管理會計在行政事業(yè)單位應用

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摘要：為貫徹落實深圳市建設中國特色社會主義先行示范區(qū)的相關要求，在探索完善市場化配置體制機制、優(yōu)化法治化國際營商環(huán)境等措施的同時，如何切實提高行政事業(yè)單位的管理水平顯得尤為重要。管理會計作為會計領域的重要分支之一，能夠利用有效的財務信息，結合業(yè)務活動及所有相關信息，提高行政事業(yè)單位的管理效率與效能。文章分析了目前行政事業(yè)單位在管理會計應用方面存在的主要問題，并據此提出完善的對策建議。

關鍵詞：管理會計；行政事業(yè)單位；財務管理

《中共中央國務院關于支持深圳建設中國特色社會主義先行示范區(qū)的意見》中明確要求要優(yōu)化政府的管理與服務，打造圍繞市場主體需求的服務型政府。這意味著對政府內部的管理提出了高要求，而將管理和會計相結合，將會計所反饋的信息，結合管理進行分析并為領導提供決策支撐，從而促進單位內部管理水平的提升、資源的優(yōu)化配置及資金的有效使用，就顯得尤為迫切和需要。

一、行政事業(yè)單位管理會計概述

管理會計又稱“分析報告會計”，它著重于為管理者進行最優(yōu)決策、改善經營管理、提高經濟效益服務的會計分支。管理會計屬于舶來的管理方式，最先源于美國，隨著我國經濟的飛速發(fā)展，促使了管理會計這一新型會計模式在我國民營企業(yè)中的飛速發(fā)展，但在行政事業(yè)單位中的應用卻一直滯步不前。在大多數人的意識里，一提起“會計”，只認為是單純記記賬、付付款；少數人知道會計不僅僅是付錢記賬，還有跟進催收、編制報表等職責；極少數人會意識到，會計其實可以滲透到單位活動的方方面面。例如，從預算開始了解單位的資源配置，到款項申請時管理單位的資金使用進度，再到記賬支付時了解事項的進展進度，出報表時了解單位的資金使用變動情況，甚至單位的投融資并購、投資可行性分析等重大決策，都少不了會計的身影。其實財務會計和管理會計的區(qū)別已經很明顯了。通俗地講，財務會計就是記賬、付款、出報表，側重于記錄單位的業(yè)務活動；而管理會計不同，它依賴于財務會計，又獨立于財務會計，它的大部分數據來源于財務會計，但是在它囊括的信息中，財務會計數據只是一部分。例如，單位準備做一件事情，財務會計會告訴你，還有多少錢可以用；但管理會計會告訴你，做這件事情，投資回報率是多少，或者預計能達到的績效目標與投入是否匹配，資金是否充足；如果資金不夠可通過哪些渠道獲得資金，通過哪種渠道獲得資金的資金成本最低等信息。顯然，如果能夠積極正確地將管理會計運用到行政事業(yè)單位的日常管理中，將會發(fā)揮重要的作用。一方面，通過對已形成的財務數據分析，既能對內部管理工作的落實提供準確的信息，也能同時對單位內部執(zhí)行過程進行有效的監(jiān)督。另一方面，通過對未來預算的財務數據規(guī)劃分析，明確單位未來發(fā)展重點，同時借助于歷史數據，有效提高領導班子的科學決策能力，進而提高行政事業(yè)單位的公共服務水平，市民得到更有效的服務，生活滿意度進一步提升。因此，如何有效運用管理會計，站在行政事業(yè)單位的角度，不僅僅是內部管理問題，更是與社會服務、民生幸福息息相關。如何將管理會計與行政事業(yè)單位這種不以經營為目的的特殊屬性有機結合起來，是理論界與實際部門需要深入思考的重要問題。

二、行政事業(yè)單位應用管理會計的現(xiàn)實意義

（一）有利于增強單位行政決策能力

管理會計服務于內部管理，本身就是側重于利用單位內部信息，同時結合外部信息，為領導決策作出財務相關的分析報告。它可以站位于整個單位戰(zhàn)略層面的角度為領導預測決策和控制考核提供相關的信息資料，也可以聚焦于領導關注的某一個特定問題或者管理過程中某一個特定環(huán)節(jié)提供相關價值資料，并且可以根據相應的分析，做出相應的初步決策結果供領導參考。這樣能在一定程度上保證決策的科學性，從而有力增強單位行政決策能力。

（二）有利于提高單位財政資金效率

行政事業(yè)單位的資金使用效率與民生息息相關，資金使用效率的高低直接關系著社會的穩(wěn)定以及群眾肚子橫幅的滿意程度，因為行政事業(yè)單位幾乎花的每一分錢，都是納稅人的血汗錢。而合理運用管理會計，能通過過程管理監(jiān)控，及時反饋財政資金運行信息，及時驗證預算的合理性，完善單位的預算編制和落實執(zhí)行力，便于靈活調度和使用資金，避免出現(xiàn)財政資金的沉淀，從根本上轉變以往分散式財政資金管理，進一步提升財政資金的使用效率。

