管理會計在企業(yè)預算管理中作用

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摘要：隨著中國經(jīng)濟發(fā)展模式的調(diào)整，過去高消耗、高投入的發(fā)展模式已經(jīng)不適應企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，加強對業(yè)務運營的事前和事中控制，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中占得先機。管理會計作為一種新穎的會計方式，能夠為企業(yè)管理者提供更加有效的數(shù)據(jù)信息，強化預算的控制職能。因此，實現(xiàn)管理會計和全面預算管理的融合成為很多企業(yè)關注的要點。文章闡述了管理會計和全面預算管理的有關概念，并總結了管理會計在企業(yè)全面預算管理應用中存在的問題。最后，從多個角度提出了管理會計在全面預算管理中的作用機制。

關鍵詞：管理會計；全面預算管理；作用

引言

管理會計是傳統(tǒng)會計的進一步發(fā)展和延伸，同傳統(tǒng)會計是同源分流的關系。全面預算管理是管理會計的重要工具之一，能實現(xiàn)業(yè)務財務的全流程預算，強化前瞻性設計，充分發(fā)揮預算的管理職能，從而進一步推動企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展。但是，從實際情況看，管理會計在企業(yè)全面預算管理應用中還存在一系列的問題，比如預算組織結構不完善、預算流程同戰(zhàn)略目標脫節(jié)等。這些問題都成為影響管理會計職能發(fā)揮的重要因素。因此，研究管理會計在企業(yè)全面預算管理中作用機制的研究就顯得尤為重要、

1相關概念介紹

1.1管理會計

管理會計又被稱之為“內(nèi)部分析報告會計”，屬于管理學的范疇。有學者認為管理會計是相對傳統(tǒng)會計而言的概念[1]。同傳統(tǒng)會計不同，管理會計側重于向企業(yè)的內(nèi)部管理者提供分析報告，為管理者提供最優(yōu)決策方案。與此同時，管理會計工具還能對各種環(huán)境因素進行分析，向管理者呈現(xiàn)“管理信息”。也有學者認為管理會計是一種強調(diào)成本控制和質(zhì)量提升的會計系統(tǒng)，強調(diào)使用管理會計的工具方法提供有用信息[2]，貫徹成本管控制度，比如實行作業(yè)成本法等，實現(xiàn)成本的精確計算，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。通常而言，管理會計具有三方面的職能。首先，管理會計具備預測職能。有關部門可以利用管理會計工具，如本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計分卡等實現(xiàn)對企業(yè)運營環(huán)境因素的分析，從而實現(xiàn)對企業(yè)成本水平、利潤水平和現(xiàn)金流量的預測。其次，管理會計具有戰(zhàn)略目標支持職能。通過管理會計工具的運用，有關部門可以生成多樣化的成本管理和預算管理方案，而決策者可從中選擇最優(yōu)解，并以此為依據(jù)，制定或調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。最后，管理會計具有考核評價職能。運用管理會計工具，如平衡計分卡，有關部門可以建立完成的業(yè)績評價體系，并能細化考核指標，實現(xiàn)對各個部門的考核。

1.2全面預算管理

很多學者對全面預算管理的概念進行了研究，但是由于研究角度的不同，目前還沒有形成統(tǒng)一的認識。有學者認為全面預算管理指的是在特定的時期內(nèi)，經(jīng)濟組織基于戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標[3]，按照一定的方式方法編制的總預算涉及企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和財務活動。有學者認為全面預算是由各個環(huán)節(jié)的預算組成的，比如業(yè)務預算、專門預算、財務預算等，能對企業(yè)未來的發(fā)展過程進行量化[4]，其目的是規(guī)范企業(yè)的運營活動，提升2022年8月（上）/總第314期趙杰：管理會計在企業(yè)全面預算管理中的作用企業(yè)的價值[5]。同時要對預算計劃和預算目標之間存在的差異進行分析，并找到差異出現(xiàn)的原因，進行針對性的調(diào)整，最終實現(xiàn)全面預算管理的目標。全面預算管理具有三方面的原則。（1）全環(huán)節(jié)性。全環(huán)節(jié)性指的是企業(yè)預算管理涉及各個環(huán)節(jié)。比如業(yè)務活動和財務活動，涵蓋了企業(yè)的業(yè)務運營、人力資源管理和財務分析等環(huán)節(jié)。同時全面預算管理由預算計劃、預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算調(diào)整、預算考核等一系列環(huán)節(jié)構成。（2）全過程性。全過程性是指全面預算管理是一個過程性活動，包括事前準備、事中執(zhí)行和事后的總結等。所以全面預算管理并不是簡單的預算編制和預算執(zhí)行，還要通過對預算設計的科學性、預算執(zhí)行的力度以及預算差異的可接受程度進行規(guī)劃和調(diào)整，從而不斷提高預算的科學性，積極挖掘全面預算管理對推動企業(yè)發(fā)展的價值。（3）全員性。全面預算管理并不是一蹴而就的，而是需要多個部門共同發(fā)力。因此需要企業(yè)各個部門、各個崗位的共同參與。企業(yè)的全面預算管理委員會要負責統(tǒng)籌預算，提供預算管理的指導。而企業(yè)的各個業(yè)務部門需要分解預算指標，大力度執(zhí)行預算。而各個員工也會將預算指標納入到考核體系中，從而落實全面預算。

