研發(fā)費用加計扣除稅收政策分析

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[摘要]中煤平朔集團有限公司作為中煤集團煤炭主力生產(chǎn)企業(yè)，是目前國內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模、資源回收率等多項指標(biāo)位居全國領(lǐng)先水平的露井聯(lián)采的特大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，自2010年度開始享受研發(fā)支出加計扣除稅收優(yōu)惠政策，有效利用了稅收優(yōu)惠政策的遞延納稅作用，推動了企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新能力的提升，并讓企業(yè)全方位、多角度的享受到了政策紅利。通過參考行業(yè)內(nèi)相關(guān)單位執(zhí)行政策情況，基于近幾年在中煤平朔集團研發(fā)支出加計扣除工作經(jīng)歷，剖析研發(fā)費用加計扣除稅收政策執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的問題，提出健全管理制度、加強稅收政策培訓(xùn)、強化部門間溝通協(xié)作、優(yōu)化政策操作流程等建議，旨在推動研發(fā)費用加計扣除政策落實推行，提升企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力，增加市場競爭力。

[關(guān)鍵詞]研發(fā)費用；加計扣除；煤炭；問題；對策

一、引言

中煤平朔集團有限公司作為中煤集團煤炭主力生產(chǎn)企業(yè)，是目前國內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模、資源回收率等多項指標(biāo)位居全國領(lǐng)先水平的露井聯(lián)采的特大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，是我國主要的動力煤基地和國家確立的晉北億噸級煤炭生產(chǎn)基地，現(xiàn)有3座年生產(chǎn)能力2000萬噸以上的特大型露天礦、2座年生產(chǎn)能力千萬噸級的現(xiàn)代化井工礦、6座配套洗煤廠年入洗能力1.25億噸、4條鐵路專用線總運輸能力達1億噸。截止2017年末，累計為地方繳納稅費691.85億元，為推動煤炭行業(yè)技術(shù)進步和帶動地方經(jīng)濟社會發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。中煤平朔集團自2010年度開始享受研發(fā)支出加計扣除稅收優(yōu)惠政策，2010-2017年間，累計研發(fā)資金投入18億元以上，實施項目202個，實現(xiàn)研發(fā)支出加計扣除8.21億元，享受加計扣除稅收優(yōu)惠額度達2.05億元。平朔集團公司在煤炭價格“斷崖式”下跌、銷售收入急劇減少、經(jīng)營利潤由正轉(zhuǎn)負的情況下，仍保證年度1.2-1.6億元的研發(fā)投入力度，并按照政策規(guī)定，設(shè)置研發(fā)支出核算專賬，組織研發(fā)項目年度決算，進行申報與備案，增加可彌補虧損2.19億元，有效利用了稅收優(yōu)惠政策的遞延納稅作用。平朔集團公司研發(fā)項目資金投入主要圍繞煤炭開采頂板壓力風(fēng)險排除、露天礦高臺階爆破工藝應(yīng)用、2800XP電鏟數(shù)字驅(qū)動系統(tǒng)及增壓系統(tǒng)應(yīng)用、井下大斷面錨網(wǎng)巷道支護質(zhì)量監(jiān)測及維護、復(fù)雜地質(zhì)條件下工作面巷道布置方式、綜采工作面數(shù)字化集成電控系統(tǒng)開發(fā)等與煤炭生產(chǎn)直接相關(guān)的新技術(shù)、新工藝研究實施方面，上述研發(fā)項目的實施與應(yīng)用，對于平朔集團公司生產(chǎn)工藝優(yōu)化、設(shè)備效率提高、降本增效以及安全管理方面都起到了巨大的推動作用，也讓企業(yè)全方位、多角度的享受了政策紅利。近年來，越來越多的企業(yè)領(lǐng)到了研發(fā)費用加計扣除政策的紅包，但不容忽視的是很多企業(yè)在加計扣除貫徹實行方面仍凸顯一些問題，通過剖析這些問題，提出促進加計扣除政策落地執(zhí)行相關(guān)建議，旨在促進加計扣除優(yōu)惠政策落地實施，促進企業(yè)管理和財務(wù)核算，更為合理的享受稅收優(yōu)惠政策。

