上市公司風(fēng)險管理審計問題探討
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摘要：隨著我國的社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢日益增強(qiáng)，技術(shù)的推動和創(chuàng)新給不確定的經(jīng)濟(jì)因素增添了許多困難，新興的商業(yè)團(tuán)體不斷的沖擊著上市公司的發(fā)展，讓情況更加的復(fù)雜，使該問題的研究也愈發(fā)的具有創(chuàng)新點。將運(yùn)用風(fēng)險管理審計來把風(fēng)險的程度降低，減少企業(yè)發(fā)生的成本概率，讓企業(yè)有更多的資金使用效率。通過對我國上市公司風(fēng)險管理審計存在的問題進(jìn)行闡述，并對該問題的研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，了解國內(nèi)外對問題的研究程度，就問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了深入的思考。最后就如何提高風(fēng)險管理水平，進(jìn)行了深入探究。
關(guān)鍵詞：上市公司；審計；風(fēng)險管理審計研究
一、我國上市公司風(fēng)險管理審計存在的突出問題
(一)審計機(jī)構(gòu)獨立性問題
從社會層面上來看，我國的會計師事務(wù)所相比于國外的會計師事務(wù)所具有一定的差距，我國許多會計事務(wù)所在審計工作中存在一定的不確定性，大多僅僅是避免政府的規(guī)章制度，嚴(yán)格的審計要求等方面帶來的不必要麻煩而聘請的注冊會計師，而不是出于提高自身經(jīng)營管理能力的目的。從審計關(guān)系上來看，研究表明，審計的獨立性在很大程度上受審計收費的影響，可以說審計收費在審計獨立性的比重過高，從而影響審計的獨立性。我國近幾年會計事務(wù)所的數(shù)量呈上升的事態(tài)，相反，正是數(shù)量的劇增，經(jīng)濟(jì)的下行壓力加大，競爭激烈，致使事務(wù)所為了在同行中具有一定的優(yōu)勢，就會降低審計成本，爭相降低收取費用。從而加大審計風(fēng)險。從理論上來看，會計事務(wù)所和客戶是一種平等互利的關(guān)系，然而在利益驅(qū)動的作用下，大多的事務(wù)所與客戶則形成雇傭與被雇傭的關(guān)系，這就很大程度的影響了審計機(jī)構(gòu)的獨立性，直接導(dǎo)致了各個部門人員對自身職責(zé)了解不清晰，進(jìn)而造成在問題出現(xiàn)時互相推卸問題的現(xiàn)象。
(二)工作流程不合理問題
制約風(fēng)險管理審計的主要原因在于對不同的企業(yè)差異化流程體系的缺失。從企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的目的上說，運(yùn)用一些管理方式保障產(chǎn)品的創(chuàng)新和發(fā)展具有重要意義。在審計過程中不僅需要技術(shù)和制度方面引進(jìn)套用固定的模式，還應(yīng)該與所在的中小型企業(yè)具備的特點相適應(yīng)。而相比現(xiàn)行的風(fēng)險管理審計流程通常是先以固定的模式作為參考，對不同的客戶個性化的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行專業(yè)設(shè)計，對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理審計過程中，將一整套的流程體系運(yùn)用到企業(yè)里，造成審計過程的繁瑣性，從而導(dǎo)致效率低下，管理混亂同時對于服務(wù)流程的規(guī)范也不精細(xì)，流程優(yōu)化不足還導(dǎo)致了審計的成本增加。
(三)技術(shù)的落后性
由于我國的信用體系不完善，在對企業(yè)進(jìn)行審計的時候沒有相應(yīng)的判斷的參考體系或信息管理系統(tǒng)的不完善，沒有建立覆蓋所有個人和企業(yè)的信息系統(tǒng)，使信息在調(diào)用時比較困難。我國的大部分企業(yè)都是處于這個階段，只對審計問題僅定性的層面進(jìn)行管理，對定量方面則沒有相應(yīng)的剖析，這樣做會對風(fēng)險管理審計的有效性帶來一定的影響，甚至導(dǎo)致審計的無效，浪費了資源。而在對上市公司進(jìn)行審計時，審計過程需要網(wǎng)上申報、審批與文件錄入，必不可少的要用信息庫對客戶的信息進(jìn)行存儲與更新。
(四)組織機(jī)構(gòu)的不完善問題
我國近幾年經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在審計流程的設(shè)計中不能夠適應(yīng)社會的發(fā)展需要，導(dǎo)致存在一些弊端，例如：大多數(shù)企業(yè)都存在組織機(jī)構(gòu)不完善的問題，這一問題使得在崗人員對自身的職責(zé)不明確，風(fēng)險承擔(dān)主體也具有了模糊性，當(dāng)發(fā)生問題時，各個部門之間就會相會推卸責(zé)任，無法高效的解決所發(fā)生的問題，這也間接反映了我國無法在企業(yè)風(fēng)險管理上取得突破性進(jìn)展，發(fā)展到戰(zhàn)略高度。
