高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題探究

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摘要：在現(xiàn)代科技水平不斷發(fā)展的背景下，高新技術(shù)企業(yè)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化和發(fā)展，提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新水平，儼然成為企業(yè)管理者面臨的重大問題。有效解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的問題，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性作用。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題及解決策略進(jìn)行探討，以期提升高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題；研發(fā)費(fèi)用核算策略

為了保持高新技術(shù)企業(yè)的良好競爭力，創(chuàng)造企業(yè)社會(huì)價(jià)值，并且推動(dòng)我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)除了要在市場經(jīng)營方面作出努力，還要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展性。通過節(jié)約成本、新產(chǎn)品開發(fā)、降低企業(yè)稅率等方式，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，通過改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中存在的不足，加強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

（一）缺乏有效的預(yù)算管理體系。部分高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)預(yù)算的投入成本過高，在前期沒有充分調(diào)研市場，缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對預(yù)算的控制，使研發(fā)的投入資金遠(yuǎn)高于實(shí)際所需的資金，會(huì)使產(chǎn)品收益相對減少。因此，高新技術(shù)企業(yè)的管理人員要重視預(yù)算管理的工作，前期對市場進(jìn)行充分的調(diào)研，并采取科學(xué)、合理的方式，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算編制。在項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，需要全程對預(yù)算的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，方便在項(xiàng)目研發(fā)過程中，靈活地調(diào)整工作。其次，在一些高新技術(shù)研發(fā)的過程中，企業(yè)會(huì)根據(jù)市場的反響，設(shè)計(jì)一些與產(chǎn)品相關(guān)的衍生品，衍生品設(shè)計(jì)和制作費(fèi)用都會(huì)劃撥為研發(fā)經(jīng)費(fèi)，實(shí)際上衍生品并不應(yīng)用于高新技術(shù)產(chǎn)品，因此不能劃入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以將其劃入公司產(chǎn)品的制作費(fèi)用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算主要包含研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，以及研發(fā)所使用材料的消耗費(fèi)用。其中人工勞務(wù)費(fèi)用的核算工作，可以通過企業(yè)的人力資源部門與之進(jìn)行有效整合，研發(fā)使用的材料消耗費(fèi)用需要通過費(fèi)用核算制度進(jìn)行控制，避免研發(fā)資金的浪費(fèi)。

（二）沒有明確研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容。首先，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的工作人員，在實(shí)際研發(fā)過程中沒有對預(yù)算資金使用情況進(jìn)行全面整理，也沒有對研發(fā)發(fā)費(fèi)用的等級進(jìn)行劃分歸類。其次，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)，重大項(xiàng)目可以需要持續(xù)幾年的時(shí)間，許多企業(yè)只將項(xiàng)目開發(fā)期間的支出作為項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算，忽略了前期的開發(fā)研究成本，進(jìn)而影響了整體核算內(nèi)容，企業(yè)需要單獨(dú)對這些研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分離。最后，國家政策是支持并鼓勵(lì)高新企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)，但是有些高新企業(yè)沒有將新的研發(fā)項(xiàng)目與其它已經(jīng)穩(wěn)定生產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)上的分離，導(dǎo)致部分企業(yè)無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)項(xiàng)目缺乏客觀決策。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)時(shí)，對研發(fā)項(xiàng)目的決策缺乏客觀判斷，有些企業(yè)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)通過主觀判斷來作出重大決策，或者有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，只追求個(gè)人利益，不顧及企業(yè)的長久利益，不進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過程中遭受重大損失。

二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中應(yīng)注意的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用要與向政府部門進(jìn)行申報(bào)的資料一致，并且按照相關(guān)的法律法規(guī)，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按照項(xiàng)目單獨(dú)成立，建立起相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用核算制度。高新技術(shù)企業(yè)，需要在清繳費(fèi)用時(shí)，向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)所涉及的費(fèi)用明細(xì)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)要按季度向相關(guān)園區(qū)管理部門，報(bào)送企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，一定要與之前申報(bào)的項(xiàng)目保持一致。對于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，平衡研發(fā)費(fèi)用。

（三）高新技術(shù)企業(yè)中涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的項(xiàng)目，是不能劃分為項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的，屬于無形資產(chǎn)。對于復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目通過拆分，設(shè)置更加精細(xì)化的賬目，但是需要列舉合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

（四）研發(fā)經(jīng)費(fèi)必須是用于項(xiàng)目開發(fā)所需的原材料等相關(guān)費(fèi)用的支出、項(xiàng)目試驗(yàn)用品，以及無法列入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具和設(shè)備的檢修、維護(hù)費(fèi)用也可以列入原材料相關(guān)費(fèi)用的支出中，研發(fā)項(xiàng)目所用的建筑物則可以列入相關(guān)折舊費(fèi)用。

（五）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)工作人員全年的工資薪金、五險(xiǎn)一金，要加入項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)中，同時(shí)還要保證相關(guān)工作人員的在職天數(shù)要在183天以上。

（六）項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用包括對產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)；高新企業(yè)用于項(xiàng)目研發(fā)使用的軟件、專利以及非專利技術(shù)等費(fèi)用的支出，需要列入無形資產(chǎn)科目中作為分?jǐn)傄罁?jù)；研發(fā)項(xiàng)目中需要委托其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的活動(dòng)，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的百分之八十，需要計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，便于日后劃分、統(tǒng)計(jì)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的解決策略

