商業(yè)銀行金融會計管理原則及價值

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［摘要］伴隨我國經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)展的外部環(huán)境也產(chǎn)生了巨大改變，面臨的金融風(fēng)險愈加明顯。會計管理是商業(yè)銀行在運營及管理過程中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在會計信息化背景下，會計工作的管理與控制水平，將直接影響商業(yè)銀行對風(fēng)險防范及風(fēng)險規(guī)避的能力。因此，文中以會計信息化為背景，從商業(yè)銀行金融會計管理原則和管理價值角度對銀行管理進(jìn)行研究，旨在為銀行會計管理提供理論指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］會計信息化;商業(yè)銀行;管理原則;管理價值

一、引言

會計管理指的是企業(yè)按照國家有關(guān)會計方面的法律法規(guī)及制度規(guī)定要求，根據(jù)企業(yè)自身實際情況和業(yè)務(wù)運營特點，對企業(yè)包括銀行內(nèi)部實現(xiàn)規(guī)范式的資金管理。會計管理對商業(yè)銀行的運營管理及資金管理具有重要作用，是企業(yè)整體運行管理的重要環(huán)節(jié)之一。目前階段，在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響下，我國經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)飛速發(fā)展的趨勢，因此，內(nèi)部外環(huán)境的改變令我國銀行未來發(fā)展也面臨著巨大的變革，也推動我國商業(yè)銀行的不斷改革。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步使會計的發(fā)展也呈現(xiàn)了信息化的改變，信息化背景下令商業(yè)銀行面臨巨大競爭壓力，金融風(fēng)險大幅升高，管理難度不斷提升。此外，在國內(nèi)銀行業(yè)利率經(jīng)濟(jì)化改革的促進(jìn)下，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利潤呈現(xiàn)下降的趨勢，傳統(tǒng)經(jīng)營方式已經(jīng)不再適應(yīng)目前的時代背景。新巴塞爾協(xié)議的簽訂與推行，提高了對商業(yè)銀行資本充足率的要求。由于內(nèi)、外部環(huán)境的改變，對商業(yè)銀行的管理與運行提出了嚴(yán)格的要求。會計管理是商業(yè)銀行內(nèi)部資金管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在新形勢背景下會計管理也必須調(diào)整管理方式適應(yīng)形勢發(fā)展。因此，文中以會計信息化為背景，從商業(yè)銀行金融會計管理原則及其管理價值等角度進(jìn)行研究，為商業(yè)銀行的會計管理提供相應(yīng)理論指導(dǎo)，為會計管理工作的完善和改革提供理論基礎(chǔ)。

二、會計信息化基本理論綜述

會計信息化，即為會計管理工作實現(xiàn)信息化處理過程。在銀行進(jìn)行會計核算等基本工作時，運用計算機(jī)技術(shù)的處理方式對數(shù)據(jù)實現(xiàn)分析過程，進(jìn)而推動銀行會計活動的快速進(jìn)行。會計信息化的管理方式種類較多，如會計電算化和MPPII等方式。伴隨信息化技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，銀行會計管理內(nèi)容也發(fā)展較大改變，為了應(yīng)對當(dāng)前信息化的挑戰(zhàn)，銀行的運營部門也需要采取有關(guān)應(yīng)對措施，進(jìn)而對銀行進(jìn)行有效管理與控制。從目前我國商業(yè)銀行的地位角度看，它具有將社會上分散資金實行重新整合的重要作用，同時，它還具有資金調(diào)配者和信息傳遞者的雙重身份，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是起著不可忽視的重要作用。如果行業(yè)內(nèi)個別銀行出現(xiàn)金融風(fēng)險，則產(chǎn)生危機(jī)的幾率迅速增加，所以，運用會計信息化技術(shù)加強(qiáng)商業(yè)銀行的會計管理至關(guān)重要。

