重污染企業(yè)綠色會計信息披露問題分析

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摘要：重污染企業(yè)實施綠色會計信息披露具有必要性。研讀有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，重污染企業(yè)綠色會計信息披露中存在信息披露方式不規(guī)范、缺乏一貫性、內(nèi)容不全面等問題。產(chǎn)生這些問題的主要原因有相關(guān)法律法規(guī)不健全，外部監(jiān)管不完善，企業(yè)出于自身利益考慮缺乏主動性等。加強綠色會計信息披露的法律法規(guī)建設，發(fā)揮各方面的監(jiān)督作用，促進綠色會計信息披露理論與實務的融合，為重污染企業(yè)提供相關(guān)優(yōu)惠政策來解決問題，可為我國建立綠色會計體系提供借鑒。

關(guān)鍵詞：重污染企業(yè)；綠色會計；信息披露

1重污染企業(yè)進行綠色會計信息披露的必要性

綠色會計是依據(jù)有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)，通過貨幣、實物單位和文字說明等形式來計量和探究社會、經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，測量、記錄和控制環(huán)境污染，核算開發(fā)利用環(huán)境的費用成本，評估環(huán)境活動和環(huán)境績效對企業(yè)財務成本影響的一門新興會計科學[1]。1)重污染企業(yè)進行綠色會計信息披露是我國可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。盡管我國現(xiàn)代化建設已取得不俗的成績，但工業(yè)化也引發(fā)了諸如水土流失、城市大氣污染、工業(yè)垃圾等一系列環(huán)境問題。工業(yè)廢水、廢氣、廢物占總量比例較大，有的甚至達到90%以上，對環(huán)境造成了嚴重破壞，由此造成的經(jīng)濟損失也是巨大的。根據(jù)2007年《中國環(huán)境污染損失》的研究結(jié)果，室外空氣和水污染每年對我國經(jīng)濟造成的損失約為1000億美元，相當于GDP的5.8%。盡管近幾年未能進行相關(guān)研究，但據(jù)環(huán)保總局透露，2012年中國環(huán)境污染損失超過2萬億元②。鑒于上述日益嚴重的生態(tài)環(huán)境問題及造成的環(huán)境污染損失，我國企業(yè)應實施科學發(fā)展戰(zhàn)略[2]?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中節(jié)約資源，提高污染排放合格率，將生產(chǎn)方式從高能耗高排放轉(zhuǎn)變?yōu)榈湍芎牡团欧?。企業(yè)進行綠色會計信息披露，在一定程度上可以促使企業(yè)對物質(zhì)循環(huán)和生態(tài)環(huán)境規(guī)律予以足夠重視，提高環(huán)境效益，促使我國經(jīng)濟向可持續(xù)發(fā)展邁進。