管理會計資源綜合分析

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一、投資決策的盲目性

尾礦綜合利用工作涉及到多學科交叉、相關(guān)技術(shù)難題、及產(chǎn)業(yè)化風險等，沒有充分認識到其復雜性和艱難性。投產(chǎn)后濃縮脫水工藝一直沒有得到較大改觀，生產(chǎn)不穩(wěn)定，勞動強度大等等制約了產(chǎn)能和質(zhì)量的進一步提升。盡管尾礦綜合利用工作可以得到國家政策的扶持，并能獲得一定稅收優(yōu)惠，但扶持是有嚴格條件的，必須符合節(jié)能減排、降本增效且可持續(xù)發(fā)展等一系列要求，項目一投產(chǎn)即虧損的局面失去了政府層面進一步的扶持。

二、自身定位的模糊性

公司的初始定位在于大量消耗尾礦資源，沒有充分考慮到尾礦生產(chǎn)的優(yōu)勢和劣勢，也沒有充分考慮國有企業(yè)與周邊民營企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。含有20%鐵品位的尾礦濃縮后作為燒結(jié)磚的原材料與以黏土作為燒結(jié)磚的原材料相比較，不具有任何競爭優(yōu)勢。國有企業(yè)的核心競爭力應該體現(xiàn)在規(guī)模和技術(shù)能力上，而這些在生產(chǎn)過程中無法體現(xiàn)出來，和基本由民營企業(yè)把持的磚瓦廠競爭，自然是一敗涂地。

三、管理體制的局限性

國有企業(yè)機制與民營企業(yè)相比，無論在內(nèi)部競爭和激勵上，還是在外部的市場開拓和適應市場變化的能力上，體制的影響非常明顯。2000年新型建材公司成立投產(chǎn)時，僅有40人，年產(chǎn)量只有幾千噸，規(guī)模不大，但“麻雀雖小，五臟俱全”，其中光從事管理的人員就有一位經(jīng)理，兩位副經(jīng)理，四位中層干部，每年龐大的人工成本是公司虧損的直接原因。另外在微晶玻璃生產(chǎn)中，成材率一直在70-75%之間徘徊，停產(chǎn)后被私人承包，成材率則迅速上升至95%以上。

四、會計核算的局限性

傳統(tǒng)的財務會計是以公認的會計原則為核算依據(jù)，完整地報告財務狀況和經(jīng)營成果的會計，實行定型的會計模式是公司規(guī)范化經(jīng)營的基礎。但是財務會計的局限性非常明顯，提供的信息只能反映過去，且以貨幣信息為主，而對生產(chǎn)經(jīng)營中實現(xiàn)的社會效益不能用貨幣化體現(xiàn)。以新型建材公司為例，每月財務報表虧損是怎么也邁不過去的門檻，但是該項目實現(xiàn)了巨大的社會效益，減少了尾礦輸送成本和堆存成本，減少了在長距離尾礦輸送過程中跑冒滴漏、破壞環(huán)境和巨額賠償?shù)娘L險。因此，資源綜合利用項目不能采用傳統(tǒng)的財務會計理念，必須充分發(fā)揮管理會計的主導作用。現(xiàn)代企業(yè)會計由財務會計和管理會計兩部分內(nèi)容組成，管理會計是管理知識與會計知識有機結(jié)合的產(chǎn)物，以強化企業(yè)經(jīng)營管理、實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益為根本目的，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理部門為主要服務對象，采用靈活多樣的方法和手段，對會計、統(tǒng)計等資料進行深加工和再利用，為正確進行決策提供有用的信息，實現(xiàn)對企業(yè)整個經(jīng)濟活動過程的控制和對各責任單元的考評。2009年4月份，尾礦再選項目開始試生產(chǎn)，生產(chǎn)流程主要是在尾礦排放口增加2臺直線篩，篩下的尾礦產(chǎn)品進入4臺強磁機進行精選，生產(chǎn)30-35%的低品位鐵尾砂，其余的作為尾礦通過管道輸送，進入尾礦庫堆存，鐵尾砂屬于尾礦再選項目的最終產(chǎn)品，是水泥企業(yè)替代鐵質(zhì)校正材料中的一項重要配料。符合節(jié)能減排，資源綜合利用的特點，是南京市國土資源局重點支持的項目。在此項目中，根據(jù)財務會計和管理會計中核算資料同源、核算內(nèi)容交叉的特點,項目中的成本費用收入等信息的收集加工按正常的財務會計核算流程進行處理，在此基礎上，根據(jù)管理會計的要求對財務會計資料進行了進一步的加工和延伸。

