管理會計(jì)視角探析高校合同管理

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摘要：本文以A高校為例，對高校合同管理現(xiàn)狀進(jìn)行歸納，分析存在的問題及成因，基于管理會計(jì)視角從信息化建設(shè)、預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃和會計(jì)職能轉(zhuǎn)變等方面提出改進(jìn)建議，以期規(guī)范高校合同管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。

關(guān)鍵詞：高校；合同管理；管理會計(jì)；預(yù)算管理

一、加強(qiáng)高校合同管理的意義

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，自2014年1月1日起，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督、附則。合同管理是單位經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。隨著高校事業(yè)的快速發(fā)展，合同管理在高校內(nèi)部管理中占據(jù)了越來越重要的地位。合同管理的有效性決定了高校經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制體系，有利于提高高校整體管理水平，保障高校的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益。

二、A高校合同管理現(xiàn)狀

A高校是綜合性大學(xué)，學(xué)科門類較齊全，涵蓋文、理、醫(yī)、工四大學(xué)科領(lǐng)域；多地辦學(xué)，校區(qū)分散。近年來教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展迅速，收支預(yù)算規(guī)模擴(kuò)大，國際影響力增強(qiáng)，與多個(gè)國家和地區(qū)的學(xué)校簽署了校際合作協(xié)議?；贏高校辦學(xué)特點(diǎn)，合同管理涉及領(lǐng)域廣泛，種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜。

(一)現(xiàn)行制度

2016年《A高校合同管理辦法》實(shí)施，明確了學(xué)校合同管理實(shí)行統(tǒng)一授權(quán)、分級審批、歸口管理、部門會簽、執(zhí)行部門負(fù)責(zé)、合法性審查及全過程監(jiān)督的工作機(jī)制。合同管理機(jī)構(gòu)包括合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門。合同類型包括合作辦學(xué)合同；科研技術(shù)合同；聘用合同、勞動合同；建設(shè)工程合同；采購合同；修繕合同；贈與合同；委托合同；租賃合同；供用水、電、氣、熱力合同；其他類合同。要求歸口管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)管理權(quán)限對各自職責(zé)范圍內(nèi)的合同事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)審查。(1)涉及人事、人才事項(xiàng)的，由人事、人才部門審查；(2)涉及人才培養(yǎng)、培訓(xùn)事項(xiàng)的，由本科生教育部門、研究生教育部門及繼續(xù)教育管理部門審查；(3)涉及科研工作事項(xiàng)的，由科研部門審查；(4)涉及國際合作與交流事項(xiàng)的，由國際事務(wù)部門審查；(5)涉及資金事項(xiàng)的，由財(cái)務(wù)部門審查；(6)涉及資產(chǎn)事項(xiàng)的，由資產(chǎn)管理部門審查；(7)涉及修繕事項(xiàng)的，由后勤部門審查。涉及其他事項(xiàng)的，按照職責(zé)范圍及管理權(quán)限由其他相應(yīng)歸口管理部門審查。

(二)合同審核流程

①學(xué)院(部門)提交合同及相關(guān)資料送審；②歸口管理部門負(fù)責(zé)將重大合同報(bào)校長辦公室法律事務(wù)辦公室進(jìn)行合法性審查；對職責(zé)范圍內(nèi)合同的審批及合法性審查，并實(shí)行統(tǒng)一分類和連續(xù)編號、建立合同臺賬；③學(xué)院(部門)負(fù)責(zé)合同及時(shí)全面的履行，辦理合同履行過程中的變更、解除、終止及驗(yàn)收；④財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照合同約定付款；⑤監(jiān)察部門主要負(fù)責(zé)在合同簽訂、履行和管理中，對違反本辦法規(guī)定給學(xué)校造成損失的負(fù)責(zé)人、責(zé)任人的監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)問責(zé)。審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對合同簽訂、履行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)及管理過程中的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見。