環(huán)保部門也可依據(jù)披露的內(nèi)容了解企業(yè)環(huán)境活動和績效，從而更有針對性地制定出相應環(huán)保措施，促進經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展[3]。2)進行綠色會計信息披露是我國重污染企業(yè)自身發(fā)展的必然要求。過度消耗資源、嚴重破壞環(huán)境，勢必會制約重污染企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)評價、披露自身的環(huán)境信息有助于解決此類問題。企業(yè)發(fā)展是硬道理，環(huán)境保護是硬要求，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護應該是雙贏的局面，兩者不沖突，可以相輔相成，共同發(fā)展。企業(yè)應該轉(zhuǎn)變職能，不能一味地追求經(jīng)濟利益，而應追求社會、經(jīng)濟、自然環(huán)境三者共同協(xié)調(diào)發(fā)展。披露綠色會計環(huán)境信息，履行企業(yè)社會責任，可以使企業(yè)更加重視自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的消極影響，在客觀全面地反映企業(yè)財務狀況、盈利能力的同時，使企業(yè)會計核算體系更加完整、準確，提高企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益，還能有助于企業(yè)建立科學競爭優(yōu)勢并塑造良好的環(huán)保形象。因此，披露綠色會計環(huán)境信息是重污染企業(yè)自身發(fā)展的需要。3)進行綠色會計環(huán)境信息披露有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削。外商直接投資的一些高耗能、短期化和環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)業(yè)鏈低端項目落戶中國，通過投資渠道向我國輸出了污染密集型產(chǎn)業(yè)，意味著發(fā)達國家不用承擔環(huán)境成本就能獲取巨額利潤。令人痛心的是，不少發(fā)展中國家盲目地信奉外資總是有益的、先進的，于是某些發(fā)達國家重污染企業(yè)堂而皇之地打著“外資”的幌子、舉著“先進”的牌子，制造環(huán)境污染，對別國環(huán)境進行剝削。為了抵制此種環(huán)境剝削，我國必須進行綠色會計信息披露。一方面，可以利用綠色會計的方法分析外資的環(huán)保優(yōu)劣勢，學習借鑒先進經(jīng)驗，并分析其原料產(chǎn)品是否符合我國環(huán)保要求，是否會嚴重污染我國的生態(tài)環(huán)境。另一方面，披露綠色會計信息，能使外資重污染企業(yè)承擔相應的環(huán)境成本，對所破壞的環(huán)境付出一定代價，并能夠讓全社會予以監(jiān)督。