三、商業(yè)銀行金融會計管理原則

(一)事前、事中和事后相統(tǒng)一原則在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用會計信息系統(tǒng)后，銀行內(nèi)部會計管理內(nèi)容也隨著發(fā)生了改變，在銀行日常運營過程中，事前行為是指籌謀及策劃，商業(yè)銀行在以既定經(jīng)營目標(biāo)為前提的情況下，通過科學(xué)合理的方式對商業(yè)銀行將來的工作內(nèi)容實現(xiàn)規(guī)劃過程。上述三種過程是不可分割的，且在計算機(jī)信息處理技術(shù)的影響下，可通過使用原始數(shù)據(jù)審查及控制信息輸出等信息手段實現(xiàn)。

(二)內(nèi)部核算與外部核算相統(tǒng)一原則在面臨著會計信息化新趨勢的形勢下，商業(yè)銀行其銀行的經(jīng)濟(jì)運營活動都是圍繞國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的，是不同部門其經(jīng)營活動的體現(xiàn)，所以應(yīng)該重視及增強(qiáng)會計核算工作力度，提升會計信息系統(tǒng)的審計水平，便于該部門良好地發(fā)揮其督查效用。因此，商業(yè)銀行不但需要對銀行內(nèi)部資產(chǎn)、債權(quán)及所有權(quán)益的變更等多種情況進(jìn)行核算，還需要有效地核算多個部門的資金流轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而確保國民經(jīng)濟(jì)運營部門的良性發(fā)展。

(三)效益原則商業(yè)銀行所從事的經(jīng)營項目，不管是管理會計還是財務(wù)會計，都是以經(jīng)濟(jì)營運為目的。而推進(jìn)管理會計的主要目標(biāo)則是獲取經(jīng)濟(jì)利潤。并且管理會計是一類管理制度，也存在管理成本及管理效益的問題。因此，商業(yè)銀行在管理會計過程中也要考量成本問題，同時對其適用性需要進(jìn)行探討及分析，同時在銀行采用會計信息化技術(shù)后，可最大程度上減少會計操作人員的勞動強(qiáng)度，又能夠快速實現(xiàn)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效搜集，所以，在考慮成本問題的前提下，總收益如果高于成本，則可施行;總收益如果小于成本，則不可實施。

