工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題探析

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摘要：竣工結(jié)算審計(jì)是工程項(xiàng)目施工中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，多年的專(zhuān)業(yè)發(fā)展使其成為了完整的管理體系，在工程項(xiàng)目管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用與意義。結(jié)算審計(jì)工作在項(xiàng)目合法性控制、項(xiàng)目效益性控制、項(xiàng)目成本控制中有著巨大的影響作用。而當(dāng)前行業(yè)中的工程竣工審計(jì)工作，存在許多專(zhuān)業(yè)與社會(huì)性的問(wèn)題。本文將重點(diǎn)分析結(jié)算審計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題，并提出對(duì)應(yīng)的措施建議，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；公共結(jié)算；審計(jì)；問(wèn)題

0引言

在工程項(xiàng)目結(jié)束以后，就必須及時(shí)開(kāi)展竣工結(jié)算審計(jì)工作，這項(xiàng)活動(dòng)是檢驗(yàn)項(xiàng)目編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性、合法性、真實(shí)性的審計(jì)、評(píng)價(jià)、監(jiān)督過(guò)程。結(jié)算審計(jì)的結(jié)果將直接影響項(xiàng)目造價(jià)投資效益，與建設(shè)單位、施工單位自身利益有著密切關(guān)系，是控制資產(chǎn)的有效手段。審計(jì)工作開(kāi)展的越順利，那么施工企業(yè)的綜合效益就越大，這對(duì)提高企業(yè)市場(chǎng)占有水平而言有很大的意義。

1工程竣工結(jié)算審計(jì)概述

竣工審計(jì)就是指審計(jì)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算編制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性、合法性、真實(shí)性的過(guò)程，在工程造價(jià)中十分重要的環(huán)節(jié)?？⒐徲?jì)的有效落實(shí)與推進(jìn)，將成為提高工程管理水平最核心的動(dòng)力，同時(shí)竣工審計(jì)的有效性也是工程項(xiàng)目資金效益性、合法性、真實(shí)性的保障因素。

2結(jié)算審計(jì)常遇問(wèn)題

工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程存在著大量不確定性因素，不僅涉及面廣，同時(shí)歷時(shí)較長(zhǎng)，是非常復(fù)雜的管理活動(dòng)。結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)以及文獻(xiàn)查閱得出下述四項(xiàng)問(wèn)題是結(jié)算審計(jì)比較常見(jiàn)的問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)更好開(kāi)展竣工審計(jì)必須要重視的問(wèn)題。

2.1資料質(zhì)量問(wèn)題

從目前的施工竣工審計(jì)流程與方法來(lái)看，結(jié)算資料大多來(lái)自施工單位上報(bào)，因此結(jié)算資料很大幾率容易出現(xiàn)質(zhì)量差、不真實(shí)、不完整等問(wèn)題。許多施工單位忽視了工程的社會(huì)效益，僅僅關(guān)注自身的利益[1]。因此經(jīng)常有施工單位在結(jié)算書(shū)中虛增工程量，將對(duì)于自己有利的內(nèi)容，比如變更簽證等落實(shí)到編制結(jié)算書(shū)，而那些對(duì)于自己沒(méi)有利益關(guān)系，涉及自身管理原因問(wèn)題，或是對(duì)自己不利的現(xiàn)場(chǎng)資料則予以隱匿處理、避而不談。另外，一些施工單位的工作人員自身工作素質(zhì)參差不齊、工作態(tài)度存在問(wèn)題、缺少足夠的耐心與責(zé)任心，都會(huì)導(dǎo)致資料出現(xiàn)質(zhì)量差的問(wèn)題。例如在施工圖基礎(chǔ)上的竣工圖與增加的現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更不對(duì)稱(chēng)。許多施工單位都只看重核算成本、忙于施工，沒(méi)有意識(shí)到資料完善的意義。這所帶來(lái)的結(jié)果是竣工圖的不完整，竣工圖和現(xiàn)場(chǎng)施工大不相符，這些問(wèn)題都會(huì)影響到審計(jì)流程與審計(jì)活動(dòng)進(jìn)度。

