營(yíng)改增對(duì)鐵路行業(yè)工程造價(jià)的影響

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摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重大舉措，它的實(shí)施對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響較大。鐵路是我國(guó)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈”，近年來(lái)，我國(guó)鐵路行業(yè)發(fā)展迅速，實(shí)施“營(yíng)改增”政策并采用合理的策略，對(duì)確定鐵路行業(yè)的工程造價(jià)、降低稅負(fù)有著重要意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；鐵路；工程造價(jià)；稅額抵扣

1鐵路行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

1.1“營(yíng)增并行”的弊端

1.1.1重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法為：營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×3.35%.在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算中，營(yíng)業(yè)收入中包含沒有扣除相應(yīng)相成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅，稅額重復(fù)計(jì)取，納稅人既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅，或者繳納了兩次及兩次以上的營(yíng)業(yè)稅。

1.1.2抵扣鏈條中斷

發(fā)票管理不到位，如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，就無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，對(duì)沒有增值的部分也要繳納增值稅，并且征收營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

1.2必要性

1.2.1促進(jìn)鐵路行業(yè)的發(fā)展

鐵路是交通行業(yè)的重要組成部分，是全國(guó)重要的基礎(chǔ)設(shè)施和民生工程，也是資源節(jié)約型、環(huán)境友好型運(yùn)輸方式。近年來(lái)，鐵路、高鐵運(yùn)營(yíng)里程不斷增加，截至2017年底，全國(guó)鐵路營(yíng)業(yè)里程達(dá)到12.7萬(wàn)千米，其中高鐵里程2.5萬(wàn)千米。

1.2.2順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)

全世界已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征增值稅。服務(wù)出口含稅，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，而不是按銷售全額重復(fù)征稅，已被絕大多數(shù)國(guó)家所認(rèn)可。

1.2.3國(guó)內(nèi)局勢(shì)發(fā)展要求

增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，國(guó)家財(cái)政收入的90%來(lái)自于稅收，財(cái)政收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP的增長(zhǎng)速度，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)。

1.2.4減輕稅負(fù)

鐵路運(yùn)輸行業(yè)大部分線路及房屋等固定資產(chǎn)是“營(yíng)改增”前購(gòu)置的，其購(gòu)置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，對(duì)購(gòu)進(jìn)鐵路貨運(yùn)服務(wù)的下游企業(yè)可增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有助于減輕稅負(fù)。

1.2.5大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的要求

交通運(yùn)輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，我國(guó)增值稅以往的征稅排除大部分第三產(chǎn)業(yè)，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而全面實(shí)行“營(yíng)改增”，符合建立健全財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的要求，完善發(fā)展稅制，解決重復(fù)征稅問題。

2“營(yíng)改增”案例分析

2.1案例說(shuō)明

增值稅=銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅。不含稅價(jià)=銷售收入（含稅價(jià)）÷（1+適用稅率）。銷項(xiàng)稅=不含稅價(jià)×適用稅率。其中，進(jìn)項(xiàng)稅為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。如下是理想情況下鐵路工程“營(yíng)改增”前后預(yù)算。根據(jù)中國(guó)鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2006〕113號(hào)文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制方法》，采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項(xiàng)目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營(yíng)改增”前預(yù)算，“營(yíng)改增”前的預(yù)算為51219元。根據(jù)中國(guó)鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2017〕30號(hào)文、31號(hào)文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制方法》，采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項(xiàng)目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程部分接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營(yíng)改增”后預(yù)算，工程量與“營(yíng)改增”前預(yù)算的工程量完全相同，“營(yíng)改增”后的預(yù)算為49669元。

2.2數(shù)據(jù)分析

預(yù)算價(jià)值對(duì)比分析：直接費(fèi)“營(yíng)改增”前為45183元，“營(yíng)改增”后為40388元，變化為-10.61%；直接工程費(fèi)“營(yíng)改增”前為43462元，“營(yíng)改增”后為38870元，變化為-10.57%；施工措施費(fèi)“營(yíng)改增”前為1721元，“營(yíng)改增”后為1518元，變化為-11.80%；間接費(fèi)“營(yíng)改增”前為4376元，“營(yíng)改增”后為4766元，變化為8.91%；直接費(fèi)與間接費(fèi)合計(jì)“營(yíng)改增”前為49559元，“營(yíng)改增”后為45154元，變化為-8.89%；稅金“營(yíng)改增”前為1660元，“營(yíng)改增”后為4515元，變化為171.991%；單項(xiàng)概算價(jià)值“營(yíng)改增”前為51219元，“營(yíng)改增”后為49669元，變化為-3.03%.稅率對(duì)比分析：施工措施費(fèi)“營(yíng)改增”前稅率為27.5%，“營(yíng)改增”后稅率為24.3%，變化為-11.64%；間接費(fèi)“營(yíng)改增”前稅率為69.5%，“營(yíng)改增”后稅率為76.3%，變化為9.78%；稅金“營(yíng)改增”前稅率為3.35%，“營(yíng)改增”后稅率為10%，變化為198.51%.結(jié)合以上數(shù)據(jù)分析，單項(xiàng)概算價(jià)值變化幅度不大，僅減少了3.03%，稅金變化幅度最大，增加了171.99%，原因是在稅金基數(shù)計(jì)算方法不變的情況下，稅率由3.35%增加到了10%；施工措施費(fèi)率小幅降低，間接費(fèi)率小幅提升，在間接費(fèi)計(jì)算基數(shù)（“營(yíng)改增”前為6296元、“營(yíng)改增”后為6246元，計(jì)算基數(shù)均為（基期人工費(fèi)+及其機(jī)械費(fèi)）×間接費(fèi)費(fèi)率）相差不大（“營(yíng)改增”減少了50元）的前提下，間接費(fèi)增加。