二、目前國家對研發(fā)費用歸集、核算的要求

(一)研發(fā)費用歸集

企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)文件要求，分項目歸集研發(fā)支出，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊攤銷費用以及其他相關(guān)費用，對兼職人員、多用途設(shè)備等應(yīng)進行合理劃分與歸集。

(二)研發(fā)費用會計核算

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，按照項目分別歸集研究開發(fā)支出；年末匯總分析填報研發(fā)支出匯總表報送主管稅務(wù)機關(guān)。

三、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策實施面臨的問題

根據(jù)近幾年從事企業(yè)研發(fā)費用加計扣除申報工作的經(jīng)歷，參考行業(yè)內(nèi)相關(guān)單位執(zhí)行政策情況，當(dāng)前影響企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策實施的有以下問題：

(一)企業(yè)對優(yōu)惠政策理解不夠深入，部門協(xié)同和培訓(xùn)有待加強

由于企業(yè)高管對稅收政策了解不夠深入，認為加計扣除稅收優(yōu)惠政策應(yīng)是財務(wù)部門工作，在工作中未將研發(fā)項目實施與費用歸集核算進行結(jié)合。財務(wù)人員不參與研發(fā)項目年度立項、實施過程，或者各部門對政策理解的偏差都會造成項目實施或核算的差錯，導(dǎo)致不能充分享受稅收優(yōu)惠政策。研發(fā)費用加計扣除政策的實施既要求財務(wù)人員熟悉研發(fā)活動各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容，也要求研發(fā)部門了解研發(fā)費用的歸集方式，更需要兩個部門共同協(xié)作，確定研發(fā)項目主體、費用歸屬和具體流程。企業(yè)財務(wù)人員多忙于日常財務(wù)核算工作，對稅收政策關(guān)注度不夠，在實際操作過程中對研發(fā)項目相關(guān)申報備案流程不明晰，誤以為加計扣除優(yōu)惠政策針對當(dāng)年企業(yè)所得稅稅款，在虧損狀態(tài)下無需報備備案，導(dǎo)致企業(yè)錯失稅收優(yōu)惠機會。

(二)研發(fā)項目界定不明晰，導(dǎo)致費用歸集、核算不準(zhǔn)確

企業(yè)申報的項目是否符合加計扣除要求一直是政策執(zhí)行以來稅企雙方主要爭議所在。若不能達成一致意見，則需要稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請政府科技部門進行鑒定，或直接要求企業(yè)提供政府科技部門出具的鑒定意見。審核通過才能享受優(yōu)惠政策。該項工作往往需要時間較長，影響企業(yè)加計扣除優(yōu)惠政策實施進度。研發(fā)費用歸集、核算容易發(fā)生的問題集中體現(xiàn)為以下三方面：1.相關(guān)政策只是公告了允許加計扣除的六項研發(fā)費用范圍，沒有對各類項目費用進行明確，導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)支出歸集界限不明確，加大申報工作量，或者不得進行加計扣除。如實際操作中，稅務(wù)部門只允許對設(shè)備折舊費和租賃費進行扣除，房屋建筑物折舊費、租賃費則被排除在外；2.誤將研發(fā)費用歸集到生產(chǎn)成本類，當(dāng)研發(fā)人員同時兼職研發(fā)與生產(chǎn)類工作時，由于其研發(fā)占其總工作時間的比重劃分存在難度，而全部在生產(chǎn)費用核算，造成稅企雙方意見的不同。3.目前不屬于加計扣除范圍的費用主要有八項，若財務(wù)人員不能清楚把握具體內(nèi)容，容易將不屬于加計扣除費用歸集進去，比如將土地使用權(quán)攤銷費納入加計扣除范圍。

(三)申報執(zhí)行手續(xù)多、成本高、風(fēng)險大

企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時需要給稅務(wù)部門提交相關(guān)備案材料，包括研發(fā)費用輔助賬匯總表、所得稅減免優(yōu)惠明細、科研項目立項決策及計劃書、預(yù)算、人員配置、研發(fā)成果說明等，歸集上述材料需要研發(fā)、財務(wù)等多個部門配合，時間長、內(nèi)容多。部分企業(yè)認為加計扣除優(yōu)惠政策申報程序過于繁瑣，需要消耗大量人財物力，申報流程花費成本高，并且取消科技部門前期鑒定這一前置程序后，由稅務(wù)部門對有異議的項目轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，事后鑒定容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險和滯納金等的不確定性，所以放棄申報加計扣除內(nèi)容。