五、核定成本范圍，建立管理會計成本報表

圍繞在尾礦再選項目生產(chǎn)銷售過程中，發(fā)生的相關(guān)成本費用非常多，在財務會計核算中一般將之納入鐵尾砂生產(chǎn)成本，但從管理會計來看，有很多費用是不應該納入其中：

1.人工成本?，F(xiàn)在的項目生產(chǎn)只有8人從事一線生產(chǎn)，后由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大增加至12人，其余的技術(shù)人員、銷售人員、財務人員等屬于兼職人員，因此人工成本只涉及到一線生產(chǎn)的人員。

2.折舊成本。公司盡可能優(yōu)化資源配置，盤活現(xiàn)有資產(chǎn)。充分利用了現(xiàn)有廠房和部分設備，這些現(xiàn)有的廠房和設備考慮到即使不進行尾礦再選生產(chǎn)也得按正常程序提取折舊，因此不納入該項目折舊成本中。折舊范圍僅僅屬于包括購買設備等直接相關(guān)的資產(chǎn)，大大減少了折舊費用。

3.其他成本。圍繞尾礦再選項目的生產(chǎn)所發(fā)生的直接費用，如材料、備件、電、水和維修費用，可以進入生產(chǎn)成本。制造費用分攤則按1%比例（一線生產(chǎn)8人，占選廠全部職工的1%）。

六、量化尾礦輸送成本和堆存成本

尾礦再選生產(chǎn)的目的是消耗尾礦資源，并兼顧效益。每生產(chǎn)一噸鐵尾砂就能節(jié)約一噸尾礦的輸送和堆存成本，經(jīng)過測算，尾礦輸送成本為3.50元/噸；尾礦堆存成本測算是以建設尾礦庫的資本總投入除以理論上的尾礦堆存量，約27.75元/噸。因此，鐵尾砂在沒有銷售出去之前就已經(jīng)實現(xiàn)了31.25元/噸的經(jīng)濟效益。

七、建立管理會計利潤報表

在財務會計利潤表的基礎上增加了一項因節(jié)約輸送和堆存成本而產(chǎn)生的效益，其他基本格式一致。與財務會計相比較，管理會計中成本范圍大幅度縮小，又將節(jié)約的尾礦輸送成本和堆存成本視同為銷售收入，尾礦再選項目有了很大利潤空間。

八、對標分析

每月召開生產(chǎn)協(xié)調(diào)會和每季度召開效益剖析會，針對項目流程進行逐項分析比對，從中分析問題，查找差距，為進一步管理提供指導意見。3年來共減少尾礦排放量42.4萬噸，使得尾礦庫的壽命延長了6個月，為建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會作出了貢獻。項目發(fā)展前景要好于預期，因此，在2011年年底，國家第二筆專項財政補助800多萬元也已順利到賬。尾礦再選項目取得了階段性成果，但從長遠來看，尾礦再選項目的制約因素非常明顯，90萬噸的尾礦量按現(xiàn)在的技術(shù)和生產(chǎn)能力只能生產(chǎn)30萬噸合格的鐵尾砂，生產(chǎn)規(guī)模受到限制；鐵尾砂的市場價格在40元/噸左右，單位產(chǎn)值較低，不可能有很大的利潤空間。在管理會計理念的指導下，現(xiàn)在正在開展以下兩方面的研究：1.鐵尾砂的焙燒研究。鐵尾砂的市場價格比較低，但經(jīng)過焙燒后，生成球團礦，則市場價格有幾十倍的上漲。經(jīng)過測算，30萬噸鐵尾砂可以生產(chǎn)10萬噸球團礦，產(chǎn)值可以達到2億多元，公司完全有足夠的成本空間解決尾礦庫存問題，目前對技術(shù)可行性和效益可行性兩方面加緊研究。2.為同類礦山提供技術(shù)服務。尾礦庫問題是我國同類礦山面臨的一個技術(shù)難點，寶鋼集團上海梅山礦業(yè)分公司在資源綜合利用方面走在了前列，帶出了一批技術(shù)隊伍，完全可以為同類型礦山提供技術(shù)支持，并相應收取服務費用。管理會計在尾礦再選的成功運用，很大程度上扶助了公司資源綜合利用項目，影響深遠。公司上下對管理會計有了更進一步的認識，為推廣管理會計打下了良好的基礎。