管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建研討

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摘要：管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效建立，對提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理控制的效率與效果能夠起到顯著作用。因此，本文基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建展開分析，簡要介紹了管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則，包括信息相關(guān)性與可靠原則、形式多樣原則、時(shí)間靈活原則，并具體分析了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，預(yù)算報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告與專項(xiàng)報(bào)告的構(gòu)建與優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：管理控制；管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系；規(guī)劃控制報(bào)告

財(cái)政部于2016年6月頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出：“管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息。”由此可見，探究管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建策略，對提升管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性與針對性具有重要意義，能夠使其更好地滿足管理控制的事前預(yù)測、事中控制、事后分析的職能需求。

一、基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則

(一)信息相關(guān)與可靠原則

基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，需要其能夠充分發(fā)揮它的預(yù)測、控制與分析職能，而信息質(zhì)量，則是影響其職能實(shí)現(xiàn)效果的重要因素。為保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系能夠給企業(yè)管理者提供有效的信息數(shù)據(jù)，就必須要確保信息與管理決策相關(guān)，同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容還應(yīng)足夠可靠，如此才能充分發(fā)揮編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)形式多樣原則

不同行業(yè)、不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營方式都具有其獨(dú)特性，這說明管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制的形式也不能過于單一，而是需要優(yōu)選最適合企業(yè)及相應(yīng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的編制方式，如表格、圖示、PPT等。在保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性的前提下，為直觀、清晰的呈現(xiàn)相關(guān)信息，可采用多樣化的報(bào)告編制形式。

(三)時(shí)間靈活原則

基于管理控制下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，其核心在于實(shí)現(xiàn)控制職能，這在一定程度上對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性提出了更高要求。對此，可綜合運(yùn)用定期與非定期的會(huì)計(jì)報(bào)告編制形式。在企業(yè)日常管理控制中，采用常規(guī)的定期會(huì)計(jì)報(bào)告形式，一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時(shí)，管理報(bào)告體系要即時(shí)啟動(dòng)非定期管理模式，為管理戰(zhàn)略決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。

二、基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建策略

某制造類企業(yè)，擁有32年的發(fā)展歷史，2016年企業(yè)的總體銷售額達(dá)到了2007億元，與2013年相比增長幅度達(dá)到11%，整體利潤達(dá)到150億元[1]。該企業(yè)雖還未建立一套完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，但其當(dāng)前使用的一些書面報(bào)告與財(cái)務(wù)表格，性質(zhì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告較為相似。因此，本文在該企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營預(yù)算、規(guī)劃控制、績效責(zé)任考評等管理工作的基礎(chǔ)上，從管理控制的角度出發(fā)，構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

(一)預(yù)算報(bào)告

預(yù)算報(bào)告可以說是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的起點(diǎn)，與業(yè)務(wù)成本計(jì)算、業(yè)績評價(jià)、薪酬激勵(lì)機(jī)制等，都有著十分密切的聯(lián)系，能夠直接影響管理控制的整體效果。對此，有必要制定一套完善的預(yù)算報(bào)告，并通過不斷的實(shí)踐與調(diào)整，形成成熟的制度規(guī)范。

1.經(jīng)營預(yù)算報(bào)告反映的是企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，依據(jù)上述制造類企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，經(jīng)營預(yù)算報(bào)告當(dāng)中的生產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告，應(yīng)該是整個(gè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系當(dāng)中的重要組成部分。

2.銷售預(yù)算是預(yù)算報(bào)告部分的基礎(chǔ)，即企業(yè)各區(qū)域在一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的銷售數(shù)量與銷售額，表達(dá)的是企業(yè)的發(fā)展期望。銷售預(yù)算數(shù)會(huì)受到多種因素的影響，包括客戶需求、原材料價(jià)格、季節(jié)變化等，作為全面預(yù)算的關(guān)鍵，銷售預(yù)算編制必須綜合各方面影響因素，盡量保證預(yù)算目標(biāo)的提升性與可實(shí)現(xiàn)性[2]。產(chǎn)品的銷售預(yù)算應(yīng)有效細(xì)化，不同類型的產(chǎn)品，應(yīng)分別設(shè)置預(yù)計(jì)銷售數(shù)量、單價(jià)與收入類目；同時(shí)還應(yīng)總結(jié)往期預(yù)算及執(zhí)行效果，通過預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額與差異率，有效優(yōu)化本期銷售預(yù)算。

3.生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告屬于一種營業(yè)預(yù)算，相應(yīng)的編制內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)一定期限內(nèi)需要達(dá)到的產(chǎn)量目標(biāo)，編制過程應(yīng)以預(yù)計(jì)銷售量為主要根據(jù)。制造類企業(yè)在經(jīng)營過程中，“同步同量”是很難達(dá)到的，所以生產(chǎn)預(yù)算必須要考慮到期初與期末的應(yīng)有庫存；與此同時(shí)，生產(chǎn)預(yù)算需要慎重安排生產(chǎn)量、銷售量與庫存之間的配比，并使其始終保持在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，如此才能保證在生產(chǎn)與經(jīng)營期間，不會(huì)出現(xiàn)儲(chǔ)備不足或存貨積壓的不良問題。