2.2招投標(biāo)合同、文件問(wèn)題

在項(xiàng)目實(shí)施管理過(guò)程中，招投標(biāo)是一項(xiàng)非常重要的制度，其在提高建設(shè)單位投資效益以及建設(shè)資金控制中發(fā)揮了非常大的作用。不過(guò)因監(jiān)督體系的不完善，所以招投標(biāo)中時(shí)常會(huì)發(fā)生一些違規(guī)行為、不規(guī)范行為[2]。受限于專(zhuān)業(yè)能力不足的問(wèn)題，有些建設(shè)單位會(huì)專(zhuān)門(mén)從外面聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)公司負(fù)責(zé)招標(biāo)文件的編寫(xiě)，甚至還會(huì)聘請(qǐng)這些公司負(fù)責(zé)后續(xù)的招標(biāo)事宜。雖然這些公司相較于有些建設(shè)單位有更為豐富的經(jīng)驗(yàn)和出色的能力，但并不是所有公司都能夠做到招投標(biāo)的耐心、負(fù)責(zé)、客觀、認(rèn)真。從前面的敘述不難得知，公司的業(yè)務(wù)能力將直接影響到建設(shè)單位的招標(biāo)活動(dòng)是否順利。由于社會(huì)中的公司管理與服務(wù)能力參差不齊，所以時(shí)常出現(xiàn)招標(biāo)文件十分粗糙、語(yǔ)言描述不嚴(yán)謹(jǐn)、條款前后矛盾的低質(zhì)量招標(biāo)文件。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，一旦碰到這類(lèi)文件，施工單位與建設(shè)單位必然會(huì)就各自利益點(diǎn)爭(zhēng)執(zhí)不下、互相扯皮，嚴(yán)重到責(zé)任推卸，合同、文件條款的不嚴(yán)謹(jǐn)是甲乙方出現(xiàn)矛盾糾紛的重要原因之一[3]。項(xiàng)目工程所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在合同文件約定的基礎(chǔ)上執(zhí)行的。因?yàn)榻ㄔO(shè)工程相對(duì)復(fù)雜，所以建設(shè)工程的合同訂立更要科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)。項(xiàng)目體量小，工期相對(duì)較短、預(yù)期變更量較小的工程相對(duì)來(lái)說(shuō)比較適合使用固定總價(jià)合同。而項(xiàng)目復(fù)雜、體量大、不確定性因素多、工期較長(zhǎng)、計(jì)劃后期出現(xiàn)眾多變化的工程不適合簽署固定總價(jià)合同實(shí)施。

2.3結(jié)算編制問(wèn)題

在項(xiàng)目管理中施工單位負(fù)責(zé)編制竣工結(jié)算書(shū)，在竣工結(jié)算書(shū)中定額套用與工程量是十分重要的信息，這些信息是審查工作開(kāi)展的關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)工程量復(fù)核時(shí)都會(huì)以竣工圖作為參照，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料與設(shè)計(jì)變更調(diào)整計(jì)算[4]。一些行為不端正的施工單位為了最大化己方利益，時(shí)常會(huì)虛報(bào)工程量。此外在合同內(nèi)某工程子項(xiàng)目減少、施工發(fā)生變更時(shí)，一些施工單位的預(yù)算員卻并沒(méi)有扣除這些對(duì)應(yīng)的工程量。假如合同額外增加了工程項(xiàng)目，那么增加的工程子項(xiàng)目量就成為了審核需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。如果建設(shè)單位簽證的過(guò)程中，并沒(méi)有予以現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核，或是受限于能力水平有限的原因，簽字確認(rèn)了未經(jīng)審核的工程量簽證，那么工程量就會(huì)出現(xiàn)與事實(shí)不相符的問(wèn)題，工程量偏差問(wèn)題的出現(xiàn)就在所難免。此外定額選取同樣也是審計(jì)工作需要關(guān)注的環(huán)節(jié)，必須要重點(diǎn)關(guān)注定額重復(fù)套用、定額故意高套、定額錯(cuò)用等比較常見(jiàn)的情況。