2管理會計在企業(yè)全面預算管理中的作用

管理會計在企業(yè)全面預算管理中的作用主要體現(xiàn)在三個方面。首先，管理會計能提升全面預算管理的質(zhì)量。管理會計強調(diào)會計和管理的融合，涵蓋了業(yè)務，財務等多方面的內(nèi)容，能夠借助全面預算管理工具實現(xiàn)對各項活動的前瞻性控制。管理會計加強了預算執(zhí)行的力度，完善了對預算執(zhí)行的考核，從整體上提升全面預算管理的質(zhì)量。其次，管理會計能夠促進全面預算管理目標的實現(xiàn)。同傳統(tǒng)預算管理模式不同，管理會計模式下的全面預算考慮的方面更為全面，能夠協(xié)調(diào)財務部門和業(yè)務部門在預算方面的目標，兼顧成本和效益的統(tǒng)一，調(diào)和不同層級之間的矛盾，促進全面預算管理目標的實現(xiàn)。最后，管理會計在全面預算管理中的應用能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置。管理會計工具為全面預算管理提供了完善的績效考核機制，能夠?qū)Ω鱾€部門，各個層級預算執(zhí)行的效果進行考核，方便企業(yè)進行獎懲，從而調(diào)動相關人員的積極性，為企業(yè)調(diào)整資源配置提供依據(jù)。

3管理會計在企業(yè)全面預算管理運用的原則

管理會計在企業(yè)全面預算管理中運用的原則體現(xiàn)在三個方面。首先，業(yè)財融合原則。管理會計在全面預算管理中的運用應該調(diào)動業(yè)務部門和服務部門的積極性，促進財務活動和業(yè)務活動的深度融合。在全面預算管理中，業(yè)務部門和財務部門是相互輔助，相互配合的關系。其次，還應該堅持實用性原則。管理會計工具在全面預算管理中的運用要考慮到企業(yè)的實際情況，要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并且能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化而進行調(diào)整。最后，成本效益原則。企業(yè)在搭建管理會計體系，應用管理會計工具方法時應該考慮到所付出的成本和預期得到的收益，要努力實現(xiàn)二者的平衡。

4管理會計在企業(yè)全面預算管理中的作用機制建設

4.1完善組織機構

只有建立完善的組織機構，才能夠真正發(fā)揮管理會計在推動企業(yè)全面預算管理的作用。首先，企業(yè)可以成立全面預算管理委員會。預算管理委員會作為預算中的決策機構，承擔著統(tǒng)籌規(guī)劃的重要職能。業(yè)務部門以及財務部門的領導都應該積極參與，保證預算管理戰(zhàn)略目標同財務、業(yè)務目標相一致。全面預算管理委員會應該履行多方面的職能，比如要審核企業(yè)的重大經(jīng)營計劃、審批財務預算方案和預算核心指標、審核預算調(diào)整的申請、審核和批準全面預算管理制度并監(jiān)督其執(zhí)行。其次，企業(yè)還應該完善全面預算的日常管理機構。日常管理機構是全面預算管理委員會的下設機構，負責對日常預算工作的管理和協(xié)調(diào)。同全面預算管理委員會的人員構成一樣，日常管理機構也應該吸納業(yè)務部門和財務部門的管理人員。全面預算日常管理機構的職責包括但是不限于進行預算編制準備、開展目標測算、具體預算編制、協(xié)調(diào)月度，季度預算的執(zhí)行分析、評估預算調(diào)整，并上報委員會等。最后，企業(yè)還應該建立全面預算管理的執(zhí)行機構。執(zhí)行機構的主要職責是負責經(jīng)營目標的測算、執(zhí)行預算計劃、開展預算執(zhí)行分析、制定預算調(diào)整計劃等。

4.2完善全面預算流程

企業(yè)應該結合戰(zhàn)略層次、業(yè)務層次和作業(yè)層次的目標來優(yōu)化預算管理的流程。首先，企業(yè)可以運用平衡計分卡來連接戰(zhàn)略規(guī)劃和預算管理。全面管理流程的突出問題是預算管理同戰(zhàn)略規(guī)劃相互脫節(jié)，缺乏連接兩者的管理會計工具。面對這種情況，企業(yè)可以通過平衡積分卡來分解戰(zhàn)略目標，落實預算指標，建立戰(zhàn)略導向的預算體系，比如企業(yè)可以通過財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四方面的維度來設計預算管理目標值。其次，平衡計分卡應該涵蓋企業(yè)業(yè)務運行的各個方面，并能夠?qū)崿F(xiàn)指標的量化。在以往的預算管理模式中，企業(yè)家預算核心指標局限在關鍵的財務和業(yè)務指標。而平衡計分法能夠從四個維度搭建指標體系，而企業(yè)通過對四個維度指標體系的考核，來了解預算執(zhí)行的情況，為后續(xù)的預算指標調(diào)整提供支持，舉例來說，企業(yè)的內(nèi)部運營指標可以設計為產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品的成本費用率等。而學習與成長層面的指標可以設計為信息安全水平、風險防范能力等。四維度指標體系的設計能夠讓企業(yè)的整個經(jīng)營管理服務于戰(zhàn)略目標，有助于企業(yè)經(jīng)營水平的提高。最后，企業(yè)應該將經(jīng)濟增加值納入全面預算的核心指標體系中。經(jīng)濟增加值指標強調(diào)對營業(yè)利潤和資本成本的控制，因此，該指標會督促企業(yè)考慮到資本成本對盈利能力的影響。除此之外，經(jīng)濟增加值指標還能夠優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務活動，讓企業(yè)不斷明確自身的目標客戶、產(chǎn)品優(yōu)勢和營銷策略。