（三）有利于提高單位管理服務水平

管理會計不同于財務會計，財務會計注重結果，而管理會計在注重結果的同時，更為關注管理的過程。財務會計反映的是歷史成本，是已經發(fā)生的經濟業(yè)務；而管理會計則是動態(tài)的會計，它立足財務會計，預測和規(guī)劃未來，同時利用偏差控制現(xiàn)在，貫穿于單位內部管理的方方面面。不同于傳統(tǒng)財務會計在具體方法及具體程序上的固定性，管理會計更強調正對行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展前景，更強調工作內容上的規(guī)劃性和控制性，更強調科學的決策性和社會效益的最大化。管理會計如果能在行政事業(yè)單位中得到有效和合理的應用，通過對各項會計事項的再次確，結合相關數據變化的詳細記錄以及對各項非財務數據的核查來提供信息，將極大地促進行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自身職能，提供更接近公眾滿意的服務。

三、現(xiàn)階段管理會計在行政事業(yè)單位的應用現(xiàn)狀

（一）管理會計的重視程度不夠

行政事業(yè)單位內部控制的目標是提高行政事業(yè)單位的內部管理水平，最大限度地降低運行風險，保證單位正常履行公共服務職能，保證事業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，提高公共服務的效率和效果。其中財務會計的目標就是保證財務信息的真實完整，而管理會計的目標就是將財務及業(yè)務信息結合分析，為領導作出科學決策提高信息支撐，從而提高公共服務的效率和效果。但是，目前大部分行政事業(yè)單位的領導對管理會計的重視程度不夠，在他們的意識里，會計就是記好賬，記準賬即可，至于管理尤其是決策方面，與會計的關系不大。這種錯誤的意識直接影響到了財務部門對管理會計的應用，由于缺乏管理層的支持，管理會計難以在行政事業(yè)單位中得到重視。

（二）管理會計制度不健全

我國的行政事業(yè)單位對管理會計的重視程度不夠，直接導致了單位內部管理會計的不完善，多數行政事業(yè)單位中沒有建立管理會計制度或建設的制度不夠全面，沒有在單位內部管理環(huán)節(jié)中形成閉環(huán)，沒有覆蓋到所有的關鍵風險點，也沒有做到保證管理會計信息符合一定質量標準的基本原則。例如，單位由于人手有限，在關鍵崗位上既沒有明確職責權限、實行職務分離，也沒有在管理文件中明確各相關人員的職責，最終導致在管理會計運用過程中，由于原始數據不夠完善可靠，最終導致分析的結果可參考性不夠，甚至出現(xiàn)與正確決策相背馳的結果。

（三）管理會計方法應用不廣

就我國現(xiàn)在的行政事業(yè)單位管理而言，成本概念意識相當淡薄。在既定的情況下，如何以最低的成本取得相應的效益，是企業(yè)關注成本的核心。而行政事業(yè)單位不同，這些單位提供的基本為社會公眾服務屬性的服務，這些服務本身的效益就難以衡量，那又何談通過效益反映成本的適當性，更何談在潛意識里，還是把管理會計作為簡單的成本預測、控制及效益規(guī)劃為主的應用常量，如何在行政事業(yè)單位的管理中得到推廣及應用。

（四）管理會計信息化水平較低

會計管理直接影響項目決策結果，而管理會計作為會計管理的重要分支，卻在大數據時代來臨之際，顯得捉襟見肘，仍處于較低水平。這一現(xiàn)象既是與我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀相關，也與會計人員整體素質不高，注重財務核算、輕視管理會計的傳統(tǒng)有關。此外，相對復雜的管理會計公式和模型，如線性規(guī)劃等，相對比較復雜，軟件開發(fā)難度也相應提升。與管理會計相適應的不完善的內控信息化管理，也讓管理會計本身流于形式，難以落實。

（五）管理會計隊伍素質不高

相對于財務會計來講，管理會計人才不僅需要更強的會計知識和財務管理知識，還要對本單位從事的具體業(yè)務及單位的未來發(fā)展相當熟悉，從而才能有更高的站位，為領導提供有價值的分析支撐。顯然，這種具備綜合性會計管理的人才不僅需要本身自我專業(yè)技術過硬，還需要單位領導的大力栽培。而現(xiàn)階段來講，行政事業(yè)單位的會計人員整體素質及專業(yè)化程度本身不高，單位領導或因理念尚未轉變，或因日常工作繁重，學習時間有限，直接或間接導致了對管理會計的認識和重視的程度不足，從而導致管理會計人才匱乏，導致管理會計難以在行政事業(yè)單位中得到有效的發(fā)展和應用。