(五)專業(yè)風(fēng)險管理審計人員的缺乏
風(fēng)險管理內(nèi)部審計最基本的是在于審計人員，專業(yè)的審計人員是內(nèi)部審計的重中之重，對于我國的審計發(fā)展相對起步晚，發(fā)展慢，企業(yè)風(fēng)險管理審計人員需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在這種情況下，各個企業(yè)為了滿足政策要求，只能啟用一些沒有審計專業(yè)基本技能或沒有相應(yīng)的審計經(jīng)驗的人員，這些人員往往缺乏實踐經(jīng)驗，自身的知識儲備不能有效的運(yùn)用到案例中，自身的工作能力較差，從而會對企業(yè)造成一定的損失。從我國現(xiàn)實的角度而言，企業(yè)聘請的注冊會計師對企業(yè)本身的基本情況都不是太了解。所以，加強(qiáng)對風(fēng)險管理審計人員修養(yǎng)與能力的提高將會對風(fēng)險管理審計產(chǎn)生積極的作用。
二、文獻(xiàn)綜述
西方學(xué)者對風(fēng)險管理審計做出了深入的研究，得出主要兩個方面的作用：第一方面是在風(fēng)險管理過程方面，A-UKandIreland(2000)認(rèn)為風(fēng)險管理審計可以將風(fēng)險管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合；Allegrini(2004)，他認(rèn)為通過進(jìn)行風(fēng)險管理審計可以使企業(yè)了解自己在經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，從而合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動；第二個方面咨詢服務(wù)方面，對于咨詢服務(wù)來說，相關(guān)從業(yè)人員有責(zé)任與義務(wù)對企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢活動，幫助其尋找解決方案。咨詢服務(wù)對企業(yè)的影響表現(xiàn)的尤為突出，也是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營中面臨的一個重要問題。國內(nèi)對于這方面的研究主要有以下三個方面：第一，風(fēng)險管理與審計關(guān)系的研究：陳書麗(2005)認(rèn)為，風(fēng)險管理審計是以改善組織運(yùn)營的一種保證活動與咨詢服務(wù)；陳磊(2006)認(rèn)為，就我國目前的審計行業(yè)現(xiàn)狀來說，有這樣一個趨勢，就是要完全將企業(yè)審計與風(fēng)險管理融合，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性做出預(yù)測，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可以順利進(jìn)行。陳留平(2007)從審計管理角度著手，揭示內(nèi)部審計的相關(guān)概念，對風(fēng)險管理進(jìn)行深入的思考。第二，存在的問題研究：杜鵬遠(yuǎn)(2000)，指出審計人員自身素質(zhì)存在問題，風(fēng)險管理中缺乏獨立性，審計人員結(jié)構(gòu)體系不合理等。楊莉(2004)認(rèn)為風(fēng)險管理審計過程中相應(yīng)的法規(guī)并不完善，沒有對審計人員行為進(jìn)行明確的規(guī)范。李曉春(2008)等人對我國審計風(fēng)險管理工作的困難點與重要性進(jìn)行分析且對我國在這方面的長遠(yuǎn)發(fā)展提出了有效的建議。李俊林(2009)分析了我國在這方面研究的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并且以此為基礎(chǔ)，給予了我國實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體方案。第三，關(guān)于風(fēng)險管理審計作用的研究，其中，張慧清的研究較為完善，她通過對有關(guān)公司數(shù)據(jù)的調(diào)查分析得出了風(fēng)險管理審計對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的作用；李曼等人探討了風(fēng)險導(dǎo)向在風(fēng)險管理審計中是如何實施的。綜上所述，國外對企業(yè)風(fēng)險審計的研究非常成熟，提出了許多有效的見解，但由于國內(nèi)外企業(yè)所處的環(huán)境差異，我國對企業(yè)風(fēng)險審計不能完全復(fù)制與照搬，而這個方面對于我國來說還屬于新興的事物，因此在某些方面的研究上仍存在著一定的爭論。本文旨在對我國企業(yè)風(fēng)險管理審計中的問題提出針對性的建議。
三、上市公司加強(qiáng)風(fēng)險管理審計的必要性分析