2重污染企業(yè)綠色會計信息披露中存在的問題

雖然目前有些企業(yè)已然提高了對綠色會計信息的重視程度，但仍存在較多問題，通過整理并借鑒其他學者的研究數(shù)據(jù)，我國重污染企業(yè)綠色會計信息披露方面存在以下主要問題：1)重污染企業(yè)綠色會計信息披露方式不規(guī)范。通過搜集和整理重污染企業(yè)的相關(guān)報告資料，筆者總結(jié)出我國重污染企業(yè)綠色會計信息披露的形式包括內(nèi)部工作會議記錄、獨立報告、年報和網(wǎng)站期刊等。這些企業(yè)綠色會計信息披露的形式和比例詳見表2①。目前，我國有關(guān)部門對綠色會計信息披露的形式還未做出統(tǒng)一規(guī)定。從表中可以看出，綠色會計信息披露形式較多樣，比例較大的是內(nèi)部工作會議記錄和年度會計報告兩種方式，但沒有哪種占絕對主導地位，有1家公司在重要事項中揭示綠色會計信息，還有35.53%的公司會以廣告宣傳等形式在網(wǎng)站、期刊中披露非專業(yè)性的環(huán)保節(jié)能信息。有15家重污染行業(yè)采用獨立報告形式，不僅披露的比例較低，而且基本采用定性的文字說明，定量信息少之又少，所以有待提高獨立報告披露的專業(yè)性。由此可見，如今因為內(nèi)部信息披露方式較多且沒有統(tǒng)一的標準，各企業(yè)披露的綠色會計信息無法進行相互比較，也就表明我國綠色會計信息披露方式尚不規(guī)范。2)重污染企業(yè)綠色會計信息披露缺乏一貫性。2009年年報中191家披露有關(guān)綠色會計信息的企業(yè)到2013年增至311家，可見企業(yè)披露綠色會計信息的覺悟有所增長。191家5年中曾在年報進行綠色會計信息披露的企業(yè)，只有45家業(yè)績相對較好的上市公司環(huán)境信息披露具有一貫性，而其他企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中嚴重缺乏綠色會計信息的持續(xù)披露，也就是說諸多企業(yè)可能今年披露了環(huán)境信息而在第二年卻只字不提，第三年根據(jù)需要又在年報中重新加入一條相似內(nèi)容。可見在企業(yè)年報中，綠色會計信息披露有著嚴重的隨意性和較低的一貫性等問題，這導致企業(yè)各個會計期間缺乏縱向可比性，一定程度上阻礙3)重污染企業(yè)綠色會計信息披露內(nèi)容不全面。通過對50個重污染企業(yè)近3年披露的綠色會計信息進行探究，發(fā)現(xiàn)重污染企業(yè)2013年披露的綠色會計信息主要集中在環(huán)保投資（46%）、排污費（50%）、環(huán)保補貼（66%）。如表3①所示，重污染行業(yè)上市公司披露的環(huán)保投資比例逐年上升，企業(yè)對環(huán)保方面的補貼獎勵、稅收減免等方面披露的信息較多，而對罰款的披露比例不高，甚至出現(xiàn)下降趨勢。公司之所以重視披露積極的環(huán)境信息主要是考慮到企業(yè)自身利益，能夠幫助企業(yè)樹立良好的環(huán)保形象，提高企業(yè)知名度。而對那些影響企業(yè)未來發(fā)展的負面信息則披露較少，例如環(huán)境設備的支出預算與經(jīng)營成本估計、或有事項、環(huán)境訴訟等則少有披露或沒有披露。這些做法都不符合國家的有關(guān)要求，會對企業(yè)綠色會計信息披露的質(zhì)量造成負面影響，從而導致會計信息失真。研讀相關(guān)年報后發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司的年報在披露環(huán)保風險及對策等內(nèi)容方面都是利用文字性信息。4個重污染企業(yè)在環(huán)境治理、節(jié)能降耗、環(huán)保措施實施情況、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、污染物綜合排放等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述，且大多集中于排污費、環(huán)保獎勵等便于統(tǒng)計的科目上，較少涉及金額內(nèi)容，數(shù)據(jù)支持度不高，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債也沒有納入其中。在披露環(huán)保風險及對策等內(nèi)容時利用文字性信息不能滿足有關(guān)人員經(jīng)營管理決策的需要，無法體現(xiàn)環(huán)境信息對企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟影響。綜上所述，我國重污染企業(yè)綠色會計信息披露情況令人擔憂，企業(yè)自身年度與年度間信息披露縱向不可比，企業(yè)與企業(yè)間信息披露橫向不可比，這些問題都阻礙了綠色會計信息披露的可持續(xù)發(fā)展。

3重污染企業(yè)綠色會計信息披露存在問題的原因分析

1)綠色會計信息披露法律法規(guī)不健全。綠色會計信息披露在中國還屬于新的研究領(lǐng)域，從目前情況看基本上是被動披露，因而與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)會對企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。目前，我國關(guān)于綠色會計信息披露的規(guī)范有《環(huán)境信息公開辦法》《上交所上市公司環(huán)境信息披露指引》等，雖然在一定程度上規(guī)范了綠色會計，但其中較多為指導性意見，而強制性規(guī)定較少，且沒有規(guī)范應披露信息的內(nèi)容、形式、要求，造成企業(yè)披露綠色會計信息隨意性較強，不僅出具獨立報告的公司比例不高，而且綠色會計信息披露的內(nèi)容和形式具有較強的隨意性，信息直接缺乏可比性。2)綠色會計信息披露外部監(jiān)管不完善。①政府有關(guān)部門監(jiān)管較松散。證監(jiān)會、環(huán)保局沒有對重污染上市公司提出強制性要求，也沒有成立專門監(jiān)督綠色會計信息披露狀況和質(zhì)量的政府部門。②環(huán)境執(zhí)法力度不夠。近年來環(huán)境部門執(zhí)法活動總體上顯得相當薄弱，執(zhí)法力度不夠，缺乏行之有效的法律手段，甚至出現(xiàn)袒護包庇違法犯罪企業(yè)的情況。③利益相關(guān)者的監(jiān)管力度不夠。由于債權(quán)人、消費者、投資者等利益相關(guān)者過分追求企業(yè)的短期利益，或者還沒有認識到環(huán)境信息對自身的益處及重要性，使得很少有人會向公司要求披露綠色會計信息。在此種情況下，企業(yè)公布的綠色會計信息日益萎縮，披露不全面、不規(guī)范。3)企業(yè)基于自身利益考慮，進行綠色會計信息披露時缺乏主動性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用環(huán)境資源，就必須對破壞了的生態(tài)環(huán)境和所耗用的自然資源付出一定代價，但考慮到自身利益，企業(yè)在披露環(huán)境信息方面缺乏積極主動性，具體原因有：①綠色會計信息披露成本會高于收益。企業(yè)在沒有強制性規(guī)定的情況下，無論是否披露，都不會有懲罰或獎勵；披露環(huán)境信息需人工收集信息并加以制作披露，需要支付成本，這使得企業(yè)所報告業(yè)績的貢獻通常為負值，對以盈利為目標的經(jīng)濟組織來說就違背了企業(yè)經(jīng)濟目標。②企業(yè)綠色會計信息披露員工培訓成本較高。綠色會計作為以多學科交叉為特點的邊緣應用性學科，要求綠色會計信息披露人員具備多學科知識，但從財會人員的現(xiàn)有素質(zhì)來看，目前明顯不夠要求。在缺乏綠色會計人才的情況下，由于綠色會計制度硬性規(guī)定的匱乏，加上企業(yè)培訓成本費用較高及機會成本較大，企業(yè)一般會選擇放棄培訓員工，放棄提升員工的綠色會計素養(yǎng)，而將節(jié)約下來的資金用于其他有利的投資機會。③披露的潛在風險較大。揭示企業(yè)的環(huán)境信息，會導致企業(yè)的一些環(huán)境污染信息呈現(xiàn)在政府、潛在投資者和信息使用者的面前，影響企業(yè)的公眾形象，無形之中會降低社會公眾對企業(yè)的認可度，增加企業(yè)經(jīng)營風險。同時，披露綠色會計信息可能會泄露企業(yè)某些商業(yè)機密，這也使得企業(yè)在披露環(huán)境信息時有所保留。④綠色會計理論體系尚不完善。目前重污染企業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的綠色會計理論體系，沒有專門設置會計科目進行對照使用，與環(huán)境有關(guān)的項目也只是分散地計入各會計科目，披露時對環(huán)境信息也只作簡單說明，未能于獨立環(huán)境項目中進行反映，如排污費計入管理費用，環(huán)境罰款支出與賠償支出計入營業(yè)外支出。如何進行確認和計量，均處于理論研究階段，目前還沒有形成規(guī)范統(tǒng)一、操作性強的綠色會計計量方法。由于綠色會計理論體系不完善，導致披露環(huán)境信息時，文字性描述較多，涉及金額的貨幣性信息太少，而對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的損害則無法進行計量和披露。

4重污染企業(yè)綠色會計信息披露的優(yōu)化建議

1)加強綠色會計信息披露的法制化建設。在我國企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識相對淡薄的背景下，要使綠色會計信息披露取得長足發(fā)展，加強相關(guān)法制法規(guī)建設成為必然。①法律法規(guī)層面。政府應盡早出臺與綠色會計環(huán)境信息披露有關(guān)的法律法規(guī)，以法律形式來確定綠色會計信息披露的地位，進一步完善會計法，將綠色會計披露納入會計法。盡快出臺相關(guān)法規(guī)，使得會計要素必須包含環(huán)境信息，并對企業(yè)最低限度的環(huán)境披露做出明確的法律規(guī)定。②會計制度層面。作為經(jīng)濟利益主體，企業(yè)的目標就是追求企業(yè)價值最大化，這就決定了企業(yè)不可能出于自愿披露某些影響自身的環(huán)境信息。對此政府必須頒布綠色會計信息披露相關(guān)準則與制度，如此才能既使政府監(jiān)管有理有據(jù)，也使企業(yè)披露有據(jù)可依。政府可還以實施相關(guān)細則，以促進綠色會計制度走向?qū)嵺`。2)發(fā)揮各方面的監(jiān)督作用。企業(yè)為了降低成本，一般不會主動披露環(huán)境信息，即使披露，給出的信息也較少且可比性不強，這就需要發(fā)揮政府、環(huán)保組織、社會公眾的監(jiān)督作用。①發(fā)揮政府監(jiān)督作用。政府加大環(huán)境執(zhí)法力度，進行監(jiān)督管理，嚴厲打擊不法排污企業(yè)，企業(yè)做出違法行為時，各級政府應嚴格執(zhí)法，按標準處罰，對于某些多次違法、屢教不改的行為，應加以嚴懲并追究責任人的責任。定期舉行評選活動，獎勵表彰對環(huán)境信息進行披露的企業(yè)，增強此類企業(yè)的影響力，從而有利于促進其他企業(yè)保護環(huán)境和綠色會計信息披露。采用現(xiàn)代科技建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，針對重污染行業(yè)更要及時更新相關(guān)信息，更準確地進行政府監(jiān)控。②發(fā)揮環(huán)保組織監(jiān)督作用。民間環(huán)保組織可組織廣大人民群眾，憑借群眾和輿論的力量，解決政府和市場未能監(jiān)管到的一系列環(huán)境問題，從而保護公共利益，并保護人類的整體利益。還可以專業(yè)的眼光，強大的社會號召力幫助公眾獲得環(huán)境知情權(quán)，有效地參與到環(huán)保工作中來。民間環(huán)保組織作為公眾表達自我意見的場所、與政府溝通的橋梁，可以實現(xiàn)公眾與政府的雙向信息傳送、交流與反饋，及時化解兩者之間的矛盾，有利于社會穩(wěn)定。③發(fā)揮社會監(jiān)督作用。假如公眾較關(guān)注企業(yè)環(huán)境方面的信息，這在很大程度上會提高企業(yè)披露綠色會計信息的積極性。因此，我們應對廣大民眾進行環(huán)保宣傳和教育，使得社會對環(huán)境事件的關(guān)注度提高，增強公民的環(huán)保意識，積極倡導可持續(xù)發(fā)展。借用公眾及輿論的力量，促進重污染行業(yè)保護環(huán)境，推動綠色會計信息披露的發(fā)展。3)促進綠色會計信息披露理論與實務的融合。企業(yè)應重視綠色會計信息披露工作人員的培養(yǎng)，即在工業(yè)、生態(tài)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展等領(lǐng)域培訓現(xiàn)有會計人員，同時設立相應職能部門，當然也可以借鑒國外先進經(jīng)驗，使得財會人員和環(huán)境技術(shù)人員共同參與進來。在新的會計系統(tǒng)應用初期，可以考慮以原有會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開發(fā)綠色會計披露新體系，使原來系統(tǒng)與新系統(tǒng)并行運轉(zhuǎn)，若運轉(zhuǎn)效果良好，還可以考慮新舊兩套系統(tǒng)合二為一或長期并行運轉(zhuǎn)，以保證新舊系統(tǒng)的順利過度。4)為重污染企業(yè)提供相關(guān)優(yōu)惠政策。實行綠色會計信息披露，企業(yè)不僅工作量增大，且會因?qū)嵤┉h(huán)保措施、采用環(huán)保設備等事項導致運行成本加大，財務負擔加重，這就有可能會挫傷會計的積極性，導致綠色會計發(fā)展停滯。因此，國家應支持和鼓勵企業(yè)的環(huán)境活動和事項，為其提供特定優(yōu)惠政策，比如可以減免實施環(huán)保項目的企業(yè)所得稅等，降低企業(yè)施行綠色會計的成本和負擔。雖從短期看，這些做法可能給國家財政帶來一定壓力，但長遠看，會對我國資源和環(huán)境狀況產(chǎn)生積極影響，有助于實現(xiàn)經(jīng)濟良性循環(huán)。

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作者：朱蕓 單位：南通市自來水公司