(三)實(shí)施情況

因發(fā)文部門宣傳力度不足，很多教職工不知道該文件的及實(shí)施，存在學(xué)院和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未經(jīng)學(xué)校授權(quán)、蓋學(xué)院公章簽訂合同的情況。各個(gè)學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行簽訂合同并已經(jīng)執(zhí)行，只有在到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷或借款時(shí)，才得知合同管理制度相關(guān)條款的要求。因報(bào)賬時(shí)依據(jù)的合同未經(jīng)過學(xué)校授權(quán)審批而無法付款，老師們只能重新按照流程履行合同簽訂審批手續(xù)，導(dǎo)致老師們誤認(rèn)為財(cái)務(wù)部門刁難，報(bào)賬手續(xù)繁瑣，激化了矛盾。

三、A高校合同管理中存在的問題

(一)合同預(yù)算管理缺失

管理層對預(yù)算編制的重視程度不足，監(jiān)管力度差，財(cái)務(wù)部門與合同執(zhí)行部門、歸口管理部門信息不對稱，合同管理與預(yù)算管理和收支管理嚴(yán)重脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門參與合同審核的人員與負(fù)責(zé)報(bào)銷審核的人員溝通不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷審核人員不了解合同的簽訂執(zhí)行情況，與合同管理脫節(jié)。

(二)合同管理制度和流程有待完善

現(xiàn)有的合同管理辦法側(cè)重宏觀的指導(dǎo)性意見，各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施細(xì)則不夠細(xì)化，審批流程復(fù)雜，效率低。合同管理機(jī)構(gòu)(合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門)都沒有制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，老師們在合同簽訂執(zhí)行時(shí)無據(jù)可依。合同簽訂流程復(fù)雜，從提交到各個(gè)環(huán)節(jié)審核、批復(fù)，流轉(zhuǎn)時(shí)間沒有限制，例如一份設(shè)備租賃合同從申請人提交到簽訂完成，歷經(jīng)18天、五個(gè)部門間的35次OA流轉(zhuǎn)。老師們無法預(yù)計(jì)合同審核通過需要的時(shí)間，嚴(yán)重影響到下一步教學(xué)科研工作的進(jìn)行。

(三)歸口管理部門分工不明確

例如老師簽訂出版合同時(shí)，按照支出的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)劃分歸口管理部門，從院部運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出時(shí)由學(xué)校法律事務(wù)室審核；從科研經(jīng)費(fèi)支出時(shí)由科研部門審核。如院部運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)各負(fù)擔(dān)一半出版費(fèi)時(shí)，則易出現(xiàn)兩個(gè)歸口部門相互推諉。同類型的合同，有時(shí)歸口學(xué)校法律事務(wù)室審核，有時(shí)歸口科研部門審核。不僅老師們無所適從，也造成管理部門權(quán)限和業(yè)務(wù)重疊，疲于解釋、協(xié)調(diào)，降低了工作效率。

(四)歸口管理部門監(jiān)管不到位，合同簽訂的審核流于形式

由于相關(guān)制度的缺失，歸口管理部門缺乏監(jiān)管的動力和壓力，每天審核合同數(shù)量多、類型多，工作量大，合同審核和監(jiān)管職責(zé)流于形式，在簽訂合同時(shí)不嚴(yán)格審核條款，不審核該業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，資金來源是否有保障，只負(fù)責(zé)蓋章，導(dǎo)致出現(xiàn)采購驗(yàn)收完成后無法入賬的情況。歸口管理部門甚至引導(dǎo)經(jīng)辦人拆分合同，化整為零，低于財(cái)務(wù)要求必須附合同的報(bào)銷金額就可以不簽訂合同直接購買，以減少合同簽訂審核工作量并逃避應(yīng)承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任，學(xué)校的權(quán)益沒有保障，無法有效降低合同風(fēng)險(xiǎn)。合同執(zhí)行過程的監(jiān)管缺失，例如一份委托加工合同簽訂后，由提交部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門按照合同條款付款，歸口管理部門對加工進(jìn)度、產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量驗(yàn)收等方面不再跟蹤監(jiān)管。歸口管理部門對合同的執(zhí)行進(jìn)度不跟蹤，對執(zhí)行結(jié)果不驗(yàn)收，存在簽訂虛假合同以套取資金的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)對合同的稅務(wù)籌劃不重視