（一）高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)部門溝通。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算就是對企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算、記錄、報(bào)告。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的員工以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中，都有各自的分工財(cái)務(wù)部需要與進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的工作人員加強(qiáng)溝通，及時(shí)了解研發(fā)過程中預(yù)算的使用情況，并且要保障資金的及時(shí)支出，以防耽誤研發(fā)進(jìn)度，財(cái)務(wù)人員還要幫助科研人員判斷費(fèi)用的使用是否合理，同時(shí)研發(fā)人員可以協(xié)助財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，企業(yè)內(nèi)部要互通有無，提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的獨(dú)立性、合理性。在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用型和資本型。企業(yè)是否能獲取研發(fā)項(xiàng)目的批文，是判斷研發(fā)費(fèi)用支出是否為資本型的標(biāo)準(zhǔn)之一。為了提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣能保障成本核算的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，還能夠享受國家稅務(wù)優(yōu)惠活動(dòng)，同時(shí)更好地對研發(fā)項(xiàng)目的管理，因此企業(yè)要重視各項(xiàng)目費(fèi)用的單獨(dú)核算。在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，成本類的科目可以設(shè)立研發(fā)支出-費(fèi)用化支出的核算，通過結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)的方式，對研發(fā)費(fèi)用的核算進(jìn)行分級設(shè)置，同時(shí)設(shè)立工作人員人工勞務(wù)費(fèi)、材料使用費(fèi)、折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用設(shè)下級科目，便于之后的統(tǒng)計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員要對每筆費(fèi)用分項(xiàng)目核算，對于專屬的研發(fā)費(fèi)要單獨(dú)進(jìn)行核算，對于產(chǎn)生公共費(fèi)用統(tǒng)計(jì)后再進(jìn)行分?jǐn)?，對于不同的費(fèi)用科目需要提供不同的分?jǐn)傄罁?jù)。由于產(chǎn)品研發(fā)過程中有不同的階段，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上會(huì)對應(yīng)管理費(fèi)、銷售費(fèi)、制造費(fèi)，或者生產(chǎn)成本的費(fèi)用，針對長期以來研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用常常混淆的情況，建議將上述費(fèi)用產(chǎn)生的科目設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)，期末時(shí)，再將成本類下費(fèi)用化支出的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能直觀地反映出企業(yè)經(jīng)營中各個(gè)階段所產(chǎn)生給的研發(fā)費(fèi)用，其中資本型的研發(fā)費(fèi)用，在沒有形成實(shí)際資產(chǎn)前都相當(dāng)于在“建大樓”，需要進(jìn)行投入。財(cái)務(wù)人員清晰地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目具體的費(fèi)用劃分，可以滿足不同科目統(tǒng)計(jì)的需求，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的精細(xì)度。

（三）優(yōu)化核算分類項(xiàng)目管理。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以根據(jù)自己的優(yōu)勢，建立信息化財(cái)務(wù)管理軟件，并配備核算功能，通過精密的公式保證費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。另外設(shè)置核算項(xiàng)目要以研發(fā)為營的支出為重點(diǎn)，強(qiáng)化核查效果，保證資金使用的真實(shí)性，為項(xiàng)目管理人員掌握支出情況保留依據(jù)，讓項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用得到更優(yōu)化的配置，推進(jìn)項(xiàng)目的健康發(fā)展。同時(shí)，按照規(guī)定分項(xiàng)目核算，可以得出項(xiàng)目的具體支出情況，更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的規(guī)劃。

（四）明確高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)費(fèi)用核算范圍。一般項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：人工勞務(wù)費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)和長期攤銷費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用，不在范圍內(nèi)的費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用是企業(yè)科技人員的工資薪金，以及外聘的科技人員的勞務(wù)費(fèi)；直接投入費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施研究而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出。例如，設(shè)備以及制造費(fèi)用，還有試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用，設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)的費(fèi)用，以及用于研發(fā)項(xiàng)目的場地租賃費(fèi)；折舊費(fèi)用是用于研發(fā)項(xiàng)目所需的設(shè)備，以及場地的折舊費(fèi)；長期待攤費(fèi)用是研發(fā)設(shè)備的改建以及修理過程中產(chǎn)生的長期待攤費(fèi)用；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研發(fā)時(shí)使用的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用；設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)以及制造過程中所涉及的設(shè)計(jì)費(fèi)用，其中包括對研發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；裝備調(diào)試費(fèi)用是指在研發(fā)活動(dòng)中涉及的裝備費(fèi)用，包括研制特殊產(chǎn)品所用的生產(chǎn)機(jī)器以及制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用；試驗(yàn)費(fèi)用包括新技術(shù)的試驗(yàn)費(fèi)、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等；委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人，參與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所需要支付的費(fèi)用；其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，以及相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申報(bào)所使用的費(fèi)用等。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的高新技術(shù)企業(yè)，要設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，下設(shè)三級至五級明細(xì)科目，明確研發(fā)費(fèi)用的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（五）加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的管理和監(jiān)督。與其他產(chǎn)業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入較高，它屬于高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目。企業(yè)如果要享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，就要制定出有效的管理措施，在企業(yè)管理層進(jìn)行審批后，形成書面的管理文件，由財(cái)務(wù)人員對費(fèi)用的合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)，并且在項(xiàng)目投入研發(fā)后，進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。綜上所述，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)關(guān)注國家相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的修改，并及時(shí)對內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，提升高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性及規(guī)范性，做好項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目研發(fā)過程中的財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展，使高新企業(yè)有效進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，以新產(chǎn)品的不斷開發(fā)，促進(jìn)社會(huì)科技的進(jìn)步。

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作者:范文翔 單位:萬興會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）