2.4施工配合問(wèn)題

事實(shí)上很多施工單位在審計(jì)過(guò)程中都會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有及時(shí)上報(bào)需審核資料的問(wèn)題。即便多次的催促這些施工單位也不能在要求時(shí)間內(nèi)上報(bào)資料，這必然會(huì)拖累審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)度，影響審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃。如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料上報(bào)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法按時(shí)進(jìn)行、按時(shí)完成。而如果對(duì)審計(jì)結(jié)算工作表示出態(tài)度不積極，甚至是出現(xiàn)對(duì)抗情緒，則會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。有些施工單位會(huì)在私下合作，用并不正當(dāng)?shù)睦碛扇ビ绊憣徲?jì)結(jié)果。這些行為都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作陷入停滯，不配合的態(tài)度與不當(dāng)行為在項(xiàng)目竣工審計(jì)階段出現(xiàn)非常常見(jiàn)，給審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難，對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言是必須盡快解決的問(wèn)題。結(jié)合以上常見(jiàn)影響審計(jì)活動(dòng)或者阻擾審計(jì)工作的問(wèn)題分析可以看出，工程竣工審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的活動(dòng)，其復(fù)雜度與難度都將成為影響審計(jì)有效性、效率、合理性的因素。為解決這些問(wèn)題，就必須要制定針對(duì)性的計(jì)劃，完善審計(jì)策略，調(diào)整審計(jì)方式，推進(jìn)審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。

3審計(jì)問(wèn)題解決策略

3.1加強(qiáng)審計(jì)資料管理工作

項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收的每一個(gè)階段都是竣工審計(jì)需要獲取的資料內(nèi)容，包括招投標(biāo)及設(shè)計(jì)文件、施工管理、合同及規(guī)范政策性文件，形式還包括圖表、影像資料、文字記錄等不同的信息。為了保障審計(jì)活動(dòng)有效性，施工單位與建設(shè)單位必須要成立專(zhuān)門(mén)的資料管理部門(mén)，并委任專(zhuān)人完成工程資料的收集、修正、補(bǔ)充、整理完善。管理員必須要具備一定的責(zé)任心與端正的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格把好資料關(guān)，從而為結(jié)算資料的質(zhì)量、完整性、真實(shí)性提供保障。需注意的是，為達(dá)成這一目標(biāo)就必須在操作執(zhí)行前先制定可行有效的實(shí)施方案。充分的準(zhǔn)備工作對(duì)于工程結(jié)算資料的收集與整理而言有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。在資料獲取的過(guò)程中必須要狠抓、嚴(yán)抓審計(jì)方案的編制、審前的調(diào)查等環(huán)節(jié)。其中審前調(diào)查可以選擇走訪、資料查閱方式，了解施工規(guī)模、體制與性質(zhì)。做好工程會(huì)議記錄、工程有關(guān)政策、規(guī)章、法規(guī)、法律資料的收集。詳細(xì)了解工程圖紙、工程變更單、承包合同、竣工結(jié)算書(shū)內(nèi)容。審計(jì)方案的編制應(yīng)當(dāng)以審前調(diào)查為依據(jù)，明確編制以及審計(jì)步驟、重點(diǎn)、內(nèi)容、范圍以及目標(biāo)。獲得清晰完整的審計(jì)證據(jù)，將其作為審計(jì)工作底稿。嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)，做好工作底稿編制、審計(jì)取證環(huán)節(jié)。需強(qiáng)調(diào)的是收集到的證據(jù)必須具備合法性、充分性、相關(guān)性、客觀性。另外工程量的核實(shí)工作必須要做到真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)、定額準(zhǔn)確，使用計(jì)算法、觀察法、檢查法收集。做好電子資料、實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)的搜集。明確項(xiàng)目的附件、索引號(hào)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)事項(xiàng)、名稱(chēng)等信息。

