管理控制與企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)系探析

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【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革的背景下，企業(yè)需要進(jìn)一步做好管理控制工作，同時充分明確管理控制和企業(yè)經(jīng)營管理之間的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、公司理財和管理會計等方面與管理控制具有十分緊密的聯(lián)系，因此，企業(yè)要在掌握管理控制與企業(yè)經(jīng)營管理各個方面之間關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面細(xì)致的梳理和應(yīng)對，使企業(yè)管理的各個方面有效融合，實現(xiàn)協(xié)同作業(yè)、優(yōu)勢互補(bǔ)，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營管理水平的有效提升和經(jīng)濟(jì)效益的增長提供必要的前提?；诖耍撐闹攸c分析了管理控制與企業(yè)經(jīng)營管理之間的關(guān)系，以供參考。

【關(guān)鍵詞】管理控制；企業(yè)經(jīng)營管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；管理會計；公司理財

1引言

在新形勢下，社會分工越來越明晰化、精細(xì)化，在企業(yè)的經(jīng)營管理工作中，所涉及的管理內(nèi)容也越來越精細(xì)。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的環(huán)境下，企業(yè)之間面臨的競爭日益激烈，在這種情況下需要企業(yè)在管理控制方面進(jìn)一步明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略，并且在經(jīng)營管理過程中進(jìn)一步落實相關(guān)戰(zhàn)略內(nèi)容和發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而為企業(yè)戰(zhàn)略的成功實施和經(jīng)濟(jì)效益的提升提供根本條件。因此，企業(yè)需要進(jìn)一步明確管理控制和企業(yè)經(jīng)營管理之間的關(guān)系，并且不斷梳理和調(diào)整優(yōu)化，以此促進(jìn)管理控制和各個領(lǐng)域融合發(fā)展、同步推進(jìn)，以此推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展取得更加顯著的成效，進(jìn)而實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2管理控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

①管理控制與內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展過程中同步推進(jìn)。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，管理控制和內(nèi)部控制有著緊密聯(lián)系，同時有著極為深厚的淵源，二者在企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展過程中貫穿始終，在整個企業(yè)的發(fā)展歷程中同步推進(jìn)。管理控制是在實際工作中，為達(dá)到某一預(yù)期的目的，對所需的各種資源進(jìn)行正確而有效的組織、計劃、協(xié)調(diào)，并相應(yīng)建立起一系列正常的工作秩序和管理制度的活動。它是管理職能的組成部分，同時表現(xiàn)為一個連續(xù)的過程。在這個過程中，管理人員應(yīng)采取各種有效措施將其與內(nèi)部控制同步落實，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

②管理控制是內(nèi)部控制中十分重要的組成部分。管理控制是包括人力控制、物力控制、財力控制等子系統(tǒng)的管理控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容有：建立多層次的目標(biāo)系統(tǒng)，在各單位、各部門間進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，通過下達(dá)目標(biāo)和組織檢查目標(biāo)的落實情況，分析問題、查明原因，并找出方法予以解決；建設(shè)精干、高效的管理機(jī)構(gòu)，采用卓有成效的管理方法。通常，企業(yè)內(nèi)部控制主要指的是為了充分確保企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)得到保障，使會計信息更加精準(zhǔn)可靠，為企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量、管理效率的有效提升和經(jīng)營戰(zhàn)略得到切實落實而采取的自我調(diào)控的一系列相關(guān)方法、手段和措施的總和，屬于內(nèi)部控制的范疇。在企業(yè)建立之初，需要充分做好內(nèi)部控制的相關(guān)工作，在內(nèi)部控制中主要涉及3個層次：第一，法規(guī)控制，即嚴(yán)格按照相對應(yīng)的法律法規(guī)的要求，推動企業(yè)各項經(jīng)營管理工作的開展，按照法規(guī)的要求合規(guī)合法運營，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基本前提；第二，會計控制，即充分確保會計信息更加精準(zhǔn)可靠，以此為內(nèi)部控制工作和相關(guān)控制活動的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)；第三，管理控制，通過管理控制的有效強(qiáng)化，使企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量、管理效率得到顯著提升，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的切實落實提供必要的導(dǎo)向和幫助。在企業(yè)的具體內(nèi)控管理環(huán)節(jié)，可以更充分地體現(xiàn)出應(yīng)有的管理效能和內(nèi)控價值，并得到審計程序委員會和審計準(zhǔn)則委員會的認(rèn)可和接受。對于內(nèi)部控制來說，在實踐的過程中也充分體現(xiàn)出內(nèi)控所具有的雙重屬性，即會計控制屬性和管理控制屬性，其中，法規(guī)控制內(nèi)嵌于會計控制當(dāng)中。

