自主創(chuàng)新稅收政策的表現(xiàn)形式與發(fā)展態(tài)勢
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政府給予展開技術(shù)創(chuàng)新活動的私人補(bǔ)貼，實(shí)際上是向投資人保證企業(yè)技術(shù)的可信性。如此就可以消減二者間的信息失靈，金融約束就會消失，專業(yè)化的金融中介機(jī)構(gòu)如風(fēng)險投資中介機(jī)構(gòu)，就能夠消減此種信息失靈難題。但專業(yè)化的金融中介機(jī)構(gòu)對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資只是其投資的一小部分，因此為確保對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資，需要政府的干預(yù)。這就表明，政府給予高科技企業(yè)稅收補(bǔ)貼，純?nèi)怀鲇谙L(fēng)險資本市場失靈的目的，使得科技創(chuàng)新的私人邊際收益等于社會邊際收益。當(dāng)然，消除資本市場的失靈并非只有稅收補(bǔ)貼一種方式，還可以采取其他方式，譬如，實(shí)施完善的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制，同樣能夠解決科技創(chuàng)新企業(yè)面臨的金融束縛問題。政府直接參與科技創(chuàng)新可能會引發(fā)負(fù)效應(yīng)，會扭曲風(fēng)險資本市場。加里•貝克爾(G．S．Becker)使用模型論證指出，直接與間接的稅收補(bǔ)貼會受到特殊利益集團(tuán)的影響。但主觀地把此理論導(dǎo)入政府干預(yù)風(fēng)險資本市場的研究是沒有實(shí)際根據(jù)的。因為風(fēng)險資本投入新興的高新科技產(chǎn)業(yè)，此類產(chǎn)業(yè)在起步階段急需風(fēng)險資本，大體上沒有構(gòu)建利益集團(tuán)的問題，也不可能對政府施加影響。但是，政府直接參與風(fēng)險資本市場有可能扭曲市場。政府直接參與風(fēng)險資本市場有利有弊，對私人科技創(chuàng)新的稅收補(bǔ)貼能夠使技術(shù)創(chuàng)新的私人收益等于社會收益，但若出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)氖袌鰠⑴c，就會扭曲風(fēng)險資本市場，引發(fā)低效或無效的金融資源配置。
1.激勵風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新的一個關(guān)鍵屬性是早期投資大、風(fēng)險高，所以，風(fēng)險投資對于解決早期自主創(chuàng)新企業(yè)的資金困難，推動自主創(chuàng)新的發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵效用，各國皆使用稅收優(yōu)惠激勵風(fēng)險資本進(jìn)入自主創(chuàng)新企業(yè)。美國是全球風(fēng)險資本最活躍的國家，政府為激勵私人風(fēng)險資本的發(fā)展，在各個階段制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。美國國會于1958年頒布實(shí)施的《小企業(yè)投資法》指出，由美國小企業(yè)管理局(SBA，SmallBusinessAdministration)授予執(zhí)照的專司風(fēng)險投資的私人公司，除能夠使用自籌資金投資之外，還可向SBA申請軟貸款進(jìn)行投資，此投資可適用相應(yīng)的特別稅收。1980年，美國把風(fēng)險企業(yè)的所得稅稅率從1970年的49％減低到20％。1997年，美國國會頒布了《投資收益稅降低法案》，此稅法不僅延長了稅收法規(guī)中的減稅有效期，更降低了投資收益稅稅率，但也更加嚴(yán)格地界定了減稅額與適用范圍。
2.增加投資收益的稅收優(yōu)惠。主要表現(xiàn)為稅率的調(diào)低。日本法律明確，從2009年4月1日到2011年3月31日，年度所得小于800萬日元的中小企業(yè)所得稅稅率從22%減到18%。英國法律明確要延遲小公司優(yōu)惠稅率的提高，延長對年應(yīng)稅利潤不超30萬英鎊的小企業(yè)實(shí)施的低稅率，且延長企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限，對企業(yè)2008年度、2009年度的經(jīng)營虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。德國為刺激投資，對于在2009年間生產(chǎn)或采購的固定資產(chǎn)，采用25%的余額遞減折舊。法國企業(yè)按照2005～2007年3年的研發(fā)費(fèi)用，可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)返還稅前扣除研發(fā)費(fèi)用后多交納的企業(yè)所得稅稅款；2009年間企業(yè)有虧損時可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出把常用的稅收抵免改為退還稅款。加拿大的公司所得稅稅率從19.5%降至19%，且逐漸降至15%，增加享受低稅率的中小企業(yè)范圍。
