營改增下供電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制

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摘要：根據(jù)國家下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，即國家財稅[2016]36號文件中的內(nèi)容，國家自2016年5月起正式在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，并將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)一并納入營改增的試點范圍。根據(jù)國家此次稅制改革工作的推廣與開展，供電企業(yè)的涉稅管理工作將面臨著重要的挑戰(zhàn)。本文立足營改增后供電企業(yè)的財務(wù)管理實際，對供電企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險及控制問題進(jìn)行了相關(guān)的探討。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；財務(wù)管理；營改增；稅務(wù)風(fēng)險及控制

一、營改增與供電企業(yè)

供電企業(yè)的經(jīng)營范圍和財務(wù)管理內(nèi)容主要包括對城市及農(nóng)村電網(wǎng)的建設(shè)、智能電表的安裝、生產(chǎn)技術(shù)改革、中小型基建、固定資產(chǎn)購入和供電企業(yè)的營銷投入等方面的內(nèi)容。隨著國家營改增稅制改革工作的不斷推進(jìn)和深化，2014年6月起國家電信行業(yè)正式納入此次營業(yè)稅改增值稅的試點范圍。同時，隨著2016年財稅37號文件的下發(fā)，建筑業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入了營改增的試點范疇，標(biāo)志著此次稅制改革工作對供電企業(yè)的影響在不斷增大。單從稅負(fù)角度來看，營改增前供電企業(yè)的電力供應(yīng)服務(wù)按照5%進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，營改增后按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%進(jìn)行繳納。單從稅率上來看營改增后電力企業(yè)的稅負(fù)將會有所增加，然而由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，而增值稅屬價外稅，同時根據(jù)相關(guān)的營改增稅惠政策，電力企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中取得的增值稅專用發(fā)票還可以用作進(jìn)項稅的抵扣。因此，從供電公司的實際涉稅財務(wù)管理工作情況來看，營改增后企業(yè)的稅負(fù)較之前有了整體上的大幅下降，其降幅甚至可以達(dá)到50%以上（刪除）。然而，稅負(fù)壓力的減輕并不意味著供電企業(yè)在營改增后企業(yè)不會受到稅制改革帶來的稅務(wù)風(fēng)險的影響。營改增后，財務(wù)部門在財務(wù)涉稅核算及增值稅的申報方面都存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險壓力，如何妥善處理營改增階段供電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)財稅管理工作的平穩(wěn)過渡，是當(dāng)前供電企業(yè)財務(wù)管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容。

二、營改增環(huán)境下供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.營改增期間供電企業(yè)過度準(zhǔn)備不足

從此次營改增的稅制改革初衷目的來講，是為了解決實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中各個行業(yè)間的重復(fù)征稅問題，規(guī)范企業(yè)納稅行為并實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的全面降低。但是，目前供電企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題集中在多數(shù)財務(wù)管理人員，甚至包括一些供電企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)對于供電企業(yè)目前的財務(wù)管理中涉及營改增政策的內(nèi)容和稅務(wù)管理辦法重視不夠，導(dǎo)致財務(wù)管理過程中對新的稅法政策的研究不夠的透徹，無法將新的稅法內(nèi)容貫徹到日常的財務(wù)管理工作中，涉稅財務(wù)依舊按照以往的工作方式和處理習(xí)慣進(jìn)行工作的安排，給供電企業(yè)在營改增環(huán)境下的涉稅改革工作埋下了風(fēng)險隱患。

2.供電企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理不到位

營改增后，由于企業(yè)的稅負(fù)下降和稅惠利好政策多數(shù)集中通過進(jìn)項稅抵扣減少重復(fù)征稅的方式實現(xiàn)。因此，增值稅在企業(yè)賬務(wù)核實、應(yīng)繳稅額核算和稅務(wù)申報上對財務(wù)管理工作提出了更高的要求。尤其是作為增值稅進(jìn)項稅抵扣依據(jù)的增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、管理、抵扣等工作方面，營改增后國家稅法提出了更高的要求。然而，供電企業(yè)在實際經(jīng)營中固定資產(chǎn)購入、電力供應(yīng)服務(wù)和人工成本等交易過程中獲取的多為增值稅普通發(fā)票，能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的項目非常少，同時該部分內(nèi)容稅目及所涉及的稅率不一，相對復(fù)雜，導(dǎo)致了財務(wù)工作中對這些方面專用票據(jù)的分類、管理和抵扣工作中存在著一個管理風(fēng)險。

3.供電企業(yè)會計核算工作量激增

同營改增后的稅務(wù)核算方法相比，營業(yè)稅的計稅核算方法通常較為簡單。而增值稅由于涉及進(jìn)項稅抵扣的部分，屬于折抵納稅的報稅模式，導(dǎo)致了增值稅在核算上的復(fù)雜性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅的核算。同時，增值稅的申報在時間上也需要企業(yè)控制在一定的實踐范圍之內(nèi)。上述原因均導(dǎo)致了供電企業(yè)財務(wù)管理工作在短時間內(nèi)涉稅核算和申報工作量激增的狀況出現(xiàn)，一旦企業(yè)發(fā)生涉稅核算不準(zhǔn)確，或申報延遲的情況出現(xiàn)，就可能面對稅務(wù)機(jī)關(guān)對其罰款的風(fēng)險，同時導(dǎo)致了企業(yè)能夠申報的進(jìn)項稅抵扣稅款難以實現(xiàn)退稅，給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來進(jìn)一步的風(fēng)險。