③管理控制和內(nèi)部控制的融合促進(jìn)內(nèi)控轉(zhuǎn)型升級。從審計層面來看，內(nèi)部控制可以作為外部審計的重要補(bǔ)充，在具體的審計過程中，可以確保財務(wù)報告更加精準(zhǔn)可靠，而內(nèi)部控制作為審計領(lǐng)域中十分重要的組成部分，可以充分確保企業(yè)的財務(wù)報告的精準(zhǔn)性、可靠性，并且匹配與之相對應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制。相對來講，企業(yè)往往很少關(guān)注內(nèi)控內(nèi)容是否符合企業(yè)的愿景以及外部環(huán)境對于企業(yè)的經(jīng)營管理是否造成負(fù)面影響，而這種問題對于企業(yè)戰(zhàn)略的實施會造成很大阻礙，同時，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)管理方面的作用被削弱，因為內(nèi)部控制的部分職能和外部審計職能存在一定程度的重合現(xiàn)象，因此，這導(dǎo)致外部審計很可能取代內(nèi)控的審計職能，所以對于內(nèi)控的發(fā)展空間造成了一定的擠壓。在這種情況下，企業(yè)需要有效強(qiáng)化管理控制。從內(nèi)控發(fā)展歷程的角度來看，要切實完善會計控制的相關(guān)內(nèi)容，從審計視角進(jìn)一步轉(zhuǎn)向管理視角，進(jìn)而使管理控制和內(nèi)部控制進(jìn)一步融合，這樣可以充分體現(xiàn)出內(nèi)控工作的轉(zhuǎn)型，回歸到法規(guī)控制、會計控制和管理控制三位一體的內(nèi)控管理范疇。而在三位一體的內(nèi)控管理領(lǐng)域，管理控制是最高層次，是內(nèi)控領(lǐng)域中的最高表現(xiàn)。同時，管理控制作為內(nèi)控的最高層次，又進(jìn)一步劃分為戰(zhàn)略層控制、經(jīng)營層控制和作業(yè)層控制，無論哪一層級的控制，其根本宗旨都是提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量、經(jīng)營效率，進(jìn)而有效落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。從這個層面來看，管理控制和企業(yè)內(nèi)控工作是同步的，有著相同的宗旨和愿景，在當(dāng)前的內(nèi)控理論框架進(jìn)一步發(fā)展和創(chuàng)新的基礎(chǔ)之上，二者進(jìn)一步深入融合，有更為緊密的關(guān)系，在會計控制等重點領(lǐng)域呈現(xiàn)出更為顯著的發(fā)展效果。同時，對于內(nèi)控領(lǐng)域的研究范疇和應(yīng)用范圍進(jìn)一步拓展，以此最大限度地推動企業(yè)的內(nèi)部控制向著更高層次發(fā)展和邁進(jìn)。

3管理控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

①在管理控制方面，內(nèi)部審計是其中的重要控制力量和設(shè)計要素。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計工作是其中的重要組成部分，內(nèi)部審計的根本職責(zé)，就是針對內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部控制的各項規(guī)范等進(jìn)行再控制。內(nèi)部控制主要涉及3個層次，分別是法規(guī)層次、會計層次和管理層次，但是因為企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，可能出現(xiàn)一定程度的財務(wù)問題，因此，各層級、各部門對于財務(wù)方面內(nèi)容給予了高度重視。因此，法規(guī)控制、會計控制越來越成為內(nèi)部控制研究的焦點和主題，而這種情況也進(jìn)一步凸顯了內(nèi)部審計工作的重要性，其地位和作用更為顯著，并且在財務(wù)會計范疇內(nèi)得到進(jìn)一步的體現(xiàn)。在當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)報告越來越明晰化、公允化的背景下，內(nèi)部控制要進(jìn)一步回歸到法律控制、會計控制和管理控制的范疇之內(nèi)，并且作為3個層次高低搭配的格局，需要企業(yè)進(jìn)一步確保內(nèi)部審計發(fā)揮顯著作用，突破單一化、落后化的財務(wù)審計范疇，進(jìn)一步向著財務(wù)審計和管理審計同步推進(jìn)的模式發(fā)展，并且在企業(yè)的資本運營和管理控制等方面深入滲透，通過這種模式進(jìn)一步推動企業(yè)經(jīng)營管理取得更加良好的成效。由此可知，在管理控制方面，內(nèi)部審計是其中的重要控制力量和設(shè)計要素，在企業(yè)管理者的決策和管理效能方面，應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計的融合發(fā)展，在管理控制過程中進(jìn)一步深入落實，以此為推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供必要保障。

