礙了企業(yè)發(fā)展。而“營(yíng)改增”政策推行之后，建筑企業(yè)可以在工程款回收之后或根據(jù)簽字蓋章的工程量審核單確認(rèn)的收入進(jìn)行稅款的計(jì)算與征收，這在很大程度上明顯緩解了現(xiàn)金流壓力。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表

按照“營(yíng)改增”實(shí)施之前的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)看，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一科目是將“含稅收入額”這一營(yíng)業(yè)稅科目納入其中?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一項(xiàng)是指減去稅金之后所剩下的收入，這就導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了改變。也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，損益表中無(wú)須反映增值稅的內(nèi)容，相對(duì)于之前的報(bào)表方式明顯簡(jiǎn)化了很多。與此同時(shí)，建筑企業(yè)中所涉及的固定資產(chǎn)尤為重要，如其價(jià)值變動(dòng)過(guò)大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)受到影響，負(fù)債表也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，固定資產(chǎn)中原值入賬額就會(huì)減少，累計(jì)折舊項(xiàng)目也會(huì)相應(yīng)減少，成本費(fèi)用也會(huì)在某種程度上得以減少。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算完善途徑分析

（一）改進(jìn)發(fā)票管理措施

在部分建筑企業(yè)中，普遍認(rèn)為稅率較高是因?yàn)楫?dāng)前很多建筑企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)其實(shí)施方法與“營(yíng)改增”所要求的核算模式有一定差距，規(guī)范發(fā)票抵扣率不高。在理想模式當(dāng)中，材料、機(jī)械等流動(dòng)資產(chǎn)都可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但建筑行業(yè)中無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象屢屢存在。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)核算人員要對(duì)采購(gòu)情況全面分析，包括能夠獲取發(fā)票的項(xiàng)目和不能獲取發(fā)票的項(xiàng)目；對(duì)于不能獲取發(fā)票的，核算人員需與采購(gòu)管理人員及時(shí)協(xié)調(diào)溝通，督促其以合法方式獲取抵扣憑證，對(duì)于部分供應(yīng)商，可提醒采購(gòu)人員規(guī)范上游供應(yīng)商行為，使其規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式。對(duì)于加工材料，提醒相關(guān)人員在合同簽訂時(shí)與建設(shè)單位協(xié)商，爭(zhēng)取獲得材料發(fā)票分配權(quán)；對(duì)于人工無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，可提醒相關(guān)人員方案策劃時(shí)比較人工和機(jī)械投入兩種方式，擇優(yōu)選擇。

（二）統(tǒng)籌管理稅收

第一，及時(shí)匯總銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后要設(shè)置專人管理報(bào)稅工作，注重人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作的統(tǒng)籌管理。在增值稅所制定的稅制中，具備納稅要求較高、對(duì)稅收的監(jiān)管尤為嚴(yán)格、發(fā)票開具較為復(fù)雜等重要特征，因此企業(yè)要對(duì)增值稅加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，及時(shí)對(duì)納稅申報(bào)項(xiàng)目與抵扣項(xiàng)目進(jìn)行匯總，提高核算管理的效率，這也是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理進(jìn)而降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。第二，統(tǒng)一交易合同，尤其是對(duì)外方面的合同，要以企業(yè)名稱簽訂，在開具的增值稅發(fā)票買方名稱一欄必須與企業(yè)注冊(cè)時(shí)所用名稱相符，以實(shí)現(xiàn)交易合同的統(tǒng)一。

（三）完善核算管理制度

我國(guó)“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵政策的推行和實(shí)施之后，為更好適應(yīng)這一制度管理要求，建筑企業(yè)也不斷完善核算管理制度，科學(xué)、規(guī)范的制度的建立，可為核算管理提供制度依據(jù)。在制度建立之前，企業(yè)需要依照增值稅管理標(biāo)準(zhǔn)、制度、稅法要求以及企業(yè)核算準(zhǔn)則為依據(jù)，深入調(diào)查研究，保證制度的規(guī)范性、合理性；在制度建立和實(shí)施之后，也要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及未來(lái)的發(fā)展情況不斷的加以完善。為保證核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，提升企業(yè)核算管理水平，需要對(duì)核算工作的權(quán)與責(zé)明確劃分到人，建立責(zé)任管理制度，同時(shí)應(yīng)用現(xiàn)代科技手段制定相應(yīng)的激勵(lì)措施，以保證核算工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供精確數(shù)據(jù)依據(jù)支持。

（四）調(diào)整核算管理方式

為使核算工作更加的精細(xì)化、規(guī)范化，建筑單位在核算管理使應(yīng)將以下幾個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化分解：第一，原材料的購(gòu)入和使用；第二，其他涉及稅金的項(xiàng)目，如計(jì)價(jià)。因?yàn)樵诠こ坦芾碇?，建筑企業(yè)在材料買進(jìn)以及消耗等涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)部分稅額不可直接計(jì)算到成本當(dāng)中，要使用單獨(dú)核算的方式，否則無(wú)法在核算過(guò)程減除。此外，核算工作的時(shí)效性也要保證，以結(jié)算確認(rèn)時(shí)間為例，“營(yíng)改增”相關(guān)條例中對(duì)結(jié)算確認(rèn)時(shí)間做出了明確規(guī)定，對(duì)工程結(jié)算的收入時(shí)間做出了嚴(yán)格界定，建筑企業(yè)在確認(rèn)收入當(dāng)期就要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，保證核算工作的及時(shí)性

三、結(jié)語(yǔ)

“對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行“營(yíng)改增”改革”這一政策的出臺(tái)，根本目的是對(duì)稅制進(jìn)行改革和完善，避免企業(yè)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，企業(yè)內(nèi)管理人員和核算人員需要積極采取應(yīng)對(duì)措施，超前策劃以規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“營(yíng)改增”中建筑企業(yè)所受到的影響，尤其是在核算工作方面，會(huì)計(jì)人員在開展核算工作的過(guò)程中要積極提升自己，包括專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力等，同時(shí)關(guān)注“營(yíng)改增”所涉及的相關(guān)內(nèi)容，提高核算管理能力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［2］吳福喜.“營(yíng)改增”后現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算［J］.中小企業(yè)管理與科技,2018（15）.

［3］羅飛飛.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)增值稅核算的影響［J］.商業(yè)會(huì)計(jì),2018（16）.

［4］白玉.“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題［J］.生產(chǎn)力研究,2018（7）.

作者：張香梅 單位：陜西航天建筑工程有限公司