目前，在我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的流程不夠完善，對審計人員的專業(yè)性存在缺乏，這也使得我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的發(fā)展有更加廣闊的發(fā)展趨勢。同時，在這種復(fù)雜的背景下，同行業(yè)的競爭導(dǎo)致風(fēng)險管理審計面臨的問題更加的嚴(yán)峻，為了使上市公司能夠穩(wěn)定的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，對上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計研究是具有現(xiàn)實的意義。
(一)上市公司加強(qiáng)風(fēng)險管理審計的必要性
1.應(yīng)對風(fēng)險日益增大的經(jīng)營環(huán)境需要。企業(yè)在面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，要使企業(yè)生存和發(fā)展下去，就需要企業(yè)的技術(shù)水平與運(yùn)營能力還有風(fēng)險管理水平，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)營的風(fēng)險也很大程度的增加，如：國家的政策導(dǎo)向、對手的競爭以及法律的變化等都會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，稍有不慎就會導(dǎo)致巨大的損失。2.改善公司治理機(jī)制的需要。從我國審計行業(yè)的角度上分析，風(fēng)險管理審計一方面能夠讓高層的管理人員通過審計管理制定更有效的方案來的防范出現(xiàn)的風(fēng)險，另一方面可以使企業(yè)的股東能夠深入了解審計風(fēng)險，增強(qiáng)股東的投資信心。從而促使企業(yè)能夠在復(fù)雜的環(huán)境中成功的運(yùn)營，進(jìn)而達(dá)到改善公司治理結(jié)構(gòu)的目的。3.企業(yè)風(fēng)險管理的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險控制也越來越重視，企業(yè)在提升自身的管理水平，提高競爭實力，實現(xiàn)股東的最大化，風(fēng)險管理審計是企業(yè)管理的關(guān)鍵，通過科學(xué)有效的方法來規(guī)避風(fēng)險，提出可行性方案。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險管理審計優(yōu)勢
1.企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理審計能夠有效的對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和初步判斷，并對預(yù)測的風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響進(jìn)行分析，大大的降低企業(yè)由于風(fēng)險帶來的危害，減少審計風(fēng)險產(chǎn)生的危害。從而使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中避免盲目性與無序性。2.對于上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計時，通過對同行業(yè)的競爭企業(yè)審計過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)來獲取足夠的經(jīng)驗與教訓(xùn)，在根據(jù)自身的風(fēng)險有效的結(jié)合，制定出正確合理的解決方案。
四、強(qiáng)化我國上市公司風(fēng)險管理審計的政策建議
(一)提高審計機(jī)構(gòu)的獨立性
當(dāng)前我國審計管理現(xiàn)狀存在一定的缺陷，需要對審計過程中存在的問題進(jìn)行有針對性的解決，從而使風(fēng)險管理審計工作能夠有效的展開并發(fā)揮其重要的作用，就需要對審計機(jī)構(gòu)的獨立性進(jìn)行完善，以下將從兩個方面提出針對性建議：一是加強(qiáng)審計制度的建設(shè)，提高審計機(jī)構(gòu)的獨立性，如：把會計事務(wù)所的性質(zhì)更改為行政事業(yè)單位，發(fā)揮其在審核經(jīng)濟(jì)實體的過程之中的強(qiáng)大力量，同時，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，使企業(yè)與會計事務(wù)所的力量處于一種平衡機(jī)制；二是對審計機(jī)構(gòu)的獨立性進(jìn)行完善，如：對會計事務(wù)所進(jìn)行文化建設(shè)，增強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)基本素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員社會責(zé)任意識，提高審計人員的專業(yè)能力和實際的業(yè)務(wù)水平。在增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立性方面具有重要意義。一方面有利于增強(qiáng)我國審計行業(yè)的整體實力，另一方面對降低上市公司的審計風(fēng)險，提高公司的競爭力。