四、落實加計扣除優(yōu)惠政策建議對策

(一)建立、健全管理制度，加強相關(guān)考核與內(nèi)部培訓(xùn)工作

企業(yè)應(yīng)建立并完善財務(wù)管理等制度，對于企業(yè)研發(fā)項目從立項、實施、核算到申報備案，按照制度與標(biāo)準(zhǔn)流程進行，將研發(fā)項目立項通過率、項目驗收準(zhǔn)確率、加計扣除通過率等指標(biāo)納入管理人員考核范圍，與業(yè)績、薪酬掛鉤，為稅收優(yōu)惠政策順利實施提供保證；通過集中培訓(xùn)、交叉檢查學(xué)習(xí)及網(wǎng)絡(luò)等多種形式，使財務(wù)人員能掌握學(xué)習(xí)準(zhǔn)則新變化和最新稅收政策，為企業(yè)精細化核算和稅收優(yōu)惠政策的實施創(chuàng)造條件。

(二)強化企業(yè)部門之間溝通協(xié)作

研發(fā)費用加計扣除工作不單是由財務(wù)部門或研發(fā)部門承擔(dān)，同樣需要其他部門通力配合與協(xié)作。為規(guī)避潛在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)組建專門研發(fā)工作團隊，明確研發(fā)工作目標(biāo)，進而減少研發(fā)費用歸集工作量，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。研發(fā)部門和財務(wù)部門對研發(fā)項目進行實施和核算時，應(yīng)建立靈活、及時的溝通機制，掌握具體鑒定程序與標(biāo)準(zhǔn)，并隨實際情況的變化適時調(diào)整，避免由于項目鑒定、費用歸集等細節(jié)問題，導(dǎo)致難以納入加計扣除范疇或加大企業(yè)申報負擔(dān)。

(三)優(yōu)化加計扣除優(yōu)惠政策操作流程，提高審核效率

真正發(fā)揮研發(fā)費用加計扣除減輕企業(yè)稅負的效用，應(yīng)該簡化科研項目審核、報備相關(guān)手續(xù)。企業(yè)報送相關(guān)技術(shù)鑒定部門鑒定報告時，稅務(wù)部門應(yīng)該及時審核研發(fā)費用歸集及核算工作。對于加計扣除額年度累計超過一定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)，可以讓第三方(如會計師事務(wù)所)進行會計審核并出具審計報告書。稅務(wù)部門可以建立標(biāo)準(zhǔn)化電子檔案申報系統(tǒng)，企業(yè)自行填寫相關(guān)內(nèi)容，并在系統(tǒng)內(nèi)直接上報給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門可以在系統(tǒng)內(nèi)實時查詢備案信息，并形成紙質(zhì)材料建檔備案，優(yōu)化備案流程，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

(四)打造良好的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境，強化宣傳推廣

政府及稅務(wù)部門應(yīng)該積極通過門戶網(wǎng)站、報刊媒體、辦稅大廳、咨詢熱線、派發(fā)宣傳單等多種方式開展政策宣傳輔導(dǎo)，既要有常規(guī)的政策介紹，也應(yīng)有具體細化的辦稅實操指南，并開展相關(guān)培訓(xùn)實踐，創(chuàng)造透明化優(yōu)惠政策實施環(huán)境，幫助更多企業(yè)熟悉政策規(guī)定、掌握申辦流程。隨著稅收政策改革進程的日益深化，政府越來越重視企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹與執(zhí)行，通過不斷加大政策宣傳力度、調(diào)整加計扣除政策適用范圍與優(yōu)惠流程，打造良好的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、提高創(chuàng)新能力；企業(yè)方則應(yīng)抓住機遇，強化內(nèi)部政策學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會并全面利用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范從項目立項、實施、費用歸集到申報備案各項流程，真正將加計扣除稅收優(yōu)惠政策落到實處，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，進而強化自身競爭優(yōu)勢。

[參考文獻]

[1]戴少文.企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策實施中存在的問題及改進對策研究[D].華中師范大學(xué),2017.

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作者：賀俊虎 單位：中煤平朔集團有限公司