②在管理審計過程中體現(xiàn)出管理控制和內(nèi)部審計的相互關(guān)聯(lián)。在新形勢下，業(yè)績管理規(guī)劃進(jìn)一步完善，學(xué)者對其也進(jìn)行了深入的研究，并且在實踐的過程中逐步推行。通過管理審計的推動，確保內(nèi)部審計師對于企業(yè)的各項管理活動進(jìn)行系統(tǒng)的評價，對于相關(guān)經(jīng)營管理有效性和實效性進(jìn)行客觀精準(zhǔn)的分析，以此對于企業(yè)的相關(guān)管理職能進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，從而達(dá)成企業(yè)的項目和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展能力和運營管理能力的增強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。在管理會計的評價過程中，主要是針對管理控制制度的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行科學(xué)可行的評價，因此，在管理審計的過程中，進(jìn)一步充分體現(xiàn)出管理控制和內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，這是一種融合性的表現(xiàn)，在審計對象、審計目的等方面都充分體現(xiàn)出管理控制和內(nèi)部審計的重要聯(lián)系，通過二者的協(xié)同推進(jìn)、融合發(fā)展，以此使企業(yè)的經(jīng)營管理效率進(jìn)一步提高。同時，通過內(nèi)部控制框架體系的完善，使內(nèi)部審計和管理控制進(jìn)一步實現(xiàn)融合發(fā)展，發(fā)揮更為顯著的優(yōu)勢互補(bǔ)效應(yīng)。

③內(nèi)部審計從財務(wù)審計進(jìn)一步向管理審計邁進(jìn)和發(fā)展。在內(nèi)控框架日益完善和企業(yè)的管理控制不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計呈現(xiàn)出更為顯著的效能，通過管理控制系統(tǒng)的優(yōu)化并采取切實可行的方法和措施，使企業(yè)的戰(zhàn)略逐層落實，并完成相對應(yīng)的經(jīng)營管理目標(biāo)。但是管理控制能否從真正意義上滿足預(yù)期要求，還需要內(nèi)部審計的客觀評價和再控制，企業(yè)內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格細(xì)致地評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并且從業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作流程、人員素質(zhì)等方面充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計的作用。同時，在實踐的過程中，內(nèi)部審計和外部審計進(jìn)行充分的融合，可以使整個管理控制系統(tǒng)的審計成本有效降低，呈現(xiàn)出更加良好的審計效果，進(jìn)而通過企業(yè)管理控制系統(tǒng)的完善和執(zhí)行，有效推動內(nèi)部審計從財務(wù)審計進(jìn)一步過渡到管理審計，以此呈現(xiàn)出全新的發(fā)展效果。

4管理控制與管理會計的關(guān)系

①企業(yè)的管理會計服務(wù)于管理控制。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，管理會計是十分重要的組成部分，也是高效的信息系統(tǒng)，管理會計將價值作為基礎(chǔ)，將發(fā)展戰(zhàn)略作為基本導(dǎo)向，進(jìn)一步有效服務(wù)于內(nèi)部組織，并且對于組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行相對應(yīng)的預(yù)測，做好決策規(guī)劃控制分析和評價，以此更有效地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況。管理控制是有效推動企業(yè)戰(zhàn)略逐步落實的系統(tǒng)化過程，在管理控制的過程中，企業(yè)的管理者起到主導(dǎo)作用，并且在管理控制的過程中，充分遵循相對應(yīng)的程序和方法，確保企業(yè)經(jīng)營管理的所有活動都按照管理控制系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容推進(jìn)各項工作，并且確保經(jīng)營管理活動更加切實有效，為各項經(jīng)營管理活動發(fā)揮應(yīng)有的管理和控制作用。在管理控制的過程中，其主體是以經(jīng)理層為代表的項目管理者，所涉及的管理控制對象是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的整個過程和相關(guān)環(huán)節(jié)，通過管理控制的有效強(qiáng)化，可以進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營管理各項活動的針對性、可行性和有效性，進(jìn)而使企業(yè)的各項戰(zhàn)略和措施在實踐的過程中得到切實執(zhí)行。在管理控制理論框架中主要涉及3方面內(nèi)容，分別是管理控制要素、管理控制程序和管理控制模式。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中管理控制和管理會計具有緊密聯(lián)系和辯證關(guān)系，從管理會計的本質(zhì)層面來看，它是以管理為基礎(chǔ)的會計，即在具體操作過程中，要把企業(yè)經(jīng)營管理活動作為基本的對象，通過相對應(yīng)的計量記錄、報告等會計手段進(jìn)行各項工作的有效管理和控制，在生產(chǎn)的過程中以管理會計報告作為基本的載體，并且落實管理控制的基本原則，而管理控制的根本性質(zhì)是以會計為基礎(chǔ)的管理。