四、完善管理會計在行政事業(yè)單位應用的具體策略

（一）加強事業(yè)單位對管理會計的重視

相關財政部門作為行政事業(yè)單位財務管理方面的上級單位，要充分意識到在單位決策中管理會計能夠發(fā)揮的重要作用。例如，深圳市財政局目前每年推行的，要求行政事業(yè)單位進行內控自評、績效申報、績效監(jiān)控、績效自評等多項措施，均與管理會計直接相關。同時，行政事業(yè)單位的領導必須對管理會計的意義有所認識，不再僅僅將管理會計等同于財務會計，真正認識到管理會計對于決策者的意義，才是管理會計能在行政事業(yè)單位得以長期發(fā)展的基礎。

（二）加強管理會計制度的建立

要在行政事業(yè)單位中加強管理會計制度的建立，科學合理的理論指導模式必不可少。從行政事業(yè)單位的本身職能特殊化要求，完善的財務制度是能建立管理會計制度的第一步，因為真實、完整、有效的財務數據，是管理會計運用的核心，數據的完整性、準確性以及及時性，直接影響著管理會計的分析結果，從而影響著管理會計的實際效用。其次，推進預算管理制度，有效地將行政事業(yè)單位的工作職能、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務活動及財政預算資金有機結合起來，進行管理的前端控制。在業(yè)務活動的推進過程中，管理會計要及時收集與常見風險點、規(guī)劃或者領導聚焦點的各項信息，并通過一定技術方法，將信息進行重組、分類及分析，使領導層能夠有效把握圍繞基本目標的有效信息，一定程度上保障決策的科學性。此外，通過對績效的管理，圍繞行政事業(yè)單位的公共服務職能，設置合理的、可量化的績效指標，建立有效的績效評價及反饋機制，反促預算管理的合理性及科學性。通過上述框架建設，形成單位內部的管理會計閉環(huán)，有效管理及監(jiān)督整個單位的經濟業(yè)務活動。

（三）推廣管理會計方法的應用

管理會計，不應該在管理層及會計人員的眼里，僅僅只是停留在成本效益管理，它有更廣闊的應用空間。例如，如何運用管理會計監(jiān)理科學的預算管理體系，明確單位未來的規(guī)劃目標及相適應的能力指標，保證單位的一切業(yè)務行為符合黨中央及上級領導單位的規(guī)劃任部署，符合單位本身的職責職能。運用管理會計，科學構建一個行政預算單位的預算管理體系，其出發(fā)點和落腳點都應該定位在“單位職能”。這類同于企業(yè)利潤的定位，通過精細化的預算管理，對內部預算進行科學合理的預測，再通過職能意識對成果進行嚴格審評。以預算管理為突破口，擴大管理會計在單位內部的影響，并逐步推廣到各項日常工作中去，在保證行政事業(yè)單位在履職的同時，降低財政資金的支出。

（四）正確認識管理會計信息化的重要性，提升管理會計信息化水平

行政事業(yè)單位的管理理念及自我定位，阻礙著管理會計的應用推廣，進一步阻礙著管理會計信息化水平的提升。作為先行示范區(qū)的政府單位，要有打破常規(guī)的決心和“不破不立”的信心，要切實認識到管理會計信息化對單位管理及單位價值創(chuàng)造的重要意義。根據2014年出臺的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，正確認識管理會計信息化的重要性，充分發(fā)揮管理會計信息化的功效性，并提供有力的資金保障，提升單位內部管理會計的信息化水平。

（五）提高管理會計人員素質

首先，財政部門根據管理會計的理論支持構建專門的機構，重視理論知識的培訓，有效提高行政事業(yè)單位管理會計工作質量。同時定期開展業(yè)務知識培訓活動，提高管理會計工作人員的實際操作水平，保障他們在掌握專業(yè)知識的基礎上學會應用知識提高實踐能力，由此提高工作人員綜合素質，對提高行政事業(yè)單位內部管理效果有重要意義。其次，會計人員應該積極提升自身財務素質，畢竟行政事業(yè)單位內部的管理水平與會計工作人員的專業(yè)水平十分相關。要積極提升自我的專業(yè)能力，加強會計理論知識的同時，定期結合實踐工作，進行反思，積極思考如何利用已有的財務信息，為領導提供多維度的思路和決策支撐。

五、結語

綜上所述，在行政事業(yè)單位管理方面，充分運用管理會計手段進行內部管理，不僅僅是社會發(fā)展所需，更是行政事業(yè)單位自身發(fā)展所需。我們需要建立具有中國特色社會主義的政府管理會計理論體系與技術方法，更好地將管理會計理念及方法融入行政事業(yè)單位的各項經濟活動中，促進行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

作者:李宸宸 單位:深圳市國家氣候觀象臺