2.3分析結(jié)果

雖然“營(yíng)改增”預(yù)算減少，但在稅率為10%、稅金增加了171.99%的情況下，高額的稅收仍影響利潤(rùn)，如果這些增值稅在可以完全抵扣的情況下，稅金減少，這樣就能給企業(yè)帶來(lái)很好的收益。

3“營(yíng)改增”對(duì)鐵路行業(yè)工程造價(jià)的影響

鐵路行業(yè)在“營(yíng)改增”前采購(gòu)的物資，其稅金列入了成本中，所納稅額不能抵扣?！盃I(yíng)改增”后，新購(gòu)置的材料和固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，對(duì)于一些“營(yíng)改增”前已經(jīng)實(shí)施的項(xiàng)目，材料和機(jī)械的稅率也在變化，對(duì)稅收確定的影響較大。在實(shí)際中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中很難準(zhǔn)確計(jì)算，并且鐵路行業(yè)是人員密集型行業(yè)，大量的人工成本是無(wú)法抵扣的。增值稅的稅率為10%，可抵扣的稅額遠(yuǎn)小于“營(yíng)改增”稅額的增長(zhǎng)。這種情況下，如果不合理控制成本，稅負(fù)不降反增，利潤(rùn)大幅減少，給企業(yè)帶來(lái)很大的壓力。

4鐵路行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

4.1規(guī)范物資采購(gòu)流程

規(guī)范物資采購(gòu)工作的流程，盡可能選擇采用一般納稅方法的單位作為供應(yīng)商，可以取得增值稅發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低設(shè)備物資的稅負(fù)，提高服務(wù)供應(yīng)量，同時(shí)有利于成本管理，合理降低成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

4.2完善內(nèi)部管理制度

在辦理相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，取得增值稅發(fā)票，使可抵扣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少資金支出。票面信息要準(zhǔn)確，并進(jìn)行妥善保管，尤其是增值稅的專用發(fā)票，不能折疊，否則會(huì)造成發(fā)票票面磨損，無(wú)法對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，這樣會(huì)帶來(lái)不必要的損失。

4.3爭(zhēng)取國(guó)家政策扶持

“營(yíng)改增”實(shí)施的目的是使稅負(fù)下降，鐵路行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)從以前的3%上升至10%，稅負(fù)增加，企業(yè)利潤(rùn)下降。鐵路行業(yè)主要依靠勞動(dòng)力，但支付勞動(dòng)者的報(bào)酬不能辦理抵扣，因此應(yīng)爭(zhēng)取國(guó)家補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)鐵路行業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)期的平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)“營(yíng)改增”在鐵路行業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施。

4.4加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

在“營(yíng)改增”在實(shí)施過(guò)程中，存在著進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目不充分的問題。一些工期長(zhǎng)的項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”之前就有增值稅，但在之前增值稅不能抵扣，因此要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，就稅負(fù)增加問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，調(diào)整稅收方法，提高鐵路行業(yè)的積極性，更好地推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施，推動(dòng)鐵路行業(yè)在這一時(shí)期平穩(wěn)過(guò)渡發(fā)展。

4.5提高管理人員的素質(zhì)

“營(yíng)改增”涉及科目較多，鐵路行業(yè)的人員應(yīng)該掌握相關(guān)政策，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理避稅，合理調(diào)整預(yù)算，控制成本，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。

5小結(jié)

“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于我國(guó)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，有利于順應(yīng)國(guó)際局勢(shì)，促進(jìn)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，因此，鐵路行業(yè)工程造價(jià)應(yīng)加大內(nèi)部管理，提升專業(yè)人員的管理水平。在“十三五”發(fā)展的重大發(fā)展機(jī)遇期，“營(yíng)改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，鐵路行業(yè)應(yīng)抓好這次機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，從而促進(jìn)鐵路行業(yè)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。

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作者：王錦鋒 單位：太原鐵路樞紐西南環(huán)線有限責(zé)任公司 太原樞紐建設(shè)指揮部