四、商業(yè)銀行金融會計管理價值研究分析

銀行的基礎(chǔ)工作即為會計操作管理工作，該項工作的優(yōu)劣對銀行整體運營具有一定制約作用。銀行的經(jīng)濟(jì)運營風(fēng)險也都偏向于會計操作風(fēng)險，銀行在經(jīng)營過程中的財會風(fēng)險是本質(zhì)風(fēng)險，運營中的風(fēng)險控制應(yīng)首先從會計防范管理著手，經(jīng)過調(diào)控會計風(fēng)險點使銀行的金融風(fēng)險降至最低。在關(guān)注商業(yè)銀行市場化改革和銀行產(chǎn)權(quán)制度建立時，應(yīng)該將更多注意力轉(zhuǎn)向商業(yè)銀行的管理方式變更，在管理方法和管理觀念上與市場經(jīng)濟(jì)化方向相一致。商業(yè)銀行管理工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分即為會計管理，以目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的會計信息化環(huán)境下，銀行會計應(yīng)該從記賬和算賬的角色中脫離，要利用信息化技術(shù)將會計管理與控制作為銀行會計操作的主要工作方向。在經(jīng)過會計管理的操作下，進(jìn)而提高銀行經(jīng)營利潤和經(jīng)營效率，降低風(fēng)險發(fā)生的幾率，因此，該方向為商業(yè)銀行未來會計工作的主導(dǎo)方向。所以，商業(yè)銀行的金融會計管理價值具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)會計管理與控制是銀行市場化改革需要全球經(jīng)濟(jì)一體化外資銀行也不斷涌入我國，國內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)加快了改革速度。然后資金不充足、優(yōu)良貸款比例低、經(jīng)營種類單一、機(jī)構(gòu)龐大、工作人員繁多且政府經(jīng)常干預(yù)商業(yè)銀行的運營，上述問題導(dǎo)致商業(yè)銀行發(fā)展受到限制。由于商業(yè)銀行在運營階段存在高風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險方式少、控制風(fēng)險的能力低，所以應(yīng)該在會計信息化環(huán)境下加快商業(yè)銀行的市場化改革速率。商業(yè)銀行的運營應(yīng)該向市場趨勢化方向發(fā)展，并在信息化技術(shù)背景下將商業(yè)銀行發(fā)展為“資本足、內(nèi)控強(qiáng)、運營安全、服務(wù)好”的金融企業(yè)。因此商業(yè)銀行要將長久以來形成的具有一定行政色彩的管理觀念和管理方式徹底改變，從制度改革作為切入點，構(gòu)建完善的銀行法人治理架構(gòu)，運用科學(xué)的管理觀念及方式，構(gòu)建和市場經(jīng)濟(jì)化趨勢相協(xié)調(diào)的管理架構(gòu)。商業(yè)銀行的會計工作是銀行日常管理工作的重要構(gòu)成部分，銀行會計工作需要從傳統(tǒng)記賬及算賬的角色中脫離，逐漸向管理角色過度。管理角度變化的情況下，首先要確定在市場經(jīng)濟(jì)背景下銀行法人治理架構(gòu)模式中銀行會計工作的主要服務(wù)對象，換言之會計工作在股東提供服務(wù)的同時，也要為銀行內(nèi)部運營管理提供服務(wù)，還有其他利益者提供服務(wù);其次，需要在會計管理方式上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會計信息化條件下采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)對管理手段進(jìn)行跟新，對銀行經(jīng)營活動數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、歸納、梳理及討論分析，在發(fā)現(xiàn)問題后實現(xiàn)科學(xué)決策過程;最后，開拓會計工作管理領(lǐng)域范圍，使其涉及范圍至風(fēng)險防范控制、顧客服務(wù)、產(chǎn)品開拓等方面，令會計管理工作的范圍涉及整個銀行系統(tǒng)運營，將會計管理職能作用最大化。

(二)會計管理與控制是適應(yīng)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移需要商業(yè)銀行市場經(jīng)濟(jì)化趨勢發(fā)展，不但要有和市場經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)的銀行產(chǎn)權(quán)制度，還要有和市場經(jīng)濟(jì)相配套的管理觀念及管理方式。需要從戰(zhàn)略角度考慮管理思維的本質(zhì)性轉(zhuǎn)移，同時在戰(zhàn)略理論指導(dǎo)下促進(jìn)商業(yè)銀行整體管理水平的提高。20世紀(jì)60年代初期，著名管理學(xué)研究學(xué)者錢德勒(A•D•Chandler)給出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的觀點，自此戰(zhàn)略管理理論由此發(fā)展起來。錢德勒認(rèn)為，企業(yè)提出的經(jīng)營戰(zhàn)略要適合外部環(huán)境的改變，與市場需求同步，在組織結(jié)構(gòu)方面要與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，企業(yè)戰(zhàn)略要隨環(huán)境而變化。直至20世紀(jì)70年代后，部分研究學(xué)者提出了基于行為分析的戰(zhàn)略理論，以及基于資源及科學(xué)知識的核心競爭力戰(zhàn)略理論。商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略理論時得到的啟示為，戰(zhàn)略制定過程中要以發(fā)展角度為切入點，以構(gòu)建長期核心競爭力為切入點，還要以科學(xué)有效利用有限資源及合理配置資源為切入點，構(gòu)建以顧客為中心和實現(xiàn)顧客讓渡價值，最終體現(xiàn)銀行價值來達(dá)到最大價值的戰(zhàn)略理想目標(biāo)。銀行運營戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)換，此階段需要會計部門從根本上認(rèn)識到會計核算及反映動能，是會計職能中的主要組成部分，而其調(diào)控與管理職能是會計職能的重要功能。如在以客戶為核心的管理觀念中，銀行會計工作人員要改變傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響，不能僅限于為提供財務(wù)數(shù)據(jù)，而是要會計部門根據(jù)銀行運營的需要提供不同客戶的資信情況、滿意度情況、利用銀行資源和貢獻(xiàn)率情況、對銀行忠誠度情況等各方面的數(shù)據(jù)管理信息，在運用會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上可對上述數(shù)據(jù)信息的收集和整理，充分施展會計信息化背景下的管理職能。商業(yè)銀行會計管理和調(diào)控功能的效用發(fā)揮，對銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移是否成功產(chǎn)生較大影響作用。