4.3完善全面預算編制和控制

企業(yè)應該完善預算的編制和控制工作。首先，企業(yè)應該采取科學的方法編制預算。一方面，企業(yè)應該做好預算的準備工作。全面預算管理的日常機構應該啟動預算編制的準備會議并建立預測模型，制定預算編制計劃。而財務部門則協(xié)助預算管理的日常機構完成預算編制的準備工作。其他業(yè)務部門應該結合以往的歷史數(shù)據(jù)和當前的市場環(huán)境協(xié)助日常管理機構確定預算編制的模型和流程。另一方面，企業(yè)預算的編制。全面預算管理日常機構應該向各個部門下達預算編制的指引，而各個部門則通過預算模型編制業(yè)務預算和財務預算，并傳遞至財務部門。財務部門匯總審核業(yè)務部門的預算并傳遞至日常管理機構。日常管理機構在收到財務部門傳遞預算計劃之后應該提出預算調(diào)整的修改意見。各部門預算計劃在經(jīng)過修改以后，應該上傳至預算管理委員會，由其進行最后審批。其次，企業(yè)還應該加強對預算的控制。在月度預算執(zhí)行完畢之后，各個部門應該編制本部門的月度預算執(zhí)行分析，并上交至預算管理委員會。而預算管理委員會則負責審閱各個部門的月度預算執(zhí)行分析，其審核的內(nèi)容包括預算執(zhí)行產(chǎn)生的差異。對于不利差異，預算管理委員會應該指導業(yè)務部門制定針對性的策略，而針對有利差異，則指導業(yè)務部門積極利用差異，促進業(yè)務的發(fā)展。

4.4完善預算模型和信息系統(tǒng)

企業(yè)應該建立多維度的預算模型，實現(xiàn)業(yè)務預算和財務預算的一體化。首先，預算模型應該實現(xiàn)從單維度向多維度的轉變。企業(yè)可以運用管理會計工具—作業(yè)成本法構建多維度預算。作業(yè)成本法能夠?qū)⒊杀局行牡木唧w成本項目根據(jù)作業(yè)流程進行歸集，然后根據(jù)作業(yè)的動機進行分攤。這種方式將成本分解到多個維度，提高了成本分解的準確性和合理性。就客戶維度而言，企業(yè)完全可以按照客戶群體來編制預算。預算收入可以分解為客戶的購買量和產(chǎn)品單位價格的乘積，而資本成本也可以根據(jù)業(yè)務量進行測算。其次，企業(yè)還應該確定預算目標測算、預算編制、預算預測模型。就預算目標測算模型而言，企業(yè)應該根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標，結合政策環(huán)境、市場環(huán)境、競爭對手情況等因素，確定市場份額的增長目標，并對具體的業(yè)務和財務目標進行測算。就預算編制模型而言，企業(yè)可以通過業(yè)務和價格測算來編制收入預算，運用作業(yè)成本法來編制成本預算，進而得出具體的預算。就預算測算模型而言，企業(yè)應該根據(jù)預算執(zhí)行中所面臨的具體環(huán)境以及對未來經(jīng)營的清晰判斷，進行月度和季度的預算測算。預算測算有助于加強前瞻性控制，提高企業(yè)對市場競爭的適應力。最后，企業(yè)還應該完善全面預算管理的信息系統(tǒng)。一方面，要建立專門的預算管理信息系統(tǒng)，同時應實現(xiàn)預算信息系統(tǒng)同業(yè)務系統(tǒng)的有效對接，做到技術標準和數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一。另一方面，還應該細化預算管理信息系統(tǒng)的模塊設計，增加預算編制、執(zhí)行分析、預算調(diào)整、預算測算、預算考核的功能。

5結語

綜上所述，管理會計能對企業(yè)的全面預算管理工作產(chǎn)生重要作用。以往的預算模式忽略了財務和業(yè)務融合的重要性，實行的是片面的，不完整的預算模式。但是在管理會計工具的幫助下，企業(yè)預算組織機構得到完善、預算編制方法更加科學、預算模型更加準確。文章闡述了管理會計和全面預算管理的概念和原則，并從多個角度分析了管理會計對企業(yè)全面預算管理的作用機制。期望文章的研究能為企業(yè)全面預算管理有效性的提高提供一定的參考和借鑒。

參考文獻

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作者:趙杰 單位:吉林中核輻照股份有限公司