三、營改增后供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制建議對策

1.加強(qiáng)供電企業(yè)對營改增稅制改革工作的深入理解

為了實現(xiàn)供電企業(yè)營改增后實現(xiàn)涉稅財務(wù)管理的平穩(wěn)過渡，正確應(yīng)對營改增稅務(wù)改革給供電行業(yè)帶來的影響，供電企業(yè)首先應(yīng)正確認(rèn)識到此次營改增稅制改革的相關(guān)內(nèi)容。從供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層到一線財務(wù)管理人員，應(yīng)及時關(guān)注相關(guān)的營改增政策內(nèi)容。同時，通過企業(yè)內(nèi)部的充分學(xué)習(xí)和研討，幫助企業(yè)各部門人員正確認(rèn)識新的稅務(wù)政策的核心內(nèi)容，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容重新組織和進(jìn)行日常涉稅管理工作。例如，供電企業(yè)應(yīng)結(jié)合新稅收政策的內(nèi)容，通過開展多項的報告會、研討會、學(xué)習(xí)工作互助小組等形式，為財務(wù)管理人員提供學(xué)習(xí)和交流的平臺，同時結(jié)合政府工作中對供電企業(yè)的要求，將新的稅收政策同供電企業(yè)經(jīng)營管理實際結(jié)合起來，為企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的降低和控制提供必要的前提基礎(chǔ)，也為企業(yè)后期涉稅財務(wù)管理水平的提升創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

2.加速提高供電企業(yè)的經(jīng)營及管理水平

營改增后，供電企業(yè)為了適應(yīng)營改增后供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避和稅收籌劃的目的。加強(qiáng)供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力，及時調(diào)整供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)使當(dāng)前供電企業(yè)管理工作的中心環(huán)節(jié)。自供電企業(yè)納入營改增稅制改革試點范圍以來，隨著試點范圍的不斷擴(kuò)大，供電企業(yè)的供電服務(wù)、輸配電服務(wù)、售電服務(wù)等環(huán)節(jié)已經(jīng)逐步形成了產(chǎn)業(yè)增值抵扣的一個完整的鏈條。供電企業(yè)想要在營改增后降低企業(yè)稅負(fù)壓力，就要考慮從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑岣唠娮臃?wù)、電的力培訓(xùn)、設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)總資產(chǎn)增值過程中所占的比例。同時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的需要可以將一些輔助性業(yè)務(wù)如供電后勤服務(wù)、物流服務(wù)、人力咨詢等輔助性服務(wù)項目外包出去，即能夠精簡供電企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，降低涉稅管理壓力，同時也增加了供電企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣額度，為企業(yè)合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供了更多的渠道和方法。

3.做好財務(wù)崗位職能設(shè)置，提高涉稅核算效率

為了盡快適應(yīng)營改增給供電企業(yè)財務(wù)管理和會計核算帶來的影響，不斷完善供電企業(yè)財務(wù)工作處理流程，提高涉稅核算效率是當(dāng)前財務(wù)管理部門在營改增試點時期工作中的中心環(huán)節(jié)。一方面，財務(wù)部門要做好營改增后增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、審核和申報等工作，妥善保存能夠用于進(jìn)項稅抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，保證其完好無損并順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的掃描認(rèn)證的過程。同時為了緩解財務(wù)核算工作過于集中的壓力，供電企業(yè)財務(wù)部門要將工作的中心轉(zhuǎn)移到企業(yè)供電服務(wù)的預(yù)算管理過程中去，在預(yù)算項目編制的過程中同企業(yè)的固定資產(chǎn)使用、設(shè)備管理、物資、銷售經(jīng)營、工程項目等部門做好協(xié)調(diào)和溝通，大致估算一定時期內(nèi)每個部門可能取得的增值稅可抵扣額度，將財務(wù)工作分?jǐn)偟焦╇娖髽I(yè)日常的經(jīng)營管理工作中去，從而避免涉稅財務(wù)管理工作過于集中導(dǎo)致的稅務(wù)核算風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，供電企業(yè)為了滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會民生發(fā)展中的電力需要，實現(xiàn)國家發(fā)展改革“兩個轉(zhuǎn)變”的工作主線和科學(xué)發(fā)展觀的實踐要求，供電企業(yè)在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不單單要做到電力供應(yīng)水平和質(zhì)量的全面提升，更加要加強(qiáng)自身的財務(wù)管理能力，迎接此次營改增給行業(yè)發(fā)展帶來的變革，實現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，通過妥善解決當(dāng)前供電企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)問題，不斷提高企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值、履行社會責(zé)任的能力。

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作者：趙菊 單位：陜西省地方電力（集團(tuán)）有限公司咸陽供電分公司