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一、獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制存在的問題
內(nèi)部會計控制是獨立學(xué)院發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是現(xiàn)代管理的重要手段,對于提高獨立學(xué)院管理水平,完善獨立學(xué)院管理機制有著重要的意義,是現(xiàn)代化的管理體制必不可少的重要組成部分。但由于獨立學(xué)院發(fā)展歷程不長,缺乏教育、財政等主管部門的政策指導(dǎo),其在內(nèi)部會計控制中存在諸多問題,嚴(yán)重影響了自身的可持續(xù)發(fā)展。
1、獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制觀念淡薄。我國獨立學(xué)院是從1999年開始逐步發(fā)展起來的,目前還屬于新興事物,國家對獨立學(xué)院的財務(wù)制度和會計制度等沒有統(tǒng)一的規(guī)定,而且主管部門對獨立學(xué)院的政策指導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)很不到位。此外,就廣西獨立學(xué)院而言,領(lǐng)導(dǎo)大部分都是母體高校派出,受傳統(tǒng)教育、管理思想和模式的影響,大多只注重招生、教學(xué)、科研等工作,對財務(wù)工作重要性認(rèn)識不足、重視不夠,不太注意內(nèi)部會計風(fēng)險的控制和管理。因此,獨立學(xué)院普遍缺乏內(nèi)部會計控制管理理念,從而忽視了內(nèi)部會計控制制度的建立和實施。
2、內(nèi)部會計控制制度不完善。由于我國獨立學(xué)院發(fā)展時間不長,有些獨立學(xué)院沒有建立內(nèi)部會計控制制度,有些獨立學(xué)院把制定的各項財務(wù)管理的規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行,并未建立完整、系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計控制制度和程序。部分獨立學(xué)院內(nèi)部控制流于形式,無具體的實施細(xì)則,實際操作性不強,并缺乏自我防范與約束機制,往往重視了某一方面的控制而忽視了另一方面的控制。
3、內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度不夠。目前大部分獨立學(xué)院未設(shè)置專門的機構(gòu)和人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查,而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查。此外,各級主管部門對獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制的建立、執(zhí)行及監(jiān)督檢查缺乏政策性要求,導(dǎo)致缺乏監(jiān)督指導(dǎo)及監(jiān)控力度不到位,嚴(yán)重影響了內(nèi)部會計控制在獨立學(xué)院管理中的作用。
二、完善獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制制度的幾點建議
為了完善內(nèi)部會計控制制度,促進獨立學(xué)院加強內(nèi)部管理,提高管理意識,防范風(fēng)險,保證獨立學(xué)院的各項經(jīng)濟活動規(guī)范有效、運行正常,筆者認(rèn)為應(yīng)在以下方面采取有效措施。
1、樹立正確觀念,增強內(nèi)控意識?！稌嫹ā返诙邨l要求各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度,財政部頒布的《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范(試行)》第五條規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。由此可見,建立健全內(nèi)部會計控制不僅是單位加強內(nèi)控管理的需要,也是法律的一項明確規(guī)定。因此,獨立學(xué)院作為獨立法人,必須樹立經(jīng)營風(fēng)險意識,負(fù)責(zé)人應(yīng)該樹立起內(nèi)部會計控制建設(shè)“第一責(zé)任主體”的觀念,注重內(nèi)部監(jiān)管,增強內(nèi)部會計控制意識。這對于保證獨立學(xué)院經(jīng)營管理有序、高效運行,維護獨立學(xué)院資金及財產(chǎn)安全、完整,規(guī)范獨立學(xué)院會計行為,確保財務(wù)信息真實、客觀,糾正錯誤、防范欺詐、舞弊行為發(fā)生及控制各種風(fēng)險等,均具有相當(dāng)重要的意義。
2、建立健全內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度作為獨立學(xué)院自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制,其建立健全和實施效果是評價獨立學(xué)院財務(wù)工作好壞的關(guān)鍵。良好的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容:
(1)會計信息控制。會計信息控制是會計信息真實合法的質(zhì)量保證,是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。其關(guān)鍵控制點主要有:建立完善的會計組織機構(gòu),加強會計檔案管理,如會計憑證控制,會計賬簿控制,強化財務(wù)報告控制等。
(2)內(nèi)部會計業(yè)務(wù)控制。獨立學(xué)院內(nèi)部會計業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點包括:貨幣資金控制、固定資產(chǎn)控制、招標(biāo)采購與詢價采購控制、經(jīng)費支出控制、對外投資及籌資控制、收費管理與票據(jù)管理控制、建設(shè)項目控制、合同管理控制等。