3.鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠。①投資抵免。允許企業(yè)將自主創(chuàng)新投資的一部分資本支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。此類間接優(yōu)惠的稅收政策，有利于激勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，很多發(fā)達(dá)國家皆使用此方法。譬如英國明確規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)的資本性投入能夠全部從稅前的營業(yè)收益內(nèi)扣去，同時采購知識產(chǎn)權(quán)與技術(shù)訣竅（Knowhow）的投入，依照遞減余額的25%自稅前扣去。美國明確規(guī)定，對于自主創(chuàng)新相關(guān)的研究開發(fā)支出能夠直接扣去，無須當(dāng)成計提折舊的資本投入。在當(dāng)年研發(fā)支出大于過去3年的研發(fā)支出平均值的，其多出部分予以25%的稅收抵免，此抵免能向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。②加速折舊。即讓企業(yè)得到延期納稅的優(yōu)待，企業(yè)可把本需繳納的稅款作為自有資金使用，從而刺激企業(yè)增加研究開發(fā)、加速更新機(jī)器設(shè)備。③費(fèi)用扣除。澳大利亞對專門用于自主創(chuàng)新的建筑與設(shè)備的投入，可依照大于3年的時間扣除。對每年在澳大利亞投入的自主創(chuàng)新費(fèi)用大于5萬澳元的部分，可根據(jù)其150%給予扣除。在美國經(jīng)濟(jì)衰退時期，美國政府在經(jīng)濟(jì)刺激方案中給予企業(yè)2009年新采購資產(chǎn)特別扣除，2008年、2009年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損能向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。④設(shè)置技術(shù)準(zhǔn)備金制度。為刺激企業(yè)增加自主創(chuàng)新投入和增加研發(fā)力度，有的國家或地區(qū)準(zhǔn)許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險基金與研發(fā)準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金作為一種稅式支出，對企業(yè)所得中特別用途的所得當(dāng)作準(zhǔn)備金而無須繳稅。
4.推動成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新成果只有轉(zhuǎn)變成實(shí)際生產(chǎn)力，才可推動經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。自主創(chuàng)新的成果在轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品的進(jìn)程中，國家稅收政策主要表現(xiàn)為對自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠。韓國十分注重此方面的稅收優(yōu)惠，且獲取了全球矚目的技術(shù)轉(zhuǎn)化成效。韓國明確規(guī)定，租賃或轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)訣竅或新工藝所獲得的收益，公民依據(jù)合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)訣竅所取得的收益，可享有法人稅或所得稅減免。對轉(zhuǎn)讓給本國人所取得的收益全額免征，對轉(zhuǎn)讓給外國人所取得的收益減征50%的稅額，但對無法于國內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)化而讓渡于國外時，收益全額免征。
5.刺激市場推廣的稅收優(yōu)惠。①免征增值稅和關(guān)稅。很多國家均規(guī)定進(jìn)口的專門用于科研的儀器、設(shè)備等免征進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。譬如，印度對以出口為目的而進(jìn)口的電腦軟件免予征收關(guān)稅，并連年下調(diào)其他電腦軟件的進(jìn)口稅率。且很多發(fā)達(dá)國家對用于科研的產(chǎn)品及用來交流和推動科技進(jìn)步的報章期刊、教材、專業(yè)雜志等的增值稅施行零稅率，或?qū)Ｓ糜诳蒲械膬x器、設(shè)備免予征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。②減免企業(yè)所得稅。很多國家采用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，經(jīng)由所得稅減免，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)稅后所得增加，激發(fā)了企業(yè)參與科技研究與開發(fā)投入的積極性。譬如法國的“高新技術(shù)研發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，對于研發(fā)投入高于上年的企業(yè)，能夠少交納相當(dāng)于研發(fā)投入增加額25%的企業(yè)所得稅，后來此比例又提至50%。同時，新設(shè)于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)可以在10年內(nèi)免予交納所得稅。