4.成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告是企業(yè)控制生產(chǎn)、制造、經(jīng)營成本的主要依據(jù)。報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包含產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用，當(dāng)成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告編制完成之后，各部門應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算目標(biāo)來規(guī)劃生產(chǎn)，如此才能促進(jìn)企業(yè)預(yù)算的利潤目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

(二)規(guī)劃控制報(bào)告

作為制造類企業(yè)，管理控制應(yīng)著重于兩個(gè)方面，分別是企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的規(guī)劃控制。在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問題，明晰問題產(chǎn)生的原因，并制定出問題解決方案，對保證企業(yè)預(yù)算的順利實(shí)現(xiàn)，具有重要意義。首先，要通過控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告來支撐管理控制中的實(shí)現(xiàn)預(yù)測信息，同時(shí)為事中控制與事后分析提供必要參考。在預(yù)算報(bào)告的基礎(chǔ)上，規(guī)劃控制報(bào)告當(dāng)中應(yīng)標(biāo)明各生產(chǎn)、銷售、管理中心的指標(biāo)體系。指標(biāo)類型包括核心指標(biāo)、重要指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。其中，核心指標(biāo)的主要作用，就是反映企業(yè)的資本經(jīng)營效率，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對管理控制效率能夠產(chǎn)生直接影響，而重要指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，是核心指標(biāo)的分解。其次，在編制控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告的過程中，需要進(jìn)一步結(jié)合歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與零級標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)角度的控制標(biāo)準(zhǔn)和邊界。最后，完整、有效的控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告，應(yīng)動(dòng)態(tài)記錄控制指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系的調(diào)整情況。以控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告為基礎(chǔ)，進(jìn)一步制定規(guī)劃控制報(bào)告。規(guī)劃控制報(bào)告針對的是生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的費(fèi)用，將實(shí)際消耗與控制標(biāo)準(zhǔn)相對比，當(dāng)兩者出現(xiàn)差異時(shí)，就需要對這些差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行對比，并采取有效措施，盡量消除這些差異，實(shí)現(xiàn)管理控制目標(biāo)。

(三)業(yè)績評價(jià)報(bào)告

上述制造類企業(yè)，當(dāng)前實(shí)行的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，包括集團(tuán)總公司對下屬子公司的評價(jià)、公司對各職能部門的業(yè)績評價(jià)，利用人單合一的評價(jià)方式，由OMS與BCC系統(tǒng)完成業(yè)績評價(jià)。通過經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析發(fā)現(xiàn)，這種考核方式所依據(jù)的考核指標(biāo)，多為財(cái)務(wù)指標(biāo)，而缺乏對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考量，可對其進(jìn)行一定的優(yōu)化。采用平衡積分卡的方式，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度出發(fā)，可構(gòu)建一個(gè)綜合性的業(yè)績評價(jià)報(bào)告。由此能夠在綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的前提下，展開業(yè)績評價(jià)，進(jìn)而更加真實(shí)、恰當(dāng)?shù)姆从彻菊w的戰(zhàn)略執(zhí)行狀況。業(yè)績評價(jià)報(bào)告當(dāng)中，對于財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的執(zhí)行差異要進(jìn)行深入分析，重點(diǎn)反映出差異產(chǎn)生的原因，這對企業(yè)后續(xù)的管理控制，能夠提供可靠的管理會(huì)計(jì)信息。

(四)專項(xiàng)報(bào)告

專項(xiàng)報(bào)告對于提升基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的針對性具有重要意義。對制造類企業(yè)來說，基于管理控制下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要通過專項(xiàng)報(bào)告，來突破原有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，在主體、內(nèi)容以及報(bào)告期間維度的約束，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對內(nèi)報(bào)告、輔助管理決策的職能作用。專項(xiàng)報(bào)告當(dāng)中，包含了管理者所關(guān)注的特殊事項(xiàng)的所有管理控制信息，報(bào)告體系的主體可以是獨(dú)立的經(jīng)營中心，也可以是其他職能中心，甚至可以是企業(yè)內(nèi)部的非正式組織；報(bào)告體系的期間維度，多以管理控制的實(shí)際需求為依據(jù)，可以是月度、季度或年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間，也可以是管理控制的循環(huán)周期；而報(bào)告體系的內(nèi)容，需要圍繞管理者對控制需求，獨(dú)立選取預(yù)算報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告，綜合特殊事項(xiàng)的管理會(huì)計(jì)信息，形成一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

三、結(jié)束語

綜上所述，探究基于管理控制的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建，對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的提升，具有重要意義。通過相關(guān)分析，利用完善的管理報(bào)告體系，能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)與管理控制緊密的聯(lián)系在一起，以管理控制需求為核心，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、針對性與有效性特點(diǎn)，能夠幫助管理者更好的履行自己的管理職責(zé)，提升管理效益。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]田坤.基于A制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]田國雙，魏慶翔，黨悅.現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中存在的問題及改進(jìn)方法[J].財(cái)經(jīng)界，2017

作者：袁霽虹 單位：袁霽虹大陸汽車車身電子系統(tǒng) ( 蕪湖 ) 有限公司