(3)不相容職務(wù)分離制度。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是不同崗位相互牽制和相互制衡,因此,獨立學(xué)院在設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時,應(yīng)該明確規(guī)定哪些是不相容職務(wù),及其各自的崗位職責(zé)和權(quán)限有哪些,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。
(4)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制要求獨立學(xué)院明確規(guī)定涉及經(jīng)費使用等相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、程序、權(quán)限、責(zé)任等內(nèi)容,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù),學(xué)校內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。授權(quán)審批包括一般授權(quán)審批和重大授權(quán)審批,為提高工作效率,各系、行政職能部門的一般業(yè)務(wù)可采取一般授權(quán)審批方式,并加強監(jiān)督管理。重大授權(quán)審批是對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項處理的權(quán)力、責(zé)任等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。獨立學(xué)院的重要經(jīng)濟活動必須經(jīng)學(xué)院董事會集體決策和審批才能處理,以防范個人決策失誤、侵占、貪污、挪用資金等行為的發(fā)生。
(5)全面預(yù)算控制。預(yù)算控制是獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié),強化預(yù)算控制首先要明確預(yù)算的范圍,即將獨立學(xué)院所有的收支事項都納入預(yù)算的范圍。各項費用的開支都應(yīng)該有預(yù)算,不得隨意改變支出標(biāo)準(zhǔn)、資金用途和支出規(guī)模,若有超出預(yù)算或預(yù)算沒有安排的項目,應(yīng)該報董事會批準(zhǔn)。其次要完善預(yù)算的考核機制,確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行,即建立預(yù)算的執(zhí)行情況分析和考核評價制度,提高資金的使用效益。
(6)財產(chǎn)保全控制。各類財產(chǎn)是獨立學(xué)院的重要教育資源,其管理狀況的好壞關(guān)系到獨立學(xué)院的教學(xué)、科研、管理、服務(wù)等活動能否正常、有效地開展。因此,獨立學(xué)院應(yīng)根據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等要求,制定符合本校的財產(chǎn)管理制度,如實行招投標(biāo)采購及監(jiān)督制度;財產(chǎn)保管和領(lǐng)用的崗位責(zé)任制;加強財產(chǎn)的日常維修、維護制度;建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度等,保證各類財產(chǎn)物資的安全、完整。
3、加強內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查。為了確保獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制制度得到有效執(zhí)行,內(nèi)部會計控制的健全性、有效性必須得到有效監(jiān)督檢查,以便及時發(fā)現(xiàn)制度中的隱患、漏洞及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),并針對辦學(xué)過程中出現(xiàn)的新情況和新問題,及時改進或修訂會計控制,使內(nèi)控管理走向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。監(jiān)督措施主要有如下幾點:
(1)建立獨立、完善的內(nèi)部審計制度或建立內(nèi)部控制自我評價體系,對內(nèi)部會計控制是否切實有效執(zhí)行進行監(jiān)控與評價;
(2)適當(dāng)推行財務(wù)公開制度,接受師生員工和家長的監(jiān)督,加強教職員工內(nèi)部控制牽制和相互制衡
;(3)健全以審計監(jiān)督為主,財政、稅務(wù)、物價、貸款銀行等部門監(jiān)督檢查與社會輿論監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。
三、結(jié)語
綜上所述,獨立學(xué)院應(yīng)該嚴(yán)格按照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范(試行)》等國家規(guī)定來建立健全內(nèi)部會計控制,克服自身內(nèi)部會計控制的缺陷,使獨立學(xué)院內(nèi)部會計控制的實施有良好的基礎(chǔ)。從高校和企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的實踐中證明,內(nèi)部會計控制制度貫穿于學(xué)校、企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程之中,只有內(nèi)部會計控制搞好了,會計工作的質(zhì)量才能得到保證,各類違紀(jì)違法行為就會大大減少。因此,獨立學(xué)院只有建立健全內(nèi)部會計控制,才就能提高經(jīng)費的管理水平和資金使用效益,才能促進獨立學(xué)院的健康和持續(xù)發(fā)展。
作者：黃世玲 單位：廣西民族大學(xué)相思湖學(xué)院