6.促進(jìn)產(chǎn)研聯(lián)合的特殊稅收政策。企業(yè)和研究機(jī)構(gòu)的合作是推動科學(xué)技術(shù)擴(kuò)散、推廣、應(yīng)用的有效路徑，有助于企業(yè)科技水平的提升。因此，有的國家運(yùn)用稅收政策對產(chǎn)研聯(lián)合給予鼓勵。譬如美國規(guī)定，若企業(yè)資助高校開展基礎(chǔ)研究、無償向高校轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備，其科研投入的較高份額可享受稅收減免優(yōu)惠；工業(yè)企業(yè)經(jīng)由合同委托高校做基礎(chǔ)研究課題，其科研經(jīng)費(fèi)的一定比例可沖抵應(yīng)納所得稅額。企業(yè)資助非營利研究機(jī)構(gòu)的科研投入與無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，可直接沖抵應(yīng)納所得稅額。
7.刺激吸引人才的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展終歸由人才決定，各國均選擇和制定以人為核心的稅收政策，增強(qiáng)自主創(chuàng)新企業(yè)對人力資本的吸引力。①企業(yè)對雇員的教育培訓(xùn)投入，按一定比例在計征所得前扣除，這是很多國家的做法。②給予研發(fā)人員一定稅收減免。譬如在韓國，對外國科技人才向國內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)或在特定研究機(jī)構(gòu)開展研究工作的，從其向國內(nèi)提供科技服務(wù)之日起5年內(nèi)的勞動所得免予征收所得稅。而且，技術(shù)人員在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)提供現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)，可依據(jù)其服務(wù)年限，獲得一定比例的所得稅減免。丹麥為吸引國際科技界與工商界的科學(xué)家與專家到丹麥服務(wù)，給予在丹麥工作的外籍科學(xué)家與專家個人所得稅減免。
自主創(chuàng)新稅收政策的發(fā)展態(tài)勢
稅收政策在推動自主創(chuàng)新的過程中被不斷完善，各國政府持續(xù)應(yīng)用稅收手段來扶持科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。各國的稅收優(yōu)惠政策發(fā)展過程中呈現(xiàn)出以下的趨勢。
1.不同階段的稅收政策由直接優(yōu)惠到間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。從各國的經(jīng)驗來看，自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展和政府的促進(jìn)作用密不可分，特別是在自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展初期的直接稅收支持，但在發(fā)展后期，政府的直接稅收優(yōu)惠政策舉措不斷減弱，轉(zhuǎn)化為實(shí)行間接稅收優(yōu)惠政策舉措，即間接稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)與法律制度安排的支持，使私人投資者在自主創(chuàng)新發(fā)展中占絕對主導(dǎo)地位。
2.稅收政策的激勵強(qiáng)度適當(dāng)。激勵企業(yè)從事自主創(chuàng)新投資的關(guān)鍵因素是可能獲取的預(yù)期收益，即企業(yè)所從事自主創(chuàng)新投資是著眼于獲取的預(yù)期回報，而政府稅收政策的施行就是為了影響這些預(yù)期收益，政府的稅收政策確保私人投資人的回報不低于其從其他形式的投資中可能獲取的收益。只有這樣，經(jīng)由影響投資水平，企業(yè)能夠獲取較高的稅后收益，才能確保私人投資人的積極性，激發(fā)企業(yè)從事自主創(chuàng)新投資，也才能確保自主創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展。
3.稅收政策成本適度。政府作為稅收政策的制定者與執(zhí)行者，必然希望稅收政策能夠帶來一定的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。對比由于施行稅收優(yōu)惠政策而造成政府稅收收入的下降和稅收政策引發(fā)的稅源增長可以發(fā)現(xiàn)，盡管單個投資人交納的稅款減少，但由于稅收政策刺激日益增多的投資人介入自主創(chuàng)新，稅基增加，稅源擴(kuò)張，政府獲得的稅收收益總額增加了，實(shí)現(xiàn)了政府與私人投資者的雙贏局面。
4.全面考慮對投資市場的稅收政策效應(yīng)。政府在制定與實(shí)施稅收政策時，越來越多地考慮稅收激勵會對市場產(chǎn)生扭曲效應(yīng)與否、投資人會否由于稅收優(yōu)惠政策而樂意接受更低的甚至負(fù)的稅前收益。若因此而引發(fā)不公平的市場競爭，將無助于風(fēng)險資本市場的發(fā)展，有悖于稅收優(yōu)惠政策的激勵自主創(chuàng)新初衷。因此，政府在對各方面的影響進(jìn)行權(quán)衡之后，才會實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。（本文作者：劉曉鳳 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財政與公共管理學(xué)院）