②管理會計和管理控制的充分融合，進(jìn)一步推動企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，為確保各項經(jīng)營管理活動順利推進(jìn)，并且完成相對應(yīng)的管控目標(biāo)，需要會計這一信息系統(tǒng)為企業(yè)提供必要的信息支持，而管理控制過程中通過管理控制系統(tǒng)的有效強(qiáng)化，以會計信息為基礎(chǔ)進(jìn)行相對應(yīng)的管理控制。所以管理會計和管理控制在企業(yè)內(nèi)部信息方面是生產(chǎn)者和使用者的角色，管理會計結(jié)合管理控制的具體需求為其提供必要的數(shù)據(jù)信息，而管理控制為管理會計的良性發(fā)展提供必要的指導(dǎo)和方向。因此，在管理控制和管理會計的發(fā)展過程中，二者辯證統(tǒng)一、不可分割。二者的同步發(fā)展，進(jìn)一步推動企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，在管理控制的發(fā)展過程中，可以極大地促進(jìn)管理會計的良性發(fā)展，同時，管理會計的進(jìn)一步完善也可以使管理控制取得更加良好的發(fā)展成效，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中使二者實現(xiàn)更加緊密的結(jié)合，獲得更為顯著的發(fā)展效果。

5管理控制與公司理財?shù)年P(guān)系

①管理控制為公司理財提供必要的方向。針對企業(yè)的財務(wù)管理工作而言，主要涉及3個領(lǐng)域，分別是公司理財、投資學(xué)和金融學(xué)。公司理財主要指的是在現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的背景下，以資本保值增值為基本目標(biāo)進(jìn)行的資本運作。在公司理財?shù)倪^程中，其根本目標(biāo)是實現(xiàn)資本的增值保值，在具體的發(fā)展過程中要以價值管理作為基本導(dǎo)向，以財務(wù)分析和會計報告為基礎(chǔ)。在公司理財過程中涉及資本經(jīng)營和管理控制的相關(guān)理論和應(yīng)用體系。針對財務(wù)管理來說，其涉及處理和外部投資者的關(guān)系、評價企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、通過全面績效管理創(chuàng)造價值這3個方面。在此過程中，管理控制起到了十分關(guān)鍵的作用，管理控制的過程中要以公司理財基本框架為基礎(chǔ)，為其提供必要的服務(wù)，為其指明方向。同時，公司理財需要通過管理控制系統(tǒng)的控制和質(zhì)量把關(guān)，從而體現(xiàn)出理財?shù)目茖W(xué)性、精準(zhǔn)性和高效性，對于整體的經(jīng)營管理過程進(jìn)行有效控制，充分融合公司理財和管理控制的關(guān)系和經(jīng)營策略，在企業(yè)的管理控制系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)融入公司理財?shù)南嚓P(guān)概念。

②管理控制和公司理財在戰(zhàn)略目標(biāo)分解的每一個環(huán)節(jié)有效落實。在具體的發(fā)展過程中，公司理財和管理控制需要落實在戰(zhàn)略目標(biāo)分解的每一個環(huán)節(jié)和實現(xiàn)的全過程。例如，在分析控制報告的過程中，企業(yè)構(gòu)建的管理控制報告體系既要包括財務(wù)會計報告，又要包括管理會計報告，并實現(xiàn)二者的相互補(bǔ)充。同時，要充分做好相對應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績評估和勞動者報酬等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析，進(jìn)而有效通過公司理財模式和管理控制的強(qiáng)化，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效果。

6結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，從根本上做好管理控制與相關(guān)領(lǐng)域的優(yōu)化完善和融合發(fā)展是至關(guān)重要的內(nèi)容。要進(jìn)一步明確管理控制與企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、管理會計和公司理財?shù)认嚓P(guān)方面的關(guān)系，進(jìn)一步實現(xiàn)優(yōu)化和完善，充分做好明確和研討工作，使相關(guān)的關(guān)系更為協(xié)調(diào)和優(yōu)化，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升提供必要的保障，使其充分實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的落實和切實執(zhí)行。

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作者:田海玉 單位:西安交通大學(xué)