(三)會計管理體系的健全是銀行經(jīng)營管理的必然選擇在會計信息技術(shù)的廣泛運用的背景環(huán)境下，人們逐漸變換了其工作方式，作為金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，如果要實現(xiàn)會計管理和內(nèi)部調(diào)控的有效實現(xiàn)，需要通過會計信息化替代人工操作，由計算機(jī)處理銀行的數(shù)據(jù)、信息存儲和風(fēng)險評估等工作。如果商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)較為完善，即便遇到外部環(huán)境的重大改變，其經(jīng)營活動也能夠維持穩(wěn)定狀態(tài)，能夠抵御金融風(fēng)險，確保銀行各個項目運營正常，因此健全的會計管理系統(tǒng)能夠提升銀行經(jīng)營管理質(zhì)量，進(jìn)而實現(xiàn)高質(zhì)量的經(jīng)營水平。

(四)會計管理與控制是合理評價銀行績效需要間接融資是我國金融體制的主要方式，商業(yè)銀行的融資主體為社會融資，因此銀行的經(jīng)濟(jì)營運績效將會對社會資金的運轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生巨大影響作用。對銀行行業(yè)的業(yè)績創(chuàng)造能力、資金使用效率和運營績效等方面進(jìn)行系統(tǒng)深入的分析，對社會資本形成過程、資金使用效率和國民經(jīng)濟(jì)提升潛力等問題的透徹研究起到至關(guān)重要且具備啟發(fā)式的影響作用。然而現(xiàn)階段商業(yè)銀行績效評價工作的展開情況，和商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的領(lǐng)軍力量的角色并不相稱，和社會普通企業(yè)單位績效評價工作進(jìn)行比較，相對滯后?，F(xiàn)階段商業(yè)銀行的績效測評方法，呈現(xiàn)出評考理念和評考方法落伍，評價結(jié)果不透明，與績效評價結(jié)果相匹配的獎勵和懲處措施不健全等問題。上述現(xiàn)象出現(xiàn)的原因不僅受到歷史因素的影響，還包括體制上的不完善，而且銀行會計操作方式和管理方式也是影響績效評價不合理的主要因素?，F(xiàn)階段，國內(nèi)商業(yè)銀行還未認(rèn)識到會計管理對銀行金融風(fēng)險規(guī)避及防范的重大作用。例如，通過會計管理能夠有效獲取銀行資本充足情況信息、資金流動情況信息、資產(chǎn)質(zhì)量情況信息等多項關(guān)系到銀行核心運營的數(shù)據(jù)信息，而將上述信息指標(biāo)作為基礎(chǔ)，通過會計部門與其他部門的共同努力將上述信息指標(biāo)控制在安全范圍內(nèi)，進(jìn)而實現(xiàn)會計管理的有效作用。另外，現(xiàn)階段倡議商業(yè)銀行可依靠社會力量對其經(jīng)營行為進(jìn)行約束，進(jìn)而規(guī)避金融風(fēng)險，同時也是要以銀行會計準(zhǔn)備的正確無誤的信息為基礎(chǔ)的。所以，商業(yè)銀行具備健全的會計管理系統(tǒng)及高質(zhì)量的會計管理方式，增加對會計信息的督查及監(jiān)控，構(gòu)建強(qiáng)有效的防范制度，能夠有效提高銀行抵御金融風(fēng)險的能力，也是商業(yè)銀行會計管理與控制的價值體現(xiàn)。

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作者：王俊 單位：福州軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院