在全面營改增的形勢下，由于缺乏對高校作為增值稅納稅人身份的認(rèn)識，在簽訂合同時(shí)，沒有認(rèn)真核實(shí)對方的資質(zhì)、信用和履約能力，未能全面考慮稅務(wù)籌劃問題，結(jié)算條款普遍語焉不詳。如有的采購合同簽訂后完成驗(yàn)收，到付款時(shí)出現(xiàn)供應(yīng)商不能開具合規(guī)發(fā)票，用其他公司發(fā)票代替的情況；或是有的供應(yīng)商不接受對公轉(zhuǎn)賬，要求支付給個(gè)人賬戶的情況。合同中對付款進(jìn)度、開具發(fā)票的種類和時(shí)間條款約定不嚴(yán)謹(jǐn)，對賠償金和違約金的約定不詳，有的條款明顯有失公平，如某學(xué)院因50名學(xué)生要到外地實(shí)習(xí)，與交運(yùn)公司簽訂租車合同，約定提前2個(gè)月預(yù)付全部車費(fèi)，沒有具體的賠償金和違約金條款，只寫“出現(xiàn)糾紛協(xié)商解決”，不能有效保障學(xué)校權(quán)益。

四、高校合同管理改進(jìn)建議

(一)建立合同信息化管理系統(tǒng)

財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確，信息化是支持管理會計(jì)理念與方法落地、支撐管理會計(jì)功能發(fā)揮及價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動力量。建立合同信息化管理系統(tǒng)，進(jìn)行合同管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷等數(shù)據(jù)信息對接，實(shí)現(xiàn)全校范圍內(nèi)合同管理的網(wǎng)絡(luò)化、自動化和信息共享，最大限度的減少合同管理過程中的信息不對稱現(xiàn)象，以保證高校合同管理的正確決策。財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)自動調(diào)取系統(tǒng)中的合同信息，按照合同預(yù)算、招標(biāo)采購結(jié)果、執(zhí)行進(jìn)度、各管理部門的驗(yàn)收結(jié)果等進(jìn)行結(jié)算，提高信息準(zhǔn)確率，提高財(cái)務(wù)結(jié)算效率，減輕經(jīng)辦人奔波于多校區(qū)多部門之間蓋章簽字請示驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān)。

(二)完善制度，再造流程

一是學(xué)校管理層應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)控制，組織完善合同管理制度體系，各個(gè)歸口管理部門制定實(shí)施細(xì)則，明確權(quán)責(zé)范圍。二是簡化合同管理流程，減少反復(fù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，以減少經(jīng)辦人因逃避繁瑣流程而拆分合同的現(xiàn)象。三是加強(qiáng)執(zhí)行力，對不作為的部門、管理缺失的環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)管整改。

(三)實(shí)施合同模板管理，建立合同示范文本庫

組織專業(yè)人員制定合同模板，細(xì)化財(cái)務(wù)結(jié)算條款，明確付款進(jìn)度和付款方式、質(zhì)保金條款；明確供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票類型、時(shí)限、供應(yīng)商銀行賬戶；發(fā)生退貨時(shí)，約定開具紅字增值稅專用發(fā)票；約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理等。關(guān)注國家稅務(wù)政策，按照新制度要求及時(shí)修訂補(bǔ)充合同模板中涉及財(cái)務(wù)結(jié)算問題的條款，如2017年7月1日起國家稅務(wù)總局通知簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率；要求取得增值稅普通發(fā)票須填寫稅號，否則不能稅前扣除。

(四)財(cái)務(wù)會計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，工作重點(diǎn)由單純的報(bào)銷核算轉(zhuǎn)向管理分析，更好的發(fā)揮管理會計(jì)的作用

將合同風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的關(guān)口前移，與各個(gè)歸口管理部門配合，例如在采購合同簽訂環(huán)節(jié)提前審核供應(yīng)商的工商稅務(wù)資質(zhì)，在合同中明確供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的法律義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。將會計(jì)管理和服務(wù)的工作前移，力求財(cái)務(wù)管理精細(xì)化，為教學(xué)、科研業(yè)務(wù)合同的全面預(yù)算、稅務(wù)籌劃提供參考。

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作者:史焱 單位:山東大學(xué)財(cái)務(wù)部