3.2明確招投標(biāo)合同與文件

合同簽訂與招投標(biāo)活動(dòng)是施工前十分重要的環(huán)節(jié)，做好合同管理、招投標(biāo)管理對(duì)于后續(xù)的工程順利進(jìn)行有著重要的意義。確定實(shí)力公司仍然是不可避免的話題。做好調(diào)研、選擇具有社會(huì)影響力且社會(huì)信譽(yù)度高的公司，這是減少招投標(biāo)文件制定、審核出現(xiàn)錯(cuò)誤，規(guī)范落實(shí)招投標(biāo)程序的重要措施。建設(shè)單位管理人員的責(zé)任心與專(zhuān)業(yè)能力也是合同相關(guān)文件質(zhì)量的重要保證。另外完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤嚓P(guān)文件文本條款在審計(jì)結(jié)算工作中是重要的基礎(chǔ)資料與依據(jù)。因此是我們必須要重視的問(wèn)題。只有確保了合同相關(guān)文件文本條款的規(guī)范完整、嚴(yán)謹(jǐn)，才能夠減少施工單位與建設(shè)單位之間的矛盾爭(zhēng)執(zhí)。加強(qiáng)合同文件管理，用文字嚴(yán)謹(jǐn)、適用的內(nèi)容、完備的條款以及規(guī)范的格式標(biāo)榜合同編制。區(qū)分好每一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合工程實(shí)際情況完成合同簽訂。

3.3全面提高審計(jì)方、建設(shè)方、監(jiān)理方人員工作素質(zhì)

在結(jié)算編制中主材價(jià)格、定額套用、工程量都是重點(diǎn)的審查內(nèi)容。其中工程量虛增一直就是審查切入點(diǎn)之一，建設(shè)方人員與監(jiān)理方人員必須要規(guī)范管理職能，熟知合同工程量在實(shí)際施工管理中被刪、增的子目?jī)?nèi)容，做好工程現(xiàn)場(chǎng)管理記錄。記錄必須清晰、詳實(shí)、妥善留存，最終匯總到審計(jì)工作環(huán)節(jié)。對(duì)于簽證變更與增、減相關(guān)工程子項(xiàng)目?jī)?nèi)容，建設(shè)方與監(jiān)理方必須規(guī)范履行責(zé)任，根據(jù)具體情況必須現(xiàn)場(chǎng)查看，在明確沒(méi)有疑義后才可以簽字確認(rèn)。審計(jì)人員必須要具有高度專(zhuān)業(yè)化的素養(yǎng)，這樣才能夠從報(bào)送的結(jié)算書(shū)中找出隱藏玄機(jī)。對(duì)此審計(jì)工作人員必須有較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)責(zé)任心，不斷提高個(gè)人的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力，提高自身素質(zhì)培養(yǎng)，這是提高整體審計(jì)水平的重要前提。

3.4建立良好的溝通與合作關(guān)系

因不同方有著不同的立場(chǎng)，所以問(wèn)題處理的過(guò)程中很有可能會(huì)因?yàn)閱?wèn)題處理方式、理念不同出現(xiàn)分歧與矛盾問(wèn)題。特別是一些施工單位對(duì)于建設(shè)單位、審計(jì)人員的敵對(duì)情緒，更是會(huì)直接影響到結(jié)算審計(jì)效率。所以審計(jì)工作人員必須以合約為依據(jù)，站在公正、客觀、公平的立場(chǎng)，用專(zhuān)業(yè)與事實(shí)說(shuō)話，盡量揣摩多方心理，善于運(yùn)用溝通技巧、談判技法，明確各方相互支持、相互合作的重要性，促使各方消除對(duì)立情緒，調(diào)整對(duì)立關(guān)系，形成合作氛圍，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

4結(jié)語(yǔ)

工程竣工審計(jì)工作涉及到的工程管理資料、人員管理質(zhì)量不僅直接影響工程整體質(zhì)量與水平，同時(shí)還是影響工程竣工結(jié)算工作的基本要素。工程審計(jì)人員作為工程結(jié)算審計(jì)的監(jiān)督者，也是工程結(jié)算審計(jì)工作的實(shí)施者。審計(jì)工作是工程項(xiàng)目造價(jià)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，也是造價(jià)控制最后的管理環(huán)節(jié)，在工程項(xiàng)目管理中發(fā)揮著科學(xué)開(kāi)展、穩(wěn)定建設(shè)、規(guī)范有序管理的作用。審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)工作的質(zhì)量，能夠切實(shí)提高工程最終效益，提高社會(huì)影響力。

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作者：湯巧娣 單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院皮膚病醫(yī)院基建處