(二)明確審計工作流程
風(fēng)險管理審計的流程先是有固定的模式作為參考，但是沒有對不同的客戶個性化的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計，對于上市公司而言，經(jīng)濟(jì)活動對公司的影響具有較強(qiáng)的特殊性，審計人員僅僅使用一套較單一的流程運(yùn)用在審計管理上會增加審計過程的繁瑣性。因此，在對上市公司風(fēng)險管理審計流程的優(yōu)化方面有如下建議：1.強(qiáng)調(diào)以客戶為中心。2.注重業(yè)務(wù)效率與風(fēng)險管理。3.借鑒而非照搬固定的工作流程模式。4.為了使對公司的風(fēng)險管理審計能夠正常的進(jìn)行，審計人員需要對被審計對象的相關(guān)特點進(jìn)行充分的了解，并未其提供個性化的業(yè)務(wù)工作流程，以客戶的需求為基本點，整合并優(yōu)化各類資源，同時，做好市場定位并且以客戶細(xì)分為基礎(chǔ)設(shè)計流程；完善配套機(jī)制，改進(jìn)風(fēng)險管理審計中的各項管理體制；完善其崗位分配，使分工更加專業(yè)化，減少流程重復(fù)，把業(yè)務(wù)操作手續(xù)簡單化；提高工作的質(zhì)量和效率，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理方法。
(三)健全審計信息技術(shù)系統(tǒng)、優(yōu)化公司內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)
對上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計充分利用強(qiáng)大的審計信息技術(shù)系統(tǒng)作為支撐，并利用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)代替人工系統(tǒng)進(jìn)行工作。隨著技術(shù)的更新加快，研發(fā)的費用也相應(yīng)的提高，所以在技術(shù)投入方面，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該增加投資，建立強(qiáng)大的信息技術(shù)系統(tǒng)。與此同時，我國政府應(yīng)該給予一些獎勵政策來鼓勵技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，還應(yīng)該引進(jìn)國外的先進(jìn)的高科技。在健全審計信息技術(shù)系統(tǒng)的同時，優(yōu)化公司內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)制度，達(dá)到人崗匹配，使得在職人員的崗位職責(zé)明確，風(fēng)險承擔(dān)的主體清晰。
(四)提高審計人員素質(zhì)、完善風(fēng)險評估系統(tǒng)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國的企業(yè)在全球的影響力也越來越大，這使得企業(yè)在國際的競爭中越來越具有挑戰(zhàn)性。這也對我國的審計人員的素質(zhì)提出了嚴(yán)格的要求。我國會計事務(wù)所機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)。一般來說，注冊會計師的素質(zhì)包括很多方面，例如：技能、知識、性格、動機(jī)等要素，通過培訓(xùn)讓注冊會計師能夠熟練的掌握技能和相關(guān)知識，也通過這種方式來相應(yīng)的提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，會計師事務(wù)所應(yīng)該更加重視實質(zhì)而不是重視形式。達(dá)到效率優(yōu)先，重在實質(zhì)的培訓(xùn)效果。并且對培訓(xùn)人員進(jìn)行能力水平、性格相關(guān)的測試，來有針對性的進(jìn)行制定培養(yǎng)方案，加強(qiáng)訓(xùn)練的力度，完善培訓(xùn)的內(nèi)容。從而彌補(bǔ)會計師存在的問題，及時更新其知識儲備。既要提高審計人員的素質(zhì)也要完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的完善有利于審計工作的有效開展，也有利于我國現(xiàn)行的風(fēng)險評估系統(tǒng)的完善，彌補(bǔ)以前在風(fēng)險評估系統(tǒng)中存在的不足，并且對未發(fā)生風(fēng)險進(jìn)行一定防御作用。利用計算機(jī)技術(shù)來對風(fēng)險管理審計進(jìn)行輔助，發(fā)散從業(yè)人員的思維，提高工作效率和質(zhì)量，使得審計人員在工作中更加積極，有效的完成任務(wù)。對于企業(yè)的審計過程中，建立完善的信息系統(tǒng)和風(fēng)險審計操作平臺。
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作者：楊坤 楊書波 單位：貴州建工集團(tuán)第四建筑工程有限責(zé)任公司 貴州